能讀進(jìn)去新發(fā)布的金融工具相關(guān)準(zhǔn)則嗎？(一)

1、能讀進(jìn)去新發(fā)布的金融工具相關(guān)準(zhǔn)則嗎？（一）近日來，財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善和發(fā)布實(shí)施答記者問，想必已被業(yè)內(nèi)同行刷了屏！此刻的點(diǎn)擊量已經(jīng)超過了10萬，不足0.2%的點(diǎn)贊量意味著什么？這三個(gè)準(zhǔn)則的原文能讀進(jìn)去嗎？本人擬對(duì)此話題與業(yè)內(nèi)同行聊聊，但愿能有所貢獻(xiàn)。一、與征求意見稿相比較內(nèi)容上有哪些變化總體上看下來，與征求意見稿相比較，這三個(gè)準(zhǔn)則在內(nèi)容上變化不大。其中，22號(hào)準(zhǔn)則的變化相對(duì)大一點(diǎn)，概括而言：第六、十六、二十六、四十六、四十七、四十八、五十五條在語言表述方式或涵蓋的內(nèi)容上有所增加；止匕外，第四十二、五十六、六十、六十九以及七十三至八十三條的內(nèi)容為新增加的條款，而

2、七十三至八十三條之間的內(nèi)容屬于追溯調(diào)整過程中的特殊要求，在技術(shù)層面不屬于新內(nèi)容。23號(hào)準(zhǔn)則除了大約有六處增加了文字表述，第十九條表述方式有所變化外，其他內(nèi)容基本上沒有變化。24號(hào)準(zhǔn)則第十三條為新增條款，此外除了有大約有七處內(nèi)容有所增加或表述有所變化外，其他內(nèi)容基本沒有變化。本人的總體印象是，與征求意見稿相比較的變動(dòng)部分的內(nèi)容，對(duì)于從總體上把握和理解這些準(zhǔn)則會(huì)更有幫助，或者說，與征求意見稿相比較，正式發(fā)布的這三項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在條款銜接上更加順暢、對(duì)各條款內(nèi)容的表述更容易理解。二、如何看待三項(xiàng)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系概括而言，22號(hào)準(zhǔn)則是基礎(chǔ)，23號(hào)和24號(hào)準(zhǔn)則是針對(duì)22號(hào)準(zhǔn)則界定的金融工具發(fā)生特定

3、交易或事項(xiàng)而做出的有針對(duì)性的具體規(guī)定。由于金融工具通常會(huì)面臨市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)有可能將其持有的金融工具在到期日來臨之前向第三方進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，并且金融工具的非實(shí)物屬性也會(huì)促使轉(zhuǎn)讓方將其所享有的權(quán)利以各種發(fā)式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，為此23號(hào)準(zhǔn)則就針對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的各種具體情形做出相應(yīng)的處理規(guī)范。同樣是基于金融工具所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，在金融市場不斷發(fā)展以及金融創(chuàng)新日益深入的情況下，企業(yè)就可能通過尋找其他的金融工具來鎖定或減少其所面臨的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，為此24號(hào)準(zhǔn)則就針對(duì)企業(yè)所實(shí)施的各類套期行為作出相應(yīng)的處理規(guī)范。此外，需要指出的是，當(dāng)企業(yè)依據(jù)22號(hào)、23號(hào)、24號(hào)準(zhǔn)則對(duì)各類交易或事項(xiàng)進(jìn)行

4、確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，通常要按照37號(hào)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)的信息披露。正是基于這樣的邏輯關(guān)系，在2014年進(jìn)行了第一次修訂的基礎(chǔ)上，伴隨22號(hào)、23號(hào)和24號(hào)準(zhǔn)則的修訂，37號(hào)準(zhǔn)則于2016年又進(jìn)入了第2次修訂程序。二次修訂的37號(hào)準(zhǔn)則之所以沒有與22號(hào)、23號(hào)、24號(hào)準(zhǔn)則一并發(fā)布，可以想象的理由就是37號(hào)準(zhǔn)則的二次修訂面臨的挑戰(zhàn)更大。爭論更激烈。三、金融工具概念的通俗化解讀把金融工具的概念分拆開來進(jìn)行理解，也許會(huì)比較適當(dāng)或有效。其中的“金融”二字可以通俗地理解為資金的融通。在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，要想使資金的融通行為得以順暢進(jìn)行，就必須通過簽署相應(yīng)的合同或協(xié)議來加以保障。通俗一點(diǎn)而言，與資金融通相關(guān)的合

5、同或協(xié)議就被成為“金融工具”。在與資金融通相關(guān)的合同或協(xié)議中的結(jié)算條款或條件具體明確且不存在不確定性的情況下，我們就把此類金融工具稱為基本的金融工具。其中，融出資金的一方，可以界定為權(quán)利的一方，在會(huì)計(jì)上就將其融出資金的行為確認(rèn)為“金融資產(chǎn)”；融入資金的一方，可以界定為義務(wù)的一方，在會(huì)計(jì)上就將其融入資產(chǎn)的行為確認(rèn)為“金融負(fù)債”或“權(quán)益工具”（其中，“權(quán)益工具”的確認(rèn)與計(jì)量是由37號(hào)準(zhǔn)則來規(guī)范的）。在與資金融通相關(guān)的合同或協(xié)議中的結(jié)算條款或條件存在明顯的不確定的情況下，且這些不確定性受相關(guān)金融變量的變動(dòng)或融資雙方均無法左右非金融變量影響的情況下，我們就把這類金融工具稱為“衍生金融工具”。在2016年度舉辦的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)班上，財(cái)政部會(huì)計(jì)司的同志曾經(jīng)將“衍生金融工具”形象地比喻為“丈母娘”，本人覺得這個(gè)比喻非常精彩而恰當(dāng)。大家可以這樣來理解：已經(jīng)成為了母親的女性（我們可以將“母親”理解為基本金融工具，母親與其兒女之間的關(guān)系是具體而明確的）能否成為“丈母娘”尚具有諸多的不確定性。具體而言，不確定性之一，這位母親能否生出女兒；不確定性之二，所生出的女兒是否選擇嫁人；不確定性之三，選擇嫁人的女兒何時(shí)出嫁；不確定性之四，選擇了出嫁時(shí)間的女兒嫁給了誰；不確定性之五，選擇了出嫁的女兒出嫁了幾次。換言之，由“母親”轉(zhuǎn)變?yōu)槭聦?shí)上的“丈母娘”要受到未來若干不確定性