淺析存貨庫(kù)齡分析

1、淺析存貨庫(kù)齡分析作者：王勇存貨庫(kù)齡分析無(wú)論在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)中都具有重要 的實(shí)用價(jià)值。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)一一分析程序指南附錄1313-2關(guān) 于存貨分析性程序要求：“按存貨殘損情況、存貨賬齡、庫(kù)存可用月數(shù)，比較當(dāng)年度及 以前年度的增減變動(dòng)，并對(duì)異常情況作出解釋”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)存貨庫(kù)齡分析對(duì) 存貨周轉(zhuǎn)、呆滯及存貨跌價(jià)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況進(jìn)行分析性檢查，為發(fā)現(xiàn)存貨異常情況提 供線索及有力的證據(jù)。存貨庫(kù)齡分析與應(yīng)收賬款賬齡分析有相似之處，但由于存貨存在保質(zhì)期等原因，在 庫(kù)齡計(jì)算方法及表現(xiàn)方式上存在不同。一、存貨庫(kù)齡分類及其計(jì)算方法（一）個(gè)別計(jì)算法在一些存貨品

2、種單一，數(shù)量少、單價(jià)高，采取個(gè)別計(jì)價(jià)法核算的行業(yè)，可以計(jì)算每 一存貨的庫(kù)齡。如汽車銷售業(yè)，可以根據(jù)入庫(kù)時(shí)間計(jì)算每輛整車的庫(kù)齡，然后再根據(jù)需 要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。（二）加權(quán)平均庫(kù)齡法某時(shí)間節(jié)點(diǎn)，某種或者某類存貨的庫(kù)存時(shí)間的加權(quán)平均值，計(jì)算公式如下：庫(kù)存賬齡=E（批次入庫(kù)金額/統(tǒng)計(jì)時(shí)點(diǎn)庫(kù)存總額X批次入庫(kù)時(shí)間）。例如：在2010 年11月6日，某存貨的庫(kù)存金額為1,000元，信息系統(tǒng)自動(dòng)搜索入庫(kù)單，得到如下入 庫(kù)單：入庫(kù)單號(hào)入庫(kù)日期入庫(kù)金額（元）NO.03011月5日300NO.02511月4日200NO.02011月3日300NO.01611月2日400NO.01111月1日100信息系統(tǒng)默認(rèn)按照先進(jìn)

3、先出的原則，從11月6日開(kāi)始，入庫(kù)單倒推滿1,000元為 止，也就是300（11月5日）+200（11月4日）+300（11月3日）+200（11月2日入 庫(kù)的400只取值200即可）=1000元。則：庫(kù)存賬齡=300/1000X1+200/1000X2+300/1000X3+200/1000X4=0.3+0.4+0.9+0.8=2.4 天（三）庫(kù)齡集中度法將時(shí)間的長(zhǎng)短分為若干區(qū)間，計(jì)列各個(gè)區(qū)間上存貨的金額，用表格的形式表現(xiàn)出來(lái)， 類似于應(yīng)收賬款賬齡分析，反映的是庫(kù)存賬齡的集中度。例如，截至某一時(shí)點(diǎn)，公司存 貨庫(kù)齡分布如下：庫(kù)存天數(shù)金額（萬(wàn)元）30天以下20030天-90天30090天一180

4、天100180天以上50一般采用倒擠法計(jì)算：將入庫(kù)單或一定時(shí)段的入庫(kù)數(shù)按照入庫(kù)日期倒序排列，將某 一時(shí)點(diǎn)結(jié)存的存貨金額或數(shù)量按照先進(jìn)先出法在入庫(kù)單或入庫(kù)時(shí)段上分配，分別計(jì)算后 再根據(jù)不同時(shí)間區(qū)間進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。（四）呆滯料法呆滯料表達(dá)方法以上方法都是以入庫(kù)時(shí)間計(jì)算的，事實(shí)上，對(duì)于電子、機(jī)械配件等一些存貨品種繁 多、收發(fā)頻繁、保質(zhì)期要求不高的行業(yè)來(lái)說(shuō)，往往更關(guān)注存貨有多久沒(méi)有出庫(kù)、領(lǐng)用， 存在多少呆滯料，以呆滯時(shí)間反映存貨情況更具有實(shí)際意義。例如，截至某一時(shí)點(diǎn)，公 司存貨呆滯分布如下：呆滯夭數(shù)金額（萬(wàn)元）30天以下1030天-90天590 天180 天3180天以上12.呆滯料計(jì)算方法（1）第一種

5、計(jì)算方法簡(jiǎn)單法。先取物料的最后出庫(kù)時(shí)間，然后輸入呆滯查詢時(shí)間 或當(dāng)前時(shí)間。兩者相減大于某一呆滯設(shè)定時(shí)間（比如90天）的即為呆滯品，并顯示呆滯 時(shí)間和呆滯數(shù)量。例如，假設(shè)物料A前期無(wú)庫(kù)存,2009年1月1日購(gòu)入1000個(gè),2009年4月4日消耗1 個(gè)，2009年6月6日消耗1個(gè)，2009年11月25日消耗1個(gè)，在2009年12月1日分 析A的呆滯情況。由于2009年11月25日有消耗，則2009年12月1日分析時(shí)認(rèn)為A無(wú) 呆滯，實(shí)際上該料1年下來(lái)總共才消耗了 3個(gè)，呆滯了 997個(gè)。（2）第二種計(jì)算方法加強(qiáng)法。先取物料的最后入庫(kù)時(shí)間和當(dāng)時(shí)數(shù)量，然后再查物 料最后出庫(kù)時(shí)間和結(jié)存數(shù)量。兩者相減大于某

6、一呆滯設(shè)定時(shí)間（比如90天）的即呆滯 品，并顯示呆滯時(shí)間和呆滯數(shù)量。同上例，按照此種方法，到2009年12月1日來(lái)看A的呆滯情況，可以計(jì)算出物料A 呆滯時(shí)間大于90天，呆滯數(shù)量為997個(gè)。但是實(shí)務(wù)中存貨是連續(xù)補(bǔ)充和消耗的，假設(shè)2009 年10月10日再次補(bǔ)收了 10個(gè)，根據(jù)此算法，假設(shè)無(wú)批次管理，將認(rèn)為物料A 一點(diǎn)也不 呆滯，實(shí)際上該料1年下來(lái)也是總共才消耗了 3個(gè)，呆滯了 997個(gè)。（3）第三種計(jì)算方法-批次法。同上例，假設(shè)物料A前期無(wú)庫(kù)存,2009年1月1日 購(gòu)入1000個(gè),批次為1,2009年4月4日消耗1個(gè)，2009年6月6日消耗1個(gè)，2009年 11月25日消耗1個(gè),2009年10月

7、10日再次補(bǔ)收了10個(gè),批次為2,默認(rèn)使用先進(jìn)先出， 則呆滯品為997,2009年10月10日入庫(kù)的10個(gè)暫時(shí)不呆滯。加強(qiáng)法和批次法的區(qū)別在于:物料的收發(fā)是持續(xù)的，無(wú)批次管理的物料無(wú)法知道具 體消耗的究竟是哪次采購(gòu)入庫(kù)的物料,因此無(wú)法準(zhǔn)確判斷物料呆滯數(shù)量。二、庫(kù)齡分析與存貨管理庫(kù)齡計(jì)算需要實(shí)物管理的配合從以上計(jì)算方法分析，除個(gè)別計(jì)算法外，其他計(jì)算方法的前提條件都是存貨采用先 進(jìn)先出法。實(shí)際上，公司實(shí)物管理如果不切實(shí)執(zhí)行批次管理和倉(cāng)位管理，實(shí)物收發(fā)無(wú)法 做到先進(jìn)先出，計(jì)算的庫(kù)齡就沒(méi)有實(shí)際意義，尤其對(duì)保質(zhì)期要求很高的行業(yè)，如醫(yī)藥、 食品行業(yè)，如果在實(shí)物管理中沒(méi)有切實(shí)執(zhí)行批次管理、倉(cāng)位管理，或采取類

8、似的實(shí)物控 制措施，則對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有較大影響。庫(kù)齡分析越來(lái)越依賴信息系統(tǒng)在存貨數(shù)量多、收發(fā)頻繁的情況下，靠人工計(jì)算存貨庫(kù)齡不太現(xiàn)實(shí)，一般IT系統(tǒng) 具有庫(kù)齡計(jì)算及分析功能，但考慮到庫(kù)齡時(shí)間選擇、移庫(kù)、退庫(kù)等因素時(shí)，不同IT系 統(tǒng)會(huì)考慮行業(yè)管理要求，在庫(kù)齡分析上各有特色。比如有些庫(kù)存管理系統(tǒng)通過(guò)結(jié)賬的方 式來(lái)防止過(guò)多的前期刪除導(dǎo)致重新計(jì)算，結(jié)賬后不許再做出入庫(kù)。有些系統(tǒng)在物理庫(kù)存 系統(tǒng)中，有個(gè)強(qiáng)制的、自動(dòng)完成的收發(fā)記錄匹配表，以該表就可做出庫(kù)齡分析，該表與 成本的計(jì)算沒(méi)有任何關(guān)系。比如金蝶KIS專業(yè)版庫(kù)存賬齡分析計(jì)算規(guī)則如下：（1）庫(kù)存賬齡天數(shù)的計(jì)算公式:操作系統(tǒng)當(dāng)前日期-物料入庫(kù)日期。（2）庫(kù)存賬

9、齡分析表按先進(jìn)先出的原則進(jìn)行計(jì)算和分析，并且不受存貨計(jì)價(jià)方法 的影響。（3）庫(kù)存賬齡分析表查詢時(shí)可以根據(jù)需要設(shè)置間隔天數(shù)，且對(duì)于調(diào)撥單可以根據(jù) 實(shí)際情況選擇是否參與計(jì)算。（4）庫(kù)存賬齡分析表按即時(shí)庫(kù)存數(shù)據(jù)顯示存貨數(shù)量；如果相同存貨存在多倉(cāng)庫(kù)管 理且又存在不同倉(cāng)庫(kù)之間的調(diào)撥，建議分倉(cāng)庫(kù)查詢庫(kù)存賬齡分析表，如果按總倉(cāng)查詢即 將數(shù)據(jù)進(jìn)了合并。用友U8中存貨庫(kù)齡計(jì)算規(guī)則如下：非批次管理的存貨按照倒擠法計(jì)算庫(kù)齡，即將藍(lán)字入庫(kù)單按入庫(kù)日期倒序排列，將 存貨結(jié)存數(shù)量按照先進(jìn)先出在入庫(kù)單中分配。批次管理的存貨按照批次倒擠法計(jì)算庫(kù)齡，即將藍(lán)字入庫(kù)單和紅字出庫(kù)單按入庫(kù)日 期倒序排序，將存貨結(jié)存數(shù)量按照先進(jìn)先出在入

10、庫(kù)單中分配。出庫(kù)跟蹤入庫(kù)的存貨將結(jié)存數(shù)不為零的入庫(kù)單記錄的入庫(kù)日期和當(dāng)前日期進(jìn)行比 較。用友U8中存貨呆滯積壓分析規(guī)則如下：呆滯存貨：周轉(zhuǎn)率低于呆滯積壓標(biāo)準(zhǔn)且未超過(guò)最高庫(kù)存量（或安全庫(kù)存量）的存貨 為呆滯存貨。積壓存貨：周轉(zhuǎn)率低于呆滯積壓標(biāo)準(zhǔn)且超過(guò)最高庫(kù)存量（或安全庫(kù)存量）的存貨為 積壓存貨。三、庫(kù)齡分析與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，同時(shí)按照成 本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。為生產(chǎn)而持有的材料等， 用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格 的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)

11、按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。為執(zhí)行 銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。實(shí)際上，對(duì)于具有成千上萬(wàn)種存貨的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一一去測(cè)試可變現(xiàn)凈值是不可能的。 筆者認(rèn)為，電子、機(jī)械配件等存貨品種多的行業(yè)，采用庫(kù)齡分析的方法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備具有可靠性、簡(jiǎn)便性和可操作性，現(xiàn)實(shí)中也被一些上市公司采用。比如北京北方永邦 科技股份有限公司2010年年度報(bào)告中披露的存貨政策：資產(chǎn)負(fù)債表日，本公司存貨按 照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。公司在對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)于存貨因已霉 爛變質(zhì)、市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)，產(chǎn) 品更新?lián)Q代等原因，使存貨成本高于

12、其可變現(xiàn)凈值的，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期 損益。除有確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)存貨可變現(xiàn)凈值高于存貨成本的情況外，公司按照單個(gè)存 貨項(xiàng)目庫(kù)齡分析計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫(kù)齡在1年以內(nèi)的不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;庫(kù)齡在1-2 年（含2年）按存貨原值的40%計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；庫(kù)齡在2-3年期間的按存貨原 值的60%計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；庫(kù)齡在3-5年期間的按存貨原值的80%計(jì)提存貨跌價(jià) 損失準(zhǔn)備；庫(kù)齡在5年以上的全額計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備。攀枝花新鋼釩股份有限公司2009年當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17,129萬(wàn)元，計(jì)提比例 如下：存貨庫(kù)齡計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備比例（%）1年以內(nèi)（含1年,下同）51-2年302-3年503-4年

13、804-5年805年以上100一些汽車修理企業(yè)，期末對(duì)配件進(jìn)行呆滯分析，根據(jù)不同呆滯天數(shù)分別計(jì)提不同比 例的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于保質(zhì)期有嚴(yán)格要求的醫(yī)藥、食品行業(yè)來(lái)說(shuō)，更應(yīng)該根據(jù)庫(kù)齡分析來(lái)把控產(chǎn)品質(zhì) 量，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)可以參考保質(zhì)期要求，對(duì)超過(guò)保質(zhì)期的產(chǎn)品大幅度計(jì) 提減值準(zhǔn)備。四、存貨庫(kù)齡標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定設(shè)定庫(kù)齡標(biāo)準(zhǔn)的目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)積壓、呆滯存貨，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)利用率加以管控，存 貨庫(kù)齡標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定可以從以下角度考慮：1.從存貨周轉(zhuǎn)率角度來(lái)設(shè)定存貨庫(kù)齡標(biāo)準(zhǔn)存貨周轉(zhuǎn)率是在某特定的周期，銷售成本與存貨平均余額的比率，用以衡量一定時(shí) 期內(nèi)存貨資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，是反映企業(yè)供應(yīng)鏈的整體效率的績(jī)效指標(biāo)之一，而且

14、很多企 業(yè)都把它作為整體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核指標(biāo)之一。而存貨庫(kù)齡是在某時(shí)間節(jié)點(diǎn)，某種或者某 類存貨的庫(kù)存時(shí)間的加權(quán)平均值，或在一定時(shí)間段內(nèi)的集中度。顯然，存貨周轉(zhuǎn)率越高， 存貨庫(kù)齡越低，但是二者又不是簡(jiǎn)單的反比關(guān)系。例如，同樣的平均存貨，入庫(kù)時(shí)間的 不同就會(huì)引起存貨庫(kù)齡很大的差異，所以雖然這二者有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，但存貨庫(kù)齡 不是存貨周轉(zhuǎn)率的一個(gè)衍生指標(biāo)，而是從另外一個(gè)角度反應(yīng)了企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)、利用情 況。可以按照公司制定的存貨周轉(zhuǎn)率設(shè)定存貨庫(kù)齡標(biāo)準(zhǔn)。舉例如下：假如公司存貨周轉(zhuǎn)率設(shè)定為1次/月，那么庫(kù)存賬齡的平均值是0.5月，最大值不 能超過(guò)1月。按照ABC分類，A類物料占存貨總額的80%，B類物料

15、占存貨總額的15%， C類物料占存貨總額的5%。顯然，把所有的物料設(shè)置為同樣的周轉(zhuǎn)速率是不對(duì)的，對(duì)A 類物料的額外關(guān)注，多訂貨，分批次，對(duì)于降低庫(kù)存總額是最有效的。那么：假定，B 類物料的庫(kù)齡標(biāo)準(zhǔn)為2個(gè)月，C類物料的庫(kù)齡標(biāo)準(zhǔn)為4個(gè)月，在這個(gè)條件下，只有A類 物料的庫(kù)齡標(biāo)準(zhǔn)不大于0.625月時(shí)才可以滿足要求，計(jì)算如下：80%X0.625+15%X2.0+5% X4.0=1按照每種物料的經(jīng)濟(jì)批量設(shè)定經(jīng)濟(jì)批量指在保證生產(chǎn)或銷售需要的前提下，從耗費(fèi)成本最小這一目標(biāo)出發(fā)所確定 的每批材料采購(gòu)數(shù)量或產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量。在確定材料采購(gòu)或產(chǎn)品投產(chǎn)批量時(shí)，既要考慮材 料采購(gòu)費(fèi)用或產(chǎn)品投產(chǎn)生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用,又要考慮材料、產(chǎn)品保管費(fèi)用。物料的存儲(chǔ)時(shí)間 不應(yīng)超過(guò)經(jīng)濟(jì)批量的平均消耗時(shí)間。比如經(jīng)濟(jì)批量是1000個(gè)，每天消耗是10個(gè)，那么 存貨庫(kù)齡標(biāo)準(zhǔn)以1000/10=100天為宜。這種計(jì)算方式忽