資產(chǎn)評估學(xué)英文版課件：Chapter6 Valuation of Movable Property

1、ValuationZhongnan University of Economics and LawCopyright Dr. Lixia MeiChapter 6: Valuation of Movable Property流動資產(chǎn)評估流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。流動資產(chǎn)的特點：流動資產(chǎn)總體上說是有形的，但也有一部分是無形的。例如債券性質(zhì)的應(yīng)收及預(yù)付帳款。與流動資產(chǎn)相對立的一個概念是流動負(fù)債。流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的種類、金額和相互配合程度，直接關(guān)系到企業(yè)的償債能力與財務(wù)風(fēng)險，是企業(yè)內(nèi)部與外部各方面都相

2、當(dāng)關(guān)注的問題，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)恰當(dāng)列報。一、流動資產(chǎn)種類和評估范圍 1貨幣資金。包括銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金。 2應(yīng)收票據(jù)。 3應(yīng)收賬款。 4預(yù)付賬款。 5其他應(yīng)收款。企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付款項。 6存貨。 7交易性金融資產(chǎn)。 8待攤費用。 9其他流動資產(chǎn)。指除以上資產(chǎn)之外的流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)比較，具有如下特點：1周轉(zhuǎn)速度快 流動資產(chǎn)表現(xiàn)為連續(xù)不斷的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，甚至在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)有數(shù)次周轉(zhuǎn)。2變現(xiàn)能力強(qiáng) 按其變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱排序，首先是貨幣資產(chǎn),其次是交易性金融資產(chǎn)，再次是較為容易變現(xiàn)的應(yīng)收賬項,最后是可在短期內(nèi)出售的存貨。 3形態(tài)多樣化 流動資產(chǎn)即包括有形的

3、實物資產(chǎn)，例如儲備物資、在制品、產(chǎn)成品等，也包括無形的貨幣資金及結(jié)算資金。有形的流動資產(chǎn)，一般和固定資產(chǎn)一樣，具有實體性陳舊特征和無形陳舊特征；無形的流動資產(chǎn)不具有實體性陳舊特征。在有形的流動資產(chǎn)中，有的很容易在現(xiàn)行市場上找到作價標(biāo)準(zhǔn)。例如原材料、輔助材料、產(chǎn)成品、低值易耗品等；有的則不易找到作價標(biāo)準(zhǔn)，例如在制品及自制半成品等。在無形的流動資產(chǎn)中，有的非常容易確定其現(xiàn)值，例如銀行存款，有的則很難確定其現(xiàn)值，例如應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款等。因此，不同形態(tài)的流動資產(chǎn)在價值評估中可比性差。4.數(shù)量大，單位價值低。如幾萬個螺釘，可能只值幾百元。這在固定資產(chǎn)中是根本不存在的。5.價值轉(zhuǎn)移的一次性從產(chǎn)品價值的構(gòu)

4、成形態(tài)來看，一件產(chǎn)品包含了原材料等流動資產(chǎn)，也包含了固定資產(chǎn)折舊的逐步轉(zhuǎn)移。它們都通過產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移。而流動資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移是一次性的。6.原始成本與市場價格的接近性固定資產(chǎn)除非是新購建的，否則一般與市場價格相差較遠(yuǎn)。流動資產(chǎn)一般是根據(jù)生產(chǎn)需要近期所采購的（長期積壓例外），因此，其原始購買成本與市價相當(dāng)接近。正因為如此，在物價較穩(wěn)定的情況下，境外對流動資產(chǎn)的評估一般只以帳面凈值作為評估值，如香港。流動資產(chǎn)與無形資產(chǎn)相比流動資產(chǎn)與無形資產(chǎn)相比，主要是有形與無形之別。此外，流動資產(chǎn)中債權(quán)性質(zhì)的資產(chǎn)雖然是無形的，但與無形資產(chǎn)相比含義明確，可清點性強(qiáng)。二、流動資產(chǎn)評估特點1、在正常情況下，一

5、般不需單獨評估流動資產(chǎn)。只有當(dāng)伴隨固定資產(chǎn)一起出售或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時才評估流動資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)單獨評估的情況較多。2、確定流動資產(chǎn)的評估基準(zhǔn)日更為重要。流動資產(chǎn)的流動性決定了流動資產(chǎn)的形態(tài)多變。為了避免漏評或重復(fù)評估，必須規(guī)定統(tǒng)一的評估基準(zhǔn)日。更重要的是必須在這個評估基準(zhǔn)日進(jìn)行盤點清查。特別對那些連續(xù)化生產(chǎn)的企業(yè)更應(yīng)如此。如武鋼的94年6月30日零點的盤點。3、評估中可以采用歷史成本法。在物價穩(wěn)定或存貨購進(jìn)與儲存時間不太長（一般在半年內(nèi)）的情況下，為了簡化評估工作量而采用。但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用歷史成本法評估的較少。4、評估方法較為簡單。對存貨而言，除低值易耗品、大型在用工具、模具等外，一般不需考

6、慮折舊、功能型損耗、成新率這些難以界定的參數(shù)。評估方法總體上比固定資產(chǎn)簡單。5、評估過程應(yīng)遵循重要性原則。即評估過程中抓住那些價值量大的流動資產(chǎn)作為重點?？梢圆捎肁、B、C分類法進(jìn)行清查評估。對數(shù)量大、價值低的流動資產(chǎn)可以采取抽查方式，以點代面確定評估值。三、流動資產(chǎn)評估的工作步驟（一）明確流動資產(chǎn)評估對象、范圍和評估時點。 具體工作步驟如下：1、了解被評估企業(yè)的評估目的及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動。2、確定相應(yīng)涉及的企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)容。比如評估目的是拿出企業(yè)的一個車間與外方合資。但流動資產(chǎn)又難以劃清，則應(yīng)單獨列出進(jìn)入合資的流動資產(chǎn)以及如何單獨建帳，如何劃分債權(quán)債務(wù)。3、劃清流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的界限。4、通

7、過與企業(yè)協(xié)商或分析企業(yè)評估目的、報表扎帳時間等確定評估基準(zhǔn)日。比如，武鋼為了境外上市（到香港發(fā)行H股），根據(jù)香港審批內(nèi)地企業(yè)上市的大致時間，以及香港規(guī)定評估結(jié)果半年有效，決定評估基準(zhǔn)日定為94年6月30日。盡管評估工作從3月份開始。（二）收集、核實、驗證評估所需資料重點包括以下幾方面：1、索取或編制被評估企業(yè)資產(chǎn)申報清單。2、核對清單與被評估企業(yè)評估基準(zhǔn)日會計報表，確認(rèn)是否一致。3、采用實地抽查、相關(guān)財務(wù)資料核查、資產(chǎn)檢測鑒定等方法確認(rèn)清單內(nèi)容與企業(yè)實際資產(chǎn)存量是否相符。（三）在資料整理、核實的基礎(chǔ)上，按選定的方法進(jìn)行評定估算。（四）初步結(jié)果征詢意見。第二節(jié) 企業(yè)存貨(實物類流動資產(chǎn))的評估一

8、、存貨評估概述（一）存貨的概念與分類 1存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者為了出售但仍處在生產(chǎn)過程中，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 2存貨的評估范圍（1）在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的存貨，指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品、商品流通企業(yè)的庫存商品等。（2）為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的存貨，指為了最終出售但目前尚處于生產(chǎn)加工過程中的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。（3）將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的存貨，指企業(yè)為生產(chǎn)

9、產(chǎn)品或提供勞務(wù)耗用而儲存的各種物品，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲存的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。關(guān)于存貨的范圍，還需要說明以下幾點：第一、關(guān)于代銷商品的歸屬。從商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移來分析，代銷商品在售出以前，所有權(quán)屬于委托方，因此，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。 第二、關(guān)于在途商品等項目的處理。對于銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售（如已收到貨款等），而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨；對購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等憑證的商品，購貨方應(yīng)作為其存貨處理；對于購貨方已經(jīng)確認(rèn)購進(jìn)（如已付款等）而尚未到達(dá)入庫的在途商品，購貨方應(yīng)將其作為存貨處理。第

10、三、關(guān)于購貨約定問題。對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨評估。3存貨的分類（1）按存貨的不同用途及形態(tài)分類 外購材料。 在產(chǎn)品。指正在各生產(chǎn)階段加工或裝配的產(chǎn)品。 自制半成品。指已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟、還需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 包裝物。指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝材料、容器。 低值易耗品。指由于價值低、易損耗等原因而不作為固定資產(chǎn)的各種生產(chǎn)資料。 產(chǎn)成品。指企業(yè)中已完成全部生產(chǎn)過程，并檢驗合格可以對銷售的制成產(chǎn)品。 外購商品。指企業(yè)為銷售而購入的物品。（2）按存貨所處階段及目的分類 儲備資產(chǎn)。指為產(chǎn)品生產(chǎn)耗用和銷售而儲存在供應(yīng)階段的存貨

11、，如產(chǎn)品生產(chǎn)所需的原材料、輔助材料、燃料、外購半成品、低值易耗品、包裝物等。生產(chǎn)資產(chǎn)。指為出售而處于生產(chǎn)加工階段的存貨，如在產(chǎn)品和自制半成品。成品資產(chǎn)。指為出售而儲存在銷售階段的存貨，如產(chǎn)成品和外購商品。（3）存貨按其來源可以分為兩類：外購存貨。指企業(yè)從外部購入的存貨，如工業(yè)企業(yè)外購材料，商業(yè)企業(yè)外購商品等。自制存貨：指由企業(yè)自己制造的存貨，如工業(yè)企業(yè)的自制材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。（二）存貨評估的特點（1）存貨是非貨幣性流動資產(chǎn)。 （2）對企業(yè)存貨進(jìn)行評估，是一種以單項資產(chǎn)為評估對象的單項評估，而企業(yè)存貨一般不具備有獨立的獲利能力。 （3）分清主次，掌握重點。 （4）損耗的計量(鋼材氧化.煤灰

12、的流失)（5）存貨的清查核實。(三)存貨評估中的幾個注意問題(略)（1）評估方法的選擇應(yīng)與評估目的、資產(chǎn)形態(tài)相匹配。（2）評估價格的選用及稅項處理。（3）儲備資產(chǎn)評估與其核算方式無關(guān)。二、外購原材料、燃料、低值易耗品、包裝物的評估（一）外購原材料、燃料、半成品等的評估1成本法（1）近期購進(jìn)原材料的評估。近期購進(jìn)或購進(jìn)價格穩(wěn)定的原材料，由于賬面成本與市場現(xiàn)行價格基本接近，可采用歷史成本法。計算公式： 原材料評估價值=原材料賬面價值+運雜費 對賬面價值中已含運雜費的材料，賬面價值即可作為評估值。例7-1： 被評估流動資產(chǎn)為某企業(yè)聯(lián)營后準(zhǔn)備繼續(xù)生產(chǎn)要使用的原材料。經(jīng)盤點現(xiàn)有鑄造用灰鐵180噸、鋁錠4

13、00噸。經(jīng)評估人員查核，鑄造用灰鐵系4個月前由外地購入，購入量240噸，每噸價格1100元，運雜費為4800元。鋁錠2個月前購入，購進(jìn)500噸，每噸價格15000元，運雜費10000元。截止評估時間，這兩種材料價格基本穩(wěn)定。采用歷史成本法評估，賬面價值與運雜費按實際存量進(jìn)行調(diào)整?；诣F評估價值=1801100+180 =201600（元） 鋁錠評估價值=40015000+400 =6008000（元）（2）價格變動較大原材料的評估。 對原材料購進(jìn)時間較長或近期購進(jìn)但價格變化大的物資進(jìn)行評估，采用重置成本法。能取得現(xiàn)行市場價格的，用公式：原材料評估價值=核實數(shù)量現(xiàn)行單位市價+采購運雜費對某些含有多

14、品種的大類物資或現(xiàn)行市價資料不全，可按清查核實后賬面價值利用物價指數(shù)調(diào)整計算評估值。用公式：(或)= 例7-2： 評估某企業(yè)庫存生產(chǎn)用原料，取得如下資料；原料A庫存量10噸，近期價格每噸8000元，每噸運雜費80元，分裝入庫費每噸50元；原料B庫存量13噸，近期價格每噸10000元，每噸運雜費100元，分裝入庫費每噸60元；原料C庫存量20噸，近期價格每噸5000元，每噸運雜費40元，不需分裝；原料D庫存量9噸，近期價格每噸4000元，每噸運雜費25元，不需分裝。根據(jù)評估人員查實，這批原料符合生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不存在質(zhì)量變化問題。原料A評估值=108000+10（80+50）=81300元原料B評估值

15、=1310000+13（100+60）=132080元原料C評估值=205000+2040=100800元原料D評估值=94000+925=36225元.如果被估材料品種繁多，采用單項評估的方法，其評估工作量就很大,可采用分類評估的方法。 采用分類評估方法的做法是：（1）根據(jù)材料的性質(zhì)將庫存材料劃分為若干類別，如黑色金屬類、有色金屬類、化工原料類、燃料類等；（2）根據(jù)技術(shù)鑒定結(jié)果從被估材料原始成本中扣除變質(zhì)、失效及報廢材料的價值；（3）根據(jù)有關(guān)資料測算各類材料庫存期的價格變動系數(shù)；（4）根據(jù)各類材料的價格調(diào)整系數(shù)確定各類材料的評估值。其相關(guān)計算公式如下：價格調(diào)整系數(shù) = 平均庫存期（月）每期（

16、月）平均價格變動系數(shù) 評估值= （1+價格調(diào)整系數(shù)） 例7-3： 評估某企業(yè)準(zhǔn)備繼續(xù)使用的庫存某類材料，經(jīng)核實庫存量為100噸，原始成本120萬元（含運雜費）。評估人員得到如下資料：該類材料平均庫存周期為4個月，該類材料根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計價格每月上漲2%。技術(shù)鑒定其中某種材料已完全報廢，無回收價值，數(shù)量為28噸，單位成本14萬元。如果企業(yè)存在超儲積壓物資時，評估中應(yīng)扣除超儲材料的超額成本。評估情況： 賬面價值調(diào)整數(shù)： 2814=392萬元 根據(jù)物價變動率作調(diào)整系數(shù)評估： 該類材料評估值=（120-392）(1+42%) =12537萬元例7-4： 某企業(yè)庫存的A類化工原料為被估資產(chǎn)，其有關(guān)評估資

17、料如下：（1）核實庫存量400噸，賬面原始成本共2500000元。（2）經(jīng)技術(shù)質(zhì)量鑒定，A類化工原料中有一種原料共3噸已全部失效，每噸購進(jìn)成本為6000元，無回收價值。（3）經(jīng)測算A類原料的平均庫存期為4個月，每月價格上漲系數(shù)為25%。（4）通過儲備量分析，A類化工原料庫存量比合理儲備量超額20%，這部分超儲原料平均每噸多支付利息及保管費用500元。根據(jù)上述資料計算A類化工原料的評估價值：A類材料調(diào)整后原始成本 = 2500000 36000 = 2482000元A類材料調(diào)整系數(shù) = 425%=10%超儲原料的超額成本 = （400 ）500 = 333334元A類材料評估價值 = 24820

18、00 （1+10%）333334 = 26968666元2市場法 市場法就是對被評估的原材料按可變現(xiàn)的現(xiàn)行市場價格計算，作出評估。用市場法進(jìn)行評估注意:(1)要進(jìn)行市場調(diào)查與分析，合理確定可能成交的市場價格;(2)應(yīng)當(dāng)考慮被評資產(chǎn)的變現(xiàn)成本，比如隨著材料庫存時間的延長，資產(chǎn)保管費、各種損耗、占用資金利用支出會增加，成本相應(yīng)提高。(3)考慮變現(xiàn)時的銷售費用等。(4)要考慮變現(xiàn)風(fēng)險因素。 基本公式：原材料評估值 = 市場成交價格變現(xiàn)成本風(fēng)險損失值 或 = 市場成交價格（1-調(diào)整系數(shù)） 例7-5 ： 某企業(yè)準(zhǔn)備與另一企業(yè)聯(lián)營，聯(lián)營后轉(zhuǎn)產(chǎn)?，F(xiàn)對原產(chǎn)品的某項外購專用配件進(jìn)行評估。 評估資料如下：該專用配

19、件庫存量為12000件，通過與某維修廠聯(lián)系，該廠每月可使用這種配件500件，協(xié)商交易價每件40元，并要求送貨到各維修點。預(yù)計每月送貨開支150元。所有配件銷售完需二年時間，配件庫存期間每件每月保管費按配件銷售價格的15計算。評估情況：配件全部銷售價格 = 1200040 = 480000元銷售支出 = 24150 = 3600元保管費 = = 8640元該類配件評估值 = 480000（3600+8640）= 467760元注:上述評估為簡單計算，若考慮資金時間價值，需折現(xiàn)到基準(zhǔn)日評估值 （二）低值易耗品的評估1在庫低值易耗品的評估。 在庫低值易耗品的評估方法與外購原材料、備用件相類似，根據(jù)不

20、同情況，分別采用歷史成本法，重置成本法或市場法進(jìn)行評估。 對購進(jìn)時間短、市場價格變化不大的低值易耗品： 低值易耗品評估值 = 賬面價值 對購進(jìn)時間較長，市場價格變化較大的低值易耗品：有相同或類似價格時：= （1 ） 無相同或類似價格時：= （1 ） 例7-6： 對某廠檢驗科庫存的一批檢驗儀器進(jìn)行評估。核實賬面與實際數(shù)相同為40臺，此批儀器購進(jìn)時間為2005年，經(jīng)過調(diào)查該儀器現(xiàn)已不生產(chǎn)，改進(jìn)型號儀器性能優(yōu)于原型號產(chǎn)品，每臺價格260元。技術(shù)部門通過鑒定，新型號功能比老型號超過15%。這批檢驗儀器的評估值為：檢驗儀評估值 = 40260（1-15%） = 8840元2在用低值易耗品的評估。 用歷史

21、成本評估的低值易耗品，其評估價值為該低值易耗品按月攤銷后的余額。用重置成本法或現(xiàn)行市價法評估的低值易耗品，評估價值為：在用低值易耗品評估值=重置全新價格成新率式中：重置全新價格的估算與在庫低值易耗品評估方法相同。 成新率 = （1- ）100% 分期攤銷的低值易耗品成新率也可用下式計算： 成新率= 100% 例7-7： 被評估企業(yè)某車間生產(chǎn)用夾具現(xiàn)有50個，按規(guī)定每個使用10個月，現(xiàn)已使用4個月，該夾具目前市場價格每個30元。則：在用夾具評估值 = 5030（14/10） = 900元（三）包裝物的評估(自考略) 包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品一同出售、出租或借出的各種包裝容器，如箱、

22、桶、瓶、壇等，作為低值易耗品使用或進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的包裝物不屬此范圍,這里主要討論的是出租或出借包裝物的評估。 包裝物的評估，需要進(jìn)行具體分析，分別采用不同方法進(jìn)行評估：（1）在庫包裝物視同外購原材料進(jìn)行評估；（2）在用包裝物中，對已收回和確認(rèn)可收回的租出、借出包裝物視同在用低值易耗品進(jìn)行評估；（3）確認(rèn)不可收回的租出或借出包裝物，以其收取的押金金額為評估值，同時調(diào)減企業(yè)收取的押金賬面值。例7-8 ： 某廠2年前購進(jìn)一批包裝物，在產(chǎn)品銷售中周轉(zhuǎn)使用，企業(yè)改制中要求對這批包裝物進(jìn)行評估。評估收集到如下資料：（1）此批包裝物賬面原值50萬元，其中庫存未使用包裝物5萬元，庫存已使用包裝物10萬元，另

23、有出租出借包裝物35萬元。（2）企業(yè)包裝物采用五五攤銷，領(lǐng)用后即按賬面原值50%攤銷，故賬面價值275萬元。（3）至評估基準(zhǔn)日，同類包裝物成本上漲了10%。（4）現(xiàn)場查勘，庫存未用包裝物完好，庫存已用包裝物綜合鑒定四成新。（5）出租出借包裝物押金為成本的2倍，約定時間不收回不退押金，基準(zhǔn)日在賬押金70萬元。根據(jù)歷史資料分析，出租出借包裝物收回比率為80%。根據(jù)上述資料，評估計算如下： 結(jié)果為40%：10（1+10%）40% = 44萬元（3）出租出借包裝物，對可收回部分與不可收回部分分開評估： 可收回包裝物：35（1+10%）80%40% = 1232萬元 不可收回包裝物：3520%2 = 1

24、4萬元 該廠包裝物評估值總額為：55+44+1232+14 = 3622萬元（1）庫存未用包裝物，按外購材料評估，采用物價指數(shù)調(diào)整： 5（1+10%）= 55萬元（2）庫存已使用包裝物，按在用低 值易耗品評估，經(jīng)查勘鑒定成新率三、在產(chǎn)品、自制半成品的評估（一）用成本法評估在產(chǎn)品、自制半成品 1賬面價值調(diào)整法 基本公式：例如在已知廢品率、原材料、合理費用占用比重情況下的評估，公式具體形式為：+廢品率殘值率（1-調(diào)整系數(shù)） + 例7-9： 對某企業(yè)在制品評估，收集到如下資料：（1）該在制品賬面累計記錄截止評估日止為200000元。（2）根據(jù)近期“主要單位產(chǎn)品成本表”分析，該在制品材料成本占總成本的

25、60%，所用材料價近期平均每月上漲15%，在制品從生產(chǎn)準(zhǔn)備到評估日止有半年時間，這一時期內(nèi)工資及其他費用未發(fā)生變化。（3）質(zhì)量檢驗表明，該在制品近期廢品率為4%，廢品只能作殘值處理，按行業(yè)規(guī)定殘值以成本的3%計算。（4）本期在制品賬面價值中含有前期漏轉(zhuǎn)的40000元。（1）該批在制品的賬面成本：（200000-40000）（1-4%）= 153600元（2）原材料價格調(diào)整：（200000-40000）（1-4%）60%615% = 82944元（3）廢品殘值：（200000-40000）4%3% = 192元（4）該批在制品評估價值 153600+82944+192=1620864元2定額成本

26、法評估時要收集如下資料：（1）被評在制品工藝定額（材料定額、工時定額），包括行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)定額與企業(yè)現(xiàn)行定額、在制品數(shù)量較多時，以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為主。（2）被評在產(chǎn)品耗用原材料的近期市場價格變化情況及工時費用變動情況。（3）被評在產(chǎn)品半成品完工程度。（4）各道工序生產(chǎn)進(jìn)度。（5）質(zhì)量鑒定情況。評估公式：在產(chǎn)品完工率在各道工序在產(chǎn)品數(shù)量和加工量相差不大時，可以將全部在產(chǎn)品的完工程度估計為50%，這時各工序在產(chǎn)品完工率可按下式估算：某工序在產(chǎn)品完工率=（上道工序累計單位工時定額+該道工序單位工時定額50%）/產(chǎn)品單位工時定額100% 如果各道工序在產(chǎn)品數(shù)量和加工量都相差很大時，則不宜按50%計算，需要通過測

27、定估算，也可參照企業(yè)成本核算中在產(chǎn)品完工率方式確定。例7-10： 評估某企業(yè)一批在制品，這批不同完工程度的在制品共700件，其中處于第一道工序的在制品有300件，第二、三道工序的在制品各200件。產(chǎn)品原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。單位產(chǎn)品原料成本150元，工資及附加和其他費用每小時10元。該在制品工時定額為60小時，經(jīng)三道工序完成，其中第一道工序工時定額24小時，第二道工序為30小時，第三道工序為6小時。根據(jù)上述資料評估在產(chǎn)品價值。評估計算如下：（1）計算原材料成本，因原材料為一次投入，故在計算材料成本時不考慮完工程度：700150=105000元（2）計算在產(chǎn)品完工程度：第一道工序的完工程度（

28、2450%）/60100%=20%第二道工序的完工程度（24+3050%）/60100%=65%第三道工序的完工程度（24+30+650%）/60100%=95%（3）計算工時及其他費用第一道工序：30020%600=36000元第二道工序：20065%600=78000元第三道工序：20095%600=114000元全部在產(chǎn)品工資及附加、其他費用： 36000+78000+114000=228000元（4）確定該批在制品評估值： 105000+228000=333000元 自動流水線上在產(chǎn)品的評估，有時很難確定出各工序上在產(chǎn)品的完工程度，這時可根據(jù)各生產(chǎn)階段在產(chǎn)品的成本系數(shù)及各生產(chǎn)階段的單位

29、在產(chǎn)品，綜合出在產(chǎn)品生產(chǎn)成本評估值。3約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量，是指根據(jù)月末在產(chǎn)品盤點的數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即為約當(dāng)產(chǎn)量。約當(dāng)產(chǎn)量法，是根據(jù)月末在產(chǎn)品盤點的數(shù)量用技術(shù)測定，定額公式小號或憑借經(jīng)驗估計，確定它們的完工程度，再按完工程度（完工率，即約當(dāng)比例），將在產(chǎn)品折合成產(chǎn)品的數(shù)量，并計算全部生產(chǎn)費用的計算方法。約當(dāng)產(chǎn)量法的計算公式 在產(chǎn)品的最高形式為產(chǎn)成品，因此，可以在計算產(chǎn)成品的重置成本的基礎(chǔ)上，按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算確定在產(chǎn)品評估值。計算公式為： 在產(chǎn)品評估值 = 產(chǎn)成品重置成本在產(chǎn)品約當(dāng)量 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 = 式中：Qi = 第i道工序在產(chǎn)品數(shù)量 Si = 第i道工序在產(chǎn)

30、品完工率（約當(dāng)比例） n = 工序數(shù)例7-11：用約當(dāng)產(chǎn)量計算例7-10在產(chǎn)品價值。 評估計算如下：（1）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量： 30020%+20065%+20095% = 380（件）（2）材料成本： 700150 = 105000（元）（3）在產(chǎn)品工資及附加、其他費用： 380600 = 228000（元）（4）在產(chǎn)品評估值： 105000+228000 = 333000（元） 例中在產(chǎn)品原材料為一次投入，故原材料成本不需進(jìn)行當(dāng)量調(diào)整。若原材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，則應(yīng)將原材料成本調(diào)整為約當(dāng)產(chǎn)量來進(jìn)行計算。（二）用市場法評估在產(chǎn)品、自制半成品 對于改變經(jīng)營方向的評估對象，因其現(xiàn)有的在產(chǎn)品、半成

31、品不能繼續(xù)使用，只有根據(jù)它們的變現(xiàn)情況進(jìn)行評估，那么就要采用市場法。按能銷售出去的同類在產(chǎn)品和半成品市場價格作價，扣除銷售過程中發(fā)生的費用作評估值。基本公式：如果在調(diào)劑過程中有變現(xiàn)風(fēng)險，需要估計一個風(fēng)險調(diào)整系數(shù)；如果沒有變現(xiàn)風(fēng)險，則不需設(shè)立風(fēng)險調(diào)整系數(shù)。對于那些不能銷售出去的在制品、半成品只能按殘值作評估值。對生產(chǎn)車間已領(lǐng)用，尚未加工的原材料，按前述原材料方法的評估方法處理。四、產(chǎn)成品資產(chǎn)的評估進(jìn)行成品資產(chǎn)評估，要在分析產(chǎn)成品及市場資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行，主要應(yīng)掌握的信息有：（1）產(chǎn)成品生產(chǎn)近期成本、利潤；外購商品近期價格等資料。（2）產(chǎn)成品和庫存外購商品的等級及實有數(shù)量。（3）被估產(chǎn)成品是否有使用

32、價值，質(zhì)量是否達(dá)到要求，是否有更新更好的同類產(chǎn)品面市，能以何種價格出售。（4）可能發(fā)生的銷售費用及其他開支。（5）產(chǎn)品可實現(xiàn)銷售量的估計。根據(jù)該產(chǎn)品的市場交易信息和歷史銷售情況的分析，確定銷售數(shù)量期望值，以及銷售可能實現(xiàn)的時間等。（一）成本法基本公式：1賬面價值調(diào)整2細(xì)節(jié)分析例7-13： 被評估企業(yè)現(xiàn)有某產(chǎn)品3000件，是分三批入庫的。根據(jù)有關(guān)供應(yīng)部門及生產(chǎn)車間提供的資料可知：第一批入庫產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)：原材料4000元，動力費500元，工資及附加費1500元，其他各種費用3000元，產(chǎn)品入庫時間前4個月。第二批入庫產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)：原材料32000元，動力費4000元，工資及附加費10800元，其他

33、各種費用10500元。產(chǎn)出入庫時間前2個月。第三批入庫產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)：原材料80000元，動力費10000元，工資及附加費29800元，其他各種費用30050元。產(chǎn)品入庫時間前1個月。第一批入庫產(chǎn)品是前6個月投料生產(chǎn)的，第二、三批入庫產(chǎn)品是前3個月和前2個月投料生產(chǎn)的，原材料均為前8個月購入的材料。評估人員了解到：該產(chǎn)品使用原材料價格近一年來平均每月上漲5%；動力費近半年內(nèi)未作調(diào)整，3個月前作過工資調(diào)整、企業(yè)工資及附加平均上調(diào)10%。產(chǎn)品成本利潤率10%。技術(shù)鑒定：庫存產(chǎn)品中有10%只能作等外品，其余為一級品。銷售人員認(rèn)定這部分產(chǎn)品僅能以一級品的60%計算。評估情況：（1）計算產(chǎn)成品的重置成本第

34、一批入庫產(chǎn)品： 4000（1+5%8）+1500（1+10%）+500+3000 = 10750元第二批入庫產(chǎn)品：32000（1+5%8）+4000+10800+10500 = 70100元第三批入庫產(chǎn)品：80000（1+5%8）+10000+29800+30050 = 181850元該庫存產(chǎn)品重置成本：10750+70100+181850=262700元（2）庫存產(chǎn)品單位重置成本：2627003000=8757元（3）產(chǎn)品中等外品造成的損失： 8757(160%)300010% = 105084元（4）庫存產(chǎn)品評估值： (262700105084)(1+10%)=27741076元（二）市場

35、法 市場法評估產(chǎn)成品中有兩個問題應(yīng)予特別關(guān)注：其一，市場法的價格標(biāo)準(zhǔn)是市價，所選擇的價格應(yīng)是在公開市場上所形成的近期交易價格，非正常交易價格不能作為評估的依據(jù)；其二，市價從理論上說，它包括了產(chǎn)品成本，也包括了稅金和銷售利潤，此外銷售中有必要的費用發(fā)生。 基本公式：（1）式中產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)根據(jù)該產(chǎn)品歷史銷售情況及現(xiàn)行市場銷售狀況綜合確定，對產(chǎn)銷率低的產(chǎn)成品用通過不同銷售量的銷售概率計算的銷售期望值確定,對不能正常銷售和殘、次產(chǎn)成品，一般都要進(jìn)行削價處理，可用下式確定評估值： 評估值 = 市場可接受的現(xiàn)價清理變現(xiàn)費用 （2）對產(chǎn)成品變現(xiàn)所需的時間需進(jìn)行分析，分別進(jìn)行處理。如在一年以上或若干年才能分期

36、銷售完畢的，要進(jìn)行折現(xiàn)計算。例7-14： 對例7-13用市場法評估。補充資料如下： 該產(chǎn)品不含稅銷售價格為每件160元，流轉(zhuǎn)稅率為8%，等外品售價為一級品的60%。假設(shè)能全部銷盡，預(yù)計銷售費用10000元。評估情況： 一級品現(xiàn)值： 3000（1-10%）160 = 432000元 等外品現(xiàn)值： 300010%16060% = 28800元 該批產(chǎn)成品評估值： （432000+28800）（1-8%）-10000 = 413936元假設(shè)通過市場調(diào)查資料分析，預(yù)計產(chǎn)品銷售情況如下：預(yù)計銷量銷售概率2000件0052200件0152400件022600件032800件023000件01計算出產(chǎn)品銷售

37、量期望值： 2000005+2200015+240002+260003+280002+300001 = 2550件那么評估時的產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)以2550件為依據(jù)計算，對預(yù)計未能銷售出去的（3000-2550）=450件，根據(jù)市場分析和處理辦法另外作價。第三節(jié) 貨幣性資產(chǎn)、應(yīng)收賬項及其他流動資 產(chǎn)的評估 一、貨幣性資產(chǎn)的評估 貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)（短期內(nèi)準(zhǔn)備變現(xiàn)的短期投資）。（一）現(xiàn)金和各項存款的評估 對于現(xiàn)金和各項存款的評估，實際上是對現(xiàn)金的盤點，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對，實現(xiàn)賬實相符，以及對各項存款的清查確認(rèn)，核實各項款的實用數(shù)額。然后，以核實后的實用額作為評估值。

38、（二）交易性金融資產(chǎn)的評估 按評估基準(zhǔn)日的相關(guān)有價證券的收盤價計算確定評估值。其計算公式為：短期投資的評估值=持有短期投資的數(shù)量評估基準(zhǔn)日的收盤價 二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評估1應(yīng)收款項的評估在對這些資產(chǎn)估算時，應(yīng)從兩方面進(jìn)行： 一是清查核實應(yīng)收賬款數(shù)額； 二是估計可能的壞賬損失。應(yīng)收賬款評估價值計算的基本公式為：應(yīng)收賬款評估價值=應(yīng)收賬款賬面價值已確定的壞賬損失 預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失預(yù)計費用 進(jìn)行應(yīng)收賬款的評估時，要注意以下幾點：（1）確定應(yīng)收賬款賬面價值（2）確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失（3）分類評信判斷，確定可能發(fā)生的壞賬損失應(yīng)收帳款在工業(yè)企業(yè)主要是應(yīng)收銷貨款。本科目的核算：當(dāng)企業(yè)經(jīng)營投入發(fā)生

39、應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入“。收到款項時，借“銀行存款”，貸“應(yīng)收銷貨款”。另外，企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。在“應(yīng)收帳款”欄目下有一欄為“壞帳準(zhǔn)備”。（1）壞帳的概念壞帳是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款，由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失。確認(rèn)壞帳損失應(yīng)符合下列條件（會計制度規(guī)定）：a、因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款。b、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。 （2）壞帳損失的核算目前使用的兩種方法：a、直接核銷法就是在實際發(fā)生壞帳時，作為損失計入期間費用

40、，同時沖銷應(yīng)收帳款。此法優(yōu)點時帳務(wù)處理簡單、實用，缺點是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費用相互配比的會計原則，核銷手續(xù)繁多，符合條件面過窄，致使企業(yè)發(fā)生大量陳帳、呆帳、長年掛帳，得不到處理，虛增了利潤。直接核銷法不需設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”科目。b、備抵法西方會計廣泛采用，我國也采用。就是按期估計壞帳損失，計入期間費用，同時建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞帳實際發(fā)生時，沖銷壞帳準(zhǔn)備帳戶。這種方法的優(yōu)點是：其一、預(yù)計不能收回的應(yīng)收帳款作為壞帳損失及時計入費用，避免了企業(yè)的明盈實虧。其二、在報表上列示應(yīng)收帳款凈額，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)情況。其三、使應(yīng)收帳款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應(yīng)收帳款。它的缺點是：估計壞帳損失比較困難。 對預(yù)計壞賬損失的估計方法主要有如下幾種：壞賬比例= 100% （2）賬齡分析法。 此法是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短，分析應(yīng)收賬款預(yù)計可收回的金額及其產(chǎn)生壞賬的可能性。一般來說，應(yīng)收賬款賬齡越長，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可將應(yīng)收賬款按賬齡長短分成不同的組別，按不同組別