現(xiàn)金流量表的編制培訓(xùn)課程(共93張)課件

1、現(xiàn)金流量表的編制 一、現(xiàn)金流量表基本知識二、現(xiàn)金流量表的編制三、合并現(xiàn)金流量表的編制主要內(nèi)容2現(xiàn)金流量表的定義現(xiàn)金流量表：是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。一、現(xiàn)金流量表基本知識3現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物準則講解：現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金主要包括：庫存現(xiàn)金:庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。銀行存款:銀行存款是指企業(yè)存入金融機構(gòu)、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款。例如，不能隨時支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融

2、機構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。一、現(xiàn)金流量表基本知識注意4現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物準則講解：現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。其中，期限短、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小，則強調(diào)了支付能力的大小。期限短：一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券等?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差

3、別不大，可視為現(xiàn)金。例如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)?，F(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)按照會計政策變更處理。一、現(xiàn)金流量表基本知識注意5現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物分析：不能隨時支取的存款有哪些？3個月內(nèi)到期的短期債券投資,如果只能等到期兌付，那還能算現(xiàn)金等價物嗎？票據(jù)保證金等各種保證金可以作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物嗎？理財產(chǎn)品能作為現(xiàn)金等價物嗎？一、現(xiàn)金流量表基本知識注

4、意6現(xiàn)金流量的分類根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：投資活動：投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括非實物資產(chǎn)投資。對內(nèi)投資:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。對外投資：主要為股權(quán)投資和債權(quán)投資?；I資活動：籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。資本：既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；債務(wù)：指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。經(jīng)營活動：經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動

5、以外的所有交易和事項。一、現(xiàn)金流量表基本知識7準則講解：現(xiàn)金流量表分類需要注意的問題：對于企業(yè)日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中。能確指：比如，對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動的現(xiàn)金流量。不能確指：可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。一、現(xiàn)金流量表基本知識現(xiàn)金流量的列報總額列報：通常情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。凈額列報：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其

6、他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額。代客戶收取和支付的現(xiàn)金。例如，旅游公司代游客支付的房費、門票費、票務(wù)費、簽證費等費用。上述這些項目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說明企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)濟實質(zhì)。一、現(xiàn)金流量表基本知識9現(xiàn)金流量表的編制原則：編制原則：按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。一、現(xiàn)金流量表基本知識10現(xiàn)金流量表的編制方法在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。工作底稿法：以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。型賬

7、戶法：以型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。分析填列法：根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，從而編制現(xiàn)金流量表。一、現(xiàn)金流量表基本知識11準則中現(xiàn)金流量表格式分為一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。本次培訓(xùn)以一般生產(chǎn)企業(yè)為例講解現(xiàn)金流量表的編制。包括：（一）現(xiàn)金流量表主表的編制（二）現(xiàn)金流量表附注的編制二、現(xiàn)金流量表的編制12（一）現(xiàn)金流量表主表的編制1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 購

8、買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 二、現(xiàn)金流量表的編制13（一）現(xiàn)金流量表主表的編制1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金準則講解：本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額。具體包括：二、現(xiàn)金流量表的編制本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（減去本期銷售本期退回支付的現(xiàn)金）前期銷售商品、提供勞務(wù)的款項本期收到的現(xiàn)金（減去前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金）本期預(yù)收的款項企業(yè)銷售材料收到的現(xiàn)金代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1

9、4（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金整體思路：在營業(yè)收入(包括增值稅銷項稅額)基礎(chǔ)上，按照收付實現(xiàn)制原則進行調(diào)整：收到現(xiàn)金但未確認收入的（+）；確認收入但未收到現(xiàn)金的（）。涉及會計科目：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等。二、現(xiàn)金流量表的編制15（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金分析：營業(yè)收入：包含增值稅銷售稅嗎？其他業(yè)務(wù)收入要全額放進來嗎？非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組中涉及存貨視同銷售確認的營業(yè)收入？收到現(xiàn)金但未確認收入的（+）：預(yù)收賬款的增加（期末-期初）預(yù)收賬款中存在其他與其無關(guān)的業(yè)務(wù)，比如 房租？確認收入但未收到現(xiàn)

10、金的（）：應(yīng)收賬款增加（期末-期初）應(yīng)收票據(jù)增加（期末-期初）應(yīng)收賬款能直接用賬面價值嗎？債務(wù)重組、壞賬核銷、應(yīng)收票據(jù)背書等與現(xiàn)金無關(guān)業(yè)務(wù)？二、現(xiàn)金流量表的編制注意16（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金探討：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)處理？ （銀行承兌、商業(yè)承兌） 背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，是否需要在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)現(xiàn)金流？關(guān)注：其他應(yīng)收款核算內(nèi)容二、現(xiàn)金流量表的編制注意17（2）收到的稅費返還本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。主要程序：了解企業(yè)是否享受稅費返還政策，根據(jù)政策分析編制 。一般涉及的會計科目：增值稅稅費返還：會計科目“營業(yè)外收入

11、-政府補助”消費稅、營業(yè)稅返還：會計科目“營業(yè)稅金及附加”所得稅返還：會計科目“所得稅費用”思考：當(dāng)期企業(yè)匯算清繳多退少補的企業(yè)所得稅如何處理？二、現(xiàn)金流量表的編制注意18（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費返還外的其他政府補助收入等。（企業(yè)會計準則講解）包括： 其他業(yè)務(wù)收入： 扣除銷售材料 扣除利息收入：投資業(yè)務(wù)罰款收入捐贈收入銀行存款利息收入流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、由保險賠償?shù)氖杖攵?、現(xiàn)金流量表的編制19（3）

12、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金特殊事項分析：與購置存貨相關(guān)的收回（或支付）履約保證金？代收代付尚未支付的款項？結(jié)合營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)收款(與其對應(yīng)的部分)分析填列。注意：不要漏掉涉及的增值稅-銷項稅額 根據(jù)重要程度考慮在報告中披露具體填列明細二、現(xiàn)金流量表的編制20（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金探討：關(guān)聯(lián)方資金拆借？（無息）（帶息）除稅費返還外的其他政府補助收入：與收益相關(guān)？ 與資產(chǎn)相關(guān)？ 政策性搬遷現(xiàn)金流處理？ 二、現(xiàn)金流量表的編制21（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金探討：政策性搬遷現(xiàn)金流處理？準則講解：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進

13、行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。 企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準則、政府補助準則等會計準則進行處理。 二、現(xiàn)金流量表的編制22（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額。具體包括：二、現(xiàn)金流量

14、表的編制本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金）本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項（減去前期購入本期退回的商品收到的現(xiàn)金）本期預(yù)付款項購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金23（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金整體思路：在營業(yè)成本基礎(chǔ)上（含增值稅進項稅額），按照收付實現(xiàn)制原則進行調(diào)整：付現(xiàn)但未確認成本的（+）；確認成本但未付現(xiàn)的（）。涉及會計科目：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、 “存貨”、“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”等。二、現(xiàn)金流量表的編制24（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金分析：營業(yè)成本：包含增值稅進項稅嗎？其他業(yè)務(wù)成本要全額放進來嗎

15、？存貨：存貨本期增加（期末-期初）能直接用賬面價值嗎？當(dāng)期盤虧、毀損、發(fā)生非正常損失的存貨；通過債務(wù)重組、非貨幣性交換得到或付出的存貨；當(dāng)期盤盈的存貨等未付現(xiàn)業(yè)務(wù)？計入存貨核算的工程物質(zhì)？成本和存貨中本期發(fā)生的工資、折舊、攤銷及預(yù)提費用等：在生產(chǎn)成本中剔除二、現(xiàn)金流量表的編制注意25（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金特殊事項分析處理：付現(xiàn)但未確認成本的（+）：預(yù)付賬款增加（期末-期初）預(yù)付賬款中的工程款及設(shè)備款？確認成本但未付現(xiàn)的（）：應(yīng)付賬款本期增加（期末-期初）應(yīng)付票據(jù)本期增加（期末-期初）往來抵消的應(yīng)付賬款；債務(wù)重組豁免的債務(wù)等非付現(xiàn)項目？二、現(xiàn)金流量表的編制注意26（5）支付給職工以及

16、為職工支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 包括： 支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等； 因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償； 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付； 為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金；為職工繳納的商業(yè)保險； 企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等；本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。 二、現(xiàn)金流量表的編制27（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金特殊事項分析處理：支付給在建工程人員的工資及其費用？支付給

17、離退休人員的費用？為職工租用宿舍、公寓？企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅？工會經(jīng)費？關(guān)注：在成本費用中直接列支的職工薪酬 二、現(xiàn)金流量表的編制28（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金探討：支付給勞務(wù)派遣人員的工資及費用要放進來嗎？職工的定義：企業(yè)會計準則第9號職工薪酬:本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。二、現(xiàn)金流量表的編制29（5）支付給職工以及

18、為職工支付的現(xiàn)金北京國資委對2015年決算的相關(guān)規(guī)定:二、現(xiàn)金流量表的編制30（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金稅務(wù)規(guī)定：(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號) “企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！倍F(xiàn)金流量表的編制31（6）支付的各項稅費本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅

19、費和預(yù)交的稅金。包括： 支付的營業(yè)稅、增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、關(guān)稅、資源稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等； 匯算清繳時退回多繳的所得稅作為減項。本項目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目分析填列。二、現(xiàn)金流量表的編制32（6）支付的各項稅費特殊事項分析處理：本期政策退回增值稅、所得稅等：不包括，屬收到的稅費返還。支付耕地占用稅：不包括，屬投資活動。支付的關(guān)稅：進口一般計入采購成本，出口包括企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅：不包括，屬為職工支付企業(yè)向股東分配現(xiàn)金股利代扣代繳自然股東的個稅：不包括。企業(yè)處置土地、房屋繳納的土地增值稅：不包括，屬投資活動。涉及固

20、定資產(chǎn)等的增值稅、所得稅：一般包括。關(guān)注：企業(yè)直接在管理費用中列支印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅等二、現(xiàn)金流量表的編制33（7）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：罰款支出、現(xiàn)金捐款支出支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金支付存貨采購的承兌匯票保證金支付的工會經(jīng)費支付給離退休人員的費用關(guān)聯(lián)方資金拆借（無息）該科目根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、營業(yè)費用及營業(yè)外支出(剔除：折舊、攤銷、工資薪金、稅金等) 、 其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款分析填列。注意：不要漏掉涉及的增值稅-進項稅額 根據(jù)重要程度考慮在報告中披露具體填列明

21、細。二、現(xiàn)金流量表的編制34（一）現(xiàn)金流量表主表的編制2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收回的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金二、現(xiàn)金流量表的編制35(1)收回投資收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。包括：權(quán)益性投資收回的現(xiàn)金債權(quán)性投資

22、收回的本金不包括：債權(quán)性投資收回的利息：在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額：單列項目反映。本項目可以根據(jù)“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。思考：收回理財產(chǎn)品收到的現(xiàn)金：一般包括二、現(xiàn)金流量表的編制36(2)取得投資收益收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。包括： 股權(quán)性投資收到的現(xiàn)金股利； 債權(quán)性投資收到的現(xiàn)金利息收入； 包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資其利息收入。本項目可以根據(jù)“

23、應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、 “其他業(yè)務(wù)收入”“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。實務(wù)中切記不能直接用“投資收益” 科目填列二、現(xiàn)金流量表的編制37 (3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額準則講解：“本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費用后的凈額。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。如凈額為負數(shù)：在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列

24、。提醒：不要遺漏收到的相關(guān)增值稅銷項稅額 切記不能直接使用 營業(yè)外收支 中的數(shù)據(jù)二、現(xiàn)金流量表的編制38(4)處置子公司及其他營業(yè)單位收回的現(xiàn)金凈額準則講解：“本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額反映?！睂嵸|(zhì)：合并現(xiàn)金流表抵消處理事項二、現(xiàn)

25、金流量表的編制39(4)處置子公司及其他營業(yè)單位收回的現(xiàn)金凈額 理解：原合并范圍內(nèi)只有A一家子公司，6月末處置A公司。根據(jù)準則處置子公司當(dāng)期要把處置期初至處置日的子公司現(xiàn)金流量表納入合并范圍。那么處置當(dāng)期合并現(xiàn)金流量表上現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期初數(shù)是上年合并數(shù)，而期末數(shù)是母公司個別報表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金數(shù)。差額包含： 母公司1-12月正常業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈流量； 子公司1-6月正常業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈流量； 處置子公司取得的現(xiàn)金減去子公司處置日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額二、現(xiàn)金流量表的編制40(4)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額示例： 假設(shè)處置日為7月1日，被處置子公司年初現(xiàn)金余額10

26、0,1-6月取得現(xiàn)金凈流入200，處置日該子公司的現(xiàn)金余額為300。母公司因處置該子公司收到的現(xiàn)金1000。 合并現(xiàn)金流量表中需將該子公司期初現(xiàn)金余額100，本期凈收入200均納入（即處置日該子公司的現(xiàn)金余額為300 ）。 “處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”填寫1000-300=700。 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。分析：母公司單戶處置子公司收到的現(xiàn)金：從準則上判斷在本科目核算二、現(xiàn)金流量表的編制注意41(5)收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：收回購

27、買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。（購買時點計入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”部分）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額為負數(shù)時。關(guān)聯(lián)方資金拆借（帶息債務(wù)）（具體集團應(yīng)一致口徑）分析：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助？注意：根據(jù)重要程度考慮在報告中披露具體填列明細。二、現(xiàn)金流量表的編制42(6)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金。包括： 購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金； 建造工程支付的現(xiàn)金； 支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出； 往來款（預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款）中屬于購建固

28、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付現(xiàn)金； 購買固定資產(chǎn)支付的增值稅進項稅。不包括（準則講解）：以下均計入籌資活動為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)” 、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列二、現(xiàn)金流量表的編制43(7)投資支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用

29、。包括： 債權(quán)性投資本金 股權(quán)性投資的本金不包括：企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息本項目可以根據(jù)“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。思考：相關(guān)的審計、法律、評估、咨詢費呢？ 計入其他項二、現(xiàn)金流量表的編制44(8)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額準則講解：本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的

30、記錄分析填列。整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映。實質(zhì)：合并現(xiàn)金流表抵消處理事項二、現(xiàn)金流量表的編制45(8)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額理解：非同一控制下企業(yè)合并，購入子公司當(dāng)期，不需要調(diào)整合并報表期初數(shù)，本期合并現(xiàn)金流量表編制，將子公司合并日至資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)金流

31、量納入合并范圍。合并期末現(xiàn)金及等價物金額與合并期初數(shù)（即僅為母公司個別報表期初數(shù)）的差額： 母公司1-12月現(xiàn)金凈流量； 子公司合并日至期末現(xiàn)金凈流量；母公司取得子公司現(xiàn)金支付的部分，減去子公司合并時點持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。同一控制下企業(yè)合并,母公司在報告期應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。（注意：處置方也要追溯調(diào)整）二、現(xiàn)金流量表的編制46(8)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額示例： 非同一控制下企業(yè)合并， 假設(shè)購買日為6月30日，購買日子公司

32、現(xiàn)金余額100,母公司購買該子公司支付的現(xiàn)金為3000。“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”填列 為3000-100=2900。 購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額如為負數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。思考：母公司單戶購買子公司支付的現(xiàn)金：從準則上判斷在本科目核算。二、現(xiàn)金流量表的編制注意47(9)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：企業(yè)購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息； （購買時點計入“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”部分

33、）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額為負數(shù)時；處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為負數(shù)時；購買固定資產(chǎn)的承兌匯票保證金；關(guān)聯(lián)方資金拆借（帶息）（集團口徑一致原則）注意：根據(jù)重要程度考慮在報告中披露具體填列明細。二、現(xiàn)金流量表的編制48(一) 現(xiàn)金流量表主表的編制3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資收到的現(xiàn)金 其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金 取得借款所收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金二、現(xiàn)金流量表的編制49（1）吸收投資收到的現(xiàn)

34、金準則講解：本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用等，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。項目可以根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。二、現(xiàn)金流量表的編制50（2）取得借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用等，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中

35、反映。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。二、現(xiàn)金流量表的編制51（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 關(guān)聯(lián)方資金拆借（帶息）（集團口技一致原則）注意：根據(jù)重要程度考慮在報告中披露具體填列明細。思考：接受控股股東、非控股股東的現(xiàn)金捐贈怎么處理？二、現(xiàn)金流量表的編制52（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。包括：歸還金融企業(yè)的借款本金；償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤

36、或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。二、現(xiàn)金流量表的編制53（5）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的支出科目不一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，均在本項目中反映。包括：支付的現(xiàn)金股利（包括代扣代繳自然股東的個稅）費用化的利息費用；資本化的利息費用；本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“利潤分配”、“財務(wù)費用”、”在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“庫

37、存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。二、現(xiàn)金流量表的編制54（6）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括：發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用；融資租賃各期支付的現(xiàn)金；以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金；銀行借款發(fā)生 的擔(dān)保費；減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（投資者撤資）。注意：根據(jù)重要程度考慮在報告中披露具體填列明細。二、現(xiàn)金流量表的編制55匯率變動對現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金流量表準則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金

38、的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為”匯率變動對

39、現(xiàn)金的影響額”?，F(xiàn)金現(xiàn)金流表.xlsx二、現(xiàn)金流量表的編制56（二）現(xiàn)金流量表附注的編制企業(yè)現(xiàn)金流量表附注包括內(nèi)容：1、采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；2、本年取得子公司和收到處置子公司的現(xiàn)金凈額3、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成二、現(xiàn)金流量表的編制57（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。解讀：以凈利潤為起算點 剔除投資活動影響；剔除籌資活動影響；剔除影響凈利潤，但未發(fā)生現(xiàn)金流項目；加

40、上影響了現(xiàn)金流但并不影響凈利潤項目；據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額?，F(xiàn)金現(xiàn)金流表.xlsx二、現(xiàn)金流量表的編制58（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（1）資產(chǎn)減值準備這里所指的資產(chǎn)減值準備是指當(dāng)期計提扣除轉(zhuǎn)回的減值準備，包括：壞賬準備、存貨跌價準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、生物性資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等。企業(yè)當(dāng)期計提和按規(guī)定轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，

41、需要加回。本項目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。 （注意勾稽關(guān)系）二、現(xiàn)金流量表的編制59（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，包括在管理費用、銷售費用、制造費用中。計入制造費用中的尚未計入損益的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤。但是由于在調(diào)節(jié)存貨時，我們并沒有考慮折舊的影響，在此一并調(diào)整。本項目根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。二、現(xiàn)金流量表的編制60（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（3）無形資產(chǎn)攤

42、銷和長期待攤費用攤銷企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷時，計入管理費用或制造費用。長期待攤費攤銷時，有的計入管理費用，有的計入銷售費用，有的計入制造費用。計入制造費用中的尚未計入損益的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤。但是由于在調(diào)節(jié)存貨時，我們并沒有考慮折舊的影響，在此一并調(diào)整。這個項目可根據(jù)“累計攤銷” 、”長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。 （影響損益或存貨的貸方發(fā)生額）建議按底稿填列。二、現(xiàn)金流量表的編制61（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)

43、發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為損失，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入-非流動資產(chǎn)處置利得”、“營業(yè)外支出-非流動資產(chǎn)處置損失”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列，凈收益以“”號填列。（注意勾稽關(guān)系）二、現(xiàn)金流量表的編制62（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（5）固定資產(chǎn)報廢損失企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，應(yīng)當(dāng)扣除。本

44、項目可根據(jù)“營業(yè)外收入-非流動資產(chǎn)處置利得”、“營業(yè)外支出-非流動資產(chǎn)處置損失”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列，凈收益以“”號填列。（注意勾稽關(guān)系）二、現(xiàn)金流量表的編制63（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（6）公允價值變動損失企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益，通常與企業(yè)的投資活動或籌資活動有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中剔除。如為持有損失，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可以根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。 （注意勾稽關(guān)系）二、現(xiàn)金流量表的編制64（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（7）財

45、務(wù)費用企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用中不屬于經(jīng)營活動的部分，應(yīng)當(dāng)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時將其加回。屬于籌資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。包括：利息支出；未確認融資費用攤銷。利息收入、支付的金融機構(gòu)手續(xù)費列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，由于已經(jīng)在“凈利潤”中體現(xiàn)，不需調(diào)整。本項目可根據(jù)“財務(wù)費用”科目明細分析填列；如為收益，以“”號填列。切記不要直接用“財務(wù)費用” 全額填列二、現(xiàn)金流量表的編制65（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（8）投資損失(減：收益)企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)

46、生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“”號填列。 （注意勾稽關(guān)系）二、現(xiàn)金流量表的編制66（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（9）遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加)遞延所得稅資產(chǎn)減少使計入所得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。遞延所得稅資產(chǎn)增加使計入所得稅費用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤

47、時已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期初、期末余額分析填列。結(jié)合“所得稅費用-遞延所得稅費用”分析填列。二、現(xiàn)金流量表的編制67（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（10） 遞延所得稅負債增加(減：減少)遞延所得稅負債增加使計入所得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。如果遞延所得稅負債減少使計入當(dāng)期所得稅費用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利

48、潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表”遞延所得稅負債”項目期初、期末余額分析填列。結(jié)合“所得稅費用-遞延所得稅費用”分析填列。二、現(xiàn)金流量表的編制68（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（11） 存貨的減少 (減：增加)期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除（影響凈利潤減少但無現(xiàn)金流出），所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時

49、沒有包括在內(nèi)（未影響凈利潤的經(jīng)營性現(xiàn)金流出），所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。二、現(xiàn)金流量表的編制69（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（11） 存貨的減少（期初-期末）(減：增加)特殊事項調(diào)整：存貨跌價準備的影響？當(dāng)期盤盈的存貨？當(dāng)期盤虧、毀損、發(fā)生非正常損失的存貨？通過債務(wù)重組、非貨幣性交換得到的存貨？本期計入存貨的利息費用的資本化金額？計入存貨的工程物質(zhì)？注意：一般不能直接用資產(chǎn)負債表期初期末數(shù) 具體分析調(diào)整過程形成工作底稿二、現(xiàn)金流量表的編制注意70（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（12）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少 (

50、減：增加)經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中，與經(jīng)營活動有關(guān)的部分等。經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。（未影響損益的經(jīng)營性現(xiàn)金流入）經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。（使凈利潤增加但未形成現(xiàn)金流入）二、現(xiàn)金流量表的編制71（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（12）

51、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（期初-期末）(減：增加)特殊事項調(diào)整：壞賬準備的增減變動壞賬核銷：加回往來抵消金額、核銷金額（未發(fā)生現(xiàn)金流入）：加回債務(wù)重組放棄的債權(quán)（未發(fā)生現(xiàn)金流入）：加回應(yīng)收票據(jù)背書：加回預(yù)付賬款中的工程款及設(shè)備款：剔除二、現(xiàn)金流量表的編制注意72（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（13）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加 (減：減少)經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分等。經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤

52、時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回；（使凈利潤減少但未有現(xiàn)金流出）經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售成本，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要扣除（未影響凈利潤的經(jīng)營性現(xiàn)金流出）。二、現(xiàn)金流量表的編制73（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（13）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（期末-期初）(減：減少)特殊事項調(diào)整：債務(wù)重組豁免的債務(wù)：加回往來抵消金額：加回代扣代繳分紅個人所得稅：剔除職工薪酬中工程人員的職工福利：剔除注意：一般不能直接用資產(chǎn)負債表期初期末數(shù) 具體分析調(diào)整過程形

53、成工作底稿二、現(xiàn)金流量表的編制74（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量其他理解：如果某一交易或事項同時滿足：不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量范圍； 對凈利潤有影響； 未影響經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目，也未單列項目，那么該交易或事項在現(xiàn)金流量表補充資料中 “其他”填列。如果某一交易或事項同時滿足：屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量范圍； 對當(dāng)期凈利潤未影響； 未影響經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目，也未單列項目，那么該交易或事項在現(xiàn)金流量表補充資料中 “其他”填列。二、現(xiàn)金流量表的編制75（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量其他 舉例：權(quán)益結(jié)算的股份支付-計入成本、費用：加回計提專項儲備-

54、計入成本、費用：加回非同一控制下企業(yè)合并所產(chǎn)生的公允價值大于收購價的收益-計入營業(yè)外收入：剔除本期由“遞延收益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入的政府補助：剔除將無法支付的應(yīng)付款項，確認為營業(yè)外收入：剔除接受的非貨幣性捐贈：剔除根據(jù)訴訟進程計提的預(yù)計負債：加回使用專項儲備屬于費用性支出部分：減少二、現(xiàn)金流量表的編制76（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的披露反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。包括：

55、(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；(3)融資租入固定資產(chǎn)；反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。二、現(xiàn)金流量表的編制77（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的披露(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；(3)融資租入固定資產(chǎn)；反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。二、現(xiàn)金流量表的編制補充資料本期發(fā)生額上期發(fā)生額2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資

56、和籌資活動：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)78（二）現(xiàn)金流量表附注的編制1、采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量關(guān)注：與現(xiàn)金流量表主表的勾稽關(guān)系與附注中“3、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成”的勾稽關(guān)系二、現(xiàn)金流量表的編制3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況：本期發(fā)生額上期發(fā)生額現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的年初余額加：現(xiàn)金等價物的期末余額減：現(xiàn)金等價物的年初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額79（二）現(xiàn)金流量表附注的編制2、本年取得子公司和收到處置子公司的現(xiàn)金凈額：注意：與合并現(xiàn)金流量表主表相關(guān)項目的勾稽關(guān)系二、現(xiàn)金流量表的編制項目金額一、本期發(fā)生的企業(yè)合并于本期支付的

57、現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物：減：購買日子公司持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物加：以前期間發(fā)生的企業(yè)合并于本期支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物取得子公司支付的現(xiàn)金凈額=-+二、本期處置子公司于本期收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物：減：喪失控制權(quán)日子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物加：以前期間處置子公司于本期收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物處置子公司收到的現(xiàn)金凈額=-+80（二）現(xiàn)金流量表附注的編制3、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關(guān)信息注意：根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物政策結(jié)合貨幣資產(chǎn)、短期投資情況填列； 注意與現(xiàn)金流量表主表、附注中“3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況”的勾稽關(guān)系二、現(xiàn)金流量表的編制項目期末余額年初余額一、現(xiàn)金其中：庫存現(xiàn)金可隨時用于支付的銀行存款可隨

58、時用于支付的其他貨幣資金可用于支付的存放中央銀行款項存放同業(yè)款項拆放同業(yè)款項二、現(xiàn)金等價物其中：三個月內(nèi)到期的債券投資三、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額其中：母公司或集團內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物81（一）合并現(xiàn)金流量表的編制程序（二）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目（三）報告期內(nèi)增減子公司的處理（四）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映三、合并現(xiàn)金流量表的編制82（一）合并現(xiàn)金流量表的編制程序與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表的編制原理、編制方法和編制程序相同:1、編制合并工作底稿，將母公司和所有子公司的個別現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)據(jù)全部過入同一合并工作底稿；（簡單相加）2、根據(jù)當(dāng)期

59、母公司與子公司以及子公司相互之間發(fā)生的影響其現(xiàn)金流量增減變動的內(nèi)部交易，編制相應(yīng)的抵銷分錄，通過抵銷分錄將個別現(xiàn)金流量表中重復(fù)反映的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量予以抵銷;3、在此基礎(chǔ)上計量上計算合并現(xiàn)金流量表的各項目的的合并金額，并填制合并現(xiàn)金流量表。合并現(xiàn)金流量表補充資料，既可以以母公司和所有子公司的個別現(xiàn)金流量表補充資料為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后進行編制；也可以直接根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。三、合并現(xiàn)金流量表的編制83（二）編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的項目所有影響到現(xiàn)金流量的內(nèi)部交易均需抵消。主要有：1、企業(yè)集團內(nèi)部

60、當(dāng)期以現(xiàn)金投資股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 ；2、企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理；3、企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理；4、企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理；5、企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理。三、合并現(xiàn)金流量表的編制84（二）編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的項目1、企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司直接以現(xiàn)金對子公司進行的長期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者（即企業(yè)集團內(nèi)的其他子公司）