企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué),MBA,雙學(xué)位,會(huì)計(jì)證

1、企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)1第一章 總論第一節(jié) 會(huì)計(jì)的基本概念一、基本職能 （一）核算（二）監(jiān)督二、會(huì)計(jì)目標(biāo)為報(bào)表使用者提供會(huì)計(jì)信息三、會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì) 管理活動(dòng)2第二節(jié) 會(huì)計(jì)工作規(guī)范一、會(huì)計(jì)法P6二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年2月15日新準(zhǔn)則體系,2007年1月1日?qǐng)?zhí)行1個(gè)基本準(zhǔn)則38個(gè)具體準(zhǔn)則3第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 一、會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)工作的基本假定和前提條件。二、四大會(huì)計(jì)假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)1、會(huì)計(jì)主體一般是企業(yè)，也可以是企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)車(chē)間，以及行政、事業(yè)單位等。42、會(huì)計(jì)主體假設(shè)假定會(huì)計(jì)為某一個(gè)特定的單位服務(wù)。限定了會(huì)計(jì)核算的空間。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)假定會(huì)計(jì)主體永遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)破產(chǎn)、倒閉。

2、限定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間。（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)分期記賬、分期編表。（四）貨幣計(jì)量假設(shè) 假定計(jì)量單位主要是貨幣，而且?guī)胖捣€(wěn)不變。5三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制也叫應(yīng)收應(yīng)付制?！皺?quán)”：收款的權(quán)利， 當(dāng)有收款的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，記收入賬?！柏?zé)”：付款的責(zé)任， 有付款的責(zé)任時(shí)，確認(rèn)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)，記費(fèi)用賬。例1，企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)1000元。收款的權(quán)利多了，記收入賬。例2，下月初，收到上述貨款1000元。 收款的權(quán)利少了，不記收入賬。6例3，1月份預(yù)付全年保險(xiǎn)費(fèi)12000元。1月份付款的責(zé)任為1000元。 1月份記費(fèi)用1000元。212月份每月付款的責(zé)任1000元， 每月都記費(fèi)用1000元。例4，企業(yè)從銀行取得

3、短期借款，按季支付利息。第一個(gè)季度（3月末）應(yīng)付利息3000元。 1-3月份，每月都有付利息的責(zé)任1000元。 每月都記費(fèi)用1000元。7第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、可靠性二、相關(guān)性 和信息使用者的需要相關(guān)。三、可理解性四、可比性1.不同企業(yè)橫向可比。 2.同一企業(yè)縱向可比。五、實(shí)質(zhì)重于形式 例如，融資租入固定資產(chǎn)8六、重要性重要的事項(xiàng)詳細(xì)、具體反映，次要的事項(xiàng)可適當(dāng)簡(jiǎn)化、合并。七、謹(jǐn)慎性考慮到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資產(chǎn)和收益盡可能低估，對(duì)損失和費(fèi)用應(yīng)算足、算充分。 例如，訴訟賠償八、及時(shí)性 及時(shí)處理，及時(shí)報(bào)送。9第五節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其計(jì)量屬性一、會(huì)計(jì)要素的概念會(huì)計(jì)對(duì)象：用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)要素

4、：會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化二、六大會(huì)計(jì)要素1.資產(chǎn)（1）定義P16過(guò)去交易或事項(xiàng)所形成并由企業(yè)擁有或控制的 資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)利10（2）分類(lèi)按照流動(dòng)性和變現(xiàn)期限的長(zhǎng)短流動(dòng)資產(chǎn)P16變現(xiàn)期或耗用期在一年以?xún)?nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)。例如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)收賬款等。非流動(dòng)資產(chǎn)(長(zhǎng)期資產(chǎn))變現(xiàn)期或耗用期在一年以上或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上。 例如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等112.負(fù)債P17（1）定義過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù) 期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（2）分類(lèi)按照償還期限的長(zhǎng)短流動(dòng)負(fù)債P17償還期限在一年以?xún)?nèi)或超過(guò)一

5、年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)。例如，短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付賬款等 非流動(dòng)負(fù)債(長(zhǎng)期負(fù)債)償還期限在一年以上或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上。 例如，長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。123.所有者權(quán)益P17（1）定義所有者在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 借入 投入 債權(quán)人 資金 投資人 運(yùn) 用 凈資產(chǎn) 資產(chǎn)總額 13（2）分類(lèi)實(shí)收資本投資人投入的資本資本公積資本自然而然的增值。 例如，股本溢價(jià) 盈余公積也叫稅后留利。 未分配利潤(rùn) 指利潤(rùn)分配后的剩余。144.收入P17（1）定義在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總

6、流入。（2）分類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入5.費(fèi)用P18（1）定義在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。15（2）分類(lèi) 料 生產(chǎn)費(fèi)用 工 費(fèi)（制造費(fèi)用） 費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 期間費(fèi)用 管理費(fèi)用支出 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)(資本性支出)166.利潤(rùn)P18（1）定義（2）計(jì)算（收入 費(fèi)用）+（利得損失） = 利潤(rùn)三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性 1.歷史成本 2.重置成本 3.可變現(xiàn)凈值 4.現(xiàn)值 5.公允價(jià)值17第六節(jié) 會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤(rùn)= （收入 費(fèi)用）+（利得損失） （二）會(huì)計(jì)恒等式1.是什么?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2.為什么相等(1)理論

7、(2)實(shí)踐 企業(yè)發(fā)生的四種業(yè)務(wù)類(lèi)型，不破壞該等式。18等式的左方同時(shí)增加減少相等的金額例1，提現(xiàn)、存現(xiàn)。例2,收回外單位欠款等式的右方同時(shí)增加減少相等的金額例，債轉(zhuǎn)股。等式的左、右兩方同時(shí)增加相等的金額例1，取得借款。例2，收到投入的貨幣資金。等式的左、右兩方同時(shí)減少相等的金額 例，還借款。19第二章 記賬方法與會(huì)計(jì)循環(huán)第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目（一）概念對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)的標(biāo)志或項(xiàng)目。會(huì)計(jì)對(duì)象 六大會(huì)計(jì)要素 幾十個(gè)會(huì)計(jì)科目 具體化 具體化（二）分類(lèi)1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)六大類(lèi)。202.按提供資料的詳略程度分（1）總分類(lèi)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行總

8、括分類(lèi)的科目。例如“原材料”。（2）明細(xì)分類(lèi)科目對(duì)總分類(lèi)科目的進(jìn)一步分類(lèi)。例如 原材料 甲材料 乙材料21二、賬戶（一）概念（二）結(jié)構(gòu)1.基本結(jié)構(gòu)分成左、右兩方，兩方記錄的方向相反。2.丁字賬（T形賬）教學(xué)上使用22第二節(jié) 記賬方法一、復(fù)式記賬一筆業(yè)務(wù)，等額，同時(shí)記入兩個(gè)或以上的賬戶。例1，提現(xiàn)800元。例2,買(mǎi)材料1000元，買(mǎi)設(shè)備2000元，銀付。二、借貸記賬法（一）概念：以“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。23（二）結(jié)構(gòu)1.基本結(jié)構(gòu)左借右貸，借貸方向相反。2.具體結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)類(lèi)、成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，余額一般在借方。（2）負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)和

9、收入類(lèi)賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，余額一般在貸方。（三）記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等。”24例1，將現(xiàn)金800元存入銀行。銀行存款賬戶借方800庫(kù)存現(xiàn)金賬戶貸方800例2，從銀行取得短期借款20000元。銀行存款賬戶借方20000短期借款賬戶貸方20000例3，收到投資人投入的設(shè)備5000元。固定資產(chǎn)賬戶借方5000實(shí)收資本賬戶貸方500025例4，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式收回外單位原欠的貨款6000元。銀行存款賬戶借方6000應(yīng)收賬款賬戶貸方6000例5，給職工報(bào)銷(xiāo)飯費(fèi)400元。管理費(fèi)用賬戶借方400庫(kù)存現(xiàn)金賬戶貸方400例6，出售商品，售價(jià)3000元，貨款未收。應(yīng)收賬款賬戶借方30

10、00 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶貸方300026（四）試算平衡1.概念記賬后，驗(yàn)算。2.公式（1）發(fā)生額試算平衡所有賬戶的借方發(fā)生額=所有賬戶的貸方發(fā)生額（2）余額試算平衡所有賬戶的借方余額=所有賬戶的貸方余額例,P33-36 依據(jù)：記帳規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。 缺陷：不能檢查出重記、漏記。27（五）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄1.對(duì)應(yīng)關(guān)系業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起的有關(guān)賬戶之間的關(guān)系。2.會(huì)計(jì)分錄業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)的分類(lèi)記錄。例1，用銀行存款購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值6000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 6000 貸：銀行存款 600028例2，將現(xiàn)金800元存入銀行。借：銀行存款 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800例3，從銀

11、行取得短期借款20000元。借：銀行存款 20000 貸：短期借款 20000例4，收到投資人投入的設(shè)備5000元。借：固定資產(chǎn) 5000 貸：實(shí)收資本 500029例5，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式收回外單位原欠的貨款6000元。借：銀行存款 6000 貸：應(yīng)收賬款 6000例6，給職工報(bào)銷(xiāo)飯費(fèi)400元。借：管理費(fèi)用 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 400例7，出售商品，售價(jià)3000元，貨款未收。借：應(yīng)收賬款 3000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300030第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證一、定義書(shū)面證明。目的：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二、分類(lèi) 自制按 按來(lái)源填 原始憑證 外來(lái)制 一次程 按填制次數(shù)序 累計(jì)和 收款憑證 用 記賬憑

12、證 付款憑證 途 轉(zhuǎn)賬憑證 31三、原始憑證的編制和審核P38表2-5,P40表2-6四、記賬憑證的編制和審核（一）收款憑證(P40表2-7)例1，收回欠款1500元。例2，現(xiàn)銷(xiāo)商品，售價(jià)6000元。例3，收到投資18萬(wàn)元。（二）付款憑證(P41表2-8)例1，銀付買(mǎi)設(shè)備2000元。例2，支付前欠貨款4000元。32（三）轉(zhuǎn)賬憑證(P41表2-9)例1，賒銷(xiāo)商品，售價(jià)7000元。例2，賒購(gòu)材料，買(mǎi)價(jià)2600元。注意：現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)只編付款憑證，不編收款憑證。33第四節(jié) 賬簿一、賬簿的概念二、賬簿的分類(lèi)（一）按用途分1、日記賬又叫序時(shí)賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬2、分類(lèi)賬 分類(lèi)

13、登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)34（1）總分類(lèi)賬簡(jiǎn)稱(chēng)總賬，賬簿的名稱(chēng)是“總分類(lèi)賬”， 根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置賬戶。例如，總賬里開(kāi)設(shè)“原材料”賬戶。（2）明細(xì)分類(lèi)賬簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬，賬簿的名稱(chēng)是“明細(xì)分類(lèi)賬”，根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置賬簿， 根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)賬戶。 例如， “原材料明細(xì)賬”， 甲材料賬戶，乙材料賬戶。35（3）備查賬 例如支票登記簿。（二）按外表形式分1、訂本賬 包括總賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬。2、活頁(yè)賬 包括各種明細(xì)賬。3、卡片賬 例如固定資產(chǎn)卡片36三、賬簿的設(shè)置與登記（一）日記賬的設(shè)置與登記1.三欄式日記賬的格式和登記（1）格式見(jiàn)書(shū)P44，表2-10。（2）登記現(xiàn)金日記賬的登記現(xiàn)金收、付款憑證反映提現(xiàn)業(yè)

14、務(wù)的銀行存款付款憑證銀行存款日記賬的登記 銀行存款收、付款憑證 反映存現(xiàn)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金付款憑證37（二）分類(lèi)賬的設(shè)置與登記1.總分類(lèi)賬的格式與登記（1）格式見(jiàn)P45，表2-11。（2）登記記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證2.明細(xì)分類(lèi)賬的格式與登記（1）三欄式明細(xì)分類(lèi)賬(P45表2-12)適用:只需進(jìn)行金額核算,不需進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶.38例，“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”。 （2）數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬(P46表2-13)適用:既需進(jìn)行金額核算，又需進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶.例如,“原材料”、“庫(kù)存商品”。 （3）多欄式明細(xì)分類(lèi)賬(P46表2-14)適用:成本、費(fèi)用、收入類(lèi)等賬戶

15、。例如,“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、 “制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等。 明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證來(lái)進(jìn)行登記。39第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表一、資產(chǎn)負(fù)債表1.概念2.格式P262表11-2二、利潤(rùn)表1.概念2.格式P274表11-4三、現(xiàn)金流量表1.概念2.格式P292表11-7 四、所有者權(quán)益變動(dòng)表P298表11-840第三章 貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng) 第一節(jié) 貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍（一）性質(zhì)：處于貨幣形態(tài)（二）范圍庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金41二、庫(kù)存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理制度P631、使用范圍P632、庫(kù)存現(xiàn)金限額3、不準(zhǔn)坐支4、貫徹“幾不準(zhǔn)”（二）現(xiàn)金的核算 1、總分類(lèi)核算（總賬設(shè)

16、“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶） 2、明細(xì)分類(lèi)核算（現(xiàn)金日記賬）42三、銀行存款（一）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（9種）結(jié)算：現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬結(jié)算1、銀行匯票（1）概念P66（2）結(jié)算程序43銀行匯票的結(jié)算程序 傳遞匯票 簽發(fā) 劃款 通知 匯票 申請(qǐng) 收款 進(jìn)賬單 用匯票付款 付款單位收款單位付款單位開(kāi)戶行收款單位開(kāi)戶行44（3）銀行匯票的適用范圍異地（4）銀行匯票的核算科目“其他貨幣資金”452、銀行本票（1）銀行本票的概念P66（2）銀行本票的種類(lèi) 定額 帶“現(xiàn)金”字樣 不定額 不帶“現(xiàn)金”字樣（2）銀行本票的結(jié)算程序（3）銀行本票的適用范圍 同城或同地區(qū)（5）銀行本票的核算科目 “其他貨幣資金 ”463、商業(yè)匯票（1

17、）商業(yè)匯票的概念 P68簽發(fā)人：收款人或付款人承兌：轉(zhuǎn)讓?zhuān)?丙(被轉(zhuǎn)讓人、被背書(shū)人）乙（賣(mài)方、收款人、轉(zhuǎn)讓人）甲（買(mǎi)方、付款人）47（2）商業(yè)匯票的種類(lèi)按承兌人分 商業(yè)承兌匯票：付款人承兌 銀行承兌匯票：付款人開(kāi)戶行承兌按票面是否帶息分 帶息商業(yè)匯票 不帶息商業(yè)匯票48（3）商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序 傳遞匯票 通知 劃款 通知 匯票 付款 收款 進(jìn)賬單 用承兌的匯票付款付款單位收款單位付款單位開(kāi)戶行收款單位開(kāi)戶行49（4）商業(yè)匯票的注意事項(xiàng)第一，付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月第二，承兌人具有無(wú)條件付款的責(zé)任第三，具有真實(shí)的交易關(guān)系（5）商業(yè)匯票的適用范圍同城或異地（6）商業(yè)匯票的核算科目 收款人：應(yīng)收

18、票據(jù) 付款人：應(yīng)付票據(jù)504、支票（1）支票的概念P65（2）支票的種類(lèi) 現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)賬支票（3）支票的結(jié)算程序（4）支票的適用范圍 同城51（5）支票的注意事項(xiàng)第一，簽發(fā)時(shí)黑色，預(yù)留銀行印鑒第二，提示付款期限自出票日起10日內(nèi)（6）支票的核算科目“銀行存款”525、匯兌（1）匯兌的概念P66（2）匯兌的種類(lèi) 信匯 電匯（3）匯兌的結(jié)算程序（4）匯兌的適用范圍 異地（5）匯兌的核算科目 “銀行存款”536、委托收款（1）委托收款的概念P68（2）委托收款的適用范圍同城或異地（3）委托收款的核算科目辦好托收手續(xù)款未收到時(shí)，“應(yīng)收賬款”54（4）委托收款的結(jié)算程序 傳遞托收憑證 受 委 通知?jiǎng)澘?

19、通知 同意 理 托 收款 付款 付款 收款單位付款單位收款單位開(kāi)戶行付款單位開(kāi)戶行557、托收承付（1）托收承付的概念P67（2）托收承付的結(jié)算程序（3）托收承付的適用范圍異地（4）托收承付的核算科目“應(yīng)收賬款”568、信用卡（1）信用卡的概念P69（2）信用卡的種類(lèi)按對(duì)象分 單位卡個(gè)人卡按信譽(yù)分金卡 普通卡（3）信用卡的結(jié)算程序（4）信用卡的核算科目 “其他貨幣資金”579、信用證（1）信用證的概念 P69（2）信用證的適用范圍國(guó)際貿(mào)易58（3）信用證的結(jié)算程序 傳遞信用證 開(kāi)信 交保 劃款 委托 用證 證金 收款 交信用證 發(fā)貨進(jìn)口企業(yè)出口企業(yè)進(jìn)口企業(yè)開(kāi)戶行出口企業(yè)開(kāi)戶行59（二）銀行存款

20、的核對(duì)1、與銀行對(duì)賬單核對(duì)2、未達(dá)賬項(xiàng)（1）概念P70（2）種類(lèi)（3）調(diào)整銀行存款余額調(diào)節(jié)表P7060三、其他貨幣資金（一）概念現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金。（二）種類(lèi)外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款61（三）核算 1科目“其他貨幣資金” 2核算內(nèi)容 形成 支付 退回 例題P7162第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、核算內(nèi)容（一）取得商業(yè)匯票（二）到期收回款項(xiàng)或?qū)Ψ骄芨叮ㄈ┵N現(xiàn)商業(yè)匯票1、貼現(xiàn)的概念及圖示2、貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)息 =到期值（年貼現(xiàn)率/12）貼現(xiàn)月數(shù) =到期值（年貼現(xiàn)率/360）貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息633.應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算（1）不帶息票據(jù) 到

21、期值=面值（2）帶息票據(jù)到期值=面值+利息 =面值+面值（年利率/360）到期天數(shù) =面值+面值（年利率/12）到期月數(shù)64例，企業(yè)1月1日收到商業(yè)承兌匯票一張，面值11700元，6個(gè)月到期，5月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率9%。到期值=11700貼現(xiàn)息=11700（9%/12）2 =175.5實(shí)得=11700175.5=11524.565二、科目設(shè)置 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 收票（面值）到期收回款項(xiàng) 到期拒付轉(zhuǎn)出 貼現(xiàn)時(shí)沖銷(xiāo) 借余：尚未收款的 票據(jù) 66 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貼現(xiàn)息 67增值稅征稅對(duì)象： 銷(xiāo)售、進(jìn)口商品，提供加工修理、修配勞務(wù)。計(jì)算：第一，理論上：應(yīng)交稅費(fèi)=增值額17%例： 乙 甲 丙 買(mǎi)價(jià)：100萬(wàn)元

22、 售價(jià)：200萬(wàn)元 進(jìn)項(xiàng)稅額：10017% 銷(xiāo)項(xiàng)稅額：20017% 應(yīng)交稅費(fèi)=（200100）17%=17（萬(wàn)元）第二，實(shí)踐上：應(yīng)交稅費(fèi)=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額68核算科目應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 支付的進(jìn)項(xiàng)稅額69三、核算方法舉例（一）收到票據(jù)（1）賒銷(xiāo)收到票據(jù)例1:2005年8月1日銷(xiāo)售商品，售價(jià)10000元.增值稅稅率17%，收到商業(yè)承兌匯票，期限6個(gè)月，票面利率10%.借:應(yīng)收票據(jù) 11 700 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700（2）抵借賬款收到票據(jù)例2:企業(yè)收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借

23、前欠貨款,票據(jù)面值50萬(wàn)元,期限2個(gè)月。70借:應(yīng)收票據(jù) 500 000 貸:應(yīng)收賬款 500 000（二）票據(jù)到期 1、收回款項(xiàng)例3，設(shè)例2中，票據(jù)到期時(shí)，企業(yè)如數(shù)收款。借:銀行存款 500 000 貸:應(yīng)收票據(jù) 500 0002、對(duì)方拒付例4，設(shè)例2中，票據(jù)到期時(shí)，對(duì)方拒付。 借:應(yīng)收賬款 500 000 貸:應(yīng)收票據(jù) 500 00071（三）票據(jù)貼現(xiàn)例1，2006年1月1日甲企業(yè)出售商品給乙企業(yè)，售價(jià)51282.05元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額8717.95元，收到商業(yè)承兌匯票一張，面值60000元，5個(gè)月到期，3月1日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%。貼現(xiàn)息=60 000（8%/12）3=1 200實(shí)收=60

24、0001200=58 800借：銀行存款 58 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)收票據(jù) 60 00072貼現(xiàn)票據(jù)到期，對(duì)方拒付時(shí)的會(huì)計(jì)處理第一，從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶里扣款例2，2006年6月1日，票據(jù)到期，乙企業(yè)拒付，甲企業(yè)開(kāi)戶行從甲賬戶里劃走60000元。借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 60 000 貸：銀行存款 60 00073第二，轉(zhuǎn)作貼現(xiàn)企業(yè)的短期借款例2，2006年6月1日，票據(jù)到期，乙企業(yè)拒付，甲企業(yè)開(kāi)戶行將其轉(zhuǎn)作甲企業(yè)的短期借款。借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 60 000 貸：短期借款 60 00074第三節(jié) 應(yīng)收賬款（Accounts receivable)一、核算內(nèi)容（一）發(fā)生及收回的核算（二）壞賬

25、損失(減值損失)的核算1.直接核銷(xiāo)法(Direct write-off method)實(shí)際發(fā)生壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失”2.壞賬備抵法(Allowance method for doubtful accounts)可能發(fā)生壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準(zhǔn)備”案例：四川長(zhǎng)虹預(yù)虧公告75（三）期末計(jì)價(jià)二、科目設(shè)置“應(yīng)收賬款”“壞賬準(zhǔn)備”“資產(chǎn)減值損失”76三、核算方法舉例（一）發(fā)生及收回的核算例，賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)5000元，稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)400元，銀付。已知該批商品的成本為3000元。借：應(yīng)收賬款 6 250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850 銀

26、行存款 400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：庫(kù)存商品 3 00077例2，收到上述款項(xiàng)。借：銀行存款 6 250 貸：應(yīng)收賬款 6 250（二）壞賬損失的核算1.直接核銷(xiāo)法例1，因債務(wù)方破產(chǎn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬10萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失 100 000 貸：應(yīng)收賬款 100 000782.壞賬備抵法（1）概念按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準(zhǔn)備”。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷(xiāo)“壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)核銷(xiāo)“應(yīng)收賬款”。（2）估計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷(xiāo)貨百分比法79思考：能否通過(guò)壞賬準(zhǔn)備的提取操縱利潤(rùn)？案例：哈空調(diào)和巢東水泥（3）壞賬準(zhǔn)備提取原則首次提以后提考慮

27、“壞賬準(zhǔn)備”余額算出的數(shù)貸余，提差額； 900 300 600算出的數(shù)貸余，沖差額。 100 300 20080例，某企業(yè)首次提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，“應(yīng)收賬款”年末余額10萬(wàn)元，提取比例3。則年末提300元。借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：壞賬準(zhǔn)備 300第二年發(fā)生壞賬160元。借：壞賬準(zhǔn)備 160 貸：應(yīng)收賬款 160第二年末“應(yīng)收賬款”年末余額20萬(wàn)元，應(yīng)提600元，而貸余140元，實(shí)提460元。 借：資產(chǎn)減值損失 460 貸：壞賬準(zhǔn)備 46081第三年發(fā)生壞賬100元。借：壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款 100第三年末“應(yīng)收賬款”年末余額15萬(wàn)元，應(yīng)提450元，而貸余500

28、元，沖50元。借：壞賬準(zhǔn)備 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50思考：如果發(fā)生的壞賬提取的壞賬準(zhǔn)備賬面余額，該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？82（4）已核銷(xiāo)壞賬又收回的核算案例：史玉柱先沖銷(xiāo)核銷(xiāo)時(shí)的分錄，后反映正常收回。例，上年已核銷(xiāo)的壞賬400元，今年又收回。借：應(yīng)收賬款 400 貸：壞賬準(zhǔn)備 400借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收賬款 40083（三）期末計(jì)價(jià)賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低法。賬面價(jià)值 未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 表 80萬(wàn) 100萬(wàn) 80萬(wàn) 賬=表 100萬(wàn) 80萬(wàn) 80萬(wàn) 賬表 提20萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備， 調(diào)賬， 賬=表 說(shuō)明：理論和實(shí)踐的差異84第四節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款 核算內(nèi)容1.預(yù)付

29、2.收到商品3.補(bǔ)款或退款 科目設(shè)置 預(yù)付賬款 預(yù)付時(shí) 收商品時(shí)借余：已預(yù)付尚未 收到商品85（三）核算方法舉例例1，預(yù)付外單位購(gòu)料款3萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款 30 000 貸：銀行存款 30 000例2，收到料2萬(wàn)元，稅率17%。借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：預(yù)付賬款 23 400例3，收到退回的貨款6 600元。 借：銀行存款 6 600 貸：預(yù)付賬款 6 60086例4，如果收到料3萬(wàn)元，稅率17%。借：原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：預(yù)付賬款 35 100例3，補(bǔ)付貨款5 100元。借：預(yù)付賬款 5 10

30、0 貸：銀行存款 5 100二、其他應(yīng)收款概念和種類(lèi)核算87例1，職工出差預(yù)借差旅費(fèi)4500元。借：其他應(yīng)收款 4500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4500例2，職工出差返回，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)4000元，退回500元。借：管理費(fèi)用 4000 庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 4500例3，職工出差返回，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)5100元，出納補(bǔ)給其不足的部分600元。 借：管理費(fèi)用 5100 貸：其他應(yīng)收款 4500 庫(kù)存現(xiàn)金 60088第四章 存貨第一節(jié) 概述一、概念P94二、種類(lèi)P95第二節(jié) 存貨的計(jì)價(jià)一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收、發(fā)、存均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)（一）外購(gòu)存貨的實(shí)際成本 買(mǎi)價(jià) 進(jìn)口關(guān)稅 采購(gòu)費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)、途中合理?yè)p耗、

31、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)89（二）發(fā)出和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本1.分批認(rèn)定法概念:每批購(gòu)入的實(shí)際單位成本作為發(fā)出的單位成本例，某企業(yè)期初A存貨余額800件，單位成本20元/件，本月購(gòu)進(jìn)A存貨2000件，單位成本25元/件，本月發(fā)出A存貨1600件，經(jīng)確認(rèn)400件屬期初存貨，1200件屬本月購(gòu)進(jìn)。發(fā)出：40020+1 20025=38 000期末結(jié)存： 40020+80025=28 00090優(yōu)點(diǎn)：準(zhǔn)確缺點(diǎn)：很難操作（2）先進(jìn)先出法概念：假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出，先發(fā)出的單位成本即先購(gòu)進(jìn)的單位成本。例，4月1日， 月初余 12000.5=6004月10日 購(gòu)入 20000.4=800914月10日 結(jié)存 3

32、200 12000.5=600 20000.4=8004月15日 領(lǐng)用 2200 12000.5=600 10000.4=4004月15日 結(jié)存 10000.4=400924月25日 購(gòu)入 15000.2=3004月25日 結(jié)存 10000.4=400 15000.2=300 4月30日 領(lǐng)用 2000 10000.4=400 10000.2=2004月30日 結(jié)存 5000.2=10093優(yōu)點(diǎn)隨時(shí)了解收、發(fā)、存情況缺點(diǎn)通脹時(shí)，發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)虛增。結(jié)存成本偏高，資產(chǎn)虛增。（3）加權(quán)平均法(全月一次) 期初成本+購(gòu)入成本加權(quán)平均單價(jià)= 期初數(shù)量+購(gòu)入數(shù)量94發(fā)出成本=加權(quán)單價(jià)發(fā)出總量結(jié)存成本

33、=加權(quán)單價(jià)結(jié)存總量例，資料同上。 600+（800+300）加權(quán)平均單價(jià)= =0.36 1200+（2000+1500）發(fā)出成本=0.36（2200+2000）=1512結(jié)存成本=0.36500=180 優(yōu)點(diǎn):簡(jiǎn)單 缺點(diǎn):不能隨時(shí)了解收、發(fā)、存情況。95（4）移動(dòng)加權(quán)平均法概念每入庫(kù)一次，計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出成本和期末結(jié)存成本。例，資料同上。4月1日月初成本=12000.5=6004月10日購(gòu)入成本=20000.4=800 600+8004月10日加權(quán)平均單價(jià)= =0.4375 1200+20004月10日結(jié)存成本=0.43753200=1400964月15日發(fā)出成本=0.437

34、52200=9624月15日結(jié)存成本=0.43751000=4384月25日購(gòu)入成本=15000.2=300 438+300 4月25日加權(quán)平均單價(jià)= =0. 2952 1000+15004月25日結(jié)存成本=0. 29522500=7384月30日發(fā)出成本=0.29522000=5904月30日結(jié)存成本=0.2952500=148 優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)了解動(dòng)態(tài)。 缺點(diǎn)：麻煩97第三節(jié) 存貨的核算一、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)（一）原材料的核算1.取得的核算（1）外購(gòu)貨款付清，同時(shí)收料例，購(gòu)料，買(mǎi)價(jià)5 000元，稅率17%，銀付，料入庫(kù)。 借：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：銀行

35、存款 5 85098先付款，后收料設(shè)“在途物資”過(guò)渡。例1，購(gòu)料，買(mǎi)價(jià)5 000元，稅率17%，銀付，料未收。借：在途物資 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：銀行存款 5 850例2，10天后，收料并驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 5 000 貸：在途物資 500099先收料，后付款第一，收料后，收到結(jié)算單據(jù)通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算。例1，購(gòu)料，專(zhuān)用發(fā)票注明：買(mǎi)價(jià)5 000元，稅率17%，款未付，料入庫(kù)。借：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 貸：應(yīng)付賬款 5 850例2，10天后付款。 借：應(yīng)付賬款 5 850 貸：銀行存款 5 850100第二，收料后，未

36、收到結(jié)算單據(jù)月末暫估價(jià)入賬例1，從外地購(gòu)料，料已入庫(kù)，但未收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，款未付，月末暫估價(jià)10000元入賬。借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000例2，下月初，紅字沖銷(xiāo)上月末暫估價(jià) 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000101例3，收到結(jié)算單據(jù)，專(zhuān)用發(fā)票注明：買(mǎi)價(jià)8 000元，稅率17%，銀付，上月已收料。借：原材料 8 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 360 貸：銀行存款 9 3602.原材料發(fā)出的核算例，生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料40 000元，生產(chǎn)管理部門(mén)領(lǐng)料2 000元，行政管理部門(mén)領(lǐng)料1 500元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)料500元。102借：生產(chǎn)

37、成本 40 000 制造費(fèi)用 2 000 管理費(fèi)用 1 500 銷(xiāo)售費(fèi)用 500 貸：原材料 44 000103第四節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià)一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本：歷史成本可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)預(yù)計(jì)還要發(fā)生的成本預(yù)計(jì)費(fèi)用例，成本（賬） 可變現(xiàn)凈值 表 80萬(wàn)元 100萬(wàn)元 80萬(wàn)元 賬表 100萬(wàn)元 80萬(wàn)元 80萬(wàn)元 賬表 當(dāng)賬表時(shí)，提取跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 存貨減值損失 200 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 000104二、跌價(jià)準(zhǔn)備提取原則（一）首次提提取數(shù)額=成本可變現(xiàn)凈值（二）以后提考慮“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額1.算出的數(shù)貸余，提差額； 900 600 3002.算出的數(shù)貸余，

38、沖差額； 200 600 400 沖完為止“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸余大于等于0105例，某企業(yè)1998年存貨賬面成本12萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值9萬(wàn)元。應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失 存貨減值損失 30 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 0001999年末，該企業(yè)存貨賬面成本12萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值8萬(wàn)元。應(yīng)提4萬(wàn)元，貸余3萬(wàn)元，實(shí)提1萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失 存貨減值損失 10 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 0001062000年末，該企業(yè)存貨賬面成本12萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值10萬(wàn)元。應(yīng)提2萬(wàn)元，貸余4萬(wàn)元，實(shí)沖2萬(wàn)元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失 存貨減值損失 20 0002

39、001年末，該企業(yè)存貨賬面成本12萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值14.5萬(wàn)元。應(yīng)提0萬(wàn)元，貸余2萬(wàn)元，實(shí)沖2萬(wàn)元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失 存貨減值損失 20 000107三、跌價(jià)準(zhǔn)備提取方法理論上單項(xiàng)、類(lèi)別、總體。制度規(guī)定：按單項(xiàng)提。108第五章 投資第一節(jié) 概述一、定義與特點(diǎn)二、分類(lèi)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)（準(zhǔn)則第22號(hào)）一、概念與種類(lèi)二、核算內(nèi)容（一）購(gòu)入股票、債券(初始計(jì)量) 按公允價(jià)值入賬（二）收到股利、利息（三）期末計(jì)價(jià)（公允價(jià)值)(后續(xù)計(jì)量） （四）出售股票、債券109三、科目設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) 購(gòu)入的公允價(jià)值 出售 調(diào)增賬面價(jià)值至 調(diào)減賬面價(jià)值至 新的公允價(jià)值 新

40、的公允價(jià)值 借余：尚未收回的 公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益變動(dòng)損失 變動(dòng)收益 交易費(fèi)用 出售時(shí)收益出售時(shí)轉(zhuǎn) 出售時(shí)轉(zhuǎn) 出售時(shí)損失 收益 損失110應(yīng)收股利 墊付股利 收回墊付的股利 借余：尚未收回四、核算方法舉例例1，2007年1月10日A公司購(gòu)入B公司股票500股，買(mǎi)價(jià)12元/股，另支付已宣告發(fā)放尚未支付的股利1元/股，傭金、手續(xù)費(fèi)和印花稅400元，銀付。A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年2月5日，A公司收到已宣告發(fā)放尚未支付的股利500元。2007年5月10日,A公司收到非墊付的股利0.5元/股， 計(jì)250元。1112007年6月30日，該股票的市價(jià)為17元/股,公允價(jià)值為

41、8500元。2007年12月31日，該股票的市價(jià)為15元/股，公允價(jià)值為7500元。2008年3月5日，A公司將該股票全部出售，售價(jià)20元/股，支付傭金、手續(xù)費(fèi)和印花稅100元。（1）2007年1月10日，購(gòu)入股票時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)成本 6 000 應(yīng)收股利 500 投資收益 400 貸：銀行存款 6 900112（2）2007年2月5日，收到墊付的股利時(shí)，借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收股利 500（3）2007年5月10日，收到非墊付的股利時(shí)，借：銀行存款 250 貸：投資收益 250（4）2007年6月30日，期末計(jì)價(jià)。賬面價(jià)值=6000元，公允價(jià)值=8500元，借：交易性金融資產(chǎn)公允

42、價(jià)值變動(dòng) 2 500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 500113（5） 2007年12月31日，期末計(jì)價(jià)。賬面價(jià)值=8500元，公允價(jià)值=7500元， 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 000（6）2008年3月5日，出售該股票時(shí)，實(shí)收=50020100=9900借：銀行存款 9 900 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 6 000 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 500 投資收益 2 400借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 500 貸：投資收益 1 500114或者合起來(lái)編一筆分錄:借：銀行存款 9 900 公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 500 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 6 000 交易

43、性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 500 投資收益 3 900如果上例中，售價(jià)為15元/股，其余不變。 實(shí)收=50015100=7400115 借：銀行存款 7 400 投資收益 100 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 6 000 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 500 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 500 貸：投資收益 1 500或者合起來(lái)編一筆分錄: 借：銀行存款 7 400 公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 500 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 6 000 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 500 投資收益 1 400116第三節(jié) 持有至到期投資（準(zhǔn)則第22號(hào)）一、概念二、核算內(nèi)容1.購(gòu)買(mǎi) 2.計(jì)息 3.收本息三、科目設(shè)置持

44、有至到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息“應(yīng)收利息”:分期付息,到期還本債券 7/25/2022117四、核算方法舉例（一）債券購(gòu)入的核算1.購(gòu)入方式面值購(gòu)入 買(mǎi)價(jià)=面值 票面利率=實(shí)際市場(chǎng)利率 1000元 1000=1000 6%=6%溢價(jià)購(gòu)入 買(mǎi)價(jià) 面值 票面利率實(shí)際市場(chǎng)利率 1200元 1200 1000 8%6%折價(jià)購(gòu)入 買(mǎi)價(jià) 面值 票面利率實(shí)際市場(chǎng)利率 800元 800 1000 4%6%7/25/2022118溢價(jià)的實(shí)質(zhì)：投資人為了以后多得利息提前付出的代價(jià)，籌資人因?yàn)橐院蠖喔冻隼⑻崆暗玫降难a(bǔ)償。折價(jià)的實(shí)質(zhì)：投資人為了以后少得利息提前得到的補(bǔ)償，籌資人為了以后少付出利息提前付出的代價(jià)

45、。2. 墊付的利息計(jì)入“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”。7/25/2022119例1，A公司于2003年1月3日購(gòu)入B公司2003年1月1 日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，面值1000元，企業(yè)按1050元的價(jià)格購(gòu)入80張，已知該債券每年付息，到期還本，最后1年的利息和本金一起支付，實(shí)際市場(chǎng)利率10%。借：持有至到期投資成本 80 000 利息調(diào)整 4 000 貸：銀行存款 84 0007/25/2022120例2，如果上例中買(mǎi)價(jià)為950元/張，票面利率8%，實(shí)際市場(chǎng)利率10%，面值仍為1000元。借：持有至到期投資成本 80 000 貸：銀行存款 76 000 持有至到期投資利息調(diào)

46、整 4 000例3，如果上例中買(mǎi)價(jià)為1000元/張，票面利率10%，實(shí)際市場(chǎng)利率10%，面值為1000元。借：持有至到期投資成本 80 000 貸：銀行存款 80 0007/25/2022121（二）計(jì)息的核算1.面值購(gòu)入債券計(jì)息例1，A公司于2003年1月1日以存款4.7萬(wàn)元購(gòu)入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬(wàn)元，票面利率10%，實(shí)際市場(chǎng)利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次。借：應(yīng)收利息 4 700 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?4 700上例中如為到期一次性還本付息債券，分錄為：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 4 700 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?4 7007/25/202212

47、22.溢價(jià)購(gòu)入債券計(jì)息的核算借：應(yīng)收利息 (票面息) 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?(實(shí)得息) 持有至到期投資利息調(diào)整 (倒擠)票面息實(shí)得息,差額為攤銷(xiāo)的溢價(jià)票面息=票面面值票面利率實(shí)得息=期初賬面價(jià)值實(shí)際利率本期攤銷(xiāo)的溢價(jià)=票面息實(shí)收息該方法叫實(shí)際利率法7/25/2022123例1，A公司于2003年1月1日以存款5.0562萬(wàn)元購(gòu)入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬(wàn)元，票面利率12%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢價(jià)。實(shí)際利率計(jì)算過(guò)程為:4700012%(P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=50562解得:i=10%A公司賬務(wù)處理為:(1)2003

48、年1月1日買(mǎi)時(shí)，借：持有至到期投資成本 47 000 利息調(diào)整 3 562 貸：銀行存款 50 5627/25/2022124(2)2003年12月31日計(jì)息時(shí),票面息=47 00012%=5640實(shí)收息=期初賬面價(jià)值市場(chǎng)利率=(47000+3562)10%=5056210%=5056.2借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?5 056.2 持有至到期投資利息調(diào)整 583.8(3)2004年12月31日計(jì)息時(shí),實(shí)收息=(47000+3562583.8)10%=49978.210%=4997.827/25/2022125借:應(yīng)收利息 5 640 貸:投資收益?zhèn)⑹杖?4 997

49、.82 持有至到期投資利息調(diào)整 642.18(4)2005年12月31日計(jì)息時(shí), 實(shí)收息=(47000+3562583.8 642.18)10% =49336.0210%=4933.6借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?4 933.6 持有至到期投資利息調(diào)整 706.4(5)2006年12月31日計(jì)息時(shí), 實(shí)收息=(47000+3562583.8642.18706.4)10% =48629.6210%=4862.967/25/2022126借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?4 862.96 持有至到期投資利息調(diào)整 777.04(5)2007年12月31日計(jì)息時(shí)

50、,(倒擠)應(yīng)攤溢價(jià)=3562583.8642.18706.4777.04 =852.58借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?4 787.42 持有至到期投資利息調(diào)整 852.587/25/2022127計(jì)息 借:應(yīng)收利息貸:投資收益貸:持有至到期投資賬面價(jià)值 利息調(diào)整日期 （1） （2） (3)=(1)(2) (4)=上(4)(3) 03.1 50 56203.12 5640 5056.2 583.8 49 978.204.12 5640 4997.82 642.18 49 336.0205.12 5640 4933.6 706.4 48 629.6206.12 5640 48

51、62.96 777.04 47 852.5807.12 5640 4787.42* 852.58* 47 000 合計(jì) 28200 24638 3562 - 47000=(47000+3562)3562=505623562=470007/25/20221283.折價(jià)購(gòu)入債券計(jì)息的核算借：應(yīng)收利息 (票面息) 持有至到期投資利息調(diào)整 (倒擠) 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?(實(shí)得息) 票面息實(shí)得息,差額為攤銷(xiāo)的折價(jià)票面息=票面面值票面利率實(shí)得息=期初賬面價(jià)值實(shí)際利率本期攤銷(xiāo)的折價(jià)=實(shí)得息票面息該方法叫實(shí)際利率法7/25/2022129例1，A公司于2003年1月1日以存款4.3436萬(wàn)元購(gòu)入B公司發(fā)

52、行的5年期債券，面值4.7萬(wàn)元，票面利率8%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次，按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)折價(jià)。實(shí)際利率計(jì)算過(guò)程為:470008%(P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=43436解得:i=10% A公司賬務(wù)處理為:(1)2003年1月1日買(mǎi)時(shí)， 借：持有至到期投資成本 47 000 貸：銀行存款 43 436 持有至到期投資利息調(diào)整 3 5647/25/2022130(2)2003年12月31日計(jì)息時(shí),票面息=47 0008%=3 760實(shí)收息=期初賬面價(jià)值市場(chǎng)利率=(470003564) 10%=43436 10%=4343.6借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期

53、投資利息調(diào)整 583.6 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?4 343.6(3)2004年12月31日計(jì)息時(shí),實(shí)收息=(470003564+583.6)10%=44019.6 10%=4401.967/25/2022131借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期投資利息調(diào)整 641.96 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?4 401.96(4)2005年12月31日計(jì)息時(shí),實(shí)收息=(470003564+583.6+641.96)10% =44661.5610%=4466.16借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期投資利息調(diào)整 706.16 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?4 466.16(5)2006年12月31日計(jì)息時(shí)

54、,實(shí)收息=(470003564+583.6+641.96+706.16)10% =45367.7210%=4536.777/25/2022132借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期投資利息調(diào)整 776.77 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?4 536.77(5)2007年12月31日計(jì)息時(shí),(倒擠)應(yīng)攤折價(jià)=3564583.6641.96706.16776.77 =855.51借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期投資利息調(diào)整 855.51 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?4 615.517/25/2022133計(jì)息 借:應(yīng)收利息貸:投資收益借:持有至到期投資賬面價(jià)值 利息調(diào)整日期 （1） （2） (3)=

55、(2)(1) 4)=上(4)+(3) 03.1 43 43603.12 3760 4343.6 583.6 44 019.604.12 3760 4401.96 641.96 44 661.5605.12 3760 4466.16 706.16 45 367.7206.12 3760 4536.77 776.77 46 144.4907.12 3760 4615.51* 855.51* 47 000 合計(jì) 18 800 22 364 3 564 -47000=(470003564)+3564=43436+3564=470007/25/2022134(三)到期收回本息的核算1.每年付息，到期還本

56、債券借：銀行存款 （本金+最后一次利息） 貸：持有至到期投資成本 本金 應(yīng)收利息 （最后一次）例1，A公司于2003年1月1日以存款4.7萬(wàn)元購(gòu)入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬(wàn)元，票面利率10%，市場(chǎng)利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次。 年息=47 00010%=4 7007/25/20221352008年1月1日，借：銀行存款 51 700 貸：持有至到期投資成本 47 000 應(yīng)收利息 4 700例2，A公司于2003年1月1日以存款5.0562萬(wàn)元購(gòu)入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬(wàn)元，票面利率12%，市場(chǎng)利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次。年息

57、=47 00012%=5 6407/25/2022136借：銀行存款 52 640 貸：持有至到期投資成本 47 000 應(yīng)收利息 5 640例3，A公司于2003年1月1日以存款4.3436萬(wàn)元購(gòu)入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬(wàn)元，票面利率8%，市場(chǎng)利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次。年息=47 0008%=3 760借：銀行存款 50 760 貸：持有至到期投資成本 47 000 應(yīng)收利息 3 7607/25/2022137如果上述債券為到期一次性還本債券，“應(yīng)收利息”科目改為“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目,同時(shí)利息的金額由1年息改為5年息。例1,A公司2000年1月

58、1日,支付價(jià)款1000元從市場(chǎng)上購(gòu)入B公司5年期債券,面值1250元,票面年利率4.72%,到期一次性還本付息,利息以單利計(jì)算.利息=1 2504.72%5=295借：銀行存款 1 545 貸：持有至到期投資成本 1 250 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 295 7/25/2022138例2,A公司2000年1月1日,支付價(jià)款1050元從市場(chǎng)上購(gòu)入B公司5年期債券,面值1000元,票面年利率4%,到期一次性還本付息,利息以單利計(jì)算.利息=10004%5=200借：銀行存款 1 200 貸：持有至到期投資成本 1 000 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 200 7/25/2022139第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資（準(zhǔn)

59、則第2號(hào)）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.以支付現(xiàn)金取得的 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)=投資成本例,A公司于2007年2月10日自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入B公司20%股份,實(shí)際支付價(jià)款1600萬(wàn)元.另外支付手續(xù)費(fèi)40萬(wàn)元.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 16 400 000 貸:銀行存款 16 400 0007/25/2022140二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）成本法1.概念“長(zhǎng)期股權(quán)投資”反映對(duì)外投資的實(shí)際成本。當(dāng)受資單位年末凈利、凈虧或其他原因（如資本公積增加）而所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理。當(dāng)受資單位宣告發(fā)放股利時(shí)，投資企業(yè)借：應(yīng)收股利 貸:投資收益 根據(jù)2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解 釋第3號(hào)（

60、閱讀資料）7/25/2022141例1，A企業(yè)2001年1月1日購(gòu)入B公司10%的股份，銀付11萬(wàn)元，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，初始投資成本11萬(wàn)元（具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，成本法核算）。B公司2001年5月2日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。2001年B公司實(shí)現(xiàn)凈利40萬(wàn)元。2002年5月1日B公司宣告分派現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。A公司會(huì)計(jì)處理為：2001年1月1日投資時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 110 000 貸：銀行存款 110 0007/25/20221422001年5月2日，宣告股利時(shí)。借：應(yīng)收股利 10 000 貸：投資收益 10 0002001年末B公司凈利40萬(wàn)元時(shí)，A企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理。2002