現(xiàn)金流量表培訓(xùn)資料

1、現(xiàn)金流量表編報(bào)與閱讀1學(xué)習(xí)目標(biāo)現(xiàn)金流量表應(yīng)與管理者溝通哪些基本內(nèi)容？現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是什么？利潤(rùn)流與現(xiàn)金流是什么關(guān)系？企業(yè)為什么可能有利潤(rùn)卻沒錢花，而虧損卻可能有錢花？現(xiàn)金流量分析的重點(diǎn)有哪些？什么樣的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)是合理的？什么樣的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)會(huì)隱含風(fēng)險(xiǎn)？隱含什么風(fēng)險(xiǎn)？2現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容 現(xiàn)金流量表的概念影響現(xiàn)金流量的因素現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的編制方法 現(xiàn)金流量表的閱讀技巧現(xiàn)金流量表編制實(shí)例 3現(xiàn)金流量表的概念4現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。它以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，

2、反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。 現(xiàn)金 現(xiàn)金等價(jià)物注意5現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資（除特別注明外，本節(jié)所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價(jià)物）。6影響現(xiàn)金流量的因素7影響現(xiàn)金流量的因素 影響現(xiàn)金流量的因素有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等，比如購(gòu)銷商品、提供或接受勞務(wù)、投資或收回投資、借入款項(xiàng)或償還債務(wù)等活動(dòng)。但并不是上述所有的活動(dòng)都影響現(xiàn)金流量。 8 （）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)； （）非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，也不會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)； （）現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，會(huì)影響現(xiàn)金流量

3、凈額的變動(dòng)；影響現(xiàn)金流量的因素 9現(xiàn)金流量的分類10現(xiàn)金流量的分類 影響現(xiàn)金流量變動(dòng)的各種活動(dòng)可分為以下三類： . 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)除投資和籌資活動(dòng)以外的所有交易事項(xiàng)，對(duì)于工商企業(yè)而言包括購(gòu)買或銷售商品、接受或提供勞務(wù)、支付工資、支付各種稅費(fèi)等 11現(xiàn)金流量的分類. 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)12. 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)）現(xiàn)金流量的分類13現(xiàn)金流量表的作用

4、14現(xiàn)金流量表的作用 現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力現(xiàn)金流量表是連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的橋梁和紐帶；現(xiàn)金流量表能夠提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)的信息；編制現(xiàn)金流量表，便于和國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。 15現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)：16現(xiàn)金流量表的編制方法17現(xiàn)金流量表的編制方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種:直接法和間接法直接法：是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法：是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用等有關(guān)項(xiàng)目，剔除

5、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。18現(xiàn)金流量表的編制方法 舉例： 某企業(yè)本期發(fā)生銷售成本20萬元（其中15萬元已通過銀行付清，5萬元暫欠），現(xiàn)金支付日常管理費(fèi)用3萬元，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售收入40萬元，其中38萬元款項(xiàng)已收存銀行，2萬元賒銷，計(jì)提折舊7萬元，假設(shè)企業(yè)無其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。 19現(xiàn)金流量表的編制方法 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法。 直接法包含根據(jù)賬戶記錄直接編制 工作底稿法、 T型賬戶法等方法。編制原則：收付實(shí)現(xiàn)制 20現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）根據(jù)賬戶記錄直接編制 根據(jù)賬戶記錄直接編制，可以設(shè)置多欄式日記賬（包括多欄式現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金日記

6、賬）在多欄式日記賬中按現(xiàn)金流量的類別和項(xiàng)目分設(shè)專欄。21、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三項(xiàng)流入四項(xiàng)流出） ()銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含收取的銷項(xiàng)稅額），包括收回當(dāng)期的銷售貨款和勞務(wù)收入款，收回前期銷售貨款和勞務(wù)收入款，以及轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入等。發(fā)生銷貨退回支付的現(xiàn)金應(yīng)從該項(xiàng)目中扣除。企業(yè)銷售材料、包裝物等也在本項(xiàng)目中反映?，F(xiàn)金流量表的編制方法22 ()收到的稅費(fèi)返還 本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。這些返還的稅費(fèi)按實(shí)際收到的款項(xiàng)在本項(xiàng)目中反映。 現(xiàn)金流量表的編制方法23現(xiàn)金

7、流量表的編制方法() 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映除上述主要項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。24 ()購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購(gòu)買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除?，F(xiàn)金流量表的編制方法25 () 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金。如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為

8、職工支付的其他費(fèi)用。企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?，F(xiàn)金流量表的編制方法26 ()支付的各種稅費(fèi) 本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值

9、稅、車船使用稅等。 對(duì)有關(guān)投資項(xiàng)目發(fā)生的稅金支出，不應(yīng)列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在有關(guān)投資項(xiàng)目中列示。如交納的耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。 (個(gè)人所得稅的歸集填列) 現(xiàn)金流量表的編制方法27 （7）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映?，F(xiàn)金流量表的編制方法

10、28 、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（五項(xiàng)流入四項(xiàng)流出） （1）收回投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。企業(yè)收回的投資款項(xiàng)中包括兩部分內(nèi)容：一是投資本金；二是投資收益。除投資本金在本項(xiàng)目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應(yīng)在本項(xiàng)目中反映。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)

11、項(xiàng)目反映。 現(xiàn)金流量表的編制方法29 （2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映?，F(xiàn)金流量表的編制方法30 ()處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 反映出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目還包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等。 如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資

12、產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映，列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中。 現(xiàn)金流量表的編制方法31現(xiàn)金流量表的編制方法（4）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 32 (5)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。現(xiàn)金流量表的編

13、制方法33（6）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；分期付款 方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目反映，以后各期支付的現(xiàn)金，在籌資活動(dòng)的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”現(xiàn)金流量表的編制方法34 （7）投資

14、所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。 企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映； 收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 現(xiàn)金流量表的編制方法35現(xiàn)金流量表的編制方法（8）取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)取得

15、子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 36 （9）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，除上述各項(xiàng)投資活動(dòng)以外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些其他投資活動(dòng)項(xiàng)目的現(xiàn)金支出。這些支出在 “支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。現(xiàn)金流量表的編制方法37 、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三項(xiàng)流入三項(xiàng)流出）（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等

16、費(fèi)用等在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。現(xiàn)金流量表的編制方法38（2）借款收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 現(xiàn)金流量表的編制方法39 （4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付

17、的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?，F(xiàn)金流量表的編制方法40 （5）分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。 不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用，均應(yīng)在本項(xiàng)目反映。現(xiàn)金流量表的編制方法41現(xiàn)金流量表的編制方法 （6）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外，企業(yè)發(fā)生一些其他與籌資活動(dòng)項(xiàng)目有關(guān)的現(xiàn)金支出。 如：以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用， 融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。 42現(xiàn)金流量表

18、的編制方法編報(bào)實(shí)例現(xiàn)金流量表編制實(shí)例.doc43現(xiàn)金流量表的編制方法 （四）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列 (1)“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的填列方法如下： “計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。 企業(yè)計(jì)提和按規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤(rùn)表中，屬于利潤(rùn)的減除項(xiàng)目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。 44現(xiàn)金流量表的編制方法 “固

19、定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期累計(jì)提取的折舊。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)。由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。本項(xiàng)目可以根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。 45現(xiàn)金流量表的編制

20、方法“無形資產(chǎn)攤銷”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”兩個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)攤銷時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入銷售費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用中的已變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。46 企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為損失，在

21、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。 現(xiàn)金流量表的編制方法47現(xiàn)金流量表的編制方法“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧(減盤盈)后的凈損失。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。48現(xiàn)金流量表的編制方法 公允價(jià)值變動(dòng)損失 公允價(jià)值

22、變動(dòng)損失反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，通常與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤(rùn)中剔除。本項(xiàng)目可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。 49現(xiàn)金流量表的編制方法 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)將其加回。本項(xiàng)目可以根據(jù)“

23、財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“”號(hào)填列。50現(xiàn)金流量表的編制方法“投資損失(減：收益)”項(xiàng)目，企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回：如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“”號(hào)填列。 51現(xiàn)金流量表的編制方法“遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加) 項(xiàng)目，遞延所得稅資產(chǎn)減少使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算

24、凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。遞延所得稅資產(chǎn)增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。 本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。52現(xiàn)金流量表的編制方法遞延所得稅負(fù)債增加(減：減少)遞延所得稅負(fù)債增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。如果遞延所得稅負(fù)債減少使計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額

25、，其差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。 本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表”遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。53現(xiàn)金流量表的編制方法 “存貨的減少(減：增加)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期存貨的減少(減增加)。期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。 期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購(gòu)入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)

26、調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。當(dāng)然，存貨的增減變化過程還涉及應(yīng)付項(xiàng)目，這一因素在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”中考慮。 如果存貨的增減變化過程屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。 54現(xiàn)金流量表的編制方法 “經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期初

27、余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。 本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“”號(hào)填列。 55現(xiàn)金流量表的編制方法 “經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”項(xiàng)目 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，說明本期購(gòu)入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)卻通過銷售成本包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)

28、營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回； 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷售成本，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。 本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以 “”號(hào)填列。56現(xiàn)金流量表的編制方法 補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的金額相等。 (2)“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)各項(xiàng)目的填列方法如下： 57現(xiàn)金流量表的編制方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注

29、中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)，主要包括： (1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額； (2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息； (3)融資租入固定資產(chǎn)；反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。58現(xiàn)金流量表的閱讀技巧59 1、某股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅率為25%。其2009年1月1日有關(guān)科目的余額如下表。 2、該公司2009年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元?，F(xiàn)金流量表編制實(shí)例60 （2）購(gòu)入原材料一批，用

30、銀行存款支付貨款150000元，以及購(gòu)入材料所應(yīng)支付的增值稅款25500元，款項(xiàng)已付，材料未到時(shí)。 （3）收到原材料一批，實(shí)際成本100000元，計(jì)劃成本95000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。現(xiàn)金流量表編制實(shí)例61 （4）用銀行匯票支付采購(gòu)材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知上填寫的多余款234元，購(gòu)入材料及運(yùn)費(fèi)99800元，支付的增值稅額16966元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批原材料計(jì)劃價(jià)格100000元。 （5）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款300000元（不含應(yīng)收取的增值稅），該批產(chǎn)品實(shí)際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出，價(jià)款未收到時(shí)?，F(xiàn)金流量表編制實(shí)例62（6）公司將短期投

31、資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。 （7）購(gòu)入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，價(jià)款85470元，支付的增值稅14530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。現(xiàn)金流量表編制實(shí)例63 （8）購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款150000元（含已交納的增值稅），已用銀行存款支付。 （9）工程應(yīng)支付工資200000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)28000元，其他應(yīng)交款100000元。 （10）工程完工，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息150000元。該項(xiàng)借款本息未付。 現(xiàn)金流量表編制實(shí)例64 （11）一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)

32、，固定資產(chǎn)價(jià)值元。 （12）基本生產(chǎn)車間1臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)200000元，已提折舊180000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。 現(xiàn)金流量表編制實(shí)例65 （14）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款700000元，應(yīng)收的增值稅額119000元，銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本420000元，貨款銀行已收妥。 （15）公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進(jìn)帳單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)?？铐?xiàng)銀行已收妥。 現(xiàn)金流量表編制實(shí)例66 （16）收到現(xiàn)金股利30000元（該項(xiàng)投資為成本法核算，對(duì)方稅率和本企業(yè)一致，均為25%），已存入銀行。 （17）公司出售一臺(tái)不需要設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。該項(xiàng)設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走?，F(xiàn)金流量表編制實(shí)例67 （18）歸還短期借款本金250000元，利息12500元，已預(yù)提。 （19）提取現(xiàn)金500000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 （20）支付工資500000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200000元。 現(xiàn)金流量表編制實(shí)例68 （21）分配應(yīng)支付的職工工資300000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資），其中生產(chǎn)人員工資275000元，車間管理人員工資10