小企業(yè)會計(jì)課件

1、 小企業(yè)會計(jì)1 一、 本課程學(xué)習(xí)內(nèi)容1、有關(guān)小企業(yè)會計(jì)制度2、用金蝶軟件進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)管理2 二、 本課程學(xué)習(xí)要求1、了解小企業(yè)會計(jì)制度的背景資料，掌握 小企業(yè)會計(jì)制度的適用對象及其他要求，重點(diǎn)掌握小企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度核算上的區(qū)別。2、了解金蝶標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)軟件的特點(diǎn)，掌握軟件的主要功能及其工作流程， 能對小企業(yè)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行操作和處理。308年資料： 據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國登記注冊的中小企業(yè)已超過4000萬家，占全國全部工商注冊登記企業(yè)總數(shù)的99%，其工業(yè)產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅分別占全國企業(yè)的60%和50%左右。在流通領(lǐng)域中，中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點(diǎn)的90%以上，提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會，在2008年

2、14285.5億美元的出口總額中，中小企業(yè)占有約60%的份額。4一、背景資料： 小企業(yè)會計(jì)制度是2004年4月27日由財(cái)政部頒布，2005年1月1日在小企業(yè)開始實(shí)行的。2006年出臺了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，至今沒有再出臺新的小企業(yè)會計(jì)制度。 有關(guān)小企業(yè)會計(jì)制度5開設(shè)小企業(yè)會計(jì)課程的現(xiàn)實(shí)意義：1、中小企業(yè)占所有企業(yè)的比例高達(dá)95%以上。2、中小企業(yè)人才需求的缺口大，特別是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)信息化的管理的人才需求。3、小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計(jì)核算辦法。對比企業(yè)會計(jì)制度學(xué)習(xí)可增強(qiáng)會計(jì)人員變通的靈活性。4、相對大

3、型企業(yè)，小企業(yè)對會計(jì)人員要求能兼多崗位的工作，對個(gè)人早期的專業(yè)發(fā)展更為有利。6一、適用對象： 適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 有關(guān)小企業(yè)會計(jì)制度71、不對外籌集資金： 是指不公開發(fā)行股票或債券，但不包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的情況。 制度中規(guī)定的小企業(yè)主要指企業(yè)法人組織，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。 說 明82、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)： 符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定（國經(jīng)貿(mào)中小企2003143號）中界定的小企業(yè)。9小企業(yè)界定行業(yè) 職工人數(shù)（人）銷售額（萬元）資產(chǎn)總額（萬元）

4、工業(yè) 300以下 3000以下 4000以下 建筑業(yè) 600以下 3000以下 4000以下 批發(fā)業(yè) 100以下 3000以下 零售業(yè) 100以下 1000以下 交通運(yùn)輸業(yè) 500以下 3000以下 郵政業(yè) 400以下 3000以下 住宿和餐飲業(yè) 400以下 3000以下 10 二、符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。 1.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定;選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的小企業(yè)，不能在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。2.集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計(jì)政策及合并

5、報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。3.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度;如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。 11三、兩個(gè)制度間的總體比較：相同方面 （一）制定依據(jù)相同 都是依據(jù)中華人民共和國會計(jì)法和其他有關(guān)法律法規(guī)制的。 （二）會計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同 都要求企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等，按照中華人民共和國會計(jì)法、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。 （三）會計(jì)核算的前提條件相同 企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度都要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，

6、劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會計(jì)告。 （四）會計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則相同 12不同方面 1.簡化會計(jì)科目體系。企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目較多，共設(shè)置五類85個(gè)一級會計(jì)科目，二級及三級會計(jì)科目74個(gè)；而小企業(yè)會計(jì)制度充分考慮了小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少、交易簡單的特點(diǎn)，較企業(yè)會計(jì)制度減少了25個(gè)一級會計(jì)科目、18個(gè)二級及三級會計(jì)科目，共設(shè)置五類60個(gè)一級會計(jì)科目，二級及三級會計(jì)科目56個(gè)， 但是絕大多數(shù)科目的名稱與核算內(nèi)容與企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定一致。13 2.簡化會計(jì)核算制度。 企業(yè)會計(jì)制度的會計(jì)核算與稅法的差異較大，期末納稅調(diào)整工作量大面廣，因而會計(jì)核算較為復(fù)雜；而小企業(yè)會計(jì)制度針對小企

7、業(yè)不對外籌資且自有資金比重較大的現(xiàn)實(shí)因而重點(diǎn)簡化負(fù)債的核算，同時(shí)充分考慮為稅務(wù)機(jī)關(guān)的簡化核算， 使會計(jì)核算盡量與稅法靠攏，方便企業(yè)申報(bào)納稅和國家稅收征管。值得注意的是，由于小企業(yè)是相對的，可以與大中企業(yè)相互轉(zhuǎn)換。14 3.簡化會計(jì)報(bào)表體系。 企業(yè)會計(jì)制度中會計(jì)報(bào)表體系較復(fù)雜，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等三張基本報(bào)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤分配表、應(yīng)交增值稅表、股東權(quán)益增減變動表、分部報(bào)表等五張附表；而小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少、交易簡單和不對外籌資，其會計(jì)信息使用者相對單調(diào)，因此小企業(yè)會計(jì)制度只要求提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表兩張基本報(bào)表和應(yīng)交增值稅表一張附表，按需選擇現(xiàn)金流量表。15會計(jì)

8、報(bào)表的編制會計(jì)報(bào)表名稱 的規(guī)定 小的規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表 月報(bào)、年報(bào) 月報(bào)、年報(bào)利潤表 月報(bào)、年報(bào) 月報(bào)、年報(bào) 現(xiàn)金流量表 年報(bào) 年報(bào)（選擇編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表 年報(bào) 月報(bào)、年報(bào) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年報(bào) 不要求編報(bào)股東權(quán)益增減變動表年報(bào) 不要求編報(bào)利潤分配表 年報(bào) 不要求編報(bào)分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分布）年報(bào) 不要求編報(bào)分部報(bào)表（地區(qū)分布）年報(bào) 不要求編報(bào)164.簡化財(cái)務(wù)管理制度。 企業(yè)會計(jì)制度要求企業(yè)一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，對會計(jì)職務(wù)不允許一人統(tǒng)攬多項(xiàng)會計(jì)工作，且會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相對分離；而小企業(yè)會計(jì)制度考慮到相當(dāng)部分小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)會計(jì)人員不全，對會計(jì)核算機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求比較靈活， 要求小企業(yè)按需設(shè)置會計(jì)機(jī)

9、構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中指定會計(jì)主管和人員， 允許一人統(tǒng)攬多項(xiàng)會計(jì)工作，會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理不相分離，并且允許不具備設(shè)置條件的小企業(yè)，其會計(jì)機(jī)構(gòu)由社會中介機(jī)構(gòu)代理。17五、總結(jié) 小制度的簡化不是更改核算方法，處理上仍保持了與制度的一致性，以便將來隨著小企業(yè)規(guī)模發(fā)生變化轉(zhuǎn)換為執(zhí)行制度時(shí)，可減少需要調(diào)整和說明的內(nèi)容。18四、在賬務(wù)處理上的區(qū)別1、資產(chǎn)清查的處理不同，2、不計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，3、簡化了長期投資的核算，4、簡化了專門借款費(fèi)用的核算，5、簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量，6、簡化了所得稅的賬務(wù)處理，7、其他資產(chǎn)核算方法的簡化，8、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算不同。19（一）資產(chǎn)清查的處理1、甲小企業(yè)于20

10、08年6月30日在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺370元，經(jīng)核查，上述庫 存現(xiàn)金短缺中210元屬于出納員李某的責(zé)任，應(yīng)由李某賠償。2、甲小企業(yè)于2008年9月10日在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余620元，經(jīng)核查，上述庫 存現(xiàn)金溢余中520元屬于少付丁企業(yè)的款項(xiàng)。20 1、日結(jié)和財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 借：其他應(yīng)收款李 210 管理費(fèi)用 160 貸：現(xiàn)金 370 2、財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 借：現(xiàn)金 620 貸：其他應(yīng)付款 520 營業(yè)外收入 10021二、長期投資的核算 1、長期股權(quán)投資采用成本法核算 小取消了對投資收益的確認(rèn)，只要收到被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利就做投資收益。 22 甲企業(yè)2

11、008年1月1日以銀行存款購入乙公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資成本為110000元。乙公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)乙公司2008年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元；2009年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。231.甲企業(yè)為小企業(yè)，執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度（1）2008年1月1日投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資-乙公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）2008年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利10000 貸：投資收益 1000

12、0（3）2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，無會計(jì) 分錄（4）2009年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 30000 貸：投資收益 30000242.甲企業(yè)為股份有限公司，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度（1）2008年1月1日投資時(shí)借：長期股權(quán)投資-乙公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）2008年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 10000貸：長期股權(quán)投資-乙公司 10000（3）2009年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利30000 長期股權(quán)投資-乙公司10000貸：投資收益4000025 2、長期股權(quán)投資所采用的權(quán)益法的應(yīng)用 股權(quán)持有期間企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會計(jì)期末，按 照應(yīng)享有

13、或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的 凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資 的賬面價(jià)值。而不要求核算投資企業(yè)的初始 投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份 額之間的股權(quán)投資差額等。261、2009年初，A企業(yè)以銀行存款120萬元對B公司投資，占B公司注冊資本的比例為40%。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為25萬元，2010年2月，B公司宣告對投資者分派利潤10萬元；3月A企業(yè)收到B公司分派利潤4萬元。請做：A企業(yè)投資、B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤、B公司宣告分派利潤、收到B公司分派利潤、271、A企業(yè)2009年初，對B公司投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資股票（成本） 1200000 貸：銀行存款 1200000 2、當(dāng)0

14、9年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 借：長期股權(quán)投資股票（損益調(diào)整）100000 貸：投資收益 100000 3、2010年2月B公司宣告分派利潤時(shí) 借：應(yīng)收股息 40000 貸：長期股權(quán)投資股票（損益調(diào)整） 40000 4、2010年3月收到B公司分派利潤時(shí) 借： 銀行存款 40000 貸：應(yīng)收股息 4000028三、專門借款費(fèi)用的核算 小規(guī)定，小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。29 1、 企業(yè)為建造廠房，與2009年1月2日借入2年期，年利率為6%到期一次還本付息的長期借款1000萬元。1月15日購入工程物資200萬元

15、。2月1日開始建造，工程于2009年末完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)按月計(jì)提長期借款利息。 編制會計(jì)分錄如下： 借入款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 10000000 貸：長期借款本金 1000000030 2、 1月2日借入專門借款，1月份雖然已經(jīng)發(fā)生借款利息，每月利息費(fèi)用為5萬元，同時(shí)也發(fā)生了資產(chǎn)支出。但由于工程尚未開工，實(shí)體建造活動并未開始，因此，不符合借款費(fèi)用資本化開始的條件，1月份的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。1月末計(jì)提長期借款利息時(shí)，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息 5000031 3、自2月1日起，由于符合借款利息開始資本化的條件，因此，自2009年2月至

16、年末發(fā)生的借款利息應(yīng)全部記入固定資產(chǎn)成本。該期間每月月末計(jì)提長期借款利息時(shí)： 應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： 借：在建工程 50000 貸：長期借款 應(yīng)計(jì)利息 50000324、由于2006年年末，固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因此，2006年各月的長期后借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。該期間每月月末計(jì)提長期借款利息時(shí)，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000 貸：長期借款 應(yīng)計(jì)利息 50000 5、2007年年末，償還長期借款本息時(shí)，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： 借：長期借款本金 10000000 長期借款應(yīng)計(jì)利息 1200000 貸：銀行存款 1120000033四、融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量 中規(guī)定，按租賃

17、開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為其入賬價(jià)值；而小規(guī)定，按租賃協(xié)議或合同確認(rèn)的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本，從而降低會計(jì)核算的難度。34 某小企業(yè)通過融資租賃方式從租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，按租賃協(xié)議確定的租賃價(jià)款為1000000元，另支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)為20000元。35 租入固定資產(chǎn) 借：在建工程融資租入固定資產(chǎn) 1000000 貸：長期應(yīng)付款 1000000 支付運(yùn)雜費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi) 借：在建工程融資租入固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款 20000 融資租入

18、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1020000 貸：在建工程融資租入固定資產(chǎn) 102000036五、所得稅的賬務(wù)處理 企業(yè)會計(jì)制度在會計(jì)核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法，小企業(yè)會計(jì)制度只用應(yīng)付稅款法進(jìn)行處理。37 某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為150萬元，本年實(shí)際發(fā)放工資總額為200萬元，按會計(jì)核算的稅前會計(jì)利潤為1850萬元，該公司適用25%的所得稅率。 38（1）納稅調(diào)整數(shù)20015050（萬元） （2）計(jì)算應(yīng)納所得稅額： 稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整1850+501900（萬元） （3）計(jì)算應(yīng)納所得稅額190025%475（萬元） 借

19、：所得稅 475 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 47539六、其他資產(chǎn)核算方法的簡化1、不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長 期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2、期末對短期投資運(yùn)用成本與市價(jià)孰低時(shí)，允許企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；而小規(guī)定，短期投資期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按總市價(jià)低于總成本的差額計(jì)算并確認(rèn)。3、對長期債權(quán)投資債券的溢價(jià)或折價(jià)，允許企業(yè)采用實(shí)際利率法或直線法進(jìn)行攤銷。而小規(guī)定，債券的溢價(jià)或折價(jià)，只能按直線法進(jìn)行攤銷。404、小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！币虼耍∑髽I(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 5、企業(yè)會計(jì)制度對企業(yè)應(yīng)收而未收的 股