基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、借貸記賬法的應(yīng)用課件

1、 第四章 借貸記賬法的應(yīng)用1本章教學(xué)內(nèi)容資金籌集過(guò)程賬戶(hù)設(shè)置和核算供應(yīng)過(guò)程賬戶(hù)設(shè)置和核算生產(chǎn)過(guò)程賬戶(hù)設(shè)置和核算銷(xiāo)售過(guò)程賬戶(hù)設(shè)置和核算利潤(rùn)形成與分配賬戶(hù)設(shè)置和核算2 資金籌集資金使用（循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程 資金籌集業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)補(bǔ)充：工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程示意圖資金籌集3 第一節(jié) 籌集資金核算 一、籌集資金的途徑企業(yè)籌集資金的途徑是指企業(yè)取得資金的來(lái)源。 。企業(yè)籌集資金途徑所有者（投資人）投入的資金向債權(quán)人借入的資金4二、所有者投入資本的核算 (一)資本金制度公司制企業(yè)資本最低限額：我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本金制度有限責(zé)任公司：3萬(wàn)；（1

2、人有限公司：10萬(wàn)）股份有限公司：500萬(wàn)；上市股份公司 5000萬(wàn)5（二）企業(yè)接受投資的物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實(shí)物投資證券投資無(wú)形資產(chǎn)投資6（三）投入資本的核算 實(shí)收資本減少的資本金 所有者投入的 資本額 期末所有者投資的 實(shí)有數(shù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)注意：股份有限公司投入資本賬戶(hù)股本7投入資本的舉例2005年1月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200 000元，存入銀行；設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值50 000元；專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值80 000元 借： 銀行存款 200 000 固定資產(chǎn) 100 000 無(wú)形資產(chǎn) 80 000 貸：實(shí)收資本 380 000 實(shí)收資本 380000 8三、借入資金的核算（一

3、）借款的分類(lèi) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。短期借款長(zhǎng)期借款 9 短期借款貸 借 歸還數(shù)借入數(shù)（借入的本金）余額：尚未償還數(shù) 10長(zhǎng)期借款貸 借歸還的本息數(shù)1、借入的本金2、各期負(fù)擔(dān)的利息余額：尚未歸還的本息數(shù) 11財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 借借款負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用轉(zhuǎn)出的發(fā)生額12負(fù)債的核算舉例2005年2月6日，南江公司向銀行借入期限為3個(gè)月、年利率5%的借款100 000元，年款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 短期借款登記到期償還的 登記取得的短期短期借款 借款 100000 期末尚未償 還的短期借款 借

4、入時(shí)不核算利息13假定南江公司以銀行存款支付本月利息15 000元，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 貸： 銀行存款 15 000 支付利息時(shí)：注意：長(zhǎng)期借款的利息不一定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用14歸還借款本金時(shí)借：短期借款 * （長(zhǎng)期借款） 貸： 銀行存款 * 15供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)材料采購(gòu)成本的核算思考：如果你從上海購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)筆記本電腦，價(jià)款是5000元，另通過(guò)快遞公司支付了100元的運(yùn)費(fèi)，你這臺(tái)電腦的采購(gòu)成本是多少？第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算16用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)材料（或賒購(gòu)），形成生產(chǎn)儲(chǔ)備，借以保證生產(chǎn)過(guò)程的不斷進(jìn)行。一、供應(yīng)過(guò)程核算的任務(wù)供應(yīng)方采購(gòu)企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等17供應(yīng)過(guò)程涉及的會(huì)計(jì)處

5、理1、采購(gòu)及付款核算2、采購(gòu)成本的計(jì)算3、材料驗(yàn)收入庫(kù)核算18二、采購(gòu)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶(hù) “材料采購(gòu)”賬戶(hù) “原材料”賬戶(hù) “銀行存款”賬戶(hù)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù) “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù) 注意個(gè)賬戶(hù)的明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置19材料采購(gòu)借（+） 貸（-） 本期增加額： 采購(gòu)材料的買(mǎi)價(jià)以及支付的采購(gòu)費(fèi)用本期減少額：入庫(kù)材料的實(shí)際成本 期末余額： 在途材料的實(shí)際成本資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)20原材料借（+） 貸（-）本期增加額： 采購(gòu)?fù)瓿扇霂?kù)材料的成本本期減少額：領(lǐng)用材料的成本期末余額： 期末庫(kù)存材料的成本注意與材料采購(gòu)賬戶(hù)的區(qū)分21注：明細(xì)帳按債權(quán)人名稱(chēng)設(shè)置應(yīng)付賬款借余額：應(yīng)付未付數(shù)償還數(shù)應(yīng)付的帳款貸22應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

6、借 貸（采購(gòu)時(shí)）進(jìn)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)售時(shí)）銷(xiāo)項(xiàng)稅額23補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)增值稅哪些企業(yè)繳納增值稅，如何計(jì)算？24關(guān)于增值稅1、增值稅是針對(duì)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小25增值額、增值稅含義及計(jì)算例：某辦公桌生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)一張桌子需要材料的成本是400元（外購(gòu)），桌子的售價(jià)是1000元。增值額：600元增值稅：60017%（稅率）26增值稅計(jì)算方法當(dāng)期應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額稅率 =100017%=170（元）進(jìn)項(xiàng)稅額=材料不含稅買(mǎi)價(jià)稅率 =40017%=68（元）應(yīng)交增值稅=170-68=102（元）27增值稅實(shí)質(zhì)流

7、轉(zhuǎn)稅購(gòu)貨時(shí)：向供應(yīng)商支付交款外，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)貨時(shí)：向客戶(hù)收取增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的差額：企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。28【例1】公司向北方工廠購(gòu)買(mǎi)甲材料，收到北方工廠開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價(jià)1.90元，價(jià)款3800元，增值稅646元，價(jià)稅合計(jì)4446元，以銀行存款支付。借：材料采購(gòu) 甲材料 3 800 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 646 貸：銀行存款 4 446三、供應(yīng)過(guò)程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)購(gòu)29【例2】公司向北方工廠購(gòu)買(mǎi)乙材料已到，供應(yīng)單位專(zhuān)用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價(jià)款6000元，增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，款項(xiàng)尚未支付。借：材

8、料采購(gòu) 乙材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 020 貸：應(yīng)付賬款 北方工廠 7 020三、供應(yīng)過(guò)程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算賒購(gòu)30【例3】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購(gòu)買(mǎi)乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款 北方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020三、供應(yīng)過(guò)程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算償還貨款31【例4】企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運(yùn)費(fèi)。借：材料采購(gòu) 乙材料 500 貸：銀行存款 500三、供應(yīng)過(guò)程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例5】乙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本，其中買(mǎi)價(jià)6000元，運(yùn)費(fèi)500元。材料入庫(kù)借：原材料乙材料 6 500 貸：材料采購(gòu) 乙材料 6 50032供應(yīng)過(guò)程核算賬

9、戶(hù)示意圖銀行存款材料采購(gòu)應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)原材料現(xiàn) 購(gòu)賒 購(gòu)2償還貨款材料入庫(kù)41333 一次購(gòu)入多種材料，共同發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用。分配的標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買(mǎi)價(jià)等分配的公式：知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)費(fèi)用的分配采購(gòu)費(fèi)用 分配率=應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)費(fèi)用 分配率34【例】上述例1和例2中，購(gòu)入甲、乙材料共支付采購(gòu)費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購(gòu)入2000千克和3000千克。采購(gòu)費(fèi)用 分配率=1000=0.22000 + 3000 甲材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=20000.2=400 乙材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=30000.2=600 借：

10、材料采購(gòu) 甲材料 400 乙材料 600 貸：銀行存款 1 00035（1）6日，向東方工廠購(gòu)進(jìn)下列原材料，未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。其中甲材料1600千克，單價(jià)10元，共計(jì)16 000元；乙材料800千克，單價(jià)16元，共計(jì)12 800元；合計(jì)買(mǎi)價(jià)28 800元，增值稅率17%。增值稅4896元。（2）以現(xiàn)金支付上述甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)480元、裝卸費(fèi)240元，按照重量比例分配。（3）上述甲、乙材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。（4）15日，以銀行存款歸還6日欠東方工廠貨款。（5）17日，從外地光明工廠購(gòu)入材料11100元，其中甲種材料550千克，單價(jià)10元每千克；乙種材料350千克，單價(jià)16

11、元每千克，貨款以銀行存款支付，材料未到（增值稅率17%）。（6）20日，上述材料運(yùn)到，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)180元，以銀行存款支付裝卸搬運(yùn)費(fèi) 540元。（7）上述材料入庫(kù)，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。供應(yīng)過(guò)程練習(xí)題:36第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過(guò)程有哪些耗費(fèi)？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？37一、生產(chǎn)過(guò)程核算的任務(wù)生產(chǎn)過(guò)程中費(fèi)用核算完工產(chǎn)品成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)勞動(dòng)資料耗費(fèi)設(shè)備折舊勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)材料費(fèi)用活勞動(dòng)耗費(fèi)人工費(fèi)其他費(fèi)用支出成本構(gòu)成項(xiàng)目 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用38二、生產(chǎn)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶(hù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？39二、生產(chǎn)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶(hù)反映生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行情況的賬戶(hù)“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)“制造費(fèi)用”賬戶(hù)其他相關(guān)賬

12、戶(hù)：“庫(kù)存商品”、 “應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”賬戶(hù)等。40補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)：直接費(fèi)用與間接費(fèi)用直接費(fèi)用：為生產(chǎn)某一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用直接材料、直接人工間接費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，但不屬于直接費(fèi)用的項(xiàng)目（項(xiàng)目多，金額小，不易區(qū)分對(duì)象）41補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)：直接費(fèi)用與間接費(fèi)用直接費(fèi)用：直接計(jì)入“生產(chǎn)成本*產(chǎn)品”賬戶(hù)間接費(fèi)用：先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù) 月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)注意：有的間接費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用”42性質(zhì)：成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)用途：用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：明細(xì)科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類(lèi) 1.生產(chǎn)成本

13、43生產(chǎn)成本借（+） 貸（-）期初余額：在產(chǎn)品成本 本期增加額： 為制造產(chǎn)品發(fā)生的： 直接材料、 直接人工、 制造費(fèi)用本期減少額： 已驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品 的實(shí)際成本期末余額： 期末在產(chǎn)品的成本44性質(zhì)：成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)用途：用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如：工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：明細(xì)科目的設(shè)置：按不同車(chē)間、部門(mén)設(shè)置，并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分欄。2.制造費(fèi)用45制造費(fèi)用借（+） 貸（-） 期初余額： 一般無(wú)期初余額 本期增加額： 生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的間接費(fèi)用： 間接材料、 間接人工 其他間接費(fèi)用本期減少額： 分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本 的間接費(fèi)用

14、合計(jì) 期末余額： 期末一般無(wú)余額 折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等4647 性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)用途：用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存各種產(chǎn)成品成本增減變動(dòng)情況。結(jié)構(gòu)：明細(xì)科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類(lèi)、品名和規(guī)格設(shè)置。 3. 庫(kù)存商品48庫(kù)存商品借（+） 貸（-）期初余額： 期初庫(kù)存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額： 已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品生產(chǎn)成本 本期減少額： 發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額： 庫(kù)存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本49材料生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車(chē)間一般耗用原材料減少 材料使用地點(diǎn)、用途 成本歸屬生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費(fèi)用1.材料費(fèi)用的歸集和分配材料用途與記入的相應(yīng)賬戶(hù)三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）

15、制造費(fèi)用 （車(chē)間一般耗用材料） 貸：原材料材料501.材料費(fèi)用的歸集和分配【例1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價(jià)2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價(jià)1.10元；車(chē)間一般耗用乙材料600千克，單價(jià)1.10元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料甲材料 2000 乙材料 5060三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算注意：各賬戶(hù)的明細(xì)賬設(shè)置51應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人薪酬生產(chǎn)車(chē)間管理人員薪酬管理部門(mén)管理人員薪酬銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售人員薪酬基建部門(mén)基建人員薪酬企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 工作地點(diǎn)、崗位 成本歸屬2.

16、職工工作崗位與薪酬費(fèi)用的歸屬三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程52（1）工資費(fèi)用的分配：借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （車(chē)間生產(chǎn)工人薪酬） 制造費(fèi)用 （車(chē)間管理人員薪酬） 管理費(fèi)用 （行政管理人員薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算53（1）工資費(fèi)用的分配【例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工薪酬如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門(mén)管理人員工資300元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算54（2）工資的發(fā)放【例3】以銀行存款發(fā)放工資2000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 2

17、000 貸：銀行存款 2 000三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算注意：區(qū)分工資費(fèi)用的分配和工資發(fā)放含義553.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)概念是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理而持有的，且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。563.固定資產(chǎn)的折舊三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算累計(jì)折舊借 貸 本期減少額： 固定資產(chǎn)折舊的沖銷(xiāo)數(shù)期初余額： 前期已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊本期增加額： 本期提取的固定資產(chǎn)折舊期末余額：累計(jì)已經(jīng)計(jì)提的

18、折舊注意賬戶(hù)的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)57累計(jì)折舊生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊 設(shè)備用途 成本歸屬3.固定資產(chǎn)的折舊三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算制造費(fèi)用管理費(fèi)用583.固定資產(chǎn)的折舊【例4】企業(yè)計(jì)提制造部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1200元。三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算 借：制造費(fèi)用 1200 貸：累計(jì)折舊 1200594.其他費(fèi)用支出【例5】企業(yè)以銀行存款支付生產(chǎn)車(chē)間本月辦公費(fèi)190元，水電費(fèi)200元。三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算 借：制造費(fèi)用 390 貸：銀行存款 390605.制造費(fèi)用的歸集和分配三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算間接投入費(fèi)用合計(jì)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本A生產(chǎn)成本B生產(chǎn)成本注意間接費(fèi)用不一定都計(jì)入“制造費(fèi)用”也可能計(jì)入

19、“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”61【例6】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用的歸集：材料費(fèi)用：660工資費(fèi)用：300計(jì)提折舊：1200其他費(fèi)用：辦公費(fèi)190，水電費(fèi)200合計(jì)：2550制造費(fèi)用的分配：生產(chǎn)工人工資A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算根據(jù)前面幾筆分錄計(jì)算得出分配標(biāo)準(zhǔn)可以是工資、工時(shí)625.制造費(fèi)用的歸集和分配【例6】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算制造費(fèi)用 分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=7001.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=10001.5=1500 借

20、：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 55063三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算6.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本*產(chǎn)品間接投入的費(fèi)用直接制造費(fèi)用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用64【例7】假設(shè)企業(yè)期初無(wú)在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并驗(yàn)收入庫(kù)，B產(chǎn)品月末沒(méi)有完工。三、生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3750材料 ： 2000直接人工 ： 700制造費(fèi)用 ： 1050借方發(fā)生額 ： 3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費(fèi)用1050=3750庫(kù)存商品A產(chǎn)品3750借：庫(kù)存商品 A產(chǎn)品 3 7

21、50 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 3 75065生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算總結(jié)領(lǐng)用材料的核算（區(qū)分材料用途）職工薪酬核算（職工的部門(mén)、提供的勞務(wù)）計(jì)提廠房、設(shè)備折舊（考慮使用部門(mén)）核算其他相關(guān)支出（水電、辦公、修理.）制造費(fèi)用歸集、分配（費(fèi)用合計(jì)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)（按產(chǎn)品計(jì)算，轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品）66第四節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程核算一、銷(xiāo)售過(guò)程核算的任務(wù)銷(xiāo)售過(guò)程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最后階段。制造企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進(jìn)行。購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等67第四節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程核算一、銷(xiāo)售過(guò)程核算的任務(wù) 需要考慮以下幾個(gè)方面：第一：銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)與款項(xiàng)的回收。第二：與銷(xiāo)售收入配比的銷(xiāo)售成本計(jì)算與

22、結(jié)轉(zhuǎn)第三：銷(xiāo)售稅金及銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生。68二、銷(xiāo)售收入和成本的計(jì)算 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量單位產(chǎn)品成本產(chǎn)品銷(xiāo)售收入產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售單價(jià)（不含增值稅）69三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算主要賬戶(hù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加注意賬戶(hù)的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)70主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借（-） 貸（+）本期減少額： 銷(xiāo)售的退回 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù) 的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期增加額： 本期取得的產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的收入71主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的實(shí)際成本本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例1】企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)300

23、元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款 7 020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 020【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，A產(chǎn)品的單位平均成本為230 元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 600 貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 4 60073四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例3】企業(yè)銷(xiāo)售B產(chǎn)品40件，每件售價(jià)250元，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)未收到。借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700【例4】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，B產(chǎn)品的單位平均成本為200 元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

24、 8 000 貸：庫(kù)存商品B 8 00074四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例5】企業(yè)收回銷(xiāo)售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 70075銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本核算總結(jié)借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)） 應(yīng)收賬款（普通賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品注意各賬戶(hù)的金額76四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 消費(fèi)稅、 城建稅等 教育費(fèi)附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi) 交納數(shù) 應(yīng)交數(shù) 營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少

25、數(shù)；期末一般無(wú)余額。分清兩個(gè)賬戶(hù)的性質(zhì)77四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例6】按稅法規(guī)定，計(jì)提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅620元，教育費(fèi)附加費(fèi)180元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加稅 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 城市維護(hù)建設(shè)稅 620 教育費(fèi)附加 18078四、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例7】企業(yè)為促銷(xiāo)產(chǎn)品支付廣告費(fèi)5000元?！纠?】企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品中，負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)800元，以現(xiàn)金支付。借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 5000 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 79（1）4日，向甲工廠出售A產(chǎn)品500件，每件售價(jià)60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀行。（2）7日，向乙公司出售B產(chǎn)品400件，每件售價(jià)150元

26、，增值稅率17%。貨款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B產(chǎn)品貨款和增值稅款，存入銀行。（4）30日，按出售的兩種產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售成本轉(zhuǎn)賬（A產(chǎn)品每件40元，B產(chǎn)品每件110元）。（5）30日，按本月流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)提應(yīng)交城建稅為1,050元，應(yīng)交教育費(fèi)附加460元。（6）企業(yè)以銀行存款支付產(chǎn)品促銷(xiāo)費(fèi)2000元。要求：為上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)分錄銷(xiāo)售過(guò)程練習(xí)題:80 第五節(jié) 經(jīng)營(yíng)成果核算一、 利潤(rùn)的含義及形成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的綜合性指標(biāo)。也叫財(cái)務(wù)成果、企業(yè)利潤(rùn)額81關(guān)于利潤(rùn)的認(rèn)識(shí) 利潤(rùn)的形成 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

27、主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)其他業(yè)務(wù)活動(dòng) 利得或損失82關(guān)于利潤(rùn)的幾個(gè)常用指標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)83二、企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用. 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用注意幾個(gè)利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算關(guān)系841、關(guān)于營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)活動(dòng) 主營(yíng)業(yè)務(wù) 其他業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本多余材料銷(xiāo)售、房屋設(shè)備出租、運(yùn)輸服務(wù)收入852、公式中的三項(xiàng)期間費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+ 公允價(jià)值變

28、動(dòng)損益+ 投資收益期間費(fèi)用862、公式中的三項(xiàng)期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用期間費(fèi)用87 （1）管理費(fèi)用管理部門(mén)耗用的材料管理人員工資及福利費(fèi)管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)印花稅等相關(guān)稅金技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)其他管理費(fèi)用等咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)董事會(huì)會(huì)費(fèi)88管理費(fèi)用借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的管理費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額89【例1】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)400元。 借：管理費(fèi)用 400 貸：銀行存款 400【例2】企業(yè)以銀行存款支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所

29、審計(jì)服務(wù)費(fèi)3000元。 借：管理費(fèi)用 3000 貸：銀行存款 300090（2） 財(cái)務(wù)費(fèi)用核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。主要與企業(yè)借款、發(fā)行債券等籌資有關(guān)。利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。91【例15】支付本月負(fù)擔(dān)的短期借利息1 200元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：銀行存款 1 20092（3）銷(xiāo)售費(fèi)用為銷(xiāo)售產(chǎn)品或促銷(xiāo)所發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。93利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容營(yíng)業(yè)

30、外收入：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、接受捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、 盤(pán)虧損失、罰款支出等。3、關(guān)于營(yíng)業(yè)外收支94【例3】企業(yè)應(yīng)付甲單位賬款9 000元，無(wú)法支付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入?！纠?】企業(yè)向汶川災(zāi)區(qū)捐款50000元，通過(guò)銀行存款支付。借：應(yīng)付賬款甲單位 9 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 9 000借：營(yíng)業(yè)外支出 9 000 貸：銀行存款 9 0003、關(guān)于營(yíng)業(yè)外收支95三、利潤(rùn)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)的利潤(rùn)不是某一筆業(yè)務(wù)取得的利潤(rùn)，而是企業(yè)一定期間內(nèi)收入、費(fèi)用配比計(jì)算的結(jié)果。

31、即：根據(jù)前面的影響因素（各個(gè)損益類(lèi)賬戶(hù)），計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)。96三、利潤(rùn)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)收入類(lèi)賬戶(hù)借 貸轉(zhuǎn)出額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)增加額：歸集本期的某項(xiàng)收入、收益或利得本年利潤(rùn)借 貸全部的收入、收益和利得費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)借 貸增加額：歸集本期的某項(xiàng)費(fèi)用或損失轉(zhuǎn)出額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)全部的費(fèi)用和損失凈利潤(rùn)（虧損額）注意賬戶(hù)性質(zhì)97賬戶(hù)名稱(chēng)借方金額貸方金額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入218 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本148 926 銷(xiāo)售費(fèi)用 3 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 800 其他業(yè)務(wù)收入 6 000 其他業(yè)務(wù)成本 4 500 管理費(fèi)用 34 960 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 投資收益 8 000 營(yíng)業(yè)外收入 12 0

32、00 營(yíng)業(yè)外支出 2 114三、利潤(rùn)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)核算舉例例598【例5 】 利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)分錄（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 218 200 其他業(yè)務(wù)收入 6 000 投資收益 8 000 營(yíng)業(yè)外收入 12 000 貸：本年利潤(rùn) 244 200（2）借：本年利潤(rùn) 195 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 148 926 銷(xiāo)售費(fèi)用 3 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 800 其他業(yè)務(wù)成本 4 500 管理費(fèi)用 34 960 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 營(yíng)業(yè)外支出 2 114注意理解含義99 所得稅是國(guó)家對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。其繳納額度取決于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額和適用稅率。企業(yè)應(yīng)交所得稅利潤(rùn)總額（調(diào)整后）適用稅

33、率四、所得稅的核算100【例6】企業(yè)本期利潤(rùn)總額為5500元，按稅法規(guī)定25%的稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅。應(yīng)納所得稅550025%1375元借：所得稅費(fèi)用 1 375 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 375注意兩個(gè)賬戶(hù)性質(zhì)101【例7】以銀行存款繳納所得稅1375元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 375 貸：銀行存款 1 375【例8】本期期末將“所得稅費(fèi)用”結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。 借：本年利潤(rùn) 1 375 貸：所得稅費(fèi)用 1 375凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)） =5 5001 375=4 1251021、利潤(rùn)（稅后凈利潤(rùn)）分配的順序（1）彌補(bǔ)公司以前的虧損。（2）提取法定公積金。 公司當(dāng)年的稅后利潤(rùn)在彌補(bǔ)虧損后

34、，如果仍有剩余，應(yīng)當(dāng)提取10列人法定公積金。（3）提取任意公積金。 提取法定公積金后，由股東會(huì)或者股東大會(huì)決定是否另外提取一定的公積金。（4）支付普通股股利。 可以按照持股比例或出資比例分配給股東股利，另有約定的除外。五、利潤(rùn)分配的核算理解利潤(rùn)分配的含義103利潤(rùn)分配圖示可供分配利潤(rùn)提取法定盈余公積向投資者分配利潤(rùn)提取任意盈余公積五、利潤(rùn)分配的核算狹義的分配凈利潤(rùn)+以前未分配完的利潤(rùn)其他調(diào)整余額為可供股東分配的利潤(rùn)1042、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)設(shè)置利潤(rùn)分配借（+） 貸（-） 本期減少額： 按照分配順序分配的利潤(rùn)期初余額以前未分配完的利潤(rùn)本期增加額：當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)（由“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入）

35、（留待以后年度彌補(bǔ)的虧損）年末未分配完的利潤(rùn)如果當(dāng)年是虧損呢？105【例9】年終決算時(shí)，根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)借貸方差額10720元（貸方余額），轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)。借：本年利潤(rùn) 10 720 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 10 720106【例10】企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。 應(yīng)提取的盈余公積 10720 10% 1072元借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 1 072 貸：盈余公積法定盈余公積 1 072107【例11】企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，應(yīng)向投資者分配利潤(rùn)7648元，尚未支付。借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 7 648 貸：應(yīng)付股利 7 648108閱讀材料：幾個(gè)上市公司的利潤(rùn)分配政策美克股份2008年的財(cái)務(wù)成果 美克股份年報(bào)顯示，公司2008年歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)從2007年的1.06億下降至6263.6萬(wàn)，下降幅度41.28%。耐人尋味的是，公司對(duì)凈利潤(rùn)下降解釋原因之一為“公司人工成本大幅上升”。公司董事長(zhǎng)寇衛(wèi)平的年薪從31.38萬(wàn)元逆勢(shì)上漲至36.02萬(wàn)元，上漲幅度14.78%。公司的現(xiàn)金流量表顯示，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金從2.9億元，上漲至3.7億元，上漲幅度為27.6% 。美克股份可供股東分配的利潤(rùn)5.88億，但對(duì)股東極其摳門(mén)，每10股僅派發(fā)紅利0.0