審計(jì)學(xué)(第二版)第十六章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)課件

1、第十六章 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)審計(jì)學(xué)（第二版）楊明增主編清華大學(xué)出版社 2018.04主要內(nèi)容內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)函義及業(yè)務(wù)承接完成內(nèi)部控制審計(jì)工作第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)函義及業(yè)務(wù)承接一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的含義及范圍二、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)承接一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的含義及范圍內(nèi)部控制因?yàn)樵诖_保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、資料的安全完整和業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防止舞弊欺詐行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等方面具有重要作用而日益受到重視。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了薩班斯法案。2004年美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)（PCAOB）發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)薩班斯法案的要求進(jìn)行了明確的規(guī)定。2010年，

2、財(cái)政部等五部委發(fā)布內(nèi)部控制審計(jì)指引。（一）內(nèi)部控制審計(jì)的含義內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。（二）內(nèi)部控制審計(jì)的范圍財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要包括下列方面的政策和程序：1.保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)；2.合理保證按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；3.合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)；4.合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng)。 （三）內(nèi)部控制審計(jì)的基準(zhǔn)日內(nèi)部控制審計(jì)基準(zhǔn)日是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在某一時(shí)日是否有效所涉及的基準(zhǔn)日，也是被審計(jì)單位

3、評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日，即最近一個(gè)會(huì)計(jì)期間截止日（如年末12月31日）。二、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)承接（一）內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件（二）簽訂單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件在確定內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件是否得到滿足時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）確定被審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；（2）就被審計(jì)單位認(rèn)可并理解其責(zé)任與治理層和管理層達(dá)成一致意見(jiàn)。（一）內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件被審計(jì)單位的責(zé)任包括：（1）按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。

4、（二）簽訂單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)至少包括下列內(nèi)容：（1）內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)和范圍；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；（3）被審計(jì)單位的責(zé)任；（4）指出被審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；（5）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明；（6）審計(jì)收費(fèi)。第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作一、計(jì)劃審計(jì)工作應(yīng)考慮的事項(xiàng)二、制訂總體審計(jì)策略三、具體審計(jì)計(jì)劃四、對(duì)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮一、計(jì)劃審計(jì)工作應(yīng)考慮的事項(xiàng)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：1.與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；2.相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和

5、資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)；4.企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；5.與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷；6.重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；7.對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；8.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。二、制訂總體審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中體現(xiàn)下列內(nèi)容：1.確定內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征，以界定審計(jì)范圍。2.明確內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)。3.根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素。4.考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，并考慮對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)（如適用）。5.確定執(zhí)行內(nèi)部控制審

6、計(jì)業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。三、具體審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在具體審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)下列內(nèi)容：1.了解和識(shí)別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2.測(cè)試控制設(shè)計(jì)有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；3.測(cè)試控制運(yùn)行有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。四、對(duì)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在具體審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)下列內(nèi)容：1.了解和識(shí)別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2.測(cè)試控制設(shè)計(jì)有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；3.測(cè)試控制運(yùn)行有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。四、對(duì)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的、由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)為應(yīng)

7、對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能設(shè)計(jì)的控制包括：1.針對(duì)重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理延遲或異常的交易的控制；2.針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制；3.針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制；4.與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制；5.能夠減弱管理層和治理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)和壓力的控制。第三節(jié) 實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作一、自上而下的方法二、測(cè)試控制的有效性一、自上而下的方法自上而下的方法分為下列步驟：從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制；識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)

8、的控制；選擇擬測(cè)試的控制。（一）識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制1.企業(yè)層面控制的涵義企業(yè)的內(nèi)部控制分為企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制兩個(gè)層面。企業(yè)層面控制包括下列內(nèi)容：（1）與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境）相關(guān)的控制；（2）針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；（3）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；（4）對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；（5）對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他控制的控制）和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。（一）識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制2.企業(yè)層面控制對(duì)其他控制及其測(cè)試的影響（1）某些企業(yè)層面控制，如與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對(duì)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)的可能性有重

9、要影響。（2）某些企業(yè)層面控制旨在識(shí)別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況，能夠監(jiān)督其他控制的有效性，但還不足以精確到及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。（3）某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。（二）識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源。（三）了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控制1.了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源（1）了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄；（2）驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)

10、報(bào)（包括由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)）的環(huán)節(jié)；（3）識(shí)別被審計(jì)單位用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制；（4）識(shí)別被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。2.實(shí)施穿行測(cè)試 穿行測(cè)試是指追蹤某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處理過(guò)程。（四）選擇擬測(cè)試的控制1.了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源（1）了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄；（2）驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)（包括由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)）的環(huán)節(jié)；（3）識(shí)別被審計(jì)單位用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制；（4）識(shí)別被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、

11、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。2.實(shí)施穿行測(cè)試 穿行測(cè)試是指追蹤某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處理過(guò)程。（四）選擇擬測(cè)試的控制1.了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源（1）了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄；（2）驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)（包括由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)）的環(huán)節(jié)；（3）識(shí)別被審計(jì)單位用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制；（4）識(shí)別被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。2.實(shí)施穿行測(cè)試 穿行測(cè)試是指追蹤某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處理過(guò)程。二、測(cè)試控制的有

12、效性（一）內(nèi)部控制的有效性（二）與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和擬獲取的審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系（三）測(cè)試控制有效性的程序（四）控制測(cè)試時(shí)間安排（五）控制測(cè)試的范圍（六）發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)的處理（一）內(nèi)部控制的有效性1.測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性如果某項(xiàng)控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定的程序和要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊，則表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。2.測(cè)試控制運(yùn)行的有效性如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，則表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。（二）與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和擬獲取的審計(jì)

13、證據(jù)之間的關(guān)系與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。下列因素影響與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：1.該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度；2.相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)；3.交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；4.相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；5.企業(yè)層面控制（特別是監(jiān)督其他控制的控制）的有效性；6.該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；7.該項(xiàng)控制對(duì)其他控制（如控制環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度；8.執(zhí)行該項(xiàng)控制或監(jiān)督該項(xiàng)控制執(zhí)行的人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化；9.該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制

14、；10.該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過(guò)程中依賴判斷的程度。（三）測(cè)試控制有效性的程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試控制有效性的程序，按其提供審計(jì)證據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序通常為：詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行。1.詢問(wèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。2.觀察。觀察是測(cè)試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。3.檢查。對(duì)運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用。4.重新執(zhí)行。通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。（四）控制測(cè)試時(shí)間安排1.對(duì)控制有效性測(cè)試涵蓋的期間對(duì)控制有效性的

15、測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越多。2.對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施時(shí)間對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力。整改后的內(nèi)部控制需要在基準(zhǔn)日之前運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能得出整改后的內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論。（五）控制測(cè)試的范圍1.測(cè)試人工控制的最小樣本規(guī)模控制運(yùn)行頻率控制運(yùn)行的總次數(shù)測(cè)試的最小樣本規(guī)模區(qū)間每年1次11每季1次42每月1次122-5每周1次525-15每天1次25020-40每天多次大于250次25-60（四）控制測(cè)試時(shí)間安排2.測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制的最小樣本規(guī)模信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，在信息技術(shù)一般控制有效的前提下，除非系統(tǒng)發(fā)

16、生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)行測(cè)試一次，即可得出所測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制是否運(yùn)行有效的結(jié)論。（六）發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)的處理在測(cè)試控制的有效性過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)下列事項(xiàng)的影響：1.與所測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；2.需要獲取的審計(jì)證據(jù)；3.控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。（六）發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)的處理在評(píng)價(jià)控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)控制偏差是否為控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮的因素包括：1.該偏差是如何被發(fā)現(xiàn)的。2.該偏差是與某一特定的地點(diǎn)、流程或應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān)，還是對(duì)被審計(jì)單位有廣泛影響。3.就被審計(jì)單位的內(nèi)部政策而言，該控制出現(xiàn)偏差的嚴(yán)重程度。4.與控制運(yùn)行頻率相比，偏差發(fā)生的頻率大小。

17、第四節(jié) 內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)一、內(nèi)部控制缺陷的分類二、評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度三、表明可能存在重大缺陷的跡象四、被審計(jì)單位對(duì)存在缺陷的控制進(jìn)行整改一、內(nèi)部控制缺陷的分類內(nèi)部控制存在的缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)有控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)；運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目刂茮](méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行人員沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力，無(wú)法有效地實(shí)施內(nèi)部控制。一、內(nèi)部控制缺陷的分類內(nèi)部控制存在的缺陷，按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控

18、制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合；重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的人員（如審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）關(guān)注的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合；一般缺陷是內(nèi)部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。二、評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性的大小；（2）因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小。二、評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度在評(píng)價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：（1）所涉及的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；（2）

19、相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性；（3）確定相關(guān)金額時(shí)所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍；（4）該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系；（5）控制缺陷之間的相互作用；（6）控制缺陷在未來(lái)可能產(chǎn)生的影響。二、評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度在評(píng)價(jià)因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額；（2）在本期或預(yù)計(jì)的未來(lái)期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。三、表明可能存在重大缺陷的跡象下列跡象可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：

20、（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的任何舞弊；（2）被審計(jì)單位重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（4）審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。三、表明可能存在重大缺陷的跡象實(shí)例16-1 單選題1.下列各項(xiàng)中，屬于對(duì)控制監(jiān)督的是（ ）A.授權(quán)與批準(zhǔn) B.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)C.內(nèi)審部門定期評(píng)估控制的有效性 D.職權(quán)與責(zé)任的分配分析：ABD均屬于控制活動(dòng)，選項(xiàng)C屬于控制監(jiān)督，正確選項(xiàng)是C。四、被審計(jì)單位對(duì)存在缺陷的控制進(jìn)行整改如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對(duì)存在缺陷的控制進(jìn)行了整改

21、，整改后的控制需要運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出其是否有效的審計(jì)結(jié)論。如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對(duì)存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但新控制尚沒(méi)有運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷。四、被審計(jì)單位對(duì)存在缺陷的控制進(jìn)行整改實(shí)例16-2 單選題1.在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)評(píng)價(jià)控制缺陷的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）A.如果某項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷存在補(bǔ)償性控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該將該控制缺陷評(píng)價(jià)為重大缺陷B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)，無(wú)需量化錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額大小時(shí)，應(yīng)考慮本期或未來(lái)期間受控制缺陷影響的賬戶

22、余額或各類交易涉及的交易量。D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度時(shí)，無(wú)需考慮錯(cuò)誤是否已經(jīng)發(fā)生。分析：即使存在補(bǔ)償性控制，在滿足一定條件下，也可能評(píng)估為重大缺陷。答案選項(xiàng)是A。第五節(jié) 完成內(nèi)部控制審計(jì)工作一、形成審計(jì)意見(jiàn)二、獲取書面聲明三、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要素四、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告類型五、考慮期后事項(xiàng)的影響六、注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷一、形成審計(jì)意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)從各種來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱本年度涉及內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中指

23、出的控制缺陷。在對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見(jiàn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的要素的列報(bào)是否完整和恰當(dāng)。二、獲取書面聲明書面聲明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（1）被審計(jì)單位董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；（2）被審計(jì)單位已對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并編制了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；（3）被審計(jì)單位沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；（4）被審計(jì)單位根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論；（5）被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷；（6）被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表

24、發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層、治理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別出的且已與被審計(jì)單位溝通的重大缺陷和重要缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決；（8）在基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括被審計(jì)單位針對(duì)重大缺陷和重要缺陷采取的所有糾正措施。三、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要素審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：1.標(biāo)題；2. 收件人；3.引言段；4.范圍段；5.固有限制段；6.意見(jiàn)段；7.簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；8.報(bào)告日期，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的

25、日期。四、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告類型（一）無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)（三）否定意見(jiàn)（四）無(wú)法表示意見(jiàn)（一）無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1.出具無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的條件如果符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制出具無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：(1)在基準(zhǔn)日，被審計(jì)單位按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)如果認(rèn)為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

26、當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告股份有限公司全體股東：按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）年月日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任至五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，（描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市 年月日（三）否定意見(jiàn)

27、如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，除非審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明重大缺陷已經(jīng)識(shí)別、但沒(méi)有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)就這些情況以書面形式與治理層溝通。（三）否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告股份有限公司全體股東：按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）年月日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任至三、內(nèi)部控制的固有局限性參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。四、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)重大缺陷，是

28、指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說(shuō)明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，公司未能按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市 年月日（四）無(wú)法表示意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有實(shí)施了必要的審計(jì)程序，才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在因?qū)徲?jì)范圍受到限制而無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就未能完成整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的情況，以書面形式與管理層和治理層溝通（四）無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告股份有限公司全體股東：我們接受委托，對(duì)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）年月日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任和二、內(nèi)部控制的固有局限性參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。三、導(dǎo)致無(wú)法表示