管理學財務會計八章課件

1、第八章無形資產與長期待攤費用西南財大會計學院黃增玉2022/7/271中級財務會計第八章 無形資產與長期待攤費用教學目的和要求：本章主要講授無形資產的基本理論和會計核算，通過本章的學習，要求了解無形資產的性質和分類，掌握無形資產的取得、攤銷、出租以及處置的會計核算。本章重點：無形資產的取得、攤銷、出租以及處置的會計核算。本章難點：自行研發(fā)的無形資產的核算。2022/7/272中級財務會計各節(jié)內容 無形資產概述 1.無形資產的取得2. 無形資產的價值攤銷3. 無形資產的處置和報廢4. 長期待攤費用5.2022/7/273中級財務會計第一節(jié)無形資產概述 一、無形資產的概念與特征（一）無形資產的概念

2、無形資產是指無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。2022/7/274中級財務會計第一節(jié)無形資產概述 2.源自合同性權力或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或者其他權力和義務中轉移或者分離。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指的無形資產。（一）無形資產的特征p.1681.無形資產不具有實物形態(tài)2.無形資產具有可辨認性3.無形資產屬于非貨幣性長期資產2022/7/

3、275中級財務會計第一節(jié)無形資產概述二、無形資產的內容專利權非專利技術商標權著作權特許權土地使用權2022/7/276中級財務會計第二節(jié)無形資產的取得三、無形資產的取得成本無形資產應當按照成本進行初始計量。根據無形資產取得的方式不同，其成本構成不同，企業(yè)應按不同的取得成本計入無形資產的賬面價值。（一）外購的無形資產外購無形資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。（見教材171頁例8.1）2022/7/277中級財務會計第二節(jié)無形資產的取得（二）投資者投入的無形資產投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的的價值作為成本，但合同或

4、協議約定價值不公允的除外。（見教材171頁例8.2）（二）自行研究開發(fā)的無形資產屬于企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠形成企業(yè)的無形資產時，其直到預定用途前所發(fā)生的支出總額確認為無形資產的成本。2022/7/278中級財務會計第二節(jié)無形資產的取得1.研究與開發(fā)階段的區(qū)分（1）研究階段研究：是指為獲取并能理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的、有計劃的調查。如：材料、產品、設備、工序、系統或服務的替代品的研究；配制、設計、評價和最終選擇等。（2）開發(fā)階段開發(fā)：是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或者其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。2022

5、/7/279中級財務會計第二節(jié)無形資產的取得企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)別研究階段支出與開發(fā)階段支出。對研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；對開發(fā)階段的支出，符合無形資產確認條件的，計入無形資產的成本。研發(fā)支出的賬戶設置：性質、用途研發(fā)支出費用化支出 資本化支出2022/7/2710中級財務會計第二節(jié)無形資產的取得【例】2007年1月甲公司在董事會的批準下進行某項新型技術的研發(fā)，該公司董事會認為研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，而且一旦研發(fā)成功將有效降低公司的生產成本。該公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費用600萬元，人工費用300萬元，其他費用200萬元，其他無形資產的攤銷費用

6、50萬元，總計1150萬元。其中符合資本化條件的支出為500萬元。2007年12月31日，該項新型技術已經達到預定用途。2022/7/2711中級財務會計第二節(jié)無形資產的取得分析：該新型技術的研發(fā)成功可以降低企業(yè)的生產成本，因此符合條件的研發(fā)費用可以資本化，另外，甲公司在開發(fā)該項新型技術時，累計發(fā)生的研發(fā)支出為1150萬元，其中符合資本化條件開發(fā)支出為500萬元，其符合“歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠的計量”的條件。2022/7/2712中級財務會計第二節(jié)無形資產的取得甲公司的賬務處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費用化支出 6500000 資本化支出 5000000 貸：原材

7、料 6000000 應付職工薪酬 3000000 銀行存款 2000000 累計攤銷 5000002022/7/2713中級財務會計第二節(jié)無形資產的取得（2）2007年12月31日，該項新型技術已經達到預定用途：借：管理費用 6500000 無形資產 5000000 貸：研發(fā)支出費用化支出 6500000 資本化支出 50000002022/7/2714中級財務會計第二節(jié)無形資產的取得（四）其他方式取得的無形資產 包括：非貨幣性資產交換、債務重組、政府補貼和企業(yè)合并取得的無形資產非貨幣性資產交換、債務重組、政府補貼和企業(yè)合并取得的無形資產的成本，應當分別按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換、

8、企業(yè)會計準則第12號債務重組、企業(yè)會計準則第16號政府補助企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并確定。該內容了解2022/7/2715中級財務會計第三節(jié)無形資產的價值攤銷無形資產的后續(xù)計量是對其價值如何進行攤銷的計量。一、無形資產的使用壽命p.173（一）無形資產價值攤銷的原則企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷并合理確定其使用壽命。使用壽命有限的無形資產：應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量。2022/7/2716中級財務會計第三節(jié)無形資產的價值攤銷如：運用該資產生產產品通常的生命周期、工藝和技術、現階段的情況及未來發(fā)展趨勢；該資產生產產品或者提供服務的市場需求；現在或潛在競爭

9、者預期將采取的行動等等。例如：企業(yè)以支付土地出讓金的方式取得一塊土地50年的使用權，如果企業(yè)準備繼續(xù)持有，在50年期間內不準備出售，則該土地使用權預期為企業(yè)帶來經濟利益的期間為50年。2022/7/2717中級財務會計第三節(jié)無形資產的價值攤銷使用壽命不確定的無形資產：如果無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，則應當視為使用壽命不確定的無形資產。使用壽命不確定的無形資產對其成本不應攤銷。企業(yè)應當在每個會計期末對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，則應當估計其使用壽命，并選擇適當的方法對其成本進行攤銷。2022/7/2718中級財務會計第三節(jié)無

10、形資產的價值攤銷二、使用壽命有限的無形資產的攤銷（一）攤銷期和攤銷方法對使用壽命有限的無形資產，應當在其使用壽命內對無形資產的價值進行系統合理的攤銷。攤銷期限：企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。2022/7/2719中級財務會計第三節(jié)無形資產的價值攤銷攤銷方法：企業(yè)選擇無形資產的攤銷方法，應當反映與該無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。能可靠確定預期實現方式的：攤銷方法可以是直線攤銷法，也可以是加速攤銷法；不能可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。應攤銷金額：無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計

11、提的無形資產減值準備累計金額。已計提的無形資產減值準備不得轉回。 無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。2022/7/2720中級財務會計第三節(jié)無形資產的價值攤銷（二）殘值的確定使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。但如果存在以下兩種情況仍應合理估計其殘值：其一，有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產。其二，可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。2022/7/2721中級財務會計第三節(jié)無形資產的價值攤銷（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的核算賬戶使用：累計攤銷，資產性質，負債結構。 其他業(yè)務成本（對外出租時使用）核算見教材例175頁例8

12、.4。借：無形資產商標權 300000 貸：銀行存款 300000按月攤銷時：300000512=5000（元）借：管理費用 5000 貸：累計攤銷 50002022/7/2722中級財務會計第三節(jié)無形資產的價值攤銷三、使用壽命不確定的無形資產對于使用壽命不確定的無形資產，在其持有期間不需進行攤銷。2022/7/2723中級財務會計第四節(jié) 無形資產的處置和報廢1無形資產的處置包括出租和出售出售是轉讓所有權；出租是轉讓使用權。2轉讓所有權：無形資產退出企業(yè)，注銷無形資產的攤余價值。 3轉讓使用權：企業(yè)仍然擁有該項無形資產的所有權，賬面上仍保持其價值。2022/7/2724中級財務會計第四節(jié) 無形

13、資產的處置和報廢一、無形資產的出售（轉讓所有權）轉讓無形資產的收益計入營業(yè)外收入，轉讓損失計入營業(yè)外支出。教材176頁例8.5 該項無形資產的賬面凈額=2 000 000-800 000=1 200 000（元）2022/7/2725中級財務會計第四節(jié) 無形資產的處置和報廢轉讓中出現轉讓損失借：銀行存款 1000000 累計攤銷 800000 營業(yè)外支出 250000 貸：無形資產非專利技術 2000000 應交稅費應交營業(yè)稅 50000 2022/7/2726中級財務會計如果轉讓中出現轉讓收益，分錄應為： 借：銀行存款 累計攤銷 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 無形資產等 營業(yè)外收入出售無形資產收益

14、第四節(jié) 無形資產的處置和報廢2022/7/2727中級財務會計第四節(jié) 無形資產的處置和報廢二、無形資產的出租企業(yè)讓渡無形資產的使用權形成的租金收入和發(fā)生相關費用，分別確認為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。（1）收到租金時：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 （2）攤銷專利權時：借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷 2022/7/2728中級財務會計第四節(jié) 無形資產的處置和報廢（3）計提營業(yè)稅時：借：其他業(yè)務成本 貸：應交稅費應交營業(yè)稅等 三、無形資產的報廢如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益，例如：該無形資產已被其他新技術所代替，則應將其報廢并予轉銷，其賬面價值轉作當期損益。2022/7/2729中級財務

15、會計第四節(jié) 無形資產的處置和報廢【例】209年12月31日，根據市場調查，甲企業(yè)擁有的某項專利技術所生產的產品已沒有市場，決定予以轉銷。轉銷時，該項專利技術的賬面余額為600萬元，該項專利技術的攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，已攤銷了5年，假定該專利技術的殘值為零，已累計計提減值準備160萬元，假定不考慮其他相關因素。2022/7/2730中級財務會計甲企業(yè)的賬務處理如下：借：累計攤銷 3000000 無形資產減值準備 1600000 營業(yè)外支出處置無形資產損失1400000 貸：無形資產專利權 6000000 第四節(jié) 無形資產的處置和報廢2022/7/2731中級財務會計四、無形資產的減值企業(yè)應當定期或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產預計給企業(yè)帶來未來經濟利益的能力，對預計可收入回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。無形資產計提減值準備后不得轉回。借：資產減值