增值稅最新政策與涉稅會計

1、書山有路勤為徑 學海無涯苦作舟 大家(dji)好！感謝您的光臨共一百八十四頁共一百八十四頁 增值稅最新政策與涉稅會計漣源市國家稅務局納稅人學校編著授課教師(jiosh)劉加強共一百八十四頁 第一節(jié)增值稅概述(i sh)一、增值稅稅率及征收率1基本稅率：增值稅一般納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律(yl)為17%，稱為基本稅率。共一百八十四頁2低稅率：增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物， 稅率為13%： （1）.糧食、食用植物油； （2）.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化 氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）.圖書、

2、報紙、雜志(zzh)； （4）.飼料、化肥、農藥、農機、農膜； （5）.國務院規(guī)定的其他貨物:（A、B、C、D）共一百八十四頁下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率： A、初級(chj)農產品（種、養(yǎng)、林、牧、水）； B、音像制品及電子出版物； C、二甲醚； D、食用鹽。共一百八十四頁 3零稅率：納稅人出口貨物稅率為零，國務院另有規(guī)定的除外(chwi)。 4征收率：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.（原來商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用4%的征收率非商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用6%的征收率）共一百八十四頁5、 下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí) 行，不得抵扣進項稅額：(財稅(ci shu)20099號)

3、（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： A.一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵 扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。含稅銷售額(1+4%)x2%注:共一百八十四頁 B.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使 用過的固定資產，減按2%征收(zhngshu)率征收(zhngshu)增值稅。含稅銷售額(1+3%)x2%; 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。共一百八十四頁 （二）一般納稅人、小規(guī)模納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。(指舊貨經營單位，如舊貨市場、二手車市場）注:納稅人銷

4、售自己使用過的固定資產和舊貨,只能開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票.課堂提問(twn)1：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品，能否代開增值稅專用發(fā)票？(答案)共一百八十四頁附1：增值稅條例與企業(yè)所得稅法關于固定資產(gdngzchn)的解釋 1、增值稅暫行條例所說固定資產： 是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。（不含房屋、建筑物）共一百八十四頁 2、企業(yè)所得稅法所稱固定資產： 是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過(chogu)12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活

5、動有關的設備、器具、工具等。課堂提問2：上述兩種固定資產的區(qū)別何在？共一百八十四頁附2：幾個名詞解釋1、舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇，即二手車），但不包括自己使用過的物品(wpn)。2、自己使用過的物品，是指納稅人自己周轉使用的固定資產、低值易耗品和包裝物等物品。3、使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經計提折舊的固定資產。附件（固定資產處置政策匯總）共一百八十四頁【例1】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產盤點過程中不需用的部分資產進行處理：銷售已經使用4年的機器設備，取得收入9200元(原值為9000元);銷售2009年

6、1月購入的設備一臺,（已抵扣進項稅額）,銷售時開具普通發(fā)票收取價款(jikun)為90000元。計算應納增值稅。答應納增值稅 =9200(1+4%)4%2+90000(1+17%) 17% =13253.85(元)共一百八十四頁【例2】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月將2月份購入并投入使用的設備一臺對外投資,購入時取得(qd)專用發(fā)票上注明價款200000元、稅款34000元,10年使用期，投資時無法確定銷售額。答固定資產凈值 =200000-200000101210=183333.33 應納增值稅=183333.3317%=31166.67共一百八十四頁 課堂提問3：某公司是一

7、般納稅人，生產飼料產品，一直免征(min zhn)增值稅，去年1月份買了一臺新生產設備，已經投入使用并計提折舊，由于市場不景氣，產品銷路不好，現(xiàn)在打算賣掉這臺設備，作價104000元，請問是不是要交增值稅？交多少？（答案） 共一百八十四頁課堂提問4：某公司是一家機械制造廠（系一般納稅人），有一套2009年1月1日以前購進的維修工具需要更新，作價3510元賣給一個個體(gt)維修店使用，要交多少增值稅？(答案)共一百八十四頁課堂提問5：某公司有一臺設備，2008年為投入新生產線而購入（未抵扣進項稅額），該設備一直存放在倉庫(cngk)，雖然計入固定資產賬冊，賬面價值234000元，但由于一直未安

8、裝未投入使用，因此沒有計提折舊。由于目前經濟不景氣，生意難做，新生產線計劃暫時擱置，準備原價賣出該設備，請問怎么繳納增值稅？(答案)最新版固定資產分類與代碼標準（GBT 14885-2010）見附件 (稅務籌劃)共一百八十四頁（三）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易 辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅： A.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。 (裝機容量為5萬千瓦以下。)B.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。C.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的 磚、瓦、石灰(shhu)（粘土實心磚、瓦,要按適用稅 率征稅）。共一百八十四頁D.用微生物、微生物代謝產物、動物毒

9、素、人或動物的 血液或組織制成的生物制品。E.自來水。F.商品(shngpn)混凝土:僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土.共一百八十四頁 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更;而且只能開具6%的增值稅專用發(fā)票. 課堂提問6：一般納稅人采石場、紅磚廠可以(ky)按6%的簡易稅率征稅嗎？共一百八十四頁（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡 易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（并可開 具專用發(fā)票）A.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人(grn)寄售的物品在 內）；B.典當業(yè)銷售死當物品；C.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅 品。注：小規(guī)模納稅人銷售

10、上述物品同樣按4%的征收率征收增值稅。共一百八十四頁關于增值稅擴圍的最新情況：財政部 國家稅務總局 關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財稅2011111號 經國務院批準，在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，我們制定了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定和交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡(gud)政策的規(guī)定?，F(xiàn)印發(fā)你們，自2012年1月1日起施行。共一百八十四頁擴圍增值稅稅率： （一）提供(tgng)有形動產租

11、賃服務，稅率為17%. （二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%. （三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（研發(fā)和技術服務、信息技 術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證 咨詢服務。），稅率為6%. （四）增值稅征收率為3%. 增值稅擴圍改革有望年內提速。最新消息稱，繼 上海之后，北京、天津、重慶、江蘇、深圳等地都 在積極爭取納入試點范圍，而北京的試點將于今年 7月正式啟動。共一百八十四頁 增值稅擴圍三條過渡政策1.非試點地區(qū)一般納稅人接受試點地區(qū)一般納稅人提供的應稅服務，取得(qd)的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。2.非試點地區(qū)一般納稅人接受試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服

12、務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。3、非試點地區(qū)一般納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。共一百八十四頁二、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定標準：小規(guī)模納稅人：是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且(bngqi)會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。認定標準如下： （一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含

13、本數(shù)）的；共一百八十四頁（二）除上述以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。 年應稅銷售額超過(chogu)小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅課堂提問7：某飼料廠年銷額已超過50萬元，是否必須申請辦理增值稅一般納稅人？共一百八十四頁三、關于增值稅進項稅額的規(guī)定： 1、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(higun)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)

14、從銷項稅額中抵扣。(具體抵扣范圍:) 共一百八十四頁 允許抵扣的固定資產包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具(qj)等，但不包括容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇，房屋、建筑物等不動產不納入抵扣范圍。 不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。課堂提問8:企業(yè)購進的油罐車、儲油罐、水泥罐車能否抵扣進項稅額？共一百八十四頁2. 不得抵扣的進項稅額:(八項)（1）納稅人銷售自己使用過的固定資產屬于按照簡易辦 法征稅的，不得抵扣進項稅額。（2）

15、納稅人購進貨物(huw)或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅 憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部 門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（3）用于非增值稅應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。（4）用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購 進貨物或者應稅勞務。共一百八十四頁（5）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。（6）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進 貨物或者應稅勞務。（7）納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、 游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（8）企業(yè)由于發(fā)生不得抵扣增值稅進項稅額業(yè)務(yw) 或者因銷售免稅貨物而產生的運輸費用所對 應的進項稅額也不得抵扣。固定資

16、產不得抵扣進項稅額的計算公式=固定資產凈值 適用稅率 共一百八十四頁課堂提問9:企業(yè)為小轎車所消耗的汽油和維修費用是否可以抵扣進項稅額?課堂提問10：某企業(yè)購買一輛大巴車（不征消費稅）用于接送員工上下班，進項稅額是否可以(ky)抵扣？ （答案） 課堂提問11：煤礦企業(yè)購進的用于下井工人上下班采煤的猴車是否可以抵扣進項稅額?共一百八十四頁課堂提問12：企業(yè)購進生產用中央空調和辦公用普通空調節(jié)器能否抵扣增值稅進項稅額？課堂提問13：企業(yè)購入生產車間監(jiān)控設備取得的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額是否可以抵扣？ (答案)課堂提問14：某公司是一家工業(yè)企業(yè)，為推廣市場，采購了一些禮品（如模型(mxng)、小工

17、具、雨具等）送給參加訂貨會議的客戶。請問購進禮品的進項稅額能否抵扣？ (答案)共一百八十四頁課堂提問15：企業(yè)購進一批日光燈具和電線、開關等用于照明線路的維修和更換，并取得增值稅專用發(fā)票，請問可以抵扣進項稅嗎?課堂提問16：生產企業(yè)購進的工作服，取得的增值稅專用發(fā)票是否(sh fu)可以抵扣進項稅額？(答案)共一百八十四頁課堂提問17：某公司（不是經營煙酒的企業(yè)，是一般(ybn)納稅人）購買煙酒用于接待，取得增值稅專用發(fā)票，購買入庫時的會計處理分錄如下: 借：庫存商品 借：應交稅費應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款領用時的會計分錄如下: 借：管理費用-業(yè)務招待費 貸：庫存商品這樣的會計處理是不是

18、正確？如果不正確,應該怎么做?共一百八十四頁 3、新增值稅暫行條例實施細則規(guī)定(gudng)： （1）既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產的進項稅額可以抵扣。（如企業(yè)購進的貨車可以用于拖商品產品、也可用于拖基建材料；） 共一百八十四頁（2）有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅適用稅 率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用 增值稅專用發(fā)票:A、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準 確稅務資料的；B、納稅人銷售額超過(chogu)小規(guī)模納稅人標準，未申請辦 理一般納稅人認定手續(xù)的。共一百八十四頁4、關于進項稅額抵扣的最新調整 增值

19、稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票(zhun yn f pio)、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關繳款書，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（例）共一百八十四頁財政部 國家稅務總局 關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知 （一）、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用

20、設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。共一百八十四頁 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(fpio)稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票(fpio)稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票(fpio)稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。（二）、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維 護費,可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票， 在增值稅應納稅額中全額抵減。 共一百八十四頁（三）、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為(zuwi)增值稅抵扣憑證，

21、其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（ 四）、增值稅一般納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報表第23欄“應納稅額減征額”。小規(guī)模納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報表第11欄“本期應納稅額減征額”。共一百八十四頁例某機械廠于2011年12月16日認定為增值稅一般納稅人，并從航天公司購入電腦及打印設備一套，增值稅發(fā)票注明價款10000元，稅款(shu kun)1700元，防偽稅控專用設備一套，增值稅專用發(fā)票上注明價款3000元，稅款510元，同時支付2012年度技術維護費750元，取得技術維護費發(fā)票，款項以現(xiàn)金付訖，請作出會計分錄。借：固定資產 13510借：應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1700借:

22、管理費用 750 貸:現(xiàn)金 15960借:應交稅費應交增值稅減免稅款 4260 貸:營業(yè)外收入 4260(個人觀點,僅供參考) (休息片刻再回來)共一百八十四頁共一百八十四頁四、增值稅優(yōu)惠政策 1增值稅起征點的規(guī)定 所謂起征點，是指對納稅人開始征收增值稅的銷售額。如果納稅人未達到規(guī)定的起征點，免征增值稅。超過起征點的全額征稅。實行起征點免稅政策，主要為了照顧個人(grn)以及特小企業(yè)的銷售行為。共一百八十四頁起征點的具體規(guī)定(gudng):（1）銷售貨物的起征點為月銷售額500020000元； （湖南省確定為20000元；）（2）銷售應稅勞務的起征點為月銷售額500020000元； （湖南省確

23、定為20000元；）（3） 按次納稅的起征點為每次（日）銷售額300500 元； （湖南省確定為500元；） 本決定自2011年11月1日起施行。 共一百八十四頁2、下列項目免征增值稅:（一）農業(yè)生產者銷售的自產農產品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀 器、設備；（五）外國政府、國際組織(zzh)無償援助的進口物資和設 備；（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； 對殘疾人個人提供的加工、修 理修配勞務免 征增值稅。 （七）（其他個人）銷售自己使用過的物品。共一百八十四頁3、增值稅優(yōu)惠政策-農 業(yè) （一）農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品免

24、征增值稅。 (含農民專業(yè)合作社) （二）農膜免征增值稅。 （三）生產銷售氮肥、磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主 要原料的復混肥免征增值稅。 （四）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機(nn j)免 征增值稅。 （五）在2005年12月31日前，對國家定點企業(yè)生產和經 銷的邊銷茶免征增值稅。課堂提問18：某機械廠生產的農用拖拉機和農用汽車、 三輪貨車，是否可以免稅？共一百八十四頁（六）檢測合格的飼料產品免征增值稅。 免稅飼料產品范圍:1、單一大宗飼料。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草 飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子 粕、向日葵粕、花生粕等粕類產品。2、混合飼料。其中單一大宗飼料、

25、糧食及糧食副產品的 參兌比例不低于95%的飼料。3、配合飼料。4、復合預混料。5、濃縮飼料。課堂提問19：免稅飼料廠（系一般納稅人）銷售自已使用(shyng)過的包裝袋、辦公凳是否征稅，怎么征稅？ 共一百八十四頁（七）對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。對其他糧食企業(yè)經營糧食，除下列(xili)項目免征增值稅外，一律征收增值稅。1、軍隊用糧：2、救災救濟糧。3、水庫移民口糧：對銷售食用植物油業(yè)務，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。 共一百八十四頁（八）對糧食部門經營的退耕還林還草補助糧，凡符合國家規(guī)定標準的，比照“救災救濟糧”免征增值稅。課堂

26、提問20：漣源市糧食儲備庫向某大米廠銷售免稅糧食，該大米廠要求(yoqi)開具增值稅專用發(fā)票，可以開嗎？共一百八十四頁4、增值稅優(yōu)惠政策-福利企業(yè)（一）從2007年7月1日起,對享受(xingshu)優(yōu)惠政策的福利企業(yè)實行由稅務機關按企業(yè)實際安置的殘疾人員的人數(shù)即征即退增值稅。每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額為每人每年3.5萬元。（同時在計算應納稅所得額時可以按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。） 共一百八十四頁（二）享受優(yōu)惠政策的企業(yè)為生產銷售應征增值稅貨物或提供加工、修理修配勞務(lo w)的工業(yè)企業(yè)。但企業(yè)生產銷售消費稅應稅貨物、外購后直接銷售的貨物、委托外單位加工的貨物以及

27、從事商品批發(fā)、零售的企業(yè)不適用上述稅收優(yōu)惠政策。共一百八十四頁（三）享受福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策單位的條件安置殘疾人就業(yè)的單位,同時符合(fh)以下條件并經過有關部門的認定后，均可申請享受上述規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。 （2）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。 共一百八十四頁 （3）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險(y lio bo xin)、失業(yè)

28、保險和工傷保險等社會保險。 （4）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在縣、市適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。(漣源是600元/月) （5）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。共一百八十四頁5、 增值稅優(yōu)惠政策-資源綜合利用產品( 一)、對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部(qunb)生產原料生產的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。特定建材產品，是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。(二)、對

29、污水處理勞務免征增值稅。共一百八十四頁(三)、對銷售下列自產貨物實行 增值稅即征即退的政策： (1）以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化 碳產品。 (2）以垃圾為燃料生產的電力或者熱力。（3）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖 為原料生產的頁巖油。（4）以廢舊(fi ji)瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青 混凝土。（5）采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌 廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟 料）。(立窯水泥廠不能享受)共一百八十四頁(四)、銷售下列自產貨物實現(xiàn)的增值稅 實行即征即退50%的政策：（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料(yunlio)生產的涂料硝化棉粉。（2）對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)

30、產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品。副產品，是指石膏、硫酸、硫酸銨和硫磺。（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力。（5）利用風力生產的電力。（6）部分新型墻體材料產品。共一百八十四頁(五)對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退(hutu) 政策。綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動物油和植 物油為原料生產的柴油。(六)對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、瓦，一律按 適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅 17%。共一百八十四頁6、增值稅其他優(yōu)惠政策（1）從1998年月日起，

31、對農村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農村電網維護費（包括低壓線路損耗和維護費以及電工經費）給予免征增值稅的照顧。 （2）自2011年1月1日起至2012年12月31日，對全國縣(含縣級市、區(qū)、旗，下同)及縣以下新華書店和農村供銷社在本地銷售的出版物免征增值稅。（對新華書店銷售的其他文體用品應當(yngdng)征收增值稅）共一百八十四頁（3）財政部 國家稅務總局 關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知財稅2011137號（一）、對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。（主要指超市，對其收購蔬菜的進項稅不得抵扣） 經挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬

32、于本通知所述蔬菜的范圍。各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。共一百八十四頁（二）、納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算蔬菜和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。稅務籌劃：如橋頭河的湖南景龍食品(shpn)有限公司目前是按照13%和17%的稅率征收增值稅，假設以農民專業(yè)合作社的形式進行收購、加工、銷售，則只對蔬菜罐頭征收增值稅。（新聞之后再回來）共一百八十四頁共一百八十四頁第二節(jié) 增值稅的會計(kui j)處理首先給大家介紹一下小企業(yè)會計準則中華人民共和國財政部關于印發(fā)小企業(yè)會計準則的通 知財會201117號 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和

33、報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮(fhu)小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會計準則，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。 共一百八十四頁注：企業(yè)會計準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內實行，國務院國資委要求所有中央企業(yè)自2008年1月1日起全面執(zhí)行新準則。中國銀監(jiān)會也明確要求所有城市商業(yè)銀行等從2008年1月1日起執(zhí)行新準則。中國保監(jiān)會要求所有商業(yè)保險公司2008年1月1日起，全面執(zhí)行新準則。大中型企業(yè)自

34、2008年起全面實施新準則。 下列三類小企業(yè)： （一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 （二）金融機構或其他具有(jyu)金融性質的小企業(yè)。 （三）企業(yè)集團內的母公司和子公司。 為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，應執(zhí)行企業(yè)會計準則。 共一百八十四頁關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知(tngzh) 工信部聯(lián)企業(yè)2011300號各行業(yè)(hngy)劃型標準為：（一）農、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（二）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)(yn

35、gy)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（三）建筑業(yè)。營業(yè)收入80000萬元以下(yxi)或資產總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入300萬元及以上，且資產總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產總額300萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（四）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營

36、業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型(wixng)企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（五）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)(qy)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（六）交通運輸業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30

37、000萬元以下的為中小微型企業(yè)(qy)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入3000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。（七）倉儲業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。 共一百八十四頁（八）郵政業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)(q

38、y)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（九）住宿業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（十）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中(qzhng)，從業(yè)人員100人及以

39、上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（十一）信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營業(yè)收入100000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（十二）軟件和信息技術服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)(qy)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收

40、入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。（十三）房地產開發(fā)經營。營業(yè)收入200000萬元以下或資產總額10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元及以上，且資產總額2000萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元以下或資產總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。 共一百八十四頁（十四）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入5000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中(qzhng)，從業(yè)人員300人及以上，且營

41、業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下的為微型企業(yè)。（十五）租賃和商務服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產總額120000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產總額8000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產總額100萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（十六）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)

42、人員10人以下的為微型企業(yè)。本規(guī)定自二0一一年六月(li yu)十八日起執(zhí)行 工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計局 國家發(fā)展和改革委員會 財政部 共一百八十四頁附：企業(yè)所得稅法所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)(hngy)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。課堂提問9：2011年度以前的小型微利企業(yè)有何所得稅優(yōu)惠政策？2012年度？共一百八十四頁小企業(yè)會計準則和會計制度科目對比表小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度一

43、、資產類一、資產類11001庫存現(xiàn)金11001現(xiàn)金21002銀行存款21002銀行存款31012其他貨幣資金31009其他貨幣資金41101短期投資41101短期投資51102短期投資跌價準備51121應收票據(jù)61111應收票據(jù)61122應收賬款81131應收賬款71123預付賬款81131應收股利71121應收股息101221其他應收款91133其他應收款共一百八十四頁小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度一、資產類一、資產類101141壞賬準備111401材料采購121402在途物資111201在途物資131403原材料121211材料141404材料成本差異131231低值易耗品151405庫存商

44、品141243庫存商品161407商品進銷差價151244商品進銷差價171408委托加工物資161251委托加工物資181411周轉材料191421消耗性生物資產共一百八十四頁小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度一、資產類一、資產類171261委托代銷商品181281存貨跌價準備191301待攤費用201501長期債券投資211402長期債權投資211511長期股權投資201401長期股權投資221601固定資產221501固定資產231602累計折舊231502累計折舊241604在建工程251603在建工程251605工程物資241601工程物資261606固定資產清理261701固定資產清理共

45、一百八十四頁小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度一、資產類一、資產類271621生產性生物資產281622生產性生物資產累計折舊291701無形資產271801無形資產301702累計攤銷311801長期待攤費用281901長期待攤費用321901待處理財產損溢共一百八十四頁小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度二、負債類二、負債類332001短期借款292101短期借款342201應付票據(jù)302111應付票據(jù)352202應付賬款312121應付賬款362203預收賬款372211應付職工薪酬322151應付工資332153應付福利費382221應交稅費352171應交稅金392231應付利息402232應付利

46、潤342161應付利潤362176其他應交款412241其他應付款372181其他應付款共一百八十四頁小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度二、負債類二、負債類422401遞延收益382191預提費用392201待轉資產價值432501長期借款402301長期借款442701長期應付款412321長期應付款三、所有者權益類三、所有者權益類453001實收資本423101實收資本463002資本公積433111資本公積473101盈余公積443121盈余公積483103本年利潤453131本年利潤493104利潤分配463141利潤分配共一百八十四頁小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度四、成本類四、成本類5040

47、01生產成本474101生產成本514101制造費用484105制造費用524301研發(fā)支出534401工程施工544403機械作業(yè)五、損益類五、損益類555001主營業(yè)務收入495101主營業(yè)務收入565051其他業(yè)務收入505102其他業(yè)務收入575111投資收益515201投資收益585301營業(yè)外收入525301營業(yè)外收入595401主營業(yè)務成本535401主營業(yè)務成本共一百八十四頁小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度五、損益類五、損益類605402其他業(yè)務成本555405其他業(yè)務支出615403營業(yè)稅金及附加545402主營業(yè)務稅金及附加625601銷售費用565501營業(yè)費用635602管

48、理費用575502管理費用645603財務費用585503財務費用655711營業(yè)外支出595601營業(yè)外支出665801所得稅費用605701所得稅共一百八十四頁注：部份會計科目核算內容的主要變化1、應付職工薪酬 :包括“職工工資”、“獎金(jingjn)、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進行明細核算；2、應交稅費：包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費、個人所得稅等。共一百八十四頁3、 營業(yè)稅金

49、及附加(fji)：包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等相關稅費。4、 銷售費用：包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業(yè)務宣傳費、展覽費、商業(yè)企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）5、 周轉材料：包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等 ；共一百八十四頁課堂提問21：目前，企業(yè)所繳納的印花稅、房產稅、土地使用稅、車船稅在哪個科目列支？課堂提問22：目前，企

50、業(yè)在購買商品過程(guchng)中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）是在哪個科目列支的？（工業(yè)、商業(yè)）共一百八十四頁小企業(yè)最新財務報表模塊小企業(yè)的財務報表至少應當(yngdng)包括下列組成部分： 1、資產負債表 2、利潤表 3、現(xiàn)金流量表 4、財務報表附注。財務報表種類和模塊（見下頁）（我們這次講課全部運用新會計科目）共一百八十四頁小企業(yè)財務報表種類(zhngli)和模塊（小企業(yè)財務報表模塊見附件）編號報表名稱編報期會小企01表資產負債表月報、年報會小企02表利潤表月報、年報會小企03表現(xiàn)金流量表月報、年報財務報表附注年報共一百八十四

51、頁共一百八十四頁第二節(jié) 增值稅的會計處理一、一般納稅人會計科目的設置（一）“應交稅費應交增值稅”（1）“進項稅額”項目（2）“已交稅金”項目（3）“減免(jinmin)”稅款項目（4）“出口抵減內銷產品應納稅額”項目（5）“轉出未交增值稅”項目（6）“銷項稅額”項目（7）“出口退稅”項目（8）“進項稅額轉出”項目（9）“轉出多交增值稅”項目（二）“應交稅費未交增值稅”科目（三）“應交稅費-增值稅納稅檢查調整”科目共一百八十四頁二、一般納稅人的會計處理（一）進項稅額抵扣的會計處理1. 企業(yè)采購原材料的會計處理（1）企業(yè)采購用來生產產品的原材料的會計處理A、采用計劃價格核算 借：材料采購借：應交稅

52、費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他貨幣資金/應付帳款 B、采用實際成本核算 （A）支付貨款、運雜費、貨物已經(y jing)到達并已驗收入庫（單貨同到）：借：原材料/周轉材料（包裝物/低值易耗品）借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 共一百八十四頁（C）支付貨款、運雜費時，貨物尚未到達或尚未驗收(ynshu)入庫（單到貨未到）： 借：在途物資借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 （D）貨物已經到達并已驗收入庫，但尚未辦理結算手續(xù)，貨款尚未支付（貨到單未到）：借：原材料/周轉材料 貸：應付帳款-暫估應付帳

53、款 下月初用紅字沖回。共一百八十四頁（2）企業(yè)采購用來自制固定資產的原材料的 會 計 處 理A、如果該項固定資產屬于抵扣范圍(fnwi)：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）借：工程物資/在建工程 貸：應付賬款/應付票據(jù) 貸：銀行存款/長期應付款B、如果該項固定資產不屬于抵扣范圍：借：工程物資/在建工程 貸：應付賬款/應付票據(jù) 貸：銀行存款/長期應付款共一百八十四頁C、不動產在建工程領用的原材料、周轉材料等外購貨物： 借：在建工程 貸：原材料 貸：應交稅費應交增值稅-進項稅額轉出自營工程發(fā)生的其它費用（與所得稅相關）借：在建工程 貸：銀行存款貸：應付職工薪酬貸：生產成本-輔助生產成本（應由在建工

54、程承擔的） 貸：制造費用 （應由在建工程承擔的） D、不動產在建工程領用本單位的產成品等自制貨物： 借：在建工程 貸：產成品（實際生產成本）貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（上述情況企業(yè)在財務處理(chl)上并不作銷售收入，只是按銷售額計算銷項稅額）。共一百八十四頁其中銷項稅額的計算,按下列(xili)順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率我省統(tǒng)一為10%注：增值稅一般納稅人填寫納稅申報表時，應稅銷售額，填寫增值稅的計

55、稅銷售額。如企業(yè)財務會計核算不作銷售而按稅法應征稅的價外費用和視同銷售額，也應填入“應稅銷售額”中，所以利潤表中的主營業(yè)務收入不一定等于納稅申報表中的應稅銷售額。 共一百八十四頁2. 采購固定資產的會計(kui j)處理A、如果該項固定資產屬于抵扣范圍：借：應交稅費應繳增值稅（進項稅額）借：固定資產/在建工程（需要安裝） 貸：應付賬款/應付票據(jù) 貸：銀行存款/長期應付款B、如果該項固定資產不屬于抵扣范圍：借：固定資產/在建工程（需要安裝） 貸：應付賬款/應付票據(jù) 貸：銀行存款/長期應付款共一百八十四頁3. 接受實物投資的會計處理（1）企業(yè)接受原材料、庫存商品等貨物(huw)投資的會計處理借：應

56、交稅費應交增值稅（進項稅額）借：原材料/庫存商品借：周轉材料（指包裝物、低值易耗品等） 貸：實收資本或股本/資本公積（2）企業(yè)接受固定資產投資的會計處理A、屬于抵扣范圍的固定資產借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）借：固定資產/在建工程 貸：實收資本或股本/資本公積B、不屬于抵扣范圍的固定資產借：固定資產/在建工程 貸：實收資本或股本/資本公積共一百八十四頁 4. 接受(jishu)捐贈的會計處理 憑捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票及有關憑證借：原材料/固定資產/銀行存款/庫存現(xiàn)金借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入5. 支付水電費進項稅額的會計處理借：制造費用（生產車間用水電）借：管理

57、費用（管理部門用水電）借：在建工程（自營固定資產用水電）借：應付職工薪酬（應扣職工用水電費）借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款其中不動產在建工程和應由職工承擔的水電費用還應作進項稅額轉出共一百八十四頁例某煤礦2012年1月以銀行存款支付電費234000元(含稅金額)并已全部列入生產成本抵扣了進項稅額,其中職工家屬用電500度,辦公樓基建用電5000度,為解決工農關系,向附近居民低價供電5000度,僅收取0.20元/度,免費提供農民灌溉用電50000度,已知電費的不含稅進價為0.60元/度,應如何作涉稅會計(kui j)調整,并申報納稅?借:應付職工薪酬(應扣職工電費) 500 x

58、0.60 x1.17=351借:在建工程 5000 x0.60 x1.17=3510 貸:應交稅費(進項稅轉出) 561 貸:生產成本 3300共一百八十四頁借:現(xiàn)金 1000借:營業(yè)(yngy)外支出 41471 貸:其他業(yè)務收入(5000+50000)x0.60 x(1+10%)36300 貸:應交稅費銷項稅額 36300 x17%= 6171借:其他業(yè)務成本 33000 貸:生產成本 33000(當然在現(xiàn)實中,稅務機關是按企業(yè)實際收取的轉供電收入進行計稅,并沒有嚴格按增值稅條例和細則來計算了)共一百八十四頁案例 某煤炭企業(yè)主要產品就是(jish)煤炭，對于煤炭的銷售，每月都是按時、足額地

59、將稅款繳到了稅務機關。 然而，最近國稅稽查局在對該礦進行納稅檢查時，認為該礦兩年來應收取附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農民的819萬元轉供電收入應補繳增值稅119萬元（稅率為17）。 對國稅稽查局的處理決定，該企業(yè)感到無法接受。 第一、轉供電不屬該礦的經營范圍。由于該礦地處較為偏僻的農村，附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農民沒有能力專門架設自己的供電線路。因此，在當?shù)卣膮f(xié)調下，該礦于兩年前同意附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農民有償使用該礦的電力，該礦基本沒有加什么價，只是每千瓦時讓他們分攤0.001元的線路損耗。兩年來，在轉供電方面該礦不僅沒有得到一分錢的好處，而且落下了近百萬元的電費款收不回來。 第二、轉供電的進項稅額沒有進行抵扣。由于

60、知道家屬宿舍用電的進項稅額不能抵扣進項稅。所以，兩年前該礦在線路改造時，便將生產用電同生活用電及轉供電線路進行了分路，即生產用電單分一路，生活用電同附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農民共用一路。在開取發(fā)票時，要求供電局對該礦生產用電開具增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，而生活用電和轉供用電則開具普遍發(fā)票不抵扣進項稅額。 共一百八十四頁 請問，象該礦這樣不是以經營為目的轉供電行為算不算銷售行為，應該不應該繳納增值稅？如果要繳納增值稅的話，稅務機關是否應該考慮扣除該礦供電應取得的進項稅額（雖然沒有取得增值稅專用發(fā)票）或者按買賣(mi mai)差額進行征稅？ 答：第一、該礦轉供電的行為屬于銷售貨物的行為，應該繳納增值稅。首