會計處理辦法

1、第二章 會計處理方法 會計作為一項(xiàng)有效及有序的管理活動，需要會計核算系統(tǒng)不斷提供正確的財會信息數(shù)據(jù)、企業(yè)日常發(fā)生的大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包容著大量的經(jīng)濟(jì)信息。將經(jīng)濟(jì)信息按照會計的規(guī)則與方法加工成會計信息，提供給有關(guān)使用者，是一個十分復(fù)雜的過程。首先，大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有輸人會計核算系統(tǒng)才能進(jìn)行加工，但是不可能直接將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包容的全部經(jīng)濟(jì)信息都記錄下來，只有按一定的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定確認(rèn)之后，才允許其進(jìn)人會計核算系統(tǒng)。其次，已經(jīng)進(jìn)入會計核算系統(tǒng)的信息要作為有用的信息輸出，輸出的信息又必須再一次經(jīng)過確認(rèn)才能夠保證其有效性。再次，經(jīng)過確認(rèn)、計量的經(jīng)濟(jì)信息還必須在會計特有的載體上進(jìn)行記錄，才能進(jìn)行一系列的會計處理。通常所

2、說的會計核算系統(tǒng)是指會計記錄、處理的過程。因此，確認(rèn)是會計核算的基礎(chǔ)，而會計確認(rèn)的核心問題就是會計計量。會計自形成之日起就與會計計量有著血緣關(guān)系，將經(jīng)濟(jì)信息按一定的規(guī)則量化為會計信息，才能夠進(jìn)行確認(rèn)，不能夠進(jìn)行會計計量的信息自然也不能進(jìn)行確認(rèn)。會計對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量的結(jié)果通過必要的會計載體來反映。會計確認(rèn)、計量、記錄的目的，是為管理活動提供有用的、正確的財會信息。要實(shí)現(xiàn)此目的，就需要借助于會計報告。所以，會計確認(rèn)、計量、記錄和報告是學(xué)習(xí)會計學(xué)必須要研究的問題。 會計處理方法 亦稱會計核算方法，包括會計確認(rèn)方法、會計計量方法、會計記錄方法和會計報告方法。其中，會計確認(rèn)是會計處理的第一步，是

3、會計處理的門檻，主要解決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)是否應(yīng)該、能不能夠在會計中反映，以及應(yīng)該在什么項(xiàng)目中反映；會計計量是第二步。去要解決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)用什么計量屬性來計量，從而決定會計反映的金額；會計記錄是第三步，是會計確認(rèn)和計量的具體體現(xiàn)，也即按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)具體記錄在憑證、賬簿等會計資料中；會計報告是最后一步，即在前面幾步的基礎(chǔ)上，對憑證、賬簿等會計資料進(jìn)行進(jìn)一步的歸納和整理，通過會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書等方式將財務(wù)會計信息提供給會計信息使用者。 對會計處理方法做出法律規(guī)定，是一貫性會計原則的要求。一貫性原則主要是為了使同一單位不同會計期間的財務(wù)會計報告具有可

4、比性，即在確認(rèn)、計量、記錄和報告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時所采用的會計原則、會計方法和會計程序，前后期間應(yīng)當(dāng)保持一致。因?yàn)樵谀承┣闆r下，同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，由于選擇的會計處理方法不同，計算出的會計資料也會存在一定的差異，產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。如果隨意變更會計處理方法，必然導(dǎo)致會計資料缺乏可比性，、不能真實(shí)、完整地反映單位的實(shí)際經(jīng)營情況和財務(wù)成果。 第一節(jié) 會計確認(rèn)會計確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息是否作為會計信息進(jìn)行正式記錄并列入財務(wù)報表的過程。會計確認(rèn)包括會計記錄時的確認(rèn)（初次確認(rèn)）和編制會計報表時的確認(rèn)（再次確認(rèn)）。會計核算過程實(shí)質(zhì)上是一個信息變換、加工和傳輸?shù)倪^程，會計確認(rèn)是信息變換的

5、關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 一、初次確認(rèn)和再次確認(rèn) （一）初次確認(rèn) 初次確認(rèn)是指對輸人會計核算系統(tǒng)的原始經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行的確認(rèn)。主要是解決會計記錄問題。這類原始的經(jīng)濟(jì)信息的載體就是伴隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證。所以初次確認(rèn)是從審核及填制原始憑證開始，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)及其內(nèi)容，諸如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類、執(zhí)行單位、經(jīng)手人、時間、地點(diǎn)，業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價、金額，等等，進(jìn)行具體的識別、判斷、選擇和歸類，以便對其進(jìn)行正式的記錄。初次確認(rèn)要依據(jù)會計目標(biāo)或會計核算的特定規(guī)范要求，篩選掉多余的或不可接受的數(shù)據(jù)，將篩選后有用的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，運(yùn)用復(fù)式記賬法編制記賬憑證，將經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計信息，并登記有關(guān)賬簿。初次確認(rèn)實(shí)際上是經(jīng)

6、濟(jì)數(shù)據(jù)能否轉(zhuǎn)化為會計信息，并進(jìn)人會計核算系統(tǒng)的篩選過程。初次確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)主要是發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否用貨幣計量，如果發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠用貨幣計量，則通過了初次確認(rèn)可以進(jìn)人會計核算系統(tǒng)；如果發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能用貨幣計量，則摒棄在會計核算系統(tǒng)之外。 （二）再次確認(rèn) 再次確認(rèn)是指對會計核算系統(tǒng)輸出的經(jīng)過加工的會計信息進(jìn)行確認(rèn), 即編制會計報表時的確認(rèn)。經(jīng)過初次確認(rèn)的原始數(shù)據(jù)，借助于會計的核算方法轉(zhuǎn)化為賬簿資料。為便于管理者使用，賬簿資料還須依據(jù)管理者的需要，繼續(xù)進(jìn)行加工、濃縮、提煉，或加以擴(kuò)充、重新歸類、組合，這就是會計再次確認(rèn)。再次確認(rèn)是依據(jù)管理者的需要，確認(rèn)賬簿資料中的哪些內(nèi)容應(yīng)列人財務(wù)報表，或是在財

7、務(wù)報表中應(yīng)揭示多少財務(wù)資料和何種財務(wù)資料。會計再次確認(rèn)還包括對已確認(rèn)過的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)在日后由于變動影響的再次確認(rèn)，如企業(yè)購人的各種存貨，經(jīng)初次確認(rèn)后，以實(shí)際成本記錄在賬簿中，若物價發(fā)生變動，按照謹(jǐn)慎性原則核算時，須對變動影響進(jìn)行再次確認(rèn)。再次確認(rèn)實(shí)際上是對已經(jīng)形成的會計信息再提純、再加工，以保證其真實(shí)性及正確性，滿足各會計信息使用者的需要。再次確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)主要是會計信息使用者的需要，會計輸出的信息應(yīng)是能夠影響會計信息使用者決策的信息。 很明顯，初次確認(rèn)與再次確認(rèn)的任務(wù)是不一樣的。初次確認(rèn)決定著經(jīng)濟(jì)信息能否轉(zhuǎn)換成會計信息進(jìn)人會計核算系統(tǒng)，而再次確認(rèn)則是對經(jīng)過加工的信息再提純。經(jīng)過初次確認(rèn)和再次確認(rèn)，可

8、以保證會計信息的真實(shí)性和有用性。 二、會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 會計確認(rèn)（包括初次確認(rèn)和再次確認(rèn)）的核心問題是根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)，例如什么時間，多少金額對輸人會計核算系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息加以初次確認(rèn)；對會計核算系統(tǒng)輸出的信息進(jìn)行再次確認(rèn)。概括地講，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾個方面。 （）可定義性 一般地講，凡是企業(yè)經(jīng)營活動過程中能夠用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)信息都屬于會計確認(rèn)的范圍。但這只是一個抽象的概念。在具體會計工作中具有會計信息屬性的經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)該可以具體化為會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、收人、費(fèi)用、所有者權(quán)益、利潤等，按照這些要素的定義和特征加以確認(rèn)，就是可定義性。也就是說，首先應(yīng)確認(rèn)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否進(jìn)人會計核算系統(tǒng)，然后對能夠進(jìn)人

9、會計核算系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計要素的定義將其具體確認(rèn)為某一會計要素。 （二）可計量性 可計量性是會計確認(rèn)的核心問題。在可定義性的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)信息必須能夠量化，能夠以貨幣計量，才能夠保證經(jīng)過確認(rèn)后的信息具有質(zhì)的統(tǒng)一性，可以進(jìn)行比較和加工。（三）經(jīng)濟(jì)信息的可靠性 會計信息要真實(shí)可靠，首先是如實(shí)地、完整地反映應(yīng)當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)， 而且這些交易或事項(xiàng)必須是根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和不帶偏向的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。為此，在會計確認(rèn)時，要認(rèn)真審核原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是否真實(shí)，辨別有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)能否加以查證，輸人的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是否有客觀可信的證據(jù)。但在許多情況下，必須估計成本或價值，如暫

10、估料款。使用合理的估計，不會降低確認(rèn)的可靠性，若無法作出合理的估計，就不能作為會計要素加以確認(rèn)。 （四）經(jīng)濟(jì)信息的相關(guān)性 將相關(guān)性的概念作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，是因?yàn)楦鞣矫嫘畔⑹褂谜叩男枰煌?。針對信息使用者的具體需要，排除不相關(guān)的數(shù)據(jù)，增進(jìn)信息的有用性，如在財務(wù)報表中增加補(bǔ)充資料以滿足不同使用者的需要。資料如果不適當(dāng)?shù)赝涎?，就可能失去其相關(guān)性。為保證其相關(guān)性，會計人員應(yīng)及時地提供資料。 在上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中可定義性和可計量性是主要的標(biāo)準(zhǔn)。如果會計信息主要反映企業(yè)經(jīng)營管理者的受托責(zé)任時，會計確認(rèn)更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性；如果會計信息主要是為滿足會計信息使用者的需要，會計確認(rèn)更強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性。因此，進(jìn)行會計

11、確認(rèn)時應(yīng)在可靠性和相關(guān)性之間權(quán)衡，以保證輸出的信息能滿足各方面的需要。 三、會計要素的確認(rèn) 按照上述會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，可以對會計要素一一加以確認(rèn)，為了講述方便，我們僅在本節(jié)對確認(rèn)各會計要素的標(biāo)準(zhǔn)作簡單介紹。 （）資產(chǎn)的確認(rèn) 資產(chǎn)要素是會計六要素中的核心，是企業(yè)賴以存在的基礎(chǔ)。在我國的企業(yè)財務(wù)會計報告條例中，資產(chǎn)被定義為：過去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在資產(chǎn)的具體確認(rèn)中，必須按三個重要的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行衡量：其一，企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)首先應(yīng)符合資產(chǎn)的定義，如果不符合資產(chǎn)的定義，不能將其確認(rèn)為資產(chǎn)。其二，未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。如果一項(xiàng)支出已經(jīng)發(fā)生，但

12、在本會計期間及以后的會計期間都不會形成經(jīng)濟(jì)利益流人企業(yè)，這項(xiàng)支出不能作為資產(chǎn)，只能將其確認(rèn)為費(fèi)用。其三，成本或價值能夠可靠地加以計量。凡是作為資產(chǎn)的，必須能夠可靠地計量其成本或價值，若不能準(zhǔn)確地計量，能使用合理的估計，也可以確認(rèn)為資產(chǎn)。（二）負(fù)債的確認(rèn)在我國的企業(yè)財務(wù)會計報告條例中，負(fù)債被定義為：企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。在負(fù)債的具體確認(rèn)中，應(yīng)該按以下的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行判斷：其一，是一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)的償還，這種償還是由于過去的交易或事項(xiàng)發(fā)生而引起的，未來交易或事項(xiàng)發(fā)生可能形成的償還債務(wù)，不能作為現(xiàn)時負(fù)債加以確認(rèn)。其二，含有經(jīng)濟(jì)利益的資源可能流出企業(yè)。一項(xiàng)債務(wù)的償

13、還，企業(yè)必須付出債權(quán)人能夠接受的資產(chǎn)或勞務(wù)，因而使企業(yè)所擁有的帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源流出。其三，償還金額能夠可靠地加以計量。作為負(fù)債，一般都有一個到期償還的確切金額，即使沒有確切的金額，也能合理地估計償還金額。另外，有些債務(wù)可能符合負(fù)債的定義，如已經(jīng)訂購但尚未收到貨的預(yù)付賬款，在一般情況下不確認(rèn)為負(fù)債。只有在特定的情況下達(dá)到了確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，才可能確認(rèn)為負(fù)債，同時確認(rèn)與之有關(guān)的資產(chǎn)和費(fèi)用。 （三）所有者權(quán)益的確認(rèn)在我國的企業(yè)財務(wù)會計報告條例中，所有者權(quán)益被定義為：所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。也就是企業(yè)的所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)享有所有權(quán)。凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)總額減去負(fù)債以后的余額，它不可能像資產(chǎn)、負(fù)債那樣可

14、以單獨(dú)確認(rèn)，其確認(rèn)須依附于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即為所有者權(quán)益的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。 （四）收人的確認(rèn) 收人是企業(yè)補(bǔ)償費(fèi)用開支、取得盈利的源泉。在我國的企業(yè)財務(wù)會計報告條例中，將收人定義為：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流人。銷售商品收人的確認(rèn)，應(yīng)該按照以下標(biāo)準(zhǔn)來判斷：其一，關(guān)系到未來經(jīng)濟(jì)利益的增加，企業(yè)取得收人很可能形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流人。其二，企業(yè)轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)上的全部風(fēng)險和報酬，并且沒有保留對其的繼續(xù)管理權(quán)。其三，收人以及相關(guān)的費(fèi)用能夠可靠地進(jìn)行計量。在進(jìn)行具體會計操作時，收人的確認(rèn)包括人賬時間和人賬金額兩個方面。由于商品交換（買賣）的復(fù)

15、雜性，收人確認(rèn)的時間是不同的，可以大概分成三種情況。 1銷售前對收人的確認(rèn)。這種確認(rèn)適用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果比較確定并可以預(yù)計，在計量及收取貨款方面無重大風(fēng)險的情況，比如長期工程合同是根據(jù)完工進(jìn)度來確認(rèn)收人。2銷售時對收人的確認(rèn)。這種確認(rèn)適用于企業(yè)已經(jīng)發(fā)出貨物、提供勞務(wù)，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)，這時收入已經(jīng)確定或無重大的不確定性。會計上一般認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)通常發(fā)生于銷售過程的一個時點(diǎn)。3銷售后對收人的確認(rèn)。這種確認(rèn)是因?yàn)榭铐?xiàng)收回有很大的不確定性，收人的價格還不能作出精確的估計，收人的人賬金額要考慮抵減項(xiàng)目（銷售折扣、折讓、銷售退回），要以收人凈額來人賬。會計學(xué)上的銷售實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)上的實(shí)現(xiàn)含

16、義不同。國外一些會計機(jī)構(gòu)提出，實(shí)現(xiàn)的本質(zhì)含義是保證資產(chǎn)或負(fù)債在報表中的變動具有足夠的確定性和客觀性。這種確認(rèn)取決于獨(dú)立的交易業(yè)務(wù)、確立的商業(yè)慣例、金融制度穩(wěn)定、商業(yè)協(xié)議實(shí)施性及高度發(fā)達(dá)的市場。 （五）費(fèi)用的確認(rèn)在我國的企業(yè)財務(wù)會計報告條例中，將費(fèi)用定義為：為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用與收人是相對應(yīng)的概念，費(fèi)用是為得到收人而付出的代價。企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)就是費(fèi)用，而與企業(yè)營業(yè)活動無關(guān)的耗費(fèi)是損失。確認(rèn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)包括：首先，發(fā)生的支出應(yīng)符合費(fèi)用的定義。其次，費(fèi)用應(yīng)與收人配比確認(rèn)，即將費(fèi)用與所取得的收入按照其聯(lián)系采用一定的配比方法確認(rèn)。再次，費(fèi)用的

17、發(fā)生會引起經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 （六）利潤的確認(rèn) 利潤是企業(yè)的各項(xiàng)收人抵減各項(xiàng)耗費(fèi)后的余額。利潤不能像收人、費(fèi)用那樣單獨(dú)確認(rèn)，它的確認(rèn)只能依附于一定期間的收人和費(fèi)用的確認(rèn)，收人、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即為利潤的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié) 會計計量 一、會計計量與會計確認(rèn)1、什么是會計計量會計計量是根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運(yùn)用一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會計處理過程。如前所述，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中大量的原始經(jīng)濟(jì)信息要通過初次確認(rèn)輸人會計核算系統(tǒng)，在會計核算系統(tǒng)內(nèi)運(yùn)行的會計信息要經(jīng)過再次確認(rèn)，以保證信息的正確性、有用性。在會計確認(rèn)中離不開計量，只有經(jīng)過計量，應(yīng)輸人的數(shù)據(jù)才能被正式記錄，輸出的數(shù)據(jù)才能

18、最終列人財務(wù)報表。2、會計確認(rèn)與會計計量的關(guān)系會計確認(rèn)與會計計量總是不可分割地聯(lián)系在一起，未經(jīng)確認(rèn)，就不能進(jìn)行計量；沒有計量，確認(rèn)也就失去了意義。會計核算的全過程離不開計量，計量問題是財務(wù)會計的核心問題。初次確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過計算、匯總、比較、衡量與分配等復(fù)雜的計量，在有關(guān)的憑證、賬簿中進(jìn)行歸集，并使之系統(tǒng)化、條理化；再次確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過傳遞、輸出、匯總等計量，在有關(guān)的財務(wù)報表中加以確定。從這個意義上看，會計核算也可以看成是會計計量的過程。3、會計計量的內(nèi)容會計計量過程包括兩方面的內(nèi)容：（1）被計量對象的實(shí)物數(shù)量計量；（2）被計量對象的貨幣表現(xiàn)。這兩方面的內(nèi)容又轉(zhuǎn)化為確定會計計量單位、計量基

19、礎(chǔ)，以及二者相結(jié)合的計量模式。 二、會計計量單位 會計計量單位是指計量尺度的量度單位。會計計量尺度的選擇經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程，從最早的某些象征性符號，如結(jié)繩記事的“結(jié)”，向各種實(shí)物量度、勞動量度進(jìn)化；到了商品經(jīng)濟(jì)社會，各種形形色色的實(shí)物量度已經(jīng)無法對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面的、綜合的反映，即使勞動量也難以對眾多的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合的反映，于是貨幣作為商品內(nèi)在價值尺度的必然表現(xiàn)形式，取代了實(shí)物量度單位和勞動量度單位，成為會計統(tǒng)一的計量尺度。會計計量雖然是以貨幣計量為主的，但也不排除以實(shí)物量度、勞動量度作為輔助量度。當(dāng)貨幣作為會計記賬的通用標(biāo)準(zhǔn)后，解決了計量單位的問題。但同時也給會計帶來了新的問題，即

20、貨幣具有名義貨幣和實(shí)際購買力貨幣兩重性，會計計量時應(yīng)選用哪種貨幣。一般情況下，會計計量以法定的名義貨幣作為計量單位。 三、會計計量基礎(chǔ) 會計計量基礎(chǔ)是指所用量度的經(jīng)濟(jì)屬性，即按什么標(biāo)準(zhǔn)來記賬，如歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值等。 （）歷史成本 資產(chǎn)的價值，按照購置該項(xiàng)資產(chǎn)支付的貨幣或與之等價的金額，或是按照為購置資產(chǎn)而付出代價的價值計量。登記負(fù)債時，按照以債務(wù)為交換而收到的款項(xiàng)金額，或是按照在正常經(jīng)營中為償還負(fù)債將要支付的現(xiàn)金或與現(xiàn)金等價的金額計量。 （二）現(xiàn)行成本 資產(chǎn)的價值，按照現(xiàn)在購買同一或類似資產(chǎn)所需支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量；登記負(fù)債時，按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價

21、物的金額，確定負(fù)債的價值。 （三）可變現(xiàn)價值 資產(chǎn)的價值，按照現(xiàn)在正常變賣資產(chǎn)所能得到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額確定；登記負(fù)債時，按照在正常經(jīng)營中為償還債務(wù)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額確定負(fù)債的價值。 （四）公允價值 公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的確定條件是公平交易；交易的雙方對所進(jìn)行的交易活動是熟悉的，而且交易雙方都是自愿的。在此基礎(chǔ)上確定的資產(chǎn)金額和債務(wù)金額都屬于公允價值。 除此以外，還有現(xiàn)行市價、未來現(xiàn)金流量、現(xiàn)值等計量基礎(chǔ)。計量基礎(chǔ)的選擇取決于會計信息使用者的需要，由于各種不同的會計信息使用者對會計信息的需求不同，因此，計量

22、基礎(chǔ)的選擇也就存在差別。企業(yè)會計的計量，通常以歷史成本為基礎(chǔ)，而且會計持續(xù)經(jīng)營，會計分期以及貨幣計量等假設(shè)都是以歷史成本作為基礎(chǔ)的。歷史成本為計量基礎(chǔ)，比較可靠、簡便，符合會計核算真實(shí)性等原則。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，歷史成本也存在著一定的缺陷；因此，企業(yè)有時也與其他計量基礎(chǔ)相結(jié)合使用，如存貨價值的確定以歷史成本為基礎(chǔ)，如果可變現(xiàn)凈值較低時，就按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計量?，F(xiàn)代會計計量雖以貨幣計量為主，但不排除使用勞動量度、實(shí)物量度計量，如存貨可按貨幣量和實(shí)物量兩種量度計量。也就是說。以貨幣計量為主導(dǎo)計量，以勞動計量、實(shí)物計量為輔助計量，從兩個不同角度來反映交易或事項(xiàng)。現(xiàn)代會計中的這個特點(diǎn)是由

23、商品經(jīng)濟(jì)所決定的。 四、會計計量單位與會計計量基礎(chǔ)的組合（計量模式） 會計計量單位與會計計量基礎(chǔ)的組合是實(shí)施會計計量的重要條件，對于同一交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)與計量，如果采用不同的計量單位和計量基礎(chǔ)，就會產(chǎn)生不同的計量結(jié)果。通常將計量單位與計量基礎(chǔ)的不同組合，稱為計量模式。如歷史成本名義貨幣、歷史成本不變購買力、現(xiàn)行成本名義貨幣、現(xiàn)行成本不變購買力等計量模式。不同的計量模式表現(xiàn)出不同程度的相關(guān)性和可靠性，究竟選擇何種計量模式取決于會計報告的要求。 一般情況下，我們將以一定的價值額表現(xiàn)特定時點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的價值及其變動結(jié)果，稱之為計價。如資產(chǎn)的計價，實(shí)際上就是以貨幣為尺度，衡量、計算和確定

24、資產(chǎn)的價值；負(fù)債的計價，是以貨幣為尺度，衡量、計算和確定負(fù)債的償還價值。以統(tǒng)一的貨幣計量企業(yè)在經(jīng)營過程中的收人、費(fèi)用，并將收人、費(fèi)用進(jìn)行比較，最后確定盈虧的過程，稱之為收益確定。第三節(jié) 會計記錄會計確認(rèn)、計量的結(jié)果不僅是通過會計記錄反映，而且會計確認(rèn)和計量都包容在會計記錄之中。也就是說，在會計處理過程中并沒有單獨(dú)劃分出確認(rèn)、計量階段，確認(rèn)和計量融合在會計記錄的各種具體方法之中。會計記錄是對會計對象進(jìn)行記錄的手段。在傳統(tǒng)的手工記賬程序下，它主要包括下列專門方法：（1）設(shè)置會計科目及賬戶；（2）復(fù)式記賬；（3）填制與審核憑證；（4）設(shè)置與登記賬簿；（5）成本計算；（6）財產(chǎn)清查；（7）編制財務(wù)報表

25、。下面簡要闡述這些方法的內(nèi)容。 一、設(shè)置會計科目及賬戶 設(shè)置會計科目及賬戶，是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的方法。會計對象包含的內(nèi)容紛繁復(fù)雜，設(shè)置會計科目及賬戶就是根據(jù)會計對象具體內(nèi)容的不同特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的不同要求，選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，并事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目，在賬簿中開設(shè)相應(yīng)的賬戶，以取得所需要的核算指標(biāo)。正確地、科學(xué)地設(shè)置會計科目及賬戶，是滿足經(jīng)營管理需要，完成會計核算任務(wù)的基礎(chǔ)。 二、復(fù)式記賬復(fù)式記賬是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。復(fù)式記賬法要使得每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的兩個或兩個以上的賬戶之間產(chǎn)生一種平衡關(guān)系，以了解和掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

26、內(nèi)容，檢查會計記錄的正確性。同時，采用復(fù)式記賬法記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能夠全面、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，反映經(jīng)濟(jì)活動的全貌。 三、填制與審核憑證 填制和審核憑證，是為會計記錄提供完整的、真實(shí)的原始資料，保證賬簿記錄正確、完整的方法。會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須由經(jīng)辦人或單位填制原始憑證，并簽名蓋章。所有原始憑證都要經(jīng)過會計部門和其他有關(guān)部門的審核。只有審核后的并認(rèn)為是正確無誤的原始憑證，才能作為填制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)。所以，填制和審核憑證是保證會計資料真實(shí)性、正確性的有效手段。 四、

27、登記賬簿登記賬簿，是根據(jù)填制和審核無誤的記賬憑證，在賬簿上進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)記錄的方法。賬簿，是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的簿籍。登記賬簿應(yīng)以記賬憑證為依據(jù)，按照規(guī)定的會計科目開設(shè)賬戶，并將記賬憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別記人有關(guān)賬戶。這樣，賬簿記錄就對會計憑證中分散記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步的分類、匯總，使之系統(tǒng)化，能夠更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理的需要。賬簿記錄的各種數(shù)據(jù)資料，還是編制財務(wù)報表的重要依據(jù)。所以，登記賬簿是會計核算的主要方法。 五、成本計算成本計算實(shí)際上是一種會計計量活動，它所要解決的是會計核算對象的貨幣計價問題，因此廣義的成本計算存在于各種經(jīng)濟(jì)活動之中，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動只要納人會計的核算

28、系統(tǒng)，就都有一個貨幣計價問題，而貨幣計價也就是確定用何種成本人賬的問題。所謂成本計算就是對應(yīng)計人一定對象上的全部費(fèi)用進(jìn)行歸集、計算，并確定各該對象的總成本和單位成本的會計方法。通過成本計算可以正確地對會計核算對象進(jìn)行計價，可以考核經(jīng)濟(jì)活動過程中物化勞動和活勞動的耗費(fèi)程度，為在經(jīng)營管理中正確計算盈虧提供數(shù)據(jù)資料。 六、財產(chǎn)清算 財產(chǎn)清查是通過實(shí)物盤點(diǎn)、往來款項(xiàng)的核對來檢查財產(chǎn)和資金實(shí)有數(shù)額的方法。在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)、資金賬面數(shù)額與實(shí)存數(shù)額不符的情況，應(yīng)該及時調(diào)整賬簿記錄，使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)保持一致，并查明賬實(shí)不符的原因，明確責(zé)任。清查中發(fā)現(xiàn)的積壓或殘損物資以及往來賬款中的呆賬、壞賬，要積極清理

29、和加強(qiáng)財產(chǎn)管理。因此，財產(chǎn)清查是保證會計核算資料的真實(shí)性、正確性的一種手段。 七、編制財務(wù)報表 編制財務(wù)報表是根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用一定的表格形式，概括地、綜合地反映各單位在一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動過程和結(jié)果的一種方法。編制財務(wù)報表是對日常核算的總結(jié)，是在賬簿記錄基礎(chǔ)上對會計核算資料的進(jìn)一步加工整理。財務(wù)報表提供的資料是進(jìn)行會計分析、會計檢查的重要依據(jù)。從填制會計憑證到登記賬簿編制出財務(wù)報表，一個會計期間的會計核算工作即告結(jié)束，然后按照上述程序進(jìn)人新的會計期間，如此循環(huán)往復(fù)，直至企業(yè)停業(yè)清算。習(xí)慣上，人們將填制憑證、登記賬簿、編制報表這一會計核算程序稱之為會計循環(huán)。會計核算方法的相互聯(lián)系、相互

30、配合，構(gòu)成了一個完整的方法體系。在單位組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容取得或填制會計憑證并加以審核；同時，按照規(guī)定的會計科目，在賬簿中開設(shè)賬戶，并根據(jù)審核無誤的記賬憑證，運(yùn)用復(fù)式記賬法登記賬簿，對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及各種需要確定成本構(gòu)成的業(yè)務(wù)，要進(jìn)行成本計算，對憑證賬簿記錄要通過財產(chǎn)清查加以核實(shí)；最后，根據(jù)核實(shí)的賬簿資料編制會計報表。本書從第三章開始將詳細(xì)介紹上述各種方法。第四節(jié) 會計報告 會計作為一種信息控制系統(tǒng)，以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的財務(wù)狀況和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)地加以確認(rèn)，并分析解釋經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的結(jié)果，為會計信息使用者提供必要的信息。會計信息使用者所需要的信

31、息是多種多樣的，但歸納起來主要是兩方面：（1）在某一特定時期內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營成果如何，盈利能力如何；（2）在某一特定日期，企業(yè)的財務(wù)狀況如何。企業(yè)主要是通過利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表來滿足會計信息使用者的需要。為此，企業(yè)的會計人員對大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過確認(rèn)、計量、報告等工作，向會計信息使用者提供利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表。 一、資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表主要是為會計信息使用者提供有關(guān)財務(wù)狀況方面的信息。所謂財務(wù)狀況是指企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)總額及其構(gòu)成、負(fù)債總額及其構(gòu)成、所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成。通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況、償債能力、籌資能力；分析企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債

32、、所有者權(quán)益構(gòu)成的合理性、財務(wù)狀況的優(yōu)劣；評價企業(yè)財務(wù)狀況的安全性，等等。 資產(chǎn)負(fù)債表中直接關(guān)系到財務(wù)狀況計量的要素，是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。因此又將其稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素。為了能夠在每個會計期末及時、真實(shí)、完整地提供資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)應(yīng)按會計的一般規(guī)律對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、分類匯總、加工處理、編表。其具體步驟包括：1初次確認(rèn)。以能否以貨幣計量為標(biāo)準(zhǔn)，分析發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，凡是能夠以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納人會計核算系統(tǒng)。 2人賬。通過審核原始憑證分析具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄，填制記賬憑證或登記日記賬等工作，將能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到會計信息的載體上。 3、過賬。根據(jù)已編制的記

33、賬憑證或日記賬登記到分類賬簿中，以便分類反映各會計要素。 4結(jié)賬。結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等賬戶的發(fā)生額和余額，并將余額轉(zhuǎn)人下期，結(jié)束本期的賬務(wù)處理。為編制報表做好準(zhǔn)備工作。 5。編表。根據(jù)上述結(jié)賬后的賬戶余額編制資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容的設(shè)計就體現(xiàn)了再次確認(rèn)的內(nèi)容。 二、利潤表 利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的報表。利潤表主要是為會計信息使用者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息。所謂經(jīng)營成果是指企業(yè)某一段時間內(nèi)的利潤（虧損）總額及其形成過程。通過利潤表可以了解企業(yè)的利潤構(gòu)成情況、盈利能力；分析企業(yè)利潤形成的合理性；評價經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣。 利潤表中直接關(guān)系到經(jīng)營業(yè)績計量的要素是收人、費(fèi)用、

34、利潤三類，因此又將其稱為利潤表要素。為了能夠在每期期末真實(shí)地、合理地提供利潤表，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收人和費(fèi)用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)。在一定意義上也可以說是配比原則、劃分兩類支出原則的基礎(chǔ)。與權(quán)責(zé)發(fā)生制對稱的是收付實(shí)現(xiàn)制，這是兩條根本不同的核算原則。 權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于收人和費(fèi)用，不論是否已有現(xiàn)金的收付，按其是否影響各個會計期間的經(jīng)營成果的受益情況，確定其歸屬期。就是說，凡屬本期的收人，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期收人；凡屬本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否付出，都應(yīng)作為本期費(fèi)用。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)收妥，也不能作為本期收人；凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即

35、使款項(xiàng)已經(jīng)付出，也不能作為本期費(fèi)用。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制確定本期收入和費(fèi)用是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)，而不問款項(xiàng)的收付，所以又稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以正確反映各個會計期間所實(shí)現(xiàn)的收人和為實(shí)現(xiàn)收人所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收人與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的財務(wù)成果，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，需要根據(jù)賬簿記錄對期末賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。即將本期應(yīng)收未收的收人（或稱應(yīng)計收人）和應(yīng)付未付的費(fèi)用（或稱應(yīng)計費(fèi)用）記人賬簿；同時，將本期已收取現(xiàn)金的預(yù)收收入和已付出現(xiàn)金的預(yù)付費(fèi)用在本期與以后各期之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)賬。 收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制不同收付實(shí)現(xiàn)制對于收人和費(fèi)用按照收付日期確定其

36、歸屬期，就是說，凡屬本期收到的收人和支出的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收人和費(fèi)用；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。由于收付實(shí)現(xiàn)制確定本期收人和費(fèi)用是以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，所以又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。 采用收付實(shí)現(xiàn)制，由于按照現(xiàn)金收付日期確定其歸屬期。因此，凡屬本期收到的收人，都作為本期收人；凡屬本期支付的費(fèi)用，都作為本期費(fèi)用。這些實(shí)收的收人和實(shí)付的費(fèi)用均已登記人賬，并根據(jù)賬簿記錄確定本期的收人和費(fèi)用，不存在對賬簿記錄進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整的問題。這種處理方法的優(yōu)點(diǎn)是會計處理簡便，不需要對賬簿記錄進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整，但是，確認(rèn)本期收人、費(fèi)用的方法不符合配比原則的要求。因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制把預(yù)收款項(xiàng)作為本期收人，把預(yù)付款項(xiàng)作為本期費(fèi)用；把應(yīng)列人本期收人的應(yīng)收賬款不計入本期收人，把應(yīng)列人本期費(fèi)用的應(yīng)付賬款不計人本期費(fèi)用，等等。這就完全違背了配比原則的要求，據(jù)此計算出來的各期損益就不夠正確了。所以，我國頒布的會計準(zhǔn)則要求一般企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。 綜上所述，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以正確地反映本期收人和費(fèi)用，正確計