企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)93

1、企業(yè)財務(wù)會計實務(wù) 分崗會計實務(wù)教材內(nèi)容模塊一 企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)相關(guān)知識模塊二 企業(yè)財務(wù)會計分崗實務(wù)模塊三 企業(yè)財務(wù)會計其他實務(wù)模塊一 企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)相關(guān)知識知識1 財務(wù)會計的含義與目標(biāo)知識2 財務(wù)會計要素知識3 財務(wù)會計的法規(guī)體系知識4 財務(wù)會計崗位設(shè)置知識1財務(wù)會計的含義與目標(biāo)1.1財務(wù)會計的含義財務(wù)會計概念財務(wù)會計，又稱為對外報告會計，是以公認(rèn)的會計準(zhǔn)那么為依據(jù)，對企業(yè)發(fā)生的交易與事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，旨在以外部利益相關(guān)者為主要效勞對象為其提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息的對外報告會計。財務(wù)會計特點財務(wù)會計主要特點：1效勞對象方面，財務(wù)會計效勞主要側(cè)重于企業(yè)外

2、部，包括企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人、供給商、稅務(wù)等部門。2信息時效方面，財務(wù)會計側(cè)重于提供過去信息。3技術(shù)依據(jù)方面，財務(wù)會計應(yīng)按照會計準(zhǔn)那么和相關(guān)法規(guī)會計法、稅法、企業(yè)會計準(zhǔn)那么等為依據(jù)處理業(yè)務(wù)。4信息載體方面，財務(wù)會計最終主要是以財務(wù)報表形式為載體提供信息。5法律責(zé)任方面，財務(wù)會計報告具有法律責(zé)任。1.2財務(wù)會計的目標(biāo)財務(wù)會計的目標(biāo) 財務(wù)會計的目標(biāo)，也就是財務(wù)會計報告的目標(biāo)，是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。目標(biāo)的主要內(nèi)容 包括以下兩個方面：1.向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息2

3、.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況知識2財務(wù)會計要素企業(yè)會計要素財務(wù)狀況要素經(jīng)營成果要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤2.1財務(wù)狀況要素 財務(wù)狀況，是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)時的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。2.1.1資產(chǎn) 1.資產(chǎn)的概念資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.資產(chǎn)確實認(rèn)條件一項資源，首先應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義，然后同時滿足以下兩個條件時，才能確認(rèn)為資產(chǎn)。1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2該資源的本錢或者價值能夠可靠計量3.資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性不同分為：流動資產(chǎn)

4、、非流動資產(chǎn)2.1.2負(fù)債 1.負(fù)債的概念負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。其中，現(xiàn)時義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。2.負(fù)債確實認(rèn)條件一項現(xiàn)時義務(wù)，首先應(yīng)當(dāng)符合負(fù)債的定義，然后同時滿足以下兩個條件時，才能確認(rèn)為負(fù)債。1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量3.負(fù)債的分類負(fù)債按其流動性不同分為：流動負(fù)債、非流動負(fù)債2.1.3所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。2.所有者權(quán)益確實認(rèn) 所有者權(quán)益確實認(rèn)依賴于其他會計要素，尤其是資

5、產(chǎn)和負(fù)債確實認(rèn)。3.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源構(gòu)成：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。2.2 經(jīng)營成果要素經(jīng)營成果，是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要表達(dá)。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。2.2.1收入1.收入的概念收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。注意：企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 2.收入確實認(rèn)條件收入確實認(rèn)條件具體參見工程8收入費用核算崗位。3.收入的分類1按從事日常活動的性質(zhì)不同劃分銷售商品收入提

6、供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入2按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同劃分主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入2.2.2費用1.費用的概念費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2.費用確實認(rèn)條件一項流出，首先應(yīng)當(dāng)符合費用的定義，然后同時滿足以下條件時，才能確認(rèn)為費用。1與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或者負(fù)債的增加；3經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。3.費用的內(nèi)容企業(yè)費用的內(nèi)容：主營業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。2.2.3利潤1.利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

7、2.利潤確實認(rèn)利潤確實認(rèn)取決于收入和費用以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額確實認(rèn)。3.利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成：收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。知識3財務(wù)會計的法規(guī)體系3.1會計法規(guī)體系會計法規(guī)，是指國家管理會計工作的各種法律、法規(guī)、條例、準(zhǔn)那么、章程、制度等標(biāo)準(zhǔn)性文件的總稱。3.1.1會計法規(guī)體系構(gòu)成會計法規(guī)按制定機關(guān)和法律效力可以分為四個層次：第一層是會計法律；第二層是會計行政法規(guī)；第三層是會計部門規(guī)章；第四層是地方性會計法規(guī)。3.1.2企業(yè)會計準(zhǔn)那么與企業(yè)會計制度執(zhí)行問題根本準(zhǔn)那么、8項具體準(zhǔn)那么，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行38

8、項具體準(zhǔn)那么的企業(yè)不再執(zhí)行?企業(yè)會計制度?和?金融企業(yè)會計制度?，但?小企業(yè)會計制度?繼續(xù)沿用。3.2會計法?會計法?，是調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)那么，是會計法律制度中層次最高的法律標(biāo)準(zhǔn)。3.2.1?會計法?的制定與修訂3.2.2?會計法?的內(nèi)容目前施行的?會計法?內(nèi)容，包括：總那么，會計核算，公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，會計監(jiān)督，會計機構(gòu)和會計人員，法律責(zé)任，附那么，共七章。3.3企業(yè)會計準(zhǔn)那么3.3.1新會計準(zhǔn)那么體系的框架結(jié)構(gòu)新企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系由根本準(zhǔn)那么、38項具體準(zhǔn)那么和企業(yè)會計準(zhǔn)那么應(yīng)用指南三個層次構(gòu)成。1.根本準(zhǔn)那

9、么?企業(yè)會計準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?處于第一層次，在整個準(zhǔn)那么體系中處于最高層次，屬于“準(zhǔn)那么的準(zhǔn)那么。2.具體準(zhǔn)那么具體準(zhǔn)那么是根據(jù)根本準(zhǔn)那么制定的，是用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量、記錄和報告的標(biāo)準(zhǔn)。在會計準(zhǔn)那么體系中，具體準(zhǔn)那么處于第二層次，共有38項。3.應(yīng)用指南應(yīng)用指南包括“企業(yè)會計準(zhǔn)那么解釋和“會計科目和主要賬務(wù)處理兩局部內(nèi)容，處于會計準(zhǔn)那么體系的第三個層次，是具體準(zhǔn)那么的組成局部，起到補充和輔助作用。另外，財政部會計司編寫組編寫了?企業(yè)會計準(zhǔn)那么講解2006?，對每個準(zhǔn)那么進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并列舉了實例。3.3.2未來企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系的框架結(jié)構(gòu)會計準(zhǔn)那么國際趨同是未來的趨勢，趨同

10、方案完成時間確定為2021年。修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)那么，自2021年起在所有大中型企業(yè)實施，體系仍由根本準(zhǔn)那么、具體準(zhǔn)那么和指南三局部構(gòu)成。1.根本準(zhǔn)那么現(xiàn)行根本準(zhǔn)那么未來保持不變。2.具體準(zhǔn)那么具體準(zhǔn)那么以后將會調(diào)整補充?，F(xiàn)行具體準(zhǔn)那么的應(yīng)用指南屬于具體準(zhǔn)那么的組成局部，將與相關(guān)具體準(zhǔn)那么融為一體。3.準(zhǔn)那么指南?企業(yè)會計準(zhǔn)那么講解?將更名稱為指南，并調(diào)整和補充相應(yīng)的內(nèi)容和釋例。知識4財務(wù)會計崗位設(shè)置4.1崗位設(shè)置概述4.1.1崗位設(shè)置原那么會計崗位設(shè)置總體來說應(yīng)把握三個原那么：1從實際出發(fā)，堅持精簡的原那么，切實做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查，保證會計工作有秩序地進(jìn)行；2

11、同本單位的經(jīng)濟經(jīng)營責(zé)任制相聯(lián)系，以責(zé)定權(quán)，責(zé)權(quán)明確，嚴(yán)格考核，有獎有懲；3從整體出發(fā)，發(fā)揚互助協(xié)作精神，緊密配合，共同做好工作。4.1.2崗位設(shè)置實際狀況 實際工作中，各企業(yè)財務(wù)會計崗位設(shè)置不完全一樣，甚至差異很大，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的管理水平、經(jīng)營業(yè)績、業(yè)務(wù)規(guī)模等情況設(shè)置財務(wù)會計崗位。 4.2崗位職責(zé)描述4.2.1出納崗位職責(zé)4.2.2存貨核算崗位職責(zé)4.2.3固定資產(chǎn)核算崗位職責(zé)4.2.4職工薪酬核算崗位職責(zé)4.2.5稅務(wù)核算崗位職責(zé)4.2.6債權(quán)債務(wù)結(jié)算崗位職責(zé)4.2.7資金核算崗位職責(zé)4.2.8收入費用核算崗位職責(zé)4.2.9利潤核算崗位職責(zé)4.2.10總賬報表崗位職責(zé)企業(yè)還需要設(shè)置如稽核崗

12、位，負(fù)責(zé)審查各項財務(wù)收支，審查財務(wù)本錢費用方案，復(fù)核會計憑證、賬簿和報表。注意：崗位職責(zé)，各企業(yè)并不完全一樣，企業(yè)應(yīng)據(jù)自身業(yè)務(wù)和崗位設(shè)置情況的不同具體確定。模塊一小結(jié)介紹了：企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)相關(guān)知識的主要內(nèi)容財務(wù)會計的含義與目標(biāo)、會計六大要素、會計法規(guī)、財務(wù)會計崗位設(shè)置與職責(zé)。學(xué)習(xí)者：應(yīng)理解財務(wù)會計的含義與目標(biāo)；了解會計法規(guī)、財務(wù)會計崗位設(shè)置與職責(zé)；掌握會計六大要素的概念、確認(rèn)條件和分類內(nèi)容 重點難點與強化練習(xí) 參見：?企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)學(xué)習(xí)指南?模塊二 企業(yè)財務(wù)會計分崗實務(wù)項目1 出納崗位項目2 存貨核算崗位項目3 固定資產(chǎn)核算崗位項目4 職工薪酬核算崗位項目5 稅務(wù)核算崗位項目6 債權(quán)債務(wù)結(jié)

13、算崗位項目7 資金核算崗位項目8 收入費用核算崗位項目9 利潤核算崗位項目10 總賬報表崗位工程1 出納崗位【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 1.1庫存現(xiàn)金出納1.1.1庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格加以控制和管理。1.庫存現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金結(jié)算范圍參見教材，不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2.庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制制度包括以下根本內(nèi)容：1建立庫存現(xiàn)金管理的各項制度，指定專人負(fù)責(zé)收支現(xiàn)金，實行錢賬分管。各單位應(yīng)配備專職或兼職的出納員：負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)，不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作，但可以同時兼管登記現(xiàn)金日記賬和編

14、制現(xiàn)金日報表。2核定庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額由企業(yè)的開戶銀行核定，必須嚴(yán)格遵守。3不得坐支現(xiàn)金收入。坐支，是指從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金。企業(yè)不得坐支現(xiàn)金。有些特殊情況，確實需要坐支現(xiàn)金的，要事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，并核定其坐支的范圍和限額。提示：企業(yè)支付現(xiàn)金的來源：企業(yè)庫存現(xiàn)金限額內(nèi)的現(xiàn)金、從銀行存款中提取的現(xiàn)金。4應(yīng)定期或不定期清查現(xiàn)金收支，做到賬實相符。1.1.2庫存現(xiàn)金收支的程序1.出納直接收支現(xiàn)金的程序1出納直接收款程序。見教材。2出納直接付款程序。見教材。2.向銀行提款和送存現(xiàn)金的程序1向開戶銀行提款程序。見教材。2向開戶銀行送存現(xiàn)金程序。見教材。1.1.3庫存現(xiàn)金結(jié)算的核算1.

15、賬戶設(shè)置“庫存現(xiàn)金賬戶、“現(xiàn)金日記賬2.庫存現(xiàn)金結(jié)算的實務(wù)處理1收支庫存現(xiàn)金注意：庫存現(xiàn)金與銀行存款相互劃轉(zhuǎn)，只能編制付款記賬憑證。2預(yù)借和報銷備用金備用金，是指支付給單位內(nèi)部各有關(guān)部門或人員用于日常零星開支的款項。非定額備用金非定額備用金，是指按每次業(yè)務(wù)所需備用金管理額預(yù)借并按報銷金額核銷的備用金。賬務(wù)處理：領(lǐng)用時，借記“其他應(yīng)收款備用金部門，貸記“庫存現(xiàn)金賬戶；報銷時，借記“管理費用等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款備用金部門賬戶，現(xiàn)金缺乏或多余，多退少補，一次結(jié)清，借記或貸記“庫存現(xiàn)金賬戶。定額備用金定額備用金，是指會計部門會同使用備用金的單位或職工，根據(jù)日常零星開支的需要，事先核定的備用金定額。

16、賬務(wù)處理：通過“其他應(yīng)收款備用金賬戶或單設(shè)“備用金賬戶進(jìn)行核算。注意：實行定額備用金制度，備用金使用平時報銷時，不通過“其他應(yīng)收款備用金或“備用金賬戶。3庫存現(xiàn)金清查清查方法：實地盤點。業(yè)務(wù)處理：發(fā)現(xiàn)短缺或多余，此時尚待查明原因，應(yīng)先編制“現(xiàn)金盤點報告單，作為調(diào)整賬目的依據(jù)，通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢賬戶進(jìn)行核算；及時查明原因或無法查明原因，根據(jù)批準(zhǔn)的意見進(jìn)行處理：現(xiàn)金長款：查明原因應(yīng)付有關(guān)方的，經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付單位或人員賬戶；假設(shè)無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)，貸記“營業(yè)外收入賬戶?，F(xiàn)金短款：屬于應(yīng)由有關(guān)方賠償?shù)木植浚栌洝捌渌麘?yīng)收款應(yīng)收賠款賬戶；假設(shè)無法查明原因，經(jīng)

17、批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)，借記“管理費用賬戶。4庫存現(xiàn)金日記賬企業(yè)根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，逐日逐筆登記“現(xiàn)金日記賬，日清月結(jié)。1.2銀行存款出納銀行存款，是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。各單位的銀行賬戶一般由出納人員直接管理。1.2.1銀行存款的管理1.銀行存款賬戶管理獨立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開立賬戶。1銀行存款賬戶分類企業(yè)銀行存款賬戶依據(jù)用途不同可以分為：根本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶。2銀行存款賬戶使用管理參見教材。2.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式結(jié)算概念：又稱貨幣結(jié)算，是各單位、個人之間由于商品、勞務(wù)供給和資金調(diào)撥等經(jīng)濟活動而引起的貨幣收付行為。結(jié)算方式種類：現(xiàn)金結(jié)算、轉(zhuǎn)賬結(jié)算?，F(xiàn)金結(jié)

18、算概念：是收付雙方直接以現(xiàn)金進(jìn)行的貨幣收付行為。轉(zhuǎn)賬結(jié)算概念：是通過銀行將款項從付款方賬戶劃轉(zhuǎn)到收款方賬戶的貨幣收付行為。銀行結(jié)算方式種類：支票、銀行本票、銀行匯票、匯兌、托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、信用卡、信用證等九種。1支票支票概念：是指由單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票有關(guān)規(guī)定：見教材。轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算程序：見教材。支票結(jié)算方式的賬務(wù)處理：收款方借記“銀行存款賬戶，貸記有關(guān)賬戶；付款方根據(jù)支票存根和有關(guān)單證借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款賬戶。2銀行匯票銀行匯票概念：是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票

19、時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票有關(guān)規(guī)定：見教材。注意：未填寫實際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票結(jié)算程序：見教材。銀行匯票結(jié)算方式的賬務(wù)處理：付款方通過“其他貨幣資金銀行匯票賬戶核算；收款方借記“銀行存款賬戶，貸記有關(guān)賬戶。3銀行本票銀行本票概念：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票有關(guān)規(guī)定：見教材銀行本票結(jié)算方式的賬務(wù)處理：申請銀行本票的單位通過“其他貨幣資金銀行本票賬戶進(jìn)行核算；收款企業(yè)借記“銀行存款賬戶，貸記有關(guān)賬戶。4商業(yè)匯票商業(yè)匯票概念：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日

20、期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票商業(yè)匯票有關(guān)規(guī)定：見教材。提示：商業(yè)承兌匯票到期時，假設(shè)付款人存款賬戶缺乏支付票款，銀行將商業(yè)承兌匯票退交持票人。銀行承兌匯票到期時，假設(shè)出票人存款缺乏，承兌銀行憑票應(yīng)向持票人無條件付款。商業(yè)匯票結(jié)算方式的賬務(wù)處理：收款方通過“應(yīng)收票據(jù)賬戶核算；付款方通過“應(yīng)付票據(jù)賬戶核算。5匯兌匯兌概念：是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的一種結(jié)算方式。匯兌適用于外地單位和個人的各種款項的結(jié)算。匯兌按憑證傳遞方式不同，分為信匯和電匯。匯兌結(jié)算程序：見教材。匯兌結(jié)算方式的賬務(wù)處理：匯款人將資金匯往外地開立采購專戶的業(yè)務(wù)

21、，通過“其他貨幣資金外埠存款賬戶核算；匯款給收款人的，收款人借記“銀行存款賬戶，貸記有關(guān)賬戶。6委托收款委托收款概念：是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款有關(guān)規(guī)定：見教材。委托收款結(jié)算程序：見教材。委托收款結(jié)算方式的賬務(wù)處理：收款單位通過“應(yīng)收賬款賬戶核算；付款企業(yè)借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款賬戶。7托收承付托收承付結(jié)算概念：是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款,購貨單位根據(jù)合同核對單證或驗貨后，向銀行成認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。托收承付結(jié)算有關(guān)規(guī)定：見教材。托收承付結(jié)算程序：見教材。托收承付結(jié)算方式的賬務(wù)處理：收款單位通過“應(yīng)收賬款賬戶核算；付款企業(yè)借記

22、有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款賬戶。8信用卡信用卡概念：是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡有關(guān)規(guī)定：參見教材信用卡結(jié)算方式的賬務(wù)處理：付款方通過“其他貨幣資金信用卡賬戶核算。9信用證信用證概念：是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的、憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。付款單位賬務(wù)處理：向開證行交存保證金和付款，主要通過“其他貨幣資金信用證保證金賬戶核算。1.2.2銀行存款的核算1.賬戶設(shè)置“銀行存款賬戶、“銀行存款日記賬2.銀行存款的實務(wù)處理1收支銀行存款2銀行存款日記賬企業(yè)可按開戶銀行

23、和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對賬單核對，至少每月核對一次。3銀行存款清查應(yīng)定期對賬。銀行存款日記賬核對的環(huán)節(jié)：主要包括三個一是銀行存款日記賬與銀行存款收款、付款憑證要核對相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬要核對相符；三是銀行存款日記賬與銀行存款對賬單要核對相符?！般y行存款日記賬與“銀行對賬單應(yīng)定期進(jìn)行逐筆核對，至少每月核對一次。應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ?！拔催_(dá)賬項的含義及類型“銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方法：通常是以雙方賬面余額為根底，分別加或減自己一方尚未入賬的數(shù)額

24、。注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對賬的作用，不是原始憑證，不能根據(jù)其做任何賬務(wù)處理。1.2.3其他貨幣資金的核算其他貨幣資金，是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。1.賬戶設(shè)置“其他貨幣資金賬戶，核算其他貨幣資金的增減及結(jié)余。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加的其他貨幣資金，貸方登記減少的其他貨幣資金，期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。明細(xì)賬戶設(shè)置：可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票、“銀行本票、“信用卡、“信用證保證金、“存出投資款、“外埠存款等進(jìn)行明

25、細(xì)核算。2.其他貨幣資金的實務(wù)處理1銀行匯票存款2外埠存款工程1出納崗位小結(jié)介紹了：出納崗位的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容貨幣資金收支業(yè)務(wù)與賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)者：應(yīng)掌握庫存現(xiàn)金管理與收支業(yè)務(wù)程序、銀行存款管理與收支業(yè)務(wù)程序；掌握貨幣資金的總分類核算和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法、日記賬的登記技巧等會計技能；同時，還應(yīng)拓展學(xué)習(xí)本工程尚未介紹的出納崗位所必備的知識與技能，如點鈔技術(shù)和驗鈔技術(shù)等。 重點難點賬務(wù)處理圖示與強化練習(xí) 參見：?企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)學(xué)習(xí)指南?企業(yè)財務(wù)會計分崗會計實訓(xùn) 參見：?企業(yè)財務(wù)會計實訓(xùn)分崗會計實訓(xùn)?工程2 存貨核算崗位 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 2.1存貨概述2.1.1存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒?/p>

26、中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。注意：存貨是為了銷售或耗用而儲藏的物品，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。2.1.2存貨的分類參見教材。2.1.3存貨確實認(rèn)1.存貨確實認(rèn)條件存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個條件，才能予以確認(rèn)。1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2該存貨的本錢能可靠計量2.存貨的范圍參見教材。2.1.4存貨的計量存貨的計量包括初始計量、發(fā)出計量和期末計量。1.存貨的初始計量存貨初始計量：本錢。存貨本錢：采購本錢、加工本錢和其他本錢。1存貨的采購本錢存貨的采購本錢內(nèi)容：購置價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝

27、卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。購置價款：發(fā)票賬單上列明的價款，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。相關(guān)稅費：購置存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等。其他采購費用：存貨采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。商品流動企業(yè)的進(jìn)貨費用處理原那么：見教材2存貨的加工本錢。包括：直接人工、制造費用3存貨的其他本錢存貨的來源不同，其本錢的構(gòu)成內(nèi)容也不同，見教材。2.發(fā)出存貨的計量1實際本錢計價發(fā)出存貨的計價方法：先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法等2方案本錢計價

28、3毛利率法4售價金額法3.存貨的期末計量存貨期末的計量原那么：是在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即：當(dāng)存貨本錢低于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按本錢計量；存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。其中：本錢，是指期末存貨的實際本錢；可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。2.2原材料2.2.1實際本錢計價的核算1.賬戶設(shè)置1“原材料賬戶。該賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品外購件、修理用備件備品備件、包裝材料、燃料等的實際本錢。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加的原材料，貸

29、方登記減少的原材料，期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際本錢。本賬戶可按材料的保管地點倉庫、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。2“在途物資賬戶。該賬戶，核算材料、商品等物資采用實際本錢或進(jìn)價計價，貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的在途物資的采購本錢。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加在途物資的采購本錢，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫物資的實際本錢，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購本錢。本賬戶可按供給單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。2.實際本錢計價的實務(wù)處理1取得原材料企業(yè)取得原材料，應(yīng)當(dāng)分別購入、自制、投入等方式進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。購入原材料A.結(jié)算憑證和材料同時到達(dá)B.結(jié)算憑證已到，

30、材料未到C.材料已到，結(jié)算憑證未到。一般分兩種情況處理：一是，不做任何處理。二是，月末估價入賬。D.購入材料在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺或毀損的處理。自制原材料投資者投入原材料投資者投入存貨的本錢確定：按照合同或協(xié)議約定的價值確定不公允的除外2發(fā)出原材料發(fā)出存貨的計價A.先進(jìn)先出法概念、明細(xì)核算的做法、優(yōu)缺點參見教材。B.月末一次加權(quán)平均法概念、明細(xì)核算的做法、優(yōu)缺點參見教材。C.移動加權(quán)平均法概念、明細(xì)核算的做法、優(yōu)缺點參見教材。D.個別計價法概念、優(yōu)缺點參見教材。發(fā)出原材料的會計處理發(fā)出原材料平時一般不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證和登記總分類賬，而是在月末根據(jù)“領(lǐng)料單或“限額領(lǐng)料單等領(lǐng)料憑證中有關(guān)

31、領(lǐng)料單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。2.2.2方案本錢計價的核算收、發(fā)、存：總分類核算、明細(xì)分類核算均按方案本錢計價。1.賬戶設(shè)置1“材料采購賬戶“材料采購賬戶，核算企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購本錢。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記發(fā)生采購材料的實際本錢和期末匯總結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記期末匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的方案本錢和入庫材料負(fù)擔(dān)的超支差異；期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購本錢。本賬戶可按供給單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。2“原材料賬戶“原材料賬戶，核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)同實際本錢計價下的“原材料賬戶，只是其借方、貸方和余額反映

32、的都是方案本錢。3“材料本錢差異賬戶“材料本錢差異賬戶，核算采用方案本錢進(jìn)行日常核算的材料方案本錢與實際本錢的差額。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記入庫材料的超支差異和轉(zhuǎn)出發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記入庫材料的節(jié)約差異和轉(zhuǎn)出發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異；期末，假設(shè)為借方余額，反映企業(yè)庫存材料等負(fù)擔(dān)的超支差異，假設(shè)為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料等負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異。本賬戶可以分別“原材料、“周轉(zhuǎn)材料等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。提示：在方案本錢計價下，原材料期末實際本錢是根據(jù)“原材料賬戶余額與“材料本錢差異賬戶中原材料類別的差異加減求得。2.方案本錢計價的實務(wù)處理1取得原材料實例參見教材。2發(fā)出原材料材料采

33、用方案本錢核算時，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異應(yīng)當(dāng)按期月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎?。計算公式：期初材料本錢差異率 期初結(jié)存材料的本錢差異期初結(jié)存材料的方案本錢100 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異 發(fā)出材料的方案本錢材料本錢差異率注意材料本錢差異率為正數(shù)，表示超支差異率；為負(fù)數(shù)，表示節(jié)約差異率。材料本錢差異率的選擇。委托外部加工發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料本錢差異可按期初材料本錢差異率計算；其他情況發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料本錢差異應(yīng)使用當(dāng)期的材料本錢差異率計算，期初材料本錢差異率與本期材料本錢差異率相差不大的，也可按期初材料本錢差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。實例參見教材。2.3周轉(zhuǎn)材料2.3.1周

34、轉(zhuǎn)材料概述周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠?qū)掖问褂?、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。一般企業(yè)中，周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品。1.包裝物包裝物概念、包裝物分類：參見教材注意：企業(yè)使用的包裝材料，如紙、繩、鐵皮、鐵絲等，不屬于包裝物，應(yīng)在“原材料賬戶核算；對于用于儲存、保管產(chǎn)品或商品等存貨而不對外銷售、出租或出借的包裝物，按其價值大小，或在“固定資產(chǎn)賬戶核算，或在“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品賬戶核算。2.低值易耗品低值易耗品概念、分類：參見教材2.3.2周轉(zhuǎn)材料的核算1.賬戶設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料賬戶，核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品等的方案本錢或?qū)嶋H本錢。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期

35、末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的方案本錢或?qū)嶋H本錢以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。2.周轉(zhuǎn)材料的實務(wù)處理1取得周轉(zhuǎn)材料實例參見教材2發(fā)出周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法，是指在領(lǐng)用包裝物和低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)本錢或者當(dāng)期損益的一種攤銷方法。實例參見教材分次攤銷法分次攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料的本錢按照使用次數(shù)分次攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益的方法。該方法適用于可供屢次反復(fù)使用的周轉(zhuǎn)材料。在分次攤銷法下，“周轉(zhuǎn)材料賬戶可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫、“在用和“攤銷進(jìn)行明細(xì)核算。實例參見教材2.4制造企業(yè)庫存商品2.4.1入庫庫存商品

36、的核算1.賬戶設(shè)置設(shè)置“庫存商品賬戶，用來核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加庫存商品的本錢，貸方登記減少庫存商品的本錢，期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際本錢或方案本錢。2.入庫庫存商品的實務(wù)處理實例參見教材。2.4.2發(fā)出庫存商品的核算實際本錢計價下，發(fā)出商品本錢的計價方法：先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等。實例參見教材2.5委托加工物資2.5.1委托加工物資概述委托加工物資，是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。委托加工物資的本錢構(gòu)成：加工中實際耗用物資的本錢、支付的加工費、支付的運雜費及有關(guān)稅金。2.5.2委托加工物資的核算1.賬

37、戶設(shè)置“委托加工物資賬戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際本錢。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記發(fā)出的加工物資、支付的加工費、運雜費以及構(gòu)成委托加工物資本錢的稅金等增加委托加工物資的本錢，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)收回加工完成的材料、商品以及未用完的剩余物資的本錢，期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際本錢。本賬戶可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。2.委托加工物資的實務(wù)處理實例參見教材說明：如果委托加工的是非應(yīng)稅消費品，不涉及消費稅的計算和賬務(wù)處理。委托加工發(fā)出的材料物資如果按方案本錢核算，在發(fā)出時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所負(fù)擔(dān)的材料本錢差異。2.6存貨清查2.6.1存

38、貨清查概述1.存貨清查的概念存貨清查，是指通過對存貨包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、庫存商品和周轉(zhuǎn)材料等的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。2.存貨數(shù)量的盤存方法1實地盤存制2永續(xù)盤存制2.6.2存貨清查的核算對于存貨的盤盈盤虧，應(yīng)填寫存貨盤點報告如實存賬存比照表，及時查明原因，按照規(guī)定程序報批處理。1.賬戶設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢賬戶，核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記存貨盤虧及結(jié)轉(zhuǎn)存貨盤盈價值，貸方登記存貨盤盈及結(jié)轉(zhuǎn)存貨盤虧價值；企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完

39、畢，處理后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和工程進(jìn)行明細(xì)核算。2. 存貨清查的實務(wù)處理1存貨盤虧及毀損發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢賬戶，貸記“原材料、“庫存商品等賬戶。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計處理：屬于計量收發(fā)過失和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值記入“原材料等賬戶、可以收回的保險賠款和過失人賠償記入“其他應(yīng)收款賬戶，將凈損失記入“管理費用賬戶。屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值和有關(guān)賠償后的凈損失記入“營業(yè)外支出賬戶。實例參見教材2存貨盤盈企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料、“庫存商品等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢賬戶；按管理

40、權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢賬戶，貸記“管理費用賬戶。實例參見教材2.7存貨的期末計量2.7.1存貨期末的計量原那么存貨期末的計量原那么：在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即當(dāng)存貨本錢低于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按本錢計量；存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。其中：本錢：是指期末存貨的實際本錢。可變現(xiàn)凈值：是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征，表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。2.7.2存貨跌價準(zhǔn)備的核算按照存貨期末的計量原那么，在存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈

41、值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。1.計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法1本錢與可變現(xiàn)凈值的比較方法：單項比較法、分類比較法和總額比較法。2計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法：通常按單個存貨工程計提存貨跌價準(zhǔn)備；可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備對于數(shù)量繁多并且單價較低的存貨；可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備對于：與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的、且難以與其他工程分開計量的存貨。2.賬戶設(shè)置1“存貨跌價準(zhǔn)備賬戶該賬戶，核算企業(yè)存貨的跌價準(zhǔn)備。屬于資產(chǎn)類，貸方登記計

42、提的跌價準(zhǔn)備，借方登記發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備和沖減的存貨跌價準(zhǔn)備，對應(yīng)貸記“主營業(yè)務(wù)本錢、“資產(chǎn)減值損失等賬戶；期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。本賬戶可按存貨工程或類別進(jìn)行明細(xì)核算。2“資產(chǎn)減值損失賬戶該賬戶，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該賬戶屬于損益類，借方記錄資產(chǎn)發(fā)生的減值，貸方記錄有關(guān)資產(chǎn)價值恢復(fù)而應(yīng)沖減的金額，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可按資產(chǎn)減值損失的工程進(jìn)行明細(xì)核算。3.存貨跌價準(zhǔn)備的實務(wù)處理實例參見教材工程2存貨核算崗位小結(jié)介紹了：存貨核算崗位的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容各項存貨收發(fā)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)者：應(yīng)了解存貨確

43、實認(rèn)、分類、計量；掌握原材料在實際本錢計價下取得業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、發(fā)出業(yè)務(wù)的計價方法和賬務(wù)處理；掌握原材料在方案本錢計價下材料本錢差異的計算、發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的方案本錢的計算和收發(fā)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；掌握周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、制造企業(yè)的庫存商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；掌握存貨盤盈盤虧和計提與沖銷存貨跌價準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。重點難點賬務(wù)處理圖示與強化練習(xí) 參見：?企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)學(xué)習(xí)指南?企業(yè)財務(wù)會計分崗會計實訓(xùn)參見：?企業(yè)財務(wù)會計實訓(xùn)分崗會計實訓(xùn)?工程3 固定資產(chǎn)核算崗位【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 3.1固定資產(chǎn)概述3.1.1固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)概念：是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)

44、營管理而持有的；2使用壽命超過一個會計年度。 固定資產(chǎn)特征：1固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，不是直接用于出售注意：出租的機器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，而以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)。2固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度3固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)3.1.2固定資產(chǎn)確實認(rèn)固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)同時滿足以下兩個條件，才能予以確認(rèn)。1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠計量3.1.3固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟用途分類1生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.按使用情況分類1在用固定資產(chǎn)2未使用固定資產(chǎn)3不需用固定資產(chǎn)3.綜合分類1生產(chǎn)經(jīng)營用

45、固定資產(chǎn)；2非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；3租出固定資產(chǎn)指經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)；4不需用固定資產(chǎn)；5未使用固定資產(chǎn)；6土地指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地；提示：因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理。7融資租入固定資產(chǎn)指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。這種分類作用：能綜合反映企業(yè)固定資產(chǎn)的用途結(jié)構(gòu)及使用情況，有利于固定資產(chǎn)的核算與管理。實際工作中，大多數(shù)企業(yè)采用這種綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄、進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。3.2固定資產(chǎn)取

46、得3.2.1外購固定資產(chǎn)的核算1.外購固定資產(chǎn)的本錢固定資產(chǎn)初始計量：本錢外購固定資產(chǎn)的本錢內(nèi)容：購置價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等。用一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)各項資產(chǎn)本錢確定：應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的本錢。發(fā)生超過正常信用條件延期支付款項實質(zhì)上具有融資性質(zhì)購置的固定資產(chǎn)本錢確定：以購置價款的現(xiàn)值為根底確定。實際支付的價款與購置價款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款費用準(zhǔn)那么規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢，其余局部應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計

47、入當(dāng)期損益。2.賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)賬戶，核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本賬戶核算。本賬戶可按固定資產(chǎn)類別和工程進(jìn)行明細(xì)核算。有融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)明細(xì)賬戶核算。3.外購固定資產(chǎn)的實務(wù)處理1購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 實例參見教材。2購入需要安裝的固定資產(chǎn)注意：應(yīng)通過“在建工程。實例參見教材3.2.2自行建造固定資產(chǎn)的核算1.自行建造固定資產(chǎn)概述自行建造固定資產(chǎn)的方式：自營建造、出包建造2.自行建造固定資產(chǎn)的本錢自行建造固定資產(chǎn)的本錢：由建造該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。其中：自

48、營方式建造固定資產(chǎn)的本錢：直接材料、直接人工、直接機械施工費等出包方式建造固定資產(chǎn)的本錢：發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需要分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出待攤支出包括在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等。3.賬戶設(shè)置1“在建工程賬戶 “在建工程賬戶，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記工程發(fā)生的實際支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實際本錢，期末借方余額，反映企業(yè)尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的本錢。本賬戶可按“建筑工程、“安裝工程、“在安裝設(shè)備、“待攤支出以及單項工程等進(jìn)行明細(xì)核算。2“工程物資賬戶 “

49、工程物資賬戶，核算企業(yè)為自營在建工程準(zhǔn)備的各種物資的本錢，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記購置各種物資的實際本錢，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用的工程物資和剩余的工程物資的本錢，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的本錢。本賬戶可按“專用材料、“專用設(shè)備、“工器具等進(jìn)行明細(xì)核算。注意：自營建造和出包建造的工程本錢都通過“在建工程賬戶核算。出包方式下，“在建工程賬戶主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算賬戶。4.建造固定資產(chǎn)的實務(wù)處理1自營建造實例參見教材提示：建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失

50、，計入所建工程工程的本錢；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程工程的本錢。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。2出包建造實例參見教材3.2.3投入固定資產(chǎn)的核算1.投入固定資產(chǎn)的本錢投資者投入固定資產(chǎn)的本錢確定：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。假設(shè)存在相關(guān)稅費，那么應(yīng)計入固定資產(chǎn)的本錢。2.投入固定資產(chǎn)的實務(wù)處理實例參見教材3.3固定資產(chǎn)后續(xù)折舊與支出3.3.1固定資產(chǎn)折舊的核算1.固定資產(chǎn)折舊概述1固定資產(chǎn)折舊的概念折舊概念：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中：?yīng)計折舊額含義：是

51、指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。2影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的使用壽命折舊方法3計提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，以下情況除外：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨計價入賬的土地。注意：確定計提折舊的范圍時應(yīng)注意以下幾點：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折

52、舊。 已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其本錢，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。2.賬戶設(shè)置“累計折舊賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。該賬戶屬于資產(chǎn)類，是“固定資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶。本賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或工程進(jìn)行明細(xì)核算。3.固定資產(chǎn)折舊的實務(wù)處理1折舊的計算方法折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等年限平均法年限平均法概念：又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。計算公式： 年折舊率1預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用壽命年100% 月折舊率

53、年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率特點：是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)，每期折舊額相等。適用：各期負(fù)荷程度相同的固定資產(chǎn)。實例參見教材工作量法工作量法概念：是指根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計算公式： 單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價1預(yù)計凈殘值率預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額實例參見教材雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法概念：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式：年折舊率2預(yù)計使用壽命年100%年折舊額年初固

54、定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 月折舊率年折舊率12 月折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率或：月折舊額年折舊額12注意：采用雙倍余額遞法時，應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，采用平均法，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。實例參見教材 年數(shù)總和法年數(shù)總和法概念：又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字總和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年折舊額的方法。計算公式： 年折舊率尚可使用年限預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和100%即： 年折舊率預(yù)計使用壽命已使用年限預(yù)計使用壽命預(yù)計使用壽命12100%月折舊率年折舊率12月折舊額固

55、定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值月折舊率實例參見教材2計提折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，借記“在建工程、“制造費用、“銷售費用、“管理費用、“其他業(yè)務(wù)本錢等賬戶，貸記“累計折舊賬戶。實例參見教材3.3.2固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述固定資產(chǎn)的后續(xù)支出概念：是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原那么：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢，同時將被替換局部的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的實務(wù)處理1資本化的后續(xù)支出發(fā)生可資本化

56、的后續(xù)支出有關(guān)賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)該將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程賬戶，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程賬戶核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)賬戶，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。實例參見教材提示：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進(jìn)行攤銷。2費用化的后續(xù)支出企業(yè)發(fā)生與固定資產(chǎn)有關(guān)的、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，借記“管理費用賬戶生產(chǎn)車間部門和行政管理部門等、“銷售費用

57、賬戶專設(shè)銷售機構(gòu)。實例參見教材3.4固定資產(chǎn)處置3.4.1固定資產(chǎn)終止確認(rèn)條件固定資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)。1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)固定資產(chǎn)處置：出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益該條件意味著不符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予以終止確認(rèn)。3.4.2固定資產(chǎn)處置的核算1.賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)清理賬戶，核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記轉(zhuǎn)入的

58、固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理稅費及其他費用和轉(zhuǎn)出的清理凈收益，貸方登記出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等及轉(zhuǎn)出的清理凈損失，期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。本賬戶可按被清理的固定資產(chǎn)工程進(jìn)行明細(xì)核算。2.固定資產(chǎn)處置的實務(wù)處理處置固定資產(chǎn)賬務(wù)處理一般步驟：參見教材。實例參見教材3.5固定資產(chǎn)清查3.5.1固定資產(chǎn)清查概述企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點。清查過程中，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。3.5.2固定資產(chǎn)清查的核算1.賬戶設(shè)置1“待處理財產(chǎn)損溢賬戶 盤

59、虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢賬戶核算，盤虧的凈損失轉(zhuǎn)計入“營業(yè)外支出盤虧損失賬戶。2“以前年度損益調(diào)整賬戶 盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整賬戶核算。2.固定資產(chǎn)清查的實務(wù)處理實例參見教材3.6固定資產(chǎn)減值3.6.1固定資產(chǎn)減值概述1.固定資產(chǎn)減值的概念固定資產(chǎn)減值概念：是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)可收回金額確定：應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者確定。把較高者確定為可收回金額的理由：存在減值跡象的固定資產(chǎn)，要么繼續(xù)使用，要么變賣。如果處置資產(chǎn)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產(chǎn)，可收回金額應(yīng)為處置資產(chǎn)的利益公允價值減去

60、處置費用后的凈額處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)到達(dá)可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)帶來的利益較高，就會繼續(xù)使用該資產(chǎn)，可收回金額應(yīng)為繼續(xù)使用資產(chǎn)帶來的利益資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2.固定資產(chǎn)減值損失金額確實定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3.6.2固定資產(chǎn)減值的核算1.賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，核算固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。該賬戶屬于資產(chǎn)類，是“