企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)93

1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 分崗會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材內(nèi)容模塊一 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)知識(shí)模塊二 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗實(shí)務(wù)模塊三 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其他實(shí)務(wù)模塊一 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)知識(shí)知識(shí)1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義與目標(biāo)知識(shí)2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素知識(shí)3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系知識(shí)4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置知識(shí)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義與目標(biāo)1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，是以公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為依據(jù)，對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易與事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，旨在以外部利益相關(guān)者為主要效勞對(duì)象為其提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要特點(diǎn)：1效勞對(duì)象方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)效勞主要側(cè)重于企業(yè)外

2、部，包括企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人、供給商、稅務(wù)等部門(mén)。2信息時(shí)效方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于提供過(guò)去信息。3技術(shù)依據(jù)方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)法規(guī)會(huì)計(jì)法、稅法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等為依據(jù)處理業(yè)務(wù)。4信息載體方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終主要是以財(cái)務(wù)報(bào)表形式為載體提供信息。5法律責(zé)任方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具有法律責(zé)任。1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。目標(biāo)的主要內(nèi)容 包括以下兩個(gè)方面：1.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息2

3、.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況知識(shí)2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素企業(yè)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況要素經(jīng)營(yíng)成果要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)2.1財(cái)務(wù)狀況要素 財(cái)務(wù)狀況，是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。2.1.1資產(chǎn) 1.資產(chǎn)的概念資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件一項(xiàng)資源，首先應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義，然后同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)。1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2該資源的本錢(qián)或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量3.資產(chǎn)的分類(lèi)資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同分為：流動(dòng)資產(chǎn)

4、、非流動(dòng)資產(chǎn)2.1.2負(fù)債 1.負(fù)債的概念負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。2.負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，首先應(yīng)當(dāng)符合負(fù)債的定義，然后同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)為負(fù)債。1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量3.負(fù)債的分類(lèi)負(fù)債按其流動(dòng)性不同分為：流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債2.1.3所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。2.所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn) 所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資

5、產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)。3.所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。2.2 經(jīng)營(yíng)成果要素經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終成果，是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要表達(dá)。反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。2.2.1收入1.收入的概念收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。注意：企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 2.收入確實(shí)認(rèn)條件收入確實(shí)認(rèn)條件具體參見(jiàn)工程8收入費(fèi)用核算崗位。3.收入的分類(lèi)1按從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同劃分銷(xiāo)售商品收入提

6、供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入2按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同劃分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入2.2.2費(fèi)用1.費(fèi)用的概念費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費(fèi)用確實(shí)認(rèn)條件一項(xiàng)流出，首先應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用的定義，然后同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為費(fèi)用。1與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減少或者負(fù)債的增加；3經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。3.費(fèi)用的內(nèi)容企業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)、其他業(yè)務(wù)本錢(qián)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。2.2.3利潤(rùn)1.利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

7、2.利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)取決于收入和費(fèi)用以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額確實(shí)認(rèn)。3.利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。知識(shí)3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系3.1會(huì)計(jì)法規(guī)體系會(huì)計(jì)法規(guī)，是指國(guó)家管理會(huì)計(jì)工作的各種法律、法規(guī)、條例、準(zhǔn)那么、章程、制度等標(biāo)準(zhǔn)性文件的總稱。3.1.1會(huì)計(jì)法規(guī)體系構(gòu)成會(huì)計(jì)法規(guī)按制定機(jī)關(guān)和法律效力可以分為四個(gè)層次：第一層是會(huì)計(jì)法律；第二層是會(huì)計(jì)行政法規(guī)；第三層是會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章；第四層是地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。3.1.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行問(wèn)題根本準(zhǔn)那么、8項(xiàng)具體準(zhǔn)那么，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行38

8、項(xiàng)具體準(zhǔn)那么的企業(yè)不再執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?和?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，但?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?繼續(xù)沿用。3.2會(huì)計(jì)法?會(huì)計(jì)法?，是調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)那么，是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律標(biāo)準(zhǔn)。3.2.1?會(huì)計(jì)法?的制定與修訂3.2.2?會(huì)計(jì)法?的內(nèi)容目前施行的?會(huì)計(jì)法?內(nèi)容，包括：總那么，會(huì)計(jì)核算，公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定，會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，法律責(zé)任，附那么，共七章。3.3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么3.3.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的框架結(jié)構(gòu)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系由根本準(zhǔn)那么、38項(xiàng)具體準(zhǔn)那么和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南三個(gè)層次構(gòu)成。1.根本準(zhǔn)那

9、么?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?處于第一層次，在整個(gè)準(zhǔn)那么體系中處于最高層次，屬于“準(zhǔn)那么的準(zhǔn)那么。2.具體準(zhǔn)那么具體準(zhǔn)那么是根據(jù)根本準(zhǔn)那么制定的，是用來(lái)指導(dǎo)企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中，具體準(zhǔn)那么處于第二層次，共有38項(xiàng)。3.應(yīng)用指南應(yīng)用指南包括“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋和“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理兩局部?jī)?nèi)容，處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的第三個(gè)層次，是具體準(zhǔn)那么的組成局部，起到補(bǔ)充和輔助作用。另外，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組編寫(xiě)了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么講解2006?，對(duì)每個(gè)準(zhǔn)那么進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并列舉了實(shí)例。3.3.2未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的框架結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際趨同是未來(lái)的趨勢(shì)，趨同

10、方案完成時(shí)間確定為2021年。修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，自2021年起在所有大中型企業(yè)實(shí)施，體系仍由根本準(zhǔn)那么、具體準(zhǔn)那么和指南三局部構(gòu)成。1.根本準(zhǔn)那么現(xiàn)行根本準(zhǔn)那么未來(lái)保持不變。2.具體準(zhǔn)那么具體準(zhǔn)那么以后將會(huì)調(diào)整補(bǔ)充。現(xiàn)行具體準(zhǔn)那么的應(yīng)用指南屬于具體準(zhǔn)那么的組成局部，將與相關(guān)具體準(zhǔn)那么融為一體。3.準(zhǔn)那么指南?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么講解?將更名稱為指南，并調(diào)整和補(bǔ)充相應(yīng)的內(nèi)容和釋例。知識(shí)4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置4.1崗位設(shè)置概述4.1.1崗位設(shè)置原那么會(huì)計(jì)崗位設(shè)置總體來(lái)說(shuō)應(yīng)把握三個(gè)原那么：1從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持精簡(jiǎn)的原那么，切實(shí)做到事事有人管，人人有專(zhuān)責(zé)，辦事有要求，工作有檢查，保證會(huì)計(jì)工作有秩序地進(jìn)行；2

11、同本單位的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制相聯(lián)系，以責(zé)定權(quán)，責(zé)權(quán)明確，嚴(yán)格考核，有獎(jiǎng)有懲；3從整體出發(fā)，發(fā)揚(yáng)互助協(xié)作精神，緊密配合，共同做好工作。4.1.2崗位設(shè)置實(shí)際狀況 實(shí)際工作中，各企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不完全一樣，甚至差異很大，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的管理水平、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、業(yè)務(wù)規(guī)模等情況設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位。 4.2崗位職責(zé)描述4.2.1出納崗位職責(zé)4.2.2存貨核算崗位職責(zé)4.2.3固定資產(chǎn)核算崗位職責(zé)4.2.4職工薪酬核算崗位職責(zé)4.2.5稅務(wù)核算崗位職責(zé)4.2.6債權(quán)債務(wù)結(jié)算崗位職責(zé)4.2.7資金核算崗位職責(zé)4.2.8收入費(fèi)用核算崗位職責(zé)4.2.9利潤(rùn)核算崗位職責(zé)4.2.10總賬報(bào)表崗位職責(zé)企業(yè)還需要設(shè)置如稽核崗

12、位，負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，審查財(cái)務(wù)本錢(qián)費(fèi)用方案，復(fù)核會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表。注意：崗位職責(zé)，各企業(yè)并不完全一樣，企業(yè)應(yīng)據(jù)自身業(yè)務(wù)和崗位設(shè)置情況的不同具體確定。模塊一小結(jié)介紹了：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)知識(shí)的主要內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義與目標(biāo)、會(huì)計(jì)六大要素、會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置與職責(zé)。學(xué)習(xí)者：應(yīng)理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義與目標(biāo)；了解會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置與職責(zé)；掌握會(huì)計(jì)六大要素的概念、確認(rèn)條件和分類(lèi)內(nèi)容 重點(diǎn)難點(diǎn)與強(qiáng)化練習(xí) 參見(jiàn)：?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南?模塊二 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗實(shí)務(wù)項(xiàng)目1 出納崗位項(xiàng)目2 存貨核算崗位項(xiàng)目3 固定資產(chǎn)核算崗位項(xiàng)目4 職工薪酬核算崗位項(xiàng)目5 稅務(wù)核算崗位項(xiàng)目6 債權(quán)債務(wù)結(jié)

13、算崗位項(xiàng)目7 資金核算崗位項(xiàng)目8 收入費(fèi)用核算崗位項(xiàng)目9 利潤(rùn)核算崗位項(xiàng)目10 總賬報(bào)表崗位工程1 出納崗位【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 1.1庫(kù)存現(xiàn)金出納1.1.1庫(kù)存現(xiàn)金的管理庫(kù)存現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格加以控制和管理。1.庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金結(jié)算范圍參見(jiàn)教材，不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付，一律通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2.庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制制度包括以下根本內(nèi)容：1建立庫(kù)存現(xiàn)金管理的各項(xiàng)制度，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)收支現(xiàn)金，實(shí)行錢(qián)賬分管。各單位應(yīng)配備專(zhuān)職或兼職的出納員：負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)，不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作，但可以同時(shí)兼管登記現(xiàn)金日記賬和編

14、制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。2核定庫(kù)存現(xiàn)金限額。庫(kù)存現(xiàn)金限額由企業(yè)的開(kāi)戶銀行核定，必須嚴(yán)格遵守。3不得坐支現(xiàn)金收入。坐支，是指從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金。企業(yè)不得坐支現(xiàn)金。有些特殊情況，確實(shí)需要坐支現(xiàn)金的，要事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，并核定其坐支的范圍和限額。提示：企業(yè)支付現(xiàn)金的來(lái)源：企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額內(nèi)的現(xiàn)金、從銀行存款中提取的現(xiàn)金。4應(yīng)定期或不定期清查現(xiàn)金收支，做到賬實(shí)相符。1.1.2庫(kù)存現(xiàn)金收支的程序1.出納直接收支現(xiàn)金的程序1出納直接收款程序。見(jiàn)教材。2出納直接付款程序。見(jiàn)教材。2.向銀行提款和送存現(xiàn)金的程序1向開(kāi)戶銀行提款程序。見(jiàn)教材。2向開(kāi)戶銀行送存現(xiàn)金程序。見(jiàn)教材。1.1.3庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)算的核算1.

15、賬戶設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金賬戶、“現(xiàn)金日記賬2.庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)算的實(shí)務(wù)處理1收支庫(kù)存現(xiàn)金注意：庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款相互劃轉(zhuǎn)，只能編制付款記賬憑證。2預(yù)借和報(bào)銷(xiāo)備用金備用金，是指支付給單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)或人員用于日常零星開(kāi)支的款項(xiàng)。非定額備用金非定額備用金，是指按每次業(yè)務(wù)所需備用金管理額預(yù)借并按報(bào)銷(xiāo)金額核銷(xiāo)的備用金。賬務(wù)處理：領(lǐng)用時(shí)，借記“其他應(yīng)收款備用金部門(mén)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金賬戶；報(bào)銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款備用金部門(mén)賬戶，現(xiàn)金缺乏或多余，多退少補(bǔ)，一次結(jié)清，借記或貸記“庫(kù)存現(xiàn)金賬戶。定額備用金定額備用金，是指會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)同使用備用金的單位或職工，根據(jù)日常零星開(kāi)支的需要，事先核定的備用金定額。

16、賬務(wù)處理：通過(guò)“其他應(yīng)收款備用金賬戶或單設(shè)“備用金賬戶進(jìn)行核算。注意：實(shí)行定額備用金制度，備用金使用平時(shí)報(bào)銷(xiāo)時(shí)，不通過(guò)“其他應(yīng)收款備用金或“備用金賬戶。3庫(kù)存現(xiàn)金清查清查方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。業(yè)務(wù)處理：發(fā)現(xiàn)短缺或多余，此時(shí)尚待查明原因，應(yīng)先編制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單，作為調(diào)整賬目的依據(jù)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢賬戶進(jìn)行核算；及時(shí)查明原因或無(wú)法查明原因，根據(jù)批準(zhǔn)的意見(jiàn)進(jìn)行處理：現(xiàn)金長(zhǎng)款：查明原因應(yīng)付有關(guān)方的，經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付單位或人員賬戶；假設(shè)無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入賬戶。現(xiàn)金短款：屬于應(yīng)由有關(guān)方賠償?shù)木植?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收賠款賬戶；假設(shè)無(wú)法查明原因，經(jīng)

17、批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)，借記“管理費(fèi)用賬戶。4庫(kù)存現(xiàn)金日記賬企業(yè)根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，逐日逐筆登記“現(xiàn)金日記賬，日清月結(jié)。1.2銀行存款出納銀行存款，是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。各單位的銀行賬戶一般由出納人員直接管理。1.2.1銀行存款的管理1.銀行存款賬戶管理獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)立賬戶。1銀行存款賬戶分類(lèi)企業(yè)銀行存款賬戶依據(jù)用途不同可以分為：根本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶和專(zhuān)用存款戶。2銀行存款賬戶使用管理參見(jiàn)教材。2.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式結(jié)算概念：又稱貨幣結(jié)算，是各單位、個(gè)人之間由于商品、勞務(wù)供給和資金調(diào)撥等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而引起的貨幣收付行為。結(jié)算方式種類(lèi)：現(xiàn)金結(jié)算、轉(zhuǎn)賬結(jié)算?，F(xiàn)金結(jié)

18、算概念：是收付雙方直接以現(xiàn)金進(jìn)行的貨幣收付行為。轉(zhuǎn)賬結(jié)算概念：是通過(guò)銀行將款項(xiàng)從付款方賬戶劃轉(zhuǎn)到收款方賬戶的貨幣收付行為。銀行結(jié)算方式種類(lèi)：支票、銀行本票、銀行匯票、匯兌、托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、信用卡、信用證等九種。1支票支票概念：是指由單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票有關(guān)規(guī)定：見(jiàn)教材。轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算程序：見(jiàn)教材。支票結(jié)算方式的賬務(wù)處理：收款方借記“銀行存款賬戶，貸記有關(guān)賬戶；付款方根據(jù)支票存根和有關(guān)單證借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款賬戶。2銀行匯票銀行匯票概念：是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票

19、時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票有關(guān)規(guī)定：見(jiàn)教材。注意：未填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過(guò)出票金額的銀行匯票不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。銀行匯票結(jié)算程序：見(jiàn)教材。銀行匯票結(jié)算方式的賬務(wù)處理：付款方通過(guò)“其他貨幣資金銀行匯票賬戶核算；收款方借記“銀行存款賬戶，貸記有關(guān)賬戶。3銀行本票銀行本票概念：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票有關(guān)規(guī)定：見(jiàn)教材銀行本票結(jié)算方式的賬務(wù)處理：申請(qǐng)銀行本票的單位通過(guò)“其他貨幣資金銀行本票賬戶進(jìn)行核算；收款企業(yè)借記“銀行存款賬戶，貸記有關(guān)賬戶。4商業(yè)匯票商業(yè)匯票概念：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日

20、期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分類(lèi)：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票商業(yè)匯票有關(guān)規(guī)定：見(jiàn)教材。提示：商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，假設(shè)付款人存款賬戶缺乏支付票款，銀行將商業(yè)承兌匯票退交持票人。銀行承兌匯票到期時(shí)，假設(shè)出票人存款缺乏，承兌銀行憑票應(yīng)向持票人無(wú)條件付款。商業(yè)匯票結(jié)算方式的賬務(wù)處理：收款方通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)賬戶核算；付款方通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)賬戶核算。5匯兌匯兌概念：是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的一種結(jié)算方式。匯兌適用于外地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。匯兌按憑證傳遞方式不同，分為信匯和電匯。匯兌結(jié)算程序：見(jiàn)教材。匯兌結(jié)算方式的賬務(wù)處理：匯款人將資金匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的業(yè)務(wù)

21、，通過(guò)“其他貨幣資金外埠存款賬戶核算；匯款給收款人的，收款人借記“銀行存款賬戶，貸記有關(guān)賬戶。6委托收款委托收款概念：是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委托收款有關(guān)規(guī)定：見(jiàn)教材。委托收款結(jié)算程序：見(jiàn)教材。委托收款結(jié)算方式的賬務(wù)處理：收款單位通過(guò)“應(yīng)收賬款賬戶核算；付款企業(yè)借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款賬戶。7托收承付托收承付結(jié)算概念：是指根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購(gòu)貨單位收取貨款,購(gòu)貨單位根據(jù)合同核對(duì)單證或驗(yàn)貨后，向銀行成認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。托收承付結(jié)算有關(guān)規(guī)定：見(jiàn)教材。托收承付結(jié)算程序：見(jiàn)教材。托收承付結(jié)算方式的賬務(wù)處理：收款單位通過(guò)“應(yīng)收賬款賬戶核算；付款企業(yè)借記

22、有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款賬戶。8信用卡信用卡概念：是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡有關(guān)規(guī)定：參見(jiàn)教材信用卡結(jié)算方式的賬務(wù)處理：付款方通過(guò)“其他貨幣資金信用卡賬戶核算。9信用證信用證概念：是指開(kāi)證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的、憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。付款單位賬務(wù)處理：向開(kāi)證行交存保證金和付款，主要通過(guò)“其他貨幣資金信用證保證金賬戶核算。1.2.2銀行存款的核算1.賬戶設(shè)置“銀行存款賬戶、“銀行存款日記賬2.銀行存款的實(shí)務(wù)處理1收支銀行存款2銀行存款日記賬企業(yè)可按開(kāi)戶銀行

23、和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等設(shè)置“銀行存款日記賬，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。3銀行存款清查應(yīng)定期對(duì)賬。銀行存款日記賬核對(duì)的環(huán)節(jié)：主要包括三個(gè)一是銀行存款日記賬與銀行存款收款、付款憑證要核對(duì)相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬要核對(duì)相符；三是銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單要核對(duì)相符?！般y行存款日記賬與“銀行對(duì)賬單應(yīng)定期進(jìn)行逐筆核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ?！拔催_(dá)賬項(xiàng)的含義及類(lèi)型“銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方法：通常是以雙方賬面余額為根底，分別加或減自己一方尚未入賬的數(shù)額

24、。注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對(duì)賬的作用，不是原始憑證，不能根據(jù)其做任何賬務(wù)處理。1.2.3其他貨幣資金的核算其他貨幣資金，是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。1.賬戶設(shè)置“其他貨幣資金賬戶，核算其他貨幣資金的增減及結(jié)余。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，借方登記增加的其他貨幣資金，貸方登記減少的其他貨幣資金，期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。明細(xì)賬戶設(shè)置：可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開(kāi)戶銀行，分別“銀行匯票、“銀行本票、“信用卡、“信用證保證金、“存出投資款、“外埠存款等進(jìn)行明

25、細(xì)核算。2.其他貨幣資金的實(shí)務(wù)處理1銀行匯票存款2外埠存款工程1出納崗位小結(jié)介紹了：出納崗位的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容貨幣資金收支業(yè)務(wù)與賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)者：應(yīng)掌握庫(kù)存現(xiàn)金管理與收支業(yè)務(wù)程序、銀行存款管理與收支業(yè)務(wù)程序；掌握貨幣資金的總分類(lèi)核算和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法、日記賬的登記技巧等會(huì)計(jì)技能；同時(shí)，還應(yīng)拓展學(xué)習(xí)本工程尚未介紹的出納崗位所必備的知識(shí)與技能，如點(diǎn)鈔技術(shù)和驗(yàn)鈔技術(shù)等。 重點(diǎn)難點(diǎn)賬務(wù)處理圖示與強(qiáng)化練習(xí) 參見(jiàn)：?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) 參見(jiàn)：?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)?工程2 存貨核算崗位 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 2.1存貨概述2.1.1存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)

26、中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。注意：存貨是為了銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)藏的物品，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。2.1.2存貨的分類(lèi)參見(jiàn)教材。2.1.3存貨確實(shí)認(rèn)1.存貨確實(shí)認(rèn)條件存貨必須在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)。1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2該存貨的本錢(qián)能可靠計(jì)量2.存貨的范圍參見(jiàn)教材。2.1.4存貨的計(jì)量存貨的計(jì)量包括初始計(jì)量、發(fā)出計(jì)量和期末計(jì)量。1.存貨的初始計(jì)量存貨初始計(jì)量：本錢(qián)。存貨本錢(qián)：采購(gòu)本錢(qián)、加工本錢(qián)和其他本錢(qián)。1存貨的采購(gòu)本錢(qián)存貨的采購(gòu)本錢(qián)內(nèi)容：購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝

27、卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢(qián)的費(fèi)用。購(gòu)置價(jià)款：發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。相關(guān)稅費(fèi)：購(gòu)置存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等。其他采購(gòu)費(fèi)用：存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。商品流動(dòng)企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用處理原那么：見(jiàn)教材2存貨的加工本錢(qián)。包括：直接人工、制造費(fèi)用3存貨的其他本錢(qián)存貨的來(lái)源不同，其本錢(qián)的構(gòu)成內(nèi)容也不同，見(jiàn)教材。2.發(fā)出存貨的計(jì)量1實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等2方案本錢(qián)計(jì)價(jià)

28、3毛利率法4售價(jià)金額法3.存貨的期末計(jì)量存貨期末的計(jì)量原那么：是在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按照本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即：當(dāng)存貨本錢(qián)低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按本錢(qián)計(jì)量；存貨本錢(qián)高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其中：本錢(qián)，是指期末存貨的實(shí)際本錢(qián)；可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢(qián)、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。2.2原材料2.2.1實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)的核算1.賬戶設(shè)置1“原材料賬戶。該賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品外購(gòu)件、修理用備件備品備件、包裝材料、燃料等的實(shí)際本錢(qián)。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，借方登記增加的原材料，貸

29、方登記減少的原材料，期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際本錢(qián)。本賬戶可按材料的保管地點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。2“在途物資賬戶。該賬戶，核算材料、商品等物資采用實(shí)際本錢(qián)或進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)，貨款已付或已開(kāi)出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)本錢(qián)。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，借方登記增加在途物資的采購(gòu)本錢(qián)，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際本錢(qián)，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)本錢(qián)。本賬戶可按供給單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。2.實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)的實(shí)務(wù)處理1取得原材料企業(yè)取得原材料，應(yīng)當(dāng)分別購(gòu)入、自制、投入等方式進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。購(gòu)入原材料A.結(jié)算憑證和材料同時(shí)到達(dá)B.結(jié)算憑證已到，

30、材料未到C.材料已到，結(jié)算憑證未到。一般分兩種情況處理：一是，不做任何處理。二是，月末估價(jià)入賬。D.購(gòu)入材料在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺或毀損的處理。自制原材料投資者投入原材料投資者投入存貨的本錢(qián)確定：按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定不公允的除外2發(fā)出原材料發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)A.先進(jìn)先出法概念、明細(xì)核算的做法、優(yōu)缺點(diǎn)參見(jiàn)教材。B.月末一次加權(quán)平均法概念、明細(xì)核算的做法、優(yōu)缺點(diǎn)參見(jiàn)教材。C.移動(dòng)加權(quán)平均法概念、明細(xì)核算的做法、優(yōu)缺點(diǎn)參見(jiàn)教材。D.個(gè)別計(jì)價(jià)法概念、優(yōu)缺點(diǎn)參見(jiàn)教材。發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理發(fā)出原材料平時(shí)一般不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證和登記總分類(lèi)賬，而是在月末根據(jù)“領(lǐng)料單或“限額領(lǐng)料單等領(lǐng)料憑證中有關(guān)

31、領(lǐng)料單位、部門(mén)等加以歸類(lèi)，編制“發(fā)料憑證匯總表，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。2.2.2方案本錢(qián)計(jì)價(jià)的核算收、發(fā)、存：總分類(lèi)核算、明細(xì)分類(lèi)核算均按方案本錢(qián)計(jì)價(jià)。1.賬戶設(shè)置1“材料采購(gòu)賬戶“材料采購(gòu)賬戶，核算企業(yè)采用方案本錢(qián)進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)本錢(qián)。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，借方登記發(fā)生采購(gòu)材料的實(shí)際本錢(qián)和期末匯總結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記期末匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的方案本錢(qián)和入庫(kù)材料負(fù)擔(dān)的超支差異；期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)本錢(qián)。本賬戶可按供給單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。2“原材料賬戶“原材料賬戶，核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)同實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)下的“原材料賬戶，只是其借方、貸方和余額反映

32、的都是方案本錢(qián)。3“材料本錢(qián)差異賬戶“材料本錢(qián)差異賬戶，核算采用方案本錢(qián)進(jìn)行日常核算的材料方案本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)的差額。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，借方登記入庫(kù)材料的超支差異和轉(zhuǎn)出發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記入庫(kù)材料的節(jié)約差異和轉(zhuǎn)出發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異；期末，假設(shè)為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料等負(fù)擔(dān)的超支差異，假設(shè)為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料等負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異。本賬戶可以分別“原材料、“周轉(zhuǎn)材料等，按照類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。提示：在方案本錢(qián)計(jì)價(jià)下，原材料期末實(shí)際本錢(qián)是根據(jù)“原材料賬戶余額與“材料本錢(qián)差異賬戶中原材料類(lèi)別的差異加減求得。2.方案本錢(qián)計(jì)價(jià)的實(shí)務(wù)處理1取得原材料實(shí)例參見(jiàn)教材。2發(fā)出原材料材料采

33、用方案本錢(qián)核算時(shí)，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異應(yīng)當(dāng)按期月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。計(jì)算公式：期初材料本錢(qián)差異率 期初結(jié)存材料的本錢(qián)差異期初結(jié)存材料的方案本錢(qián)100 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異 發(fā)出材料的方案本錢(qián)材料本錢(qián)差異率注意材料本錢(qián)差異率為正數(shù)，表示超支差異率；為負(fù)數(shù)，表示節(jié)約差異率。材料本錢(qián)差異率的選擇。委托外部加工發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異可按期初材料本錢(qián)差異率計(jì)算；其他情況發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異應(yīng)使用當(dāng)期的材料本錢(qián)差異率計(jì)算，期初材料本錢(qián)差異率與本期材料本錢(qián)差異率相差不大的，也可按期初材料本錢(qián)差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。實(shí)例參見(jiàn)教材。2.3周轉(zhuǎn)材料2.3.1周

34、轉(zhuǎn)材料概述周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠?qū)掖问褂?、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。一般企業(yè)中，周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品。1.包裝物包裝物概念、包裝物分類(lèi)：參見(jiàn)教材注意：企業(yè)使用的包裝材料，如紙、繩、鐵皮、鐵絲等，不屬于包裝物，應(yīng)在“原材料賬戶核算；對(duì)于用于儲(chǔ)存、保管產(chǎn)品或商品等存貨而不對(duì)外銷(xiāo)售、出租或出借的包裝物，按其價(jià)值大小，或在“固定資產(chǎn)賬戶核算，或在“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品賬戶核算。2.低值易耗品低值易耗品概念、分類(lèi)：參見(jiàn)教材2.3.2周轉(zhuǎn)材料的核算1.賬戶設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料賬戶，核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品等的方案本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期

35、末借方余額，反映企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的方案本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。2.周轉(zhuǎn)材料的實(shí)務(wù)處理1取得周轉(zhuǎn)材料實(shí)例參見(jiàn)教材2發(fā)出周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品的攤銷(xiāo)方法有一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和分次攤銷(xiāo)法。一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，是指在領(lǐng)用包裝物和低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或者當(dāng)期損益的一種攤銷(xiāo)方法。實(shí)例參見(jiàn)教材分次攤銷(xiāo)法分次攤銷(xiāo)法，是指周轉(zhuǎn)材料的本錢(qián)按照使用次數(shù)分次攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益的方法。該方法適用于可供屢次反復(fù)使用的周轉(zhuǎn)材料。在分次攤銷(xiāo)法下，“周轉(zhuǎn)材料賬戶可按周轉(zhuǎn)材料的種類(lèi)，分別“在庫(kù)、“在用和“攤銷(xiāo)進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)例參見(jiàn)教材2.4制造企業(yè)庫(kù)存商品2.4.1入庫(kù)庫(kù)存商品

36、的核算1.賬戶設(shè)置設(shè)置“庫(kù)存商品賬戶，用來(lái)核算庫(kù)存商品的增減變化及其結(jié)存情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，借方登記增加庫(kù)存商品的本錢(qián)，貸方登記減少庫(kù)存商品的本錢(qián)，期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際本錢(qián)或方案本錢(qián)。2.入庫(kù)庫(kù)存商品的實(shí)務(wù)處理實(shí)例參見(jiàn)教材。2.4.2發(fā)出庫(kù)存商品的核算實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)下，發(fā)出商品本錢(qián)的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等。實(shí)例參見(jiàn)教材2.5委托加工物資2.5.1委托加工物資概述委托加工物資，是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。委托加工物資的本錢(qián)構(gòu)成：加工中實(shí)際耗用物資的本錢(qián)、支付的加工費(fèi)、支付的運(yùn)雜費(fèi)及有關(guān)稅金。2.5.2委托加工物資的核算1.賬

37、戶設(shè)置“委托加工物資賬戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際本錢(qián)。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，借方登記發(fā)出的加工物資、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及構(gòu)成委托加工物資本錢(qián)的稅金等增加委托加工物資的本錢(qián)，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)收回加工完成的材料、商品以及未用完的剩余物資的本錢(qián)，期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際本錢(qián)。本賬戶可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。2.委托加工物資的實(shí)務(wù)處理實(shí)例參見(jiàn)教材說(shuō)明：如果委托加工的是非應(yīng)稅消費(fèi)品，不涉及消費(fèi)稅的計(jì)算和賬務(wù)處理。委托加工發(fā)出的材料物資如果按方案本錢(qián)核算，在發(fā)出時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異。2.6存貨清查2.6.1存

38、貨清查概述1.存貨清查的概念存貨清查，是指通過(guò)對(duì)存貨包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品和周轉(zhuǎn)材料等的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。2.存貨數(shù)量的盤(pán)存方法1實(shí)地盤(pán)存制2永續(xù)盤(pán)存制2.6.2存貨清查的核算對(duì)于存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧，應(yīng)填寫(xiě)存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告如實(shí)存賬存比照表，及時(shí)查明原因，按照規(guī)定程序報(bào)批處理。1.賬戶設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶，核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，借方登記存貨盤(pán)虧及結(jié)轉(zhuǎn)存貨盤(pán)盈價(jià)值，貸方登記存貨盤(pán)盈及結(jié)轉(zhuǎn)存貨盤(pán)虧價(jià)值；企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完

39、畢，處理后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。本賬戶可按盤(pán)盈、盤(pán)虧的資產(chǎn)種類(lèi)和工程進(jìn)行明細(xì)核算。2. 存貨清查的實(shí)務(wù)處理1存貨盤(pán)虧及毀損發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶，貸記“原材料、“庫(kù)存商品等賬戶。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：屬于計(jì)量收發(fā)過(guò)失和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值記入“原材料等賬戶、可以收回的保險(xiǎn)賠款和過(guò)失人賠償記入“其他應(yīng)收款賬戶，將凈損失記入“管理費(fèi)用賬戶。屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和有關(guān)賠償后的凈損失記入“營(yíng)業(yè)外支出賬戶。實(shí)例參見(jiàn)教材2存貨盤(pán)盈企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，借記“原材料、“庫(kù)存商品等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶；按管理

40、權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶，貸記“管理費(fèi)用賬戶。實(shí)例參見(jiàn)教材2.7存貨的期末計(jì)量2.7.1存貨期末的計(jì)量原那么存貨期末的計(jì)量原那么：在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即當(dāng)存貨本錢(qián)低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按本錢(qián)計(jì)量；存貨本錢(qián)高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其中：本錢(qián)：是指期末存貨的實(shí)際本錢(qián)?？勺儸F(xiàn)凈值：是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢(qián)、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征，表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。2.7.2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算按照存貨期末的計(jì)量原那么，在存貨本錢(qián)高于其可變現(xiàn)凈

41、值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。1.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法1本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值的比較方法：?jiǎn)雾?xiàng)比較法、分類(lèi)比較法和總額比較法。2計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法：通常按單個(gè)存貨工程計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于數(shù)量繁多并且單價(jià)較低的存貨；可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于：與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的、且難以與其他工程分開(kāi)計(jì)量的存貨。2.賬戶設(shè)置1“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶該賬戶，核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。屬于資產(chǎn)類(lèi)，貸方登記計(jì)

42、提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借方登記發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)應(yīng)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)、“資產(chǎn)減值損失等賬戶；期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。本賬戶可按存貨工程或類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。2“資產(chǎn)減值損失賬戶該賬戶，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該賬戶屬于損益類(lèi)，借方記錄資產(chǎn)發(fā)生的減值，貸方記錄有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而應(yīng)沖減的金額，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。本賬戶可按資產(chǎn)減值損失的工程進(jìn)行明細(xì)核算。3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)務(wù)處理實(shí)例參見(jiàn)教材工程2存貨核算崗位小結(jié)介紹了：存貨核算崗位的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容各項(xiàng)存貨收發(fā)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)者：應(yīng)了解存貨確

43、實(shí)認(rèn)、分類(lèi)、計(jì)量；掌握原材料在實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)下取得業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、發(fā)出業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)方法和賬務(wù)處理；掌握原材料在方案本錢(qián)計(jì)價(jià)下材料本錢(qián)差異的計(jì)算、發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的方案本錢(qián)的計(jì)算和收發(fā)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；掌握周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、制造企業(yè)的庫(kù)存商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；掌握存貨盤(pán)盈盤(pán)虧和計(jì)提與沖銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。重點(diǎn)難點(diǎn)賬務(wù)處理圖示與強(qiáng)化練習(xí) 參見(jiàn)：?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)參見(jiàn)：?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)?工程3 固定資產(chǎn)核算崗位【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 3.1固定資產(chǎn)概述3.1.1固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)概念：是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)

44、營(yíng)管理而持有的；2使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 固定資產(chǎn)特征：1固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，不是直接用于出售注意：出租的機(jī)器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，而以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)。2固定資產(chǎn)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度3固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)3.1.2固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)。1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2該固定資產(chǎn)的本錢(qián)能夠可靠計(jì)量3.1.3固定資產(chǎn)的分類(lèi)1.按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)2非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)2.按使用情況分類(lèi)1在用固定資產(chǎn)2未使用固定資產(chǎn)3不需用固定資產(chǎn)3.綜合分類(lèi)1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用

45、固定資產(chǎn)；2非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；3租出固定資產(chǎn)指經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)；4不需用固定資產(chǎn)；5未使用固定資產(chǎn)；6土地指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地；提示：因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理。7融資租入固定資產(chǎn)指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。這種分類(lèi)作用：能綜合反映企業(yè)固定資產(chǎn)的用途結(jié)構(gòu)及使用情況，有利于固定資產(chǎn)的核算與管理。實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)采用這種綜合分類(lèi)的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄、進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。3.2固定資產(chǎn)取

46、得3.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢(qián)固定資產(chǎn)初始計(jì)量：本錢(qián)外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢(qián)內(nèi)容：購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員效勞費(fèi)等。用一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)本錢(qián)確定：應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總本錢(qián)進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢(qián)。發(fā)生超過(guò)正常信用條件延期支付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)購(gòu)置的固定資產(chǎn)本錢(qián)確定：以購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款費(fèi)用準(zhǔn)那么規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)，其余局部應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)

47、入當(dāng)期損益。2.賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)賬戶，核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本賬戶核算。本賬戶可按固定資產(chǎn)類(lèi)別和工程進(jìn)行明細(xì)核算。有融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)明細(xì)賬戶核算。3.外購(gòu)固定資產(chǎn)的實(shí)務(wù)處理1購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 實(shí)例參見(jiàn)教材。2購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)注意：應(yīng)通過(guò)“在建工程。實(shí)例參見(jiàn)教材3.2.2自行建造固定資產(chǎn)的核算1.自行建造固定資產(chǎn)概述自行建造固定資產(chǎn)的方式：自營(yíng)建造、出包建造2.自行建造固定資產(chǎn)的本錢(qián)自行建造固定資產(chǎn)的本錢(qián)：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。其中：自

48、營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的本錢(qián)：直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等出包方式建造固定資產(chǎn)的本錢(qián)：發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需要分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出待攤支出包括在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等。3.賬戶設(shè)置1“在建工程賬戶 “在建工程賬戶，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，借方登記工程發(fā)生的實(shí)際支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實(shí)際本錢(qián)，期末借方余額，反映企業(yè)尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的本錢(qián)。本賬戶可按“建筑工程、“安裝工程、“在安裝設(shè)備、“待攤支出以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。2“工程物資賬戶 “

49、工程物資賬戶，核算企業(yè)為自營(yíng)在建工程準(zhǔn)備的各種物資的本錢(qián)，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，借方登記購(gòu)置各種物資的實(shí)際本錢(qián)，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用的工程物資和剩余的工程物資的本錢(qián)，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的本錢(qián)。本賬戶可按“專(zhuān)用材料、“專(zhuān)用設(shè)備、“工器具等進(jìn)行明細(xì)核算。注意：自營(yíng)建造和出包建造的工程本錢(qián)都通過(guò)“在建工程賬戶核算。出包方式下，“在建工程賬戶主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算賬戶。4.建造固定資產(chǎn)的實(shí)務(wù)處理1自營(yíng)建造實(shí)例參見(jiàn)教材提示：建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失

50、，計(jì)入所建工程工程的本錢(qián)；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程工程的本錢(qián)。工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。2出包建造實(shí)例參見(jiàn)教材3.2.3投入固定資產(chǎn)的核算1.投入固定資產(chǎn)的本錢(qián)投資者投入固定資產(chǎn)的本錢(qián)確定：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。假設(shè)存在相關(guān)稅費(fèi)，那么應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢(qián)。2.投入固定資產(chǎn)的實(shí)務(wù)處理實(shí)例參見(jiàn)教材3.3固定資產(chǎn)后續(xù)折舊與支出3.3.1固定資產(chǎn)折舊的核算1.固定資產(chǎn)折舊概述1固定資產(chǎn)折舊的概念折舊概念：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中：?yīng)計(jì)折舊額含義：是

51、指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。2影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的使用壽命折舊方法3計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以下情況除外：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。注意：確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折

52、舊。 已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其本錢(qián)，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際本錢(qián)調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2.賬戶設(shè)置“累計(jì)折舊賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，是“固定資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶。本賬戶可按固定資產(chǎn)的類(lèi)別或工程進(jìn)行明細(xì)核算。3.固定資產(chǎn)折舊的實(shí)務(wù)處理1折舊的計(jì)算方法折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等年限平均法年限平均法概念：又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。計(jì)算公式： 年折舊率1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用壽命年100% 月折舊率

53、年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率特點(diǎn)：是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，每期折舊額相等。適用：各期負(fù)荷程度相同的固定資產(chǎn)。實(shí)例參見(jiàn)教材工作量法工作量法概念：是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式： 單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額實(shí)例參見(jiàn)教材雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法概念：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式：年折舊率2預(yù)計(jì)使用壽命年100%年折舊額年初固

54、定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 月折舊率年折舊率12 月折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率或：月折舊額年折舊額12注意：采用雙倍余額遞法時(shí)，應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，采用平均法，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。實(shí)例參見(jiàn)教材 年數(shù)總和法年數(shù)總和法概念：又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的方法。計(jì)算公式： 年折舊率尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100%即： 年折舊率預(yù)計(jì)使用壽命已使用年限預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命12100%月折舊率年折舊率12月折舊額固

55、定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值月折舊率實(shí)例參見(jiàn)教材2計(jì)提折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，借記“在建工程、“制造費(fèi)用、“銷(xiāo)售費(fèi)用、“管理費(fèi)用、“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)等賬戶，貸記“累計(jì)折舊賬戶。實(shí)例參見(jiàn)教材3.3.2固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述固定資產(chǎn)的后續(xù)支出概念：是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原那么：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)，同時(shí)將被替換局部的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的實(shí)務(wù)處理1資本化的后續(xù)支出發(fā)生可資本化

56、的后續(xù)支出有關(guān)賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)該將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程賬戶，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程賬戶核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)賬戶，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。實(shí)例參見(jiàn)教材提示：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷(xiāo)。2費(fèi)用化的后續(xù)支出企業(yè)發(fā)生與固定資產(chǎn)有關(guān)的、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用賬戶生產(chǎn)車(chē)間部門(mén)和行政管理部門(mén)等、“銷(xiāo)售費(fèi)用

57、賬戶專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)。實(shí)例參見(jiàn)教材3.4固定資產(chǎn)處置3.4.1固定資產(chǎn)終止確認(rèn)條件固定資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)。1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)固定資產(chǎn)處置：出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益該條件意味著不符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予以終止確認(rèn)。3.4.2固定資產(chǎn)處置的核算1.賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)清理賬戶，核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，借方登記轉(zhuǎn)入的

58、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理稅費(fèi)及其他費(fèi)用和轉(zhuǎn)出的清理凈收益，貸方登記出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等及轉(zhuǎn)出的清理凈損失，期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。本賬戶可按被清理的固定資產(chǎn)工程進(jìn)行明細(xì)核算。2.固定資產(chǎn)處置的實(shí)務(wù)處理處置固定資產(chǎn)賬務(wù)處理一般步驟：參見(jiàn)教材。實(shí)例參見(jiàn)教材3.5固定資產(chǎn)清查3.5.1固定資產(chǎn)清查概述企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)。清查過(guò)程中，對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。3.5.2固定資產(chǎn)清查的核算1.賬戶設(shè)置1“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶 盤(pán)

59、虧的固定資產(chǎn)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶核算，盤(pán)虧的凈損失轉(zhuǎn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出盤(pán)虧損失賬戶。2“以前年度損益調(diào)整賬戶 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整賬戶核算。2.固定資產(chǎn)清查的實(shí)務(wù)處理實(shí)例參見(jiàn)教材3.6固定資產(chǎn)減值3.6.1固定資產(chǎn)減值概述1.固定資產(chǎn)減值的概念固定資產(chǎn)減值概念：是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)可收回金額確定：應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者確定。把較高者確定為可收回金額的理由：存在減值跡象的固定資產(chǎn)，要么繼續(xù)使用，要么變賣(mài)。如果處置資產(chǎn)帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn)，可收回金額應(yīng)為處置資產(chǎn)的利益公允價(jià)值減去

60、處置費(fèi)用后的凈額處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)到達(dá)可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)帶來(lái)的利益較高，就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)，可收回金額應(yīng)為繼續(xù)使用資產(chǎn)帶來(lái)的利益資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2.固定資產(chǎn)減值損失金額確實(shí)定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3.6.2固定資產(chǎn)減值的核算1.賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，核算固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)，是“