合并報表例題資料(共38頁)

1、第四章 合并(hbng)報表一、同一(tngy)控制下【例1-1】 甲公司202年1月1日以28 600萬元的價格取得A公司80%的股權。A公司凈資產的公允價值為35 000萬元。甲公司在購買A公司過程中發(fā)生審計、評估(pn )和法律服務等相關費用120萬元。上述價款均以銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)。A公司采用的會計政策與甲公司一致。根據(jù)A公司資產負債表，A公司股東權益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為2 800萬元。合并后，甲公司在A公司股東權益中所擁有的份額為25 600萬元。甲公司對A公

2、司長期股權投資的初始投資成本為28 600萬元。合并日抵消分錄： = 1 * GB3 借：股本 20 000 資本公積 8 000 盈余公積 1 200 未分配利潤 2 800 貸：長期股權投資 25 600 少數(shù)股東權益 6 400 = 2 * GB3 借:資本公積 3 200 貸:盈余公積 960 未分配利潤 2 240表25-1 （合并日）合并工作底稿 單位：萬元項目甲公司A公司合計數(shù)抵消分錄少數(shù)股東權益合并數(shù)借方貸方流動資產：貨幣資金9 0004 20013 20013 200交易性金融資產4 0001 8005 8005 800應收票據(jù)4 7003 0007 7007 700應收賬款

3、5 8003 9209 7209 720預付款項2 0008802 8802 880應收股利4 20004 2004 200其他應收款0000存貨3 10020 00051 00051 000其他流動資產1 3001 2002 5002 500流動資產合計62 00035 00097 00097 000非流動資產：可供出售金融資產11 400011 40011 400持有至到期投資10 000010 00010 000長期股權投資25 600025 600256000固定資產21 00018 00039 00039 000在建工程20 0003 40023 40023 400無形資產4 000

4、1 6005 6005 600商譽2 00002 0002 000其他非流動資產0000非流動資產合計94 00023 000117 00025 60091 400資產總計156 00058 000214 00025 600188 400流動負債：短期借款12 0005 00017 00017 000交易性金融負債3 80003 8003 800應付票據(jù)10 0003 00013 00013 000應付賬款18 0004 20022 20022 200預收款項3 0001 3004 3004 300應付職工薪酬6 0001 6007 6007 600應交稅費2 0001 2003 2003 2

5、00應付股利4 0004 0008 0008 000其他應付款000其他流動負債1 2007001 900流動負債合計60 00021 00081 000非流動負債：長期借款4 0003 0007 0007 000應付債券20 0002 00022 00022 000長期應付款2 00002 0002 000其他非流動負債0000非流動負債合計26 0005 00031 00031 000負債合計86 00026 000112 000112 000股東權益：股本40 00020 00060 0002000040 000資本公積10 0008 00018 0008 00010 000盈余公積11

6、 0001 20012 20012 0011 000未分配利潤9 000 2 80011 8002 8009 000股東權益合計70 00032 000102 00032 00070 000少數(shù)股東權益6 4006 400負債和股東權益總計156 00058 000214 00032 0006 400188 400【例1-2】接【例1-1】。甲公司(n s)于202年1月1日，以28 600萬元的價格取得A公司80%的股權，使其成為子公司。甲公司和A公司202年度(nind)個別(gbi)財務報表如表25-2、表25-3和表25-4所示。 A公司202年1月1日股東權益總額為32 000萬元，

7、其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為2 800萬元；202年12月31日，股東權益總額為38 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈余公積為3 200萬元，未分配利潤為6 800萬元。A公司202中全年實現(xiàn)凈利潤10 500萬元，經(jīng)公司董事會提議并經(jīng)股東會批準，202年提取盈余公積2 000萬元；向股東宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬元。（一）調整分錄將成本法核算的結果調整為權益法核算的結果相關的調借：長期股權投資A公司 8 400 貸：投資收益 8 400 借：投資收益 3 600 貸：長期股權投資A公司 3

8、600（二）抵消分錄本例經(jīng)過調整后甲公司對A公司長期股權投資的金額為30 400萬元；A公司股東權益總額為38 000萬元，甲公司擁有80%的股權，即在子公司股東權益中擁有30 400萬元；其余20%則屬于少數(shù)股東權益。長期股權投資與子公司所有者權益抵消(dxio)時、其抵消分錄如下：借：股本(gbn) 20 000 資本(zbn)公積 8 000 盈余公積 3 200 未分配利潤 6 800 貸：長期股權投資 30 400 少數(shù)股東權益 7 600借：投資收益 8 400少數(shù)股東損益 2 100 未分配利潤（年初） 2 800 貸：提取盈余公積 2 000 向股東分配利潤 4 500 未分配

9、利潤 6 800另外，本例中A公司本年宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬元，股利款項尚未支付，A公司已將其計列應付股利4 500萬元。甲公司根據(jù)A公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認應收股利，并在其資產負債表中計列應收股利3 600萬元。這屬于母公司與子公司之間的債權債務，在編制合并財務報表時必須將期予以抵消，其抵消分錄如下：借：應付股利 3 600 貸：應收股利 3 600 根據(jù)上述調整(tiozhng)分錄和和抵消分錄至，編制合并工作底稿如表25-5所示。表25-2 資產(zchn)負債表 會企01表編制(binzh)單位： 202年12月31日 單位：萬元資產甲公司A公司負

10、債和所有者權益(或股東權益)甲公司A公司流動資產：流動負債：貨幣資金5 7006 500短期借款10 0004 800交易性金融資產3 0005 000交易性金融負債4 0002 400應收票據(jù)7 2003 600應付票據(jù)13 0003 600應收賬款8 5005 100應付賬款18 0005 200預付款項1 5002 500預收款項4 0003 900應收股利4 8000應付職工薪酬5 0001 600其他應收款5001 300應交稅費2 7001 400存貨37 00018 000應付股利5 0001 500其他流動資產1 8001 000其他應付款300700流動資產合計70 0004

11、3 000其他流動負債2 000900流動負債合計64 00029 000非流動負債：非流動資產：長期借款4 0005 000可供出售金融資產8 0000應付債券20 0007 000持有至到期投資13 0004 000長期應付款6 0000長期股權投資40 0000其他非流動負債00固定資產28 00026 000非流動負債合計30 00012 000在建工程13 0004 200負債合計94 00041 000無形資產6 0001 800商譽2 0000股東權益：其他非流動資產00股本40 00020 000非流動資產合計110 00036 000資本公積10 0008 000盈余公積18

12、 0003 200未分配利潤18 0006 800股東權益合計86 00038 000資產總計180 00079 000負債和股東權益總計180 00079 000表25-3 利潤表 會企02表編制(binzh)單位： 202年度 單位(dnwi)：萬元項 目甲公司A公司一、營業(yè)收入150 00094 800減：營業(yè)成本 96 00073 000營業(yè)稅金及附加 1 800 1 000銷售費用 5 200 3 400管理費用 6 000 3 900財務費用 1 200 800資產減值損失 600 300加：公允價值變動損益（損失以“-”號填列） 0 0投資收益（損失以“-”號填列） 9 800

13、200二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 49 000 12 600加：營業(yè)外收入 1 600 2 400減：營業(yè)外支出 2 600 1 000其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 48 000 14 000減：所得稅費用 12 000 3 500四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 36 000 10 500五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益表25-4 股東權益變動表 會企04表 編制單位(dnwi)： 202年度 單位：元 項 目甲公司A公司股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權益合計股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權益合計一、上年年末余額40 00

14、010 00011 0009 00070 00020 0008 0001 2002 80032 000加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額40 000 10 00011 0009 00070 00020 0008 0001 2002 80032 000三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）（一）凈利潤36 00036 00010 50010 500（二）直接計入股東權益的利得和損失1可供出售金額資產公允價值變動凈額2權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響3與計入股東權益項目相關的所得稅影響4其他上述（一）和（二）小計（三）股東投入和減少資本1所有者投入資本2股份支付計入股東權益

15、的金額3其他（四）利潤分配1提取盈余公積7 0007 0002 0002 0002對股東的分配20 00020 0004 5004 5003其他（五）股東權益內部結轉1資本公積轉增股本2盈余公積轉增股本3盈余公積彌補虧損4其他四、本年年末余額40 00010 00018 00018 00086 00020 0008 0003 2006 80038 000表25-5合并工作(gngzu)底稿（合并日后）202年度(nind) 單位：萬元項 目母公司子公司合計數(shù)調整分錄抵消分錄少數(shù)股東權益合并數(shù)借方貸方借方貸方流動資產：貨幣資金5 7006 5001220012200交易性金融資產3 0005 0

16、008 0008 000應收票據(jù)7 2003 6001080010800應收賬款8 5005 1001360013600預付款項1 5002 5004 0004 000應收股利4 80004 80036001 200其他應收款5001 3001 8001 800存貨37000180005500055000其他流動資產1 8001 0002 8002 800流動資產合計70000430001130003 600109400非流動資產：可供出售金融資產8 00008 0008 000持有至到期投資13 0004 00017 00017 000長期股權投資40000040 0008400360030

17、40014 400固定資產原價280002600054 00054 000在建工程130004 20017 20017 200無形資產6 0001 8007 8007 800商譽2 00002 0002 000其他非流動資產0000非流動資產合計110000360001460008400360030400120400資產總計18000079000259000840036003 400229800流動負債：短期借款10 0004 80014 80014 800交易性金融負債4 0002 4006 4006 400應付票據(jù)13 0003 60016 60016 600應付賬款18 0005 200

18、23 20023 200預收款項4 0003 9007 9007 900應付職工薪酬5 0001 6006 6006 600應交稅費2 7001 4004 1004 100應付股利5 0004 5009 5003 6005 900其他應付款3007001 0001 000其他流動負債2 0009002 9002 900流動負債合計64 0002900093 0003 60089 400非流動負債：長期借款4 0005 0009 0009 000應付債券20 0007 00027 00027 000長期應付款6 00006 0006 000其他非流動負債0000非流動負債合計30 0001200

19、042 00042 000負債合計94 000410001350003 600131400股東權益：股本40 0002000060 0002000040 000資本公積10 0008 00018 0008 00010 000盈余公積18 0003 20021 2003 20018 000未分配利潤（見本表最后）股東權益合計86 00038 000124 00041 60090 800少數(shù)股東權益76007 600負債和股東權益總計18000079000259000229800利潤表一、營業(yè)收入15000094800244800244800減：營業(yè)成本96 0007300016900016900

20、0營業(yè)稅金及附加1 8001 0002 8002 800銷售費用5 2003 4008 6008 600管理費用6 0003 9009 9009 900財務費用1 2008002 0002 000資產減值損失600300900900加：公允價值變動收益0000投資收益9 80020010 000360084008 4006 400二、營業(yè)利潤49 0001260061 6003 6008 4008 40058 000加：營業(yè)外收入1 6002 4004 0004 000減：營業(yè)外支出2 6001 0003 6003 600三、利潤總額48 0001400062 0003 6008 4008 4

21、0058 400減：所得稅費用12 0003 50015 50015 500四、凈利潤36 00010 50046 5003 6008 4008 40042 900少數(shù)股東損益21002 100歸屬于母公司股東損益40 800一、年初未分配利潤9 0002 80011 8002 8009 000二、本年增減變動金額三、利潤分配1提取盈余公積7 0002 0009 00020007 0002對股東的分配20 0004 50024 500450020 000四、年末未分配利潤18 0006 80024 80036008400680018000680013300210022800*22800=248

22、00（84003600）（1330018000）2100表25-6 合并(hbng)資產負債表 會合(huh)01表編制單位(dnwi)：甲公司 202年12月31日 單位：萬元資產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：12 200流動負債：貨幣資金8 000短期借款14 800交易性金融資產10 800交易性金融負債6 400應收票據(jù)13 600應付票據(jù)16 600應收賬款4 000應付賬款23 200預付款項1 200預收款項7 900應收股利1 800應付職工薪酬6 600其他應收款55 000應交稅費4 100存貨2800應付股利5 900其他流動資產

23、109 400其他應付款1 000流動資產合計其他流動負債2 900流動負債合計89 400非流動負債：非流動資產：長期借款9 000可供出售金融資產8 000應付債券27 000持有至到期投資17 000長期應付款6 000長期股權投資14 400其他非流動負債0固定資產54 000非流動負債合計42 000在建工程17 200負債合計131 400無形資產7 800商譽2 000股東權益：其他非流動資產0股本40 000非流動資產合計120 400資本公積10 000盈余公積18 000未分配利潤22 800歸屬于母公司股東權益合計90 800少數(shù)股東權益7 600資產總計229 800負

24、債和股東權益總計229 800（二）合并(hbng)利潤表表25-7 合并(hbng)利潤表 會合(huh)02表編制單位：甲公司 202年度 單位：萬元項 目本年金額上年金額一、營業(yè)收入244 800減：營業(yè)成本169 000營業(yè)稅金及附加2 800銷售費用8 600管理費用9 900財務費用2 000資產減值損失900加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）0投資收益（損失以“-”號填列）6 400二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）58 000加：營業(yè)外收入4 000減：營業(yè)外支出3 600其中：非流動資產處置損失0三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）58 400減：所得稅費用15 5

25、00四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）42 900歸屬于母公司股東的凈利潤40 800少數(shù)股東損益2 100五、毎股收益：（一）基本毎股收益（二）稀釋每股收益（三）合并(hbng)股東權益變動表表25-8 合并(hbng)股東權益變動表 會合(huh)04表編制單位：甲公司 202年度 單位：萬元項 目本年余額上年余額歸屬于母公司股東權益少數(shù)股東權益股東權益合計歸屬于母公司股東權益少數(shù)股東權益股東權益合計股東資本公積盈余公積未分配利潤其他股東資本公積盈余公積未分配利潤其他一、上年年末余額40 00010 000 11 0009 00070 000加：會計政策變更6 400 6 400前期差錯更

26、正二、本年年初余額40 00010 00011 0009 0006 40076 400三、本年增加變動金額（減少以“-”號填列40 8002 10042 900（一）凈利潤40 8002 10042 900（二）直接計入股東權益的利得和損失1可供出售金融資產公允價值變動凈額2權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響3與計入股東權益項目相關的所得稅影響4其他上述（一）和（二）小計40 8002 10042 900（三）股東投入和減少資本1所有者投入資本2股份支付計入股東權益的金額3其他（四）利潤分配7 00027 00090020 9001提取盈余公積7 0007 0002對股東的分配20 0

27、0090020 9003其他（五）股東權益內部結轉1資本公積轉增股本2盈余公積轉增股本3盈余公積彌補虧損4其他四、本年年末余額40 00010 00018 00022 8007 60098 000二、非同一(tngy)控制下【例2-1】甲公司201年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式，購買取得A公司70%的股權。甲公司當日資產負債表和A公司當日資產負債表及評估確認的資產負債數(shù)據(jù)如表25-9所示。甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬股（每股面值為1元），甲公司普通股股票面值每股為1元，市場價格(jig)每股為295元。甲公司并購A公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，假定不考慮甲公司增發(fā)該普通股股

28、票所發(fā)生的審計評估以及發(fā)行等相關的費用。表25-9 資產(zchn)負債表 會企01表編制單位： 201年1月1日 單位：萬元資 產甲公司A公司負債和所有者權益（或股東權益）甲公司A公司賬面價值公允價值賬面價值公允價值流動資產：流動負債：貨幣資金90004 2004 200短期借款120005 0005 000交易性金融資產40001 8001 800交易性金融負債3 80000應收票據(jù)47003 0003 000應付票據(jù)100003 0003 000應收賬款58003 9203 820應付賬款180004 2004 200預付款項2000880880預收款項3 0001 3001 300應收

29、股利420000應付職工薪酬6 0001 6001 600其他應收款000應交稅費2 0001 2001 200存貨310002000021100應付股利4 0004 0004 000其他流動資產1 3001 2001 200其他應付款000流動資產合計620003500036000其他流動負債1 200700700流動負債合計600002100021000非流動負債：非流動資產：長期借款4 0003 0003 000可供出售金融資產6 00000應付債券200002 0002 000持有至到期投資1100000長期應付款200000長期股權投資3200000其他非流動負債00固定資產2100

30、01800021000非流動負債合計260005 0005 000在建工程200003 4003 400負債合計860002600026000無形資產4 0001 6001 600商譽00股東權益：其他非流動資產000股本40 00020 000非流動資產合計940002300026000資本公積100008 000盈余公積110001 200未分配利潤9 0002 800股東權益合計700003200036000資產總計1560005800062000負債和股東權益總計1560005800062000甲公司(n s)合并成本=29 500（萬元）甲公司在A公司可辨認凈資產公允(gngyn)價

31、值的份額=36 00070%=25 200（萬元）合并(hbng)商譽=29 50025 200=4 300（萬元）（一）甲公司將購買取得A公司70%的股權作為長期股權投資入賬，其賬務處理如下：借：長期股權投資A公司 29 500 貸：股本 10 000 資本公積 19 500（二）購買日編制(binzh)合并報表1.調整(tiozhng)分錄編制購買日的合并資產負債表時，將A公司資產和負債的評估(pn )增值或減值分別調增或調減相關資產和負債項目的金額。在合并工作底稿中調整分錄如下：借：存貨 1 100 固定資產 3 000 貸：應收賬款 100 資本公積 4 000 2.抵消分錄基于資產和

32、負債的公允價值對A公司財務報表調整后，有關計算如下：甲公司合并成本=2.9510 000=29 500（萬元）A公司調整后的股東權益總額=32 000+4 000=36 000（萬元）合并商譽=29 500-36 00070%= =4 300（萬元）少數(shù)股東權益=36 00030%=10 800（萬元） 借：股本 20 000 資本公積 12 000（8 000+4 000） 盈余公積 1 200 未分配利潤 2 800 商譽 4 300 貸：長期股權投資A公司 29 500 少數(shù)股東權益 10 800表25-10 合并工作底稿 （合并日） 單位：萬元項 目母公司子公司合計數(shù)調整分錄抵消分錄少

33、數(shù)股東權益合并數(shù)借方貸方借方貸方流動資產：貨幣資金9 0004 20013 20013 200交易性金融資產4 0001 8005 8005 800應收票據(jù)4 7003 0007 7007 700應收賬款5 8003 9209 7201009 620預付款項2 0008802 8802 880應收股利4 20004 2004 200其他應收款00存貨31 0002000051 0001 10052 100其他流動資產1 3001 2002 5002 500流動資產合計62 0003500097 0001 10010098 000非流動資產：可供出售金融資產6 00006 0006 000持有至

34、到期投資11 000011 00011 000長期股權投資32 000032 000295002950032 000固定資產原價30 00020 00050 0003 00053 000減：累計折舊9 0002 00011 00011 000固定資產凈值21 0001800039 0003 00042 000在建工程20 0003 40023 40023 400無形資產4 0001 6005 6005 600商譽004 3004 300其他非流動資產000非流動資產合計94 000230001170003 0002 5004 30029500124 300資產總計156000580002140

35、00336001004 30029500222 300流動負債：短期借款12 0005 00017 00017 000交易性金融負債3 80003 8003 800應付票據(jù)10 0003 00013 00013 000應付賬款18 0004 20022 20022 200預收款項3 0001 3004 3004 300應付職工薪酬6 0001 6007 6007 600應交稅費2 0001 2003 2003 200應付股利4 0004 0008 0008 000其他應付款0000其他流動負債1 2007001 9001 900流動負債合計60 0002100081 0008 100非流動負債

36、：長期借款4 0003 0007 0007 000應付債券20 0002 00022 0002 200長期應付款2 0002 0002 000其他非流動負債非流動負債合計26 0005 00031 00031 000負債合計86 00026000112000112 000股東權益：股本40 0002000060 000100002000050 000資本公積10 0008 00018 000195004 0001200029 500盈余公積11 0001 20012 2001 20011 000未分配利潤9 0002 80011 8002 8009 000股東權益合計70 0003200010

37、2000335003600099 500少數(shù)股東權益10 80010 800負債和股東權益總計15600058000214000335003600010 800222 300*注：*222 300=214 000+33 50036 000+10 800【例2-2】接【例2-1】，甲公司201年1月1日以定向增發(fā)普通(ptng)股票的方式，購買持有A公司70%的股權。甲公司對A公司長期股權投資的金額為29 500萬元，甲公司購買日編制的合并資產負債表中確認合并商譽4 300萬元。甲公司和A公司201年12月31日個別(gbi)資產負債表、利潤表和股東權益變動表如表25-11、表25-12和表25

38、-13所示。表25-11 資產(zchn)負債表 會企01表編制單位： 201年12月31日 單位：萬元資產甲公司A公司負債和所有者權益(或股東權益)甲公司A公司流動資產：流動負債：貨幣資金5 7006 500短期借款10 0004 800交易性金融資產3 0005 000交易性金融負債4 0002 400應收票據(jù)7 2003 600應付票據(jù)13 0003 600應收賬款8 5005 100應付賬款18 0005 200預付款項1 5002 500預收款項4 0003 900應收股利4 8000應付職工薪酬5 0001 600其他應收款5001 300應交稅費2 7001 400存貨37 00

39、018 000應付股利5 0004 500其他流動資產1 8001 000其他應付款300700流動資產合計70 00043 000其他流動負債2 000900流動負債合計64 00029 000非流動負債：非流動資產：長期借款4 0005 000可供出售金融資產9 0000應付債券20 0007 000持有至到期投資14 0004 000長期應付款6 0000長期股權投資69 5000其他非流動負債00固定資產28 00026 000非流動負債合計30 00012 000在建工程13 0004 200負債合計94 00041 000無形資產6 0001 800商譽股東權益：其他非流動資產股本

40、50 00020 000非流動資產合計139 50036 000資本公積29 5008 000盈余公積18 0003 200未分配利潤18 0006 800股東權益合計115 50038 000資產總計209 50079 000負債和股東權益總計209 50079 000表25-12 利潤表 會企02表編制(binzh)單位： 201年度(nind) 單位：萬元項 目甲公司A公司一、營業(yè)收入150 00094 800減：營業(yè)成本 96 00073 000營業(yè)稅金及附加 1 800 1 000銷售費用 5 200 3 400管理費用 6 000 3 900財務費用 1 200 800資產減值損失

41、 600 300加：公允價值變動損益（損失以“-”號填列） 0 0投資收益（損失以“-”號填列） 9 800 200二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 49 000 12 600加：營業(yè)外收入 1 600 2 400減：營業(yè)外支出 2 600 1 000其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 48 000 14 000減：所得稅費用 12 000 3 500四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 36 000 10 500五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益表25-13 股東權益變動表 會企04表 編制單位(dnwi)： 201年度 單位：萬元 項 目甲公司A

42、公司股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權益合計股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權益合計一、上年年末余額40 00010 00011 0009 00070 00020 0008 0001 2002 80032 000加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額40 000 10 00011 0009 00070 00020 0008 0001 2002 80032 000三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）（一）凈利潤36 00036 00010 50010 500（二）直接計入股東權益的利得和損失1可供出售金額資產公允價值變動凈額2權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響3與計入股東

43、權益項目相關的所得稅影響4其他上述（一）和（二）小計（三）股東投入和減少資本1所有者投入資本10 00019 50029 5002股份支付計入股東權益的金額3其他（四）利潤分配1提取盈余公積7 0007 0002 0002 0002對股東的分配20 00020 0004 5004 5003其他（五）股東權益內部結轉1資本公積轉增股本2盈余公積轉增股本3盈余公積彌補虧損4其他四、本年年末余額50 00029 50018 00018 000115 50020 0008 0003 2006 80038 000A公司在購買日股東權益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元、資本公積為8 00

44、0萬元、盈余公積為1 200萬元、未分配利潤為2 800萬元。A公司購買日應收賬款賬面(zhn min)價值為3 920萬元、公允價值為3 820萬元；存貨的賬面價值為20 000萬元、公允價值為21 100萬元；固定資產賬面價值為18 000萬元、公允價值為21 000萬元。A公司201年12月31日股東權益總額為38 000萬元，其中股本為20 000萬元、資本(zbn)公積為8 000萬元、盈余公積為3 200萬元、未分配利潤為6 800萬元。A公司201年全年實現(xiàn)凈利潤10 500萬元，A公司當年提取盈余公積2 000萬元、向股東分配現(xiàn)金股利4 500萬元。截至201年12月31日，應

45、收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發(fā)生評估增值的存貨，當年已全部實現(xiàn)對外銷售；購買日固定資產原價評估增值系公司用辦公樓增值，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評估增值在未來20年內平均攤銷。甲公司201年編制(binzh)合并財務報表時，應當進行如下調整抵消處理：（1）按公允價值對A公司財務報表項目進行調整。根據(jù)購買日A公司資產和負債的公允價值與賬面價值之間的差額，調整A公司相關公允價值變動的資產和負債項目及資本公積項目。在合并工作底稿中，其調整分錄如下：借：存貨 1 100 固定資產 3 000 貸：應收賬款 100 資

46、本公積 4 000 因購買日A公司資產和負債的公允價值與原賬面價值之間的差額對A公司本年凈利潤的影響，調整A公司年初未分配利潤及相關項目。之所以進行這一調整，是由于子公司個別財務報表是按其資產、負債的原賬面價值為基礎編制的，其當期計算的凈利潤也是其資產、負債的原賬面價值為基礎計算的結果，而公允價值與原賬面價值存在差額的資產或負債，在經(jīng)營過程中因使用、銷銷或償付而實現(xiàn)其公允價值，其實現(xiàn)的公允價值對子公司當期凈利潤的影響需要在凈利潤計算中予以反映。在合并工作底稿中其調整分錄如下：借：營業(yè)成本 1 100 管理費用 150 應收賬款 100 貸：存貨 1 100 固定資產 150 資產減值損失 10

47、0 （2）按照權益法對甲公司財務報表項目進行調整。因購買日A公司資產和負債的公允價值與原賬面價值之間的差額對A公司本年凈利潤的影響，而對甲公司對A公司長期股權投資權益法核算的影響，需要對甲公司對A公司長期股權投資及相關項目進行調整；另一方面甲公司對A公司的長期股權投資采用成本法進行核算，需要對成本法核算的結果按權益法核算的要求，對長期股權投資及相關項目進行調整。在合并工作底稿中其調整分錄如下：借：長期(chngq)股權投資A公司 6 545 投資收益 3 150 貸：投資收益 6 545 長期股權( qun)投資 3 150 （3）長期股權投資與所有者權益的抵消(dxio)。將甲公司對A公司的

48、長期股權投資與其在A公司股東權益中擁有的份額予以抵消。在合并工作底稿中其抵消分錄如下：借：股本 20 000 資本公積 12 000 盈余公積 3 200 未分配利潤 5 650 商譽 4 300 貸：長期股權投資A公司 32 895 少數(shù)股東權益 12 255 （4）投資收益與子公司利潤分配等項目的抵消。將甲公司對A公司投資收益與A公司本年利潤分配有關項的金額予以抵消。在合并工作底稿中其抵消分錄如下：借：投資收益 6 545 = 5 * GB3 少數(shù)股東本期損益 2 805 未分配利潤（年初） 2 800 貸：提取盈余公積 2 000向股東分配利潤 4 500未分配利潤 5 650（5）應收

49、股利與應付股利的抵消。本例中A公司本年宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬元，股利款項尚未支付，A公司已將其計列應付股利4 500萬元。甲公司根據(jù)A公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認應收股利，并在其資產負債表中計列應收股利3 150萬元。這屬于母公司與子公司之間的債權債務，在編制合并財務報表時必須將其予以抵消，其抵消分錄如下：借：應付股利 3 150 貸：應收股利 3 150 編制合并工作底稿并編制合并財務報表：根據(jù)上述調整分錄和抵消分錄，甲公司可以編制合并工作底稿如表25-14所示。表25-14 合并工作底稿（201年度）項 目母公司子公司合計數(shù)調整分錄抵消分錄少數(shù)股東權益合并

50、數(shù)借方貸方借方貸方流動資產：貨幣資金5 7006 50012 20012 200交易性金融資產3 0005 0008 0008 000應收票據(jù)7 2003 60010 80010 800應收賬款8 5005 10013 60010010013 600預付款項1 5002 5004 0004 000應收股利4 800 04 8003 150 1 650其他應收款 5001 3001 8001 800存貨37 00018 00055 0001 100 1 100 55 000其他流動資產1 8001 0002 8002 800流動資產合計70 00043 0001 13 0001 2001 200

51、3 150109 850非流動資產：可供出售金融資產9 00009 0009 000持有至到期投資14 0004 00018 0001 8 000長期股權投資 其中：A公司69 50029 500069 50065453150 32 89540 000固定資產28 00026 00054 0003 00015056 850在建工程13 0004 20017 20017 200無形資產6 0001 8007 8007 800商譽43004 300其他非流動資產非流動資產合計139 50036 000175 5009 5453 300430032 895153 150資產總計209 50079 0

52、00288 50010 7454 5004 30036 045263 000流動負債：短期借款10 0004 80014 80014 800交易性金融負債4 0002 4006 4006 400應付票據(jù)13 0003 60016 60016 600應付賬款18 0005 20023 20023 200預收款項4 0003 9007 9007 900應付職工薪酬5 0001 6006 6006 600應交稅費2 7001 4004 1004 100應付股利5 0004 5009 5003 1506 350其他應付款3007001 0001 000其他流動負債2 0009002 9002 900流

53、動負債合計64 00029 00093 0003 15089 850非流動負債：長期借款4 0005 0009 0009 000應付債券20 0007 00027 00027 000長期應付款6 00006 0006 000其他非流動負債0000非流動負債合計30 00012 00042 00042 000負債合計94 00041 000135 0003 150131 850股東權益：股本50 00020 00070 00020 00050 000資本公積29 5008 00037 5004 00012 00029 500盈余公積18 0003 20021 2003 20018 000未分配利

54、潤21 395股東權益合計115 50038 00049 500118 895少數(shù)股東權益12 255負債和股東權益總計209 50079 000288 500263 000一、營業(yè)收入150 00094 800244 800244 800減：營業(yè)成本96 00073 000169 0001 100170 100營業(yè)稅金及附加1 8001 0002 8002 800銷售費用5 2003 4008 6008 600管理費用6 0003 9009 90015010 050財務費用1 2008002 0002 000資產減值損失600300900100800加：公允價值變動收益0000投資收益 其中

55、：A公司9 8003 15020010 0003 1506 5456 5456 8500二、營業(yè)利潤49 00012 60061 6004 4006 6456 54557 300加：營業(yè)外收入1 6002 4004 0004 000減：營業(yè)外支出2 6001 0003 6003 600三、利潤總額48 00014 00062 0004 4006 6456 54557 700減：所得稅費用12 0003 50015 50015 500四、凈利潤3 600010 50046 5004 4006 6456 54542 200少數(shù)股東損益28052 805歸屬母公司股東凈利潤39 395一、年初未分配

56、利潤9 0002 80011 8002 8009 000二、本年增減變動金額凈利潤3 600010 50046 5004 4006 6459 34539 400三、利潤分配1提取盈余公積7 0002 0009 0002 0007 0002對股東的分配20 0004 50024 5004 5002 000四、年末分配利潤18 0006 80024 8004 4006 6455 65014 9955 6501 21502 80521 395*213 95=24 800+（6 6454 400）+（12 15014 995）2 805【例2-3】接【例2-1,2-2】，甲公司(n s)和A公司202

57、年12月31日個別資產(zchn)負債表、利潤表和所有者權益變動表如表25-15、表25-16和表25-17所示。表25-15 資產(zchn)負債表 會企01表編制單位： 202年12月31日 單位：萬元資 產甲公司A公司負債和所有者權益（或股東權益）甲公司A公司流動資產：流動負債：貨幣資金8 9009400短期借款8 0005 800交易性金融資產4 8007800交易性金融負債4 0002 100應收票據(jù)7 1003900應付票據(jù)15 0005 600應收賬款9 0005300應付賬款14 8005 300預付款項2 6002900預收款項4 0003 300應收股利5 5000應付職工

58、薪酬5 8001 800其他應收款3 7001600應交稅費2 2001 700存貨37 90023000應付股利8 0006 000其他流動資產1 5001100其他應付款2 0001 500流動資產合計81 00055000其他流動負債1 200900流動負債合計65 00034 000非流動負債：非流動資產：長期借款3 0004 000可供出售金融資產8 0000應付債券20 0007 000持有至到期投資14 0004200長期應付款4 0000長期股權投資69 5000其他非流動負債00固定資產33 00025 000非流動負債合計27 00011 000在建工程7 0003 200

59、負債合計92 00045 000無形資產 5 0001 600商譽0股東權益：其他非流動資產00股本50 00020 000非流動資產合計136 50034 000資本公積29 5008 000盈余公積24 0005 600未分配利潤22 00010 400股東權益合計125 50044 000資產總計217 50089 000負債和股東權益總計217 50089 000表25-16 利潤表 會企02表編制單位(dnwi)： 202年度 單位：萬元項 目甲公司A公司一、營業(yè)收入180 000117 000減：營業(yè)成本135 00089 300營業(yè)稅金及附加2 8001 900銷售費用5 800

60、4 700管理費用6 9004 400財務費用2 0001 200資產減值損失1 000100加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）00投資收益（損失以“-”號填列）11 0001 300二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）37 50016 700加：營業(yè)外收入3 7001 100減：營業(yè)外支出1 2001 800其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）40 00016 000減：所得稅費用10 0004 000四、凈利潤（凈虧損以”-”號填列）30 00012 000五、每股收益：（一）基本毎股收益（二）稀釋每股收益表25-17 股東權益變動表 會企04表編制單位(d