基礎(chǔ)會計(jì)講義 - 1-3章

1、基礎(chǔ)會計(jì)講義主講人:黃順軍第一章 會計(jì)概述第二章 會計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求第三章 賬戶與復(fù)式記賬的基本原理第四章 制造業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程業(yè)務(wù)的核算第五章 會計(jì)憑證第六章 會計(jì)賬簿第七章 財(cái)產(chǎn)清查第八章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告第九章 會計(jì)核算程序第十章 會計(jì)工作組織基礎(chǔ)會計(jì)目錄第一章 會計(jì)概述學(xué)習(xí)目的和要求 本章闡述了會計(jì)的基本理論問題。要求懂得會計(jì)的概念、職能、任務(wù)以及會計(jì)的對象。第一節(jié) 會計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展和概述第二節(jié) 會計(jì)的對象與職責(zé)第三節(jié) 會計(jì)的目標(biāo)與任務(wù)第四節(jié) 會計(jì)核算的基本方法案例導(dǎo)入：佤族人對債權(quán)債務(wù)的處理 中國古代位于云南地區(qū)的佤族人把一根繩索高掛于墻上，用于記載與清算債權(quán)、債務(wù)賬目。

2、他們將一根用來記數(shù)或記事的繩索分為三個(gè)區(qū)間，分別代表放債數(shù)額、放債利息和放債時(shí)間等不同的內(nèi)容。如在繩的上部結(jié)出三個(gè)大結(jié)，便表示已借出去三元滇幣，在中間結(jié)出一個(gè)大結(jié)和一個(gè)小結(jié)，表示每半年應(yīng)收一元半滇幣的利息，而在繩的下部所結(jié)出的三個(gè)大結(jié)和一個(gè)小結(jié)，則表示上述債務(wù)已經(jīng)借出去三年半了。資料來源：康均“中國古代記賬方法的發(fā)展”財(cái)會學(xué)習(xí)2007.2. 討論：從會計(jì)的起源探討會計(jì)的本質(zhì)第一節(jié) 會計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展和概述（一）會計(jì)的產(chǎn)生。會計(jì)是為了適應(yīng)生產(chǎn)管理的需要而產(chǎn)生的。 1、會計(jì)的產(chǎn)生是基于人類生產(chǎn)活動和對生產(chǎn)活動進(jìn)行記錄的需要。據(jù)考古資料，會計(jì)（記錄）活動的歷史可以追溯致四五千年以前。 2、最初，會計(jì)只

3、是生產(chǎn)職能的附帶部分，后來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)管理工作要求日益提高，會計(jì)才從生產(chǎn)職能中逐漸分離出來，成為特殊的、由專人從事的獨(dú)立職能。一、會計(jì)在我國的產(chǎn)生和發(fā)展（二）會計(jì)的發(fā)展1）周禮首出“會計(jì)”一詞2）西周到戰(zhàn)國時(shí)期產(chǎn)生“三柱結(jié)算法” 收入-支出=節(jié)余3）唐到宋時(shí)期創(chuàng)建“四柱結(jié)算法” 舊管+新收=開除+實(shí)在4）明末到清朝 “龍門賬”、“四腳賬” 進(jìn)-繳=存-該 “原”（舊管）、“合”（舊管+新收）、“出”（開除）、“存”（實(shí)在）5）新中國1985年頒布了中華人民共和國會計(jì)法，會計(jì)工作進(jìn)入法治階段。1993年7月1日起施行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。2001年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)制

4、度。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，新的準(zhǔn)則體系由一項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成。2007年1月1日先在上市公司中推行的39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。加：會計(jì)的發(fā)展：經(jīng)歷了三個(gè)階段古代會計(jì)近代會計(jì)現(xiàn)代會計(jì)現(xiàn)代會計(jì)又稱為預(yù)測、決策會計(jì)，其標(biāo)志是二十世紀(jì)二十年代以來在成本會計(jì)的基礎(chǔ)上形成管理會計(jì)的內(nèi)容和體系古代會計(jì)主要表現(xiàn)為官廳會計(jì)，會計(jì)從業(yè)人員多為各級官廳、衙門服務(wù)近代會計(jì)又稱為企業(yè)會計(jì)，其標(biāo)志是十四、十五世紀(jì)復(fù)式記賬體系的形成（一）會計(jì)的概念。 會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一系列核算、分析、檢查和監(jiān)督的專門方法，對企業(yè)、事業(yè)、行政單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連

5、續(xù)、系統(tǒng)、綜合地核算和監(jiān)督，借以提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)管理活動。 包括五層含義1.體現(xiàn)了會計(jì)本質(zhì)：一種管理活動2.體現(xiàn)了會計(jì)對象：企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動（資金活動）3.體現(xiàn)了會計(jì)的基本特點(diǎn)：貨幣為主要計(jì)量單位4.體現(xiàn)了會計(jì)的基本職能：核算和監(jiān)督5.擁有一系列專門方法（核算、分析、檢查）二、會計(jì)的概念與特點(diǎn)（二）會計(jì)的特點(diǎn)。 1、會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位2、會計(jì)以真實(shí)、合法的憑證為主要依據(jù)3、會計(jì)采用一整套比較系統(tǒng)科學(xué)的專門方法4、會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動要進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算和監(jiān)督第二節(jié) 會計(jì)的對象與職責(zé) 一、會計(jì)的對象 會計(jì)對象按經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，即所謂的會計(jì)要素。由于企業(yè)、行政、事業(yè)

6、等單位經(jīng)濟(jì)活動的一具體內(nèi)容不同，所以其會計(jì)對象的具體表現(xiàn)形式也不一樣。比如企業(yè)的會計(jì)對象的具體內(nèi)容可以用六個(gè)會計(jì)要素來表現(xiàn)： 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、 收入、費(fèi)用、利潤會計(jì)的對象的具體內(nèi)容（一）會計(jì)對象（凡是能夠以貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動） 含義:指會計(jì)工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，會計(jì)需要以貨幣為計(jì)量單位，對特定的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。具體 來說，會計(jì)對象的靜態(tài)形式是資金，動態(tài)形式是資金運(yùn)動。資金運(yùn)動三階段：1、資金的投入 2、資金的運(yùn)用 3、資金的退出。 其具體運(yùn)動過程是： 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 工業(yè)企業(yè)會計(jì)的對象投入 借入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)供應(yīng) 生產(chǎn) 銷售儲備資

7、金二、會計(jì)的基本職能會計(jì)的職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能監(jiān)督職能核算職能會計(jì)的基本職能（一）會計(jì)核算職能（最基本） 含義：指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)，記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有方面提供會計(jì)信息的功能。 特點(diǎn) 以貨幣為主要計(jì)量單位反映過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完整性，連續(xù)性和系統(tǒng)性會計(jì)核算的具體內(nèi)容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中的資金運(yùn)動）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（經(jīng)濟(jì)交易，與其他單位和個(gè)人發(fā)生）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（企業(yè)內(nèi)部發(fā)生，具有影響的事項(xiàng)）（二）會計(jì)監(jiān)督職能含義： 又稱控制職能，是在會計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合理性和合法性進(jìn)行審

8、查特點(diǎn)通過價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行-貨幣監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督（三）會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系關(guān)系：相輔相成、辯證統(tǒng)一。1、會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會計(jì)核算，會計(jì)監(jiān)督就失去了監(jiān)督的對象2、會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)核算的延伸與發(fā)展，沒有會計(jì)監(jiān)督，會計(jì)核算就是去了存在的意義3、會計(jì)核算占主導(dǎo)地位。其他職能：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績等。第三節(jié) 會計(jì)的目標(biāo)與任務(wù)一、會計(jì)的目標(biāo)（一）會計(jì)基本目標(biāo)1、會計(jì)目標(biāo)的主體2、會計(jì)目標(biāo)的客體3、會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式（二）會計(jì)的具體目標(biāo)1、會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求2、會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的要求3、會

9、計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要二、會計(jì)的任務(wù)（一）核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（二）維護(hù)和遵守經(jīng)濟(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則和制度（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理（四）提高經(jīng)濟(jì)效益第四節(jié) 會計(jì)核算的基本方法 會計(jì)核算方法，概括地說就是對會計(jì)對象進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計(jì)算、核算和監(jiān)督的各種專門方法。主要包括下列專門方法：一、設(shè)置賬戶二、復(fù)式記賬三、填制和審核憑證四、登記帳薄 五、成本計(jì)算六、財(cái)產(chǎn)清查七、編制會計(jì)報(bào)表會計(jì)的涵義:會計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動，以貨幣為主要的計(jì)量手段；基本職能是核算和監(jiān)督；會計(jì)對象是企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動或資金運(yùn)動。會計(jì)的基本職能：核算和監(jiān)督會計(jì)核算方法：設(shè)置會計(jì)科目與賬

10、戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會計(jì)報(bào)告本章小結(jié) 第二章 會計(jì)核算的基本前提和 信息質(zhì)量要求學(xué)習(xí)目的和要求 在本章要了解和掌握會計(jì)核算的原則、方法和程序。 第一節(jié) 會計(jì)核算的基本前提 第二節(jié) 會計(jì)核算的信息質(zhì)量要求 會計(jì)核算基本前提又稱會計(jì)假設(shè)，對會計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。 根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)核算的基本前提包括：貨幣計(jì)量會計(jì)分期持續(xù)經(jīng)營會計(jì)主體（1）（2）（3）（4）第一節(jié) 會計(jì)核算的基本前提（一）會計(jì)主體1、定義 會計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或組織 是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍2、要點(diǎn) （1）實(shí)質(zhì)上是規(guī)定了會計(jì)核算的空間范圍；

11、（2）不同于法律主體，會計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人； （3）可分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)等會計(jì)主體。（二）持續(xù)經(jīng)營1、定義：是指某一會計(jì)主體在可預(yù)見的未來， 能夠根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，而不會面臨破產(chǎn)清算的情況。2、要點(diǎn)： 持續(xù)經(jīng)營概念是許多常見的會計(jì)處理的基礎(chǔ)，其界定了一個(gè)會計(jì)主體的時(shí)間范圍。 持續(xù)經(jīng)營概念并不排除企業(yè)破產(chǎn)的可能性。 （三）會計(jì)分期1、定義： 又稱為會計(jì)期間，是指將一個(gè)會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個(gè)連續(xù)的、長短相等的會計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制會計(jì)報(bào)告。2、要點(diǎn)：（1）利于確定會計(jì)核算程序和方法，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)；

12、（2）我國會計(jì)期間按公歷年度（每年1月1日至12月31日）劃分。（四）貨幣計(jì)量1、定義指會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，記錄、計(jì)量和報(bào)告會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。2、要點(diǎn)（1）以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)內(nèi)容為外幣為主的單位，可以選擇一種外幣為記賬本位幣，但編報(bào)表必須采用人民幣；（2）要求幣值穩(wěn)定。加： 會計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以收入和費(fèi)用是否在本期已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種會計(jì)處理方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制其主要內(nèi)容是：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入

13、和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。第二節(jié) 會計(jì)核算的信息質(zhì)量要求 可比性實(shí)質(zhì)重于形式明晰性相關(guān)性謹(jǐn)慎性重要性真實(shí)性及時(shí)性會計(jì)信息質(zhì)量要求 客觀性原則也稱為真實(shí)性原則 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 相關(guān)性原則也稱為有用性原則 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)和預(yù)測?？杀刃栽瓌t新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

14、規(guī)定：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。包括縱向可比和橫向可比?？v向可比是指同一企業(yè)在不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。橫向可比是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致，相互可比。及時(shí)性原則 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。明晰性原則新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。在會計(jì)核算工作中堅(jiān)持明晰性原則，就是要使得會計(jì)記錄準(zhǔn)確、清晰，填制會計(jì)憑證和賬簿依據(jù)合法、對應(yīng)關(guān)系清楚，編制會計(jì)

15、報(bào)表項(xiàng)目完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。謹(jǐn)慎性原則又稱為穩(wěn)健性原則 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。重要性原則新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性原則體現(xiàn)了會計(jì)核算中的成本效益原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。在實(shí)際工作中，會計(jì)的交易或事項(xiàng)的外在法律形式有時(shí)候并不總能完全反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)內(nèi)容。如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。必須依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)

16、務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅根據(jù)其法律形式進(jìn)行核算和反映。會計(jì)核算的前提:會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量會計(jì)信息質(zhì)量的要求:真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式本章小結(jié) 第三章 賬戶與復(fù)式記賬的基本原理學(xué)習(xí)目的和要求 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握會計(jì)要素及其具體內(nèi)容；重點(diǎn)掌握各個(gè)會計(jì)要素之間的關(guān)系及會計(jì)等式的含義及其內(nèi)容；掌握會計(jì)科目、賬戶的涵義和分類；掌握復(fù)式記賬的基本原理（掌握借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展、記賬符號、記賬規(guī)則、會計(jì)分錄、試算平衡等）。第一節(jié) 會計(jì)要素與會計(jì)等式第二節(jié) 會計(jì)科目與賬戶第三節(jié) 借貸記賬法的基本原理第一節(jié) 會計(jì)要素與會計(jì)等式 一、會計(jì)要素 二、

17、會計(jì)等式一、 會計(jì)要素一、會計(jì)要素的概念 會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。二、會計(jì)要素的內(nèi)容會計(jì)要素靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 動態(tài)要素：收入、費(fèi)用、利潤財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果資產(chǎn)包括貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和非實(shí)物資產(chǎn)、對外投資等。貨幣資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款等。實(shí)物資產(chǎn)包括材料、機(jī)器設(shè)備、廠房場地等。非實(shí)物資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)。負(fù)債如銀行借款、發(fā)行債券、應(yīng)付購貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金等所有者權(quán)益如投資者投入的資本。包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：（）投資者（業(yè)主）與債權(quán)人。（）對資產(chǎn)的權(quán)利不同。負(fù)債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索

18、償權(quán)，所有者權(quán)益是所有這對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。（）作用時(shí)間不同。負(fù)債必須償還，所有者權(quán)益經(jīng)營期間無須償還。（）與企業(yè)的關(guān)系不同。債權(quán)人無參與企業(yè)管理的權(quán)利，所有者則有法定管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤去向有分配投資者、上交稅費(fèi)給國家、留存企業(yè)等。 二、 會計(jì)等式 （一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （

19、二）收入-費(fèi)用=利潤 （三）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） 會計(jì)等式是復(fù)式記賬、試算平衡及編制會計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中的資金運(yùn)動）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（經(jīng)濟(jì)交易，與其他單位和個(gè)人發(fā)生）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（企業(yè)內(nèi)部發(fā)生，具有影響的事項(xiàng)）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響可概括為以下四種類型：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計(jì)等式的兩邊同時(shí)等額增加，即資產(chǎn)增加、負(fù)債或所有者權(quán)益增加，增加數(shù)額相等。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計(jì)等式的兩邊同時(shí)等額減少，即資產(chǎn)減少、負(fù)債或所有者權(quán)益減少，減少數(shù)額相等。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計(jì)等式的左邊等額此增彼減，即資產(chǎn)要素內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目一個(gè)增加，另

20、一個(gè)減少，增減數(shù)額相等。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計(jì)等式的右邊等額此增彼減，即負(fù)債、所有者權(quán)益要素內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目或負(fù)債及所有者權(quán)益之間有關(guān)項(xiàng)目，一個(gè)增加，另一個(gè)減少，增減數(shù)額相等。 都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對會計(jì)恒等式的影響 對資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益的影響（九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)） 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益(1) 增加 增加(2) 增加 增加(3) 減少 減少(4) 減少 減少(5) 增加 減少(6) 增加 減少(7) 增加 減少(8) 增加 減少(9) 減少 增加資 產(chǎn) 類 資 產(chǎn) 類所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類（3）有增有減（1）同增（2）同減（4）有增有減經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的基本類型 （1）同

21、增資 產(chǎn) 類 資 產(chǎn) 類負(fù)債類 負(fù)債 類（3）有增有減（2）同減（4）有增有減有增有減負(fù)債類所有者權(quán)益類例1、07年1月3日，甲公司再向銀行借款4500元直接歸還前欠大華公司的貨款。分析：負(fù)債銀行借款增加4500元，同時(shí)令一項(xiàng)負(fù)債前欠貨款（應(yīng)付賬款）減少4500元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000=90000+（4500-4500）+160000250000=250000會計(jì)等式平衡 例2、 07年1月6日，甲公司的A投資者將一部分投資50000元轉(zhuǎn)讓給該公司的B投資者。 分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)使A投資者的權(quán)益減少50000元，同時(shí)使B投資者的權(quán)益增加50000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000

22、=90000+（50000-50000）+160000250000=250000會計(jì)等式平衡 例3、 07年1月17日，經(jīng)研究決定給投資者分配上年的利潤4000元，暫時(shí)尚未發(fā)放。 分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)決定分配給投資者的利潤尚未發(fā)放，形成了一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)付利潤4500元，同時(shí)減少了所有者權(quán)益未分配利潤4500元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000=（90000+4500）+（160000-4500）250000=94500+155500=250000會計(jì)等式平衡 例4、07年1月18日，甲公司將所欠丙的債務(wù)轉(zhuǎn)為丙的股份14000元。 分析：丙的債權(quán)轉(zhuǎn)為丙對甲投資的股權(quán)，使甲公司負(fù)債減少14000元，同時(shí)增

23、加所有者權(quán)益14000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000=（94500-14000）+（155500+14000）250000=80500+169500=250000 例5、 07年1月19日，從乙公司購進(jìn)材料10000元，款項(xiàng)未付。 分析：購入材料使企業(yè)的資產(chǎn)材料增加10000元，同時(shí)，企業(yè)的負(fù)債欠乙公司的錢增加10000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000+10000=（80500+10000）+169500260000=90500+169500=260000會計(jì)等式平衡 例6、07年1月23日，A投資者給甲公司投資一機(jī)器設(shè)備價(jià)值200000元。 分析：A投入機(jī)器設(shè)備使得甲公司資產(chǎn)增

24、加200000元，同時(shí)使得A投資者的權(quán)益增加200000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益260000+200000=90500+（169500+200000）460000=90500+369500=460000 例7、07年1月26日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款20000元。 分析：歸還銀行借款使得企業(yè)負(fù)債減少20000元，同時(shí)，減少公司的銀行存款20000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益460000-20000=（90500-20000）+369500440000=70500+369500=440000會計(jì)等式平衡 例8、07年1月28日，經(jīng)協(xié)商，B投資者撤走企業(yè)的新設(shè)備1臺，價(jià)值120000元，作為

25、減少對甲公司的投資。 分析：設(shè)備撤走會減少甲公司的資產(chǎn)120000元，同時(shí)減少了B投資者的權(quán)益120000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益440000-120000=70500+（369500-120000）320000=70500+249500=320000會計(jì)等式平衡 例9 2006年6月30日，甲公司資產(chǎn)總計(jì)50000元，其中銀行存款10000元，負(fù)債總計(jì)30000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 50000=30000+20000（1）7月1日，甲公司用銀行存款購買原材料1000元。50000-1000+1000=30000+20000，會計(jì)等式保持平衡 銀行存款1000，原材料1000 資產(chǎn)=負(fù)

26、債+所有者權(quán)益 50000=30000+20000（2）7月1日，用銀行存款償還前欠乙公司貨款8000元。 50000-8000=300008000+20000 42000=42000 會計(jì)等式保持平衡 銀行存款8000，應(yīng)付賬款8000 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 42000=22000+20000（3）7月1日，從銀行提取現(xiàn)金500元。 42000-500500=22000+20000 42000=42000 會計(jì)等式保持平衡 銀行存款500，現(xiàn)金500 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 42000=22000+20000（4）7月1日投資者投入銀行存款5000元。 420005000=22000+20

27、0005000 47000=47000 會計(jì)等式保持平衡 銀行存款5000，實(shí)收資本5000會計(jì)恒等式 資 產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益 第二節(jié) 會計(jì)科目與賬戶 一、會計(jì)科目 （一）會計(jì)科目的概念 會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱. （二）會計(jì)科目的意義1、會計(jì)科目是對會計(jì)對象進(jìn)行連續(xù)核算的重要工具2、會計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)（三）、會計(jì)科目的確定原則 1、必須滿足經(jīng)濟(jì)管理的要求 2、必須適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)宏觀控制的需要 3、必須滿足外部有關(guān)部門的需要 4、必須與企業(yè)、單位的業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng) 5、必須符合法律、法規(guī)的要求 加: 設(shè)置會計(jì)科目的原則 （一）從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際出發(fā)，適應(yīng)管理的需

28、要 （二）以國家法令和財(cái)經(jīng)制度為依據(jù)，保持會計(jì)指標(biāo)體系的完整和統(tǒng)一 （三）按國家規(guī)定的會計(jì)制度統(tǒng)一編號 （四）名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切，具備可操作性（四）、會計(jì)科目的分類 一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 1、資產(chǎn)類科目 2、負(fù)債類科目 3、所有者權(quán)益類科目 4、成本類科目 5、損益類科目 6、共同類科目 二）按提供會計(jì)指標(biāo)的詳細(xì)程度分類 1、 總分類科目 2、明細(xì)分類科目 “庫存商品”可按照商品的品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目。如設(shè)置“電視機(jī)”“電腦”等。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類資產(chǎn)類負(fù)債類 所有者 權(quán)益類成本類損益類 流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn) 流動負(fù)債 長期負(fù)債 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 收 入 類 費(fèi) 用 類 實(shí)收資本

29、資本公積 盈余公積 未分配利潤 勞務(wù)成本 留存收益共同類 清算資金往來 三）、會計(jì)科目表內(nèi)容和級次（一）會計(jì)科目的內(nèi)容、2006企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了各行各業(yè)共162個(gè)會計(jì)科目名稱。、新增共同類賬戶：清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目。（二）會計(jì)科目的級次1、一級科目（總賬科目），由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定。2、二級科目（明細(xì)分類科目或子目），可根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，也可自行設(shè)置。3、三級科目（細(xì)目）例，如下表 會計(jì)科目的級次 按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類科目 （一級科目）明細(xì)分類科目二級科目（子目）三級科目（細(xì)目） 原材料原料及主要材料 甲材料 乙材料 輔助材料 丙材料 燃料 汽油 柴油

30、由國家會計(jì) 制度規(guī)定企業(yè)根據(jù)需要靈活設(shè)置設(shè)置要求 四）會計(jì)科目的編號 四位數(shù)制1、千表示會計(jì)要素的類別 “l(fā)”為資產(chǎn)類、“2”為負(fù)債類、“3”為所有者權(quán)益類、“4”為成本類、“5”為損益類、“6”為共同類；2、百表示每大類會計(jì)科目下較詳細(xì)的類別3、十和個(gè)代表會計(jì)科目的順序號 二、賬戶（一）賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，它是分類連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以一定的結(jié)構(gòu)反映會計(jì)要素增減變化情況及其結(jié)果的記錄工具。 在實(shí)際工作中，由于會計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，兩者在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上是相同是，因此常把會計(jì)科目作為賬戶的同義語。（二）、賬戶的結(jié)構(gòu) 反映會計(jì)要素的增加數(shù)、減少數(shù)和余數(shù)這三個(gè)部分就是賬戶的基本結(jié)

31、構(gòu)。（“T”字形賬戶）賬戶名稱借方 貸方期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額 賬戶的基本結(jié)構(gòu)一個(gè)完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括：（1）賬戶名稱，即會計(jì)科目；（2）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期；（3）摘要；（4）憑證的編號；（5）金額（增加額、減少額和余額）各賬戶本期發(fā)生額和余額的關(guān)系 1、發(fā)生額：在一定時(shí)期登記在各個(gè)賬戶的增加方和減少方的金額合計(jì)數(shù) 2、余額：一定時(shí)期結(jié)束后，各個(gè)賬戶的增加方登 記的金額與減少方登記的金額相抵以后的差額 3、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額期末余額期初余額本期增加額本期減少額加： 1、復(fù)式記賬法 復(fù)試記賬法是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

32、，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。 根據(jù)記賬符號、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同，復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法 。2、借貸記賬法 借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)試記賬法。3、借貸記賬法 借貸記賬法的記賬符號 （1） “借”和“貸”，不表示任何經(jīng)濟(jì)意義，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號。 （2） “借”和“貸”為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。 （3）“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 由于反映資產(chǎn)類的賬戶和反映負(fù)債、所有者權(quán)益類的賬戶是兩種不

33、同性質(zhì)的賬戶，因此用來反映增加和減少的部分，采用了相反的方向。 在資產(chǎn)類賬戶中，用“借方”來反映增加數(shù)，用“貸方”來反映減少數(shù)；負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶中，則采用 相反的方向，即用“貸方”來反映增加數(shù)，用“借方”來反映減少數(shù)。期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 =期末余額（借方） （借方）期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 =期末余額（貸方） （貸方） 1、資產(chǎn)及費(fèi)用成本賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 發(fā)生額（增加方） 發(fā)生額 （減少方） 本期發(fā)生額（增加合計(jì)） 本期發(fā)生額 （減少合計(jì)) 期末余額 期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 2、負(fù)債及所有者權(quán)益

34、（收入）類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 發(fā)生額（減少方） 發(fā)生額 （增加方） 本期發(fā)生額（減少合計(jì)） 本期發(fā)生額 （增加合計(jì)) 期末余額 期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶賬戶名稱：銀行存款2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額 月日號數(shù)61期初余額借309004歸還銀行短期借款15000借1590012支付購入材料款4000借1190018略收到銷貨款10000借2190020提取現(xiàn)金20000借190024取得銀行短期借款25000借2690030本期發(fā)生額及期末余額3500039000借26900負(fù)債類賬戶賬戶名稱：短期借款2007年憑證摘要借方貸

35、方借或貸余額 月日號數(shù)61期初余額貸150004略歸還借款15000平024取得借款25000貸2500030本期發(fā)生額及期末余額1500025000貸25000所有者權(quán)益類賬戶賬戶名稱：實(shí)收資本2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額 月日號數(shù)61期初余額貸80000025略經(jīng)批準(zhǔn)增加資本200000貸100000030本期發(fā)生額及期末余額200000貸1000000 在資產(chǎn)類賬戶中，用“借方”來反映增加數(shù)，用“貸方”來反映減少數(shù)；負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶中，則采用 相反的方向，即用“貸方”來反映增加數(shù)，用“借方”來反映減少數(shù)。 收入、利潤的增加最終要?dú)w結(jié)為所有者權(quán)益的增加，因此其賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益

36、類賬戶一樣，即貸方登記收入、利潤的增加；借方登記收入、利潤的減少或轉(zhuǎn)銷，余額一般在貸方。費(fèi)用的增加最終要?dú)w結(jié)為所有者權(quán)益的減少，因此其賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶 相反，借方登記費(fèi)用的增加，貸方登記費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)銷。（三）總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶及其平行登記（四）賬戶分類1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（1）資產(chǎn)類賬戶（2）負(fù)債類賬戶（3）所有者權(quán)益類賬戶（4）收入類賬戶（5）費(fèi)用類賬戶（6）利潤類賬戶2、按用途和結(jié)構(gòu)分類盤存賬戶、結(jié)算賬戶、所有者投資賬戶業(yè)務(wù)賬戶：基本賬戶：集合分配賬戶、跨期攤提賬戶、成本計(jì)算賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶、計(jì)價(jià)對比賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶、調(diào)整賬戶用來反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益基本情況用

37、來記錄、反映企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程及財(cái)務(wù)成本形成與分配中業(yè)務(wù)活動情況第三節(jié) 借貸記賬法的基本原理一、借貸記賬法的產(chǎn)生二、借貸記賬法的主要特點(diǎn)三、借貸記賬法下賬戶之間的對應(yīng) 關(guān)系和會計(jì)分錄四、借貸記賬法下賬戶的試算平衡五、會計(jì)核算基礎(chǔ)一、借貸記賬法的產(chǎn)生 復(fù)式記賬法的種類 （1）借貸記賬法： 目前唯一正在使用的復(fù)式記賬法。 （2）收付記賬法： 在我國傳統(tǒng)的收付記賬法基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的復(fù)式記賬法。我國從1966年開始在全國預(yù)算單位長期使用的會計(jì)記賬方法。 （3）增減記賬法： 上世紀(jì)60年代我國商業(yè)系統(tǒng)會計(jì)改革發(fā)明的復(fù)式記賬法。我國20世紀(jì)六十年代中期至七十年代后期這種方法被廣泛使用。復(fù)式記賬法1

38、、概念 復(fù)式記賬法是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地登記的一種記賬方法。2、發(fā)展歷程佛羅倫薩式復(fù)式簿記的萌芽階段（12111340年） 熱那亞式復(fù)式簿記的改良階段（1340一1494年） 威尼斯式復(fù)式簿記的完備階段（1494一1854年）借貸記賬法的產(chǎn)生收進(jìn)來的存款記在貸主(creditor)表示自身的債務(wù)，即欠人的增加；“貸” 債務(wù)付出去的放款記在借主(debtor)表示自身的債權(quán)，即人欠的增加“借” 債權(quán)二、借貸記賬法的主要特點(diǎn)1、借貸記賬法的記賬符號記賬符號：會計(jì)核算中所采用的表示對象增減變化的記賬標(biāo)記。以“借”（Debit)

39、和“貸”(Credit)作為記賬符號借貸記賬法下，賬戶左方為借方，右方為貸方，用來反映資產(chǎn)或權(quán)益的增減變化。具體的含義：在資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）類賬戶中，“借”表示增加(借+)，“貸”表示減少(貸-)；在負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）類賬戶中，則剛好相反?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號，已失去了原來的字面涵義，不再表示信用關(guān)系。2、“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則復(fù)式記賬法理論依據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益”由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中作記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計(jì)要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果；由于復(fù)式記

40、賬要求以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶同時(shí)記錄，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。靜態(tài)方程式: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益動態(tài)方程式: 利潤=收入費(fèi)用動靜結(jié)合的綜合方程式: 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借貸記賬法的理論基礎(chǔ) 借貸記賬法的記賬規(guī)則 以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則 （1）對每一筆業(yè)務(wù)必須同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，而且其中一個(gè)記入借方，另一個(gè)則記入貸方，決不能全記入借方或全記入貸方，即“有借必有貸。 （2）登記時(shí)，記入借方賬戶借方的金額必須與記入貸方賬戶貸方的金額相等，即“借貸必相等”。 以下列四種業(yè)務(wù)登記為例例1 向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。例2 以銀行存款歸還短期借款200000元。借() 應(yīng)付賬款 貸(+)借(+)原材料貸()5000050000借(+)銀行存款貸()借()短期借款貸(+)200000200000例3 收到購買單位所欠賬款30000元，存入銀行。例4 投資者投入機(jī)器設(shè)備一臺，價(jià)值10 000元。借(+)應(yīng)收賬款貸()借(+)銀行存款貸()3000030000借() 實(shí)收資本貸(+)借(+)固定資產(chǎn)貸()1000