2022年財(cái)務(wù)控制概述

1、第九章 財(cái)務(wù)控制第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述第二節(jié) 責(zé)任中心第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一、財(cái)務(wù)控制的概念財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)控制主體以財(cái)務(wù)法規(guī)、制度、預(yù)算等為依據(jù)，通過(guò)財(cái)務(wù)手段衡量和矯正企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，確保財(cái)務(wù)預(yù)算(目標(biāo))得以實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，是代理成本與財(cái)務(wù)收益的均衡，是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的低成本和未來(lái)高收益的統(tǒng)一。財(cái)務(wù)控制的客體是人(經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理等管理者、員工)以及由此形成的內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系。財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容是各種不同的企業(yè)財(cái)務(wù)資源(資金、技術(shù)、人力、信息)或現(xiàn)金流量。因此，設(shè)計(jì)完善的財(cái)務(wù)控制子系統(tǒng)，總結(jié)行之有效的財(cái)務(wù)控制手段和方法，對(duì)于指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)控制工作具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、

2、財(cái)務(wù)控制的方式財(cái)務(wù)控制必須以確保單位經(jīng)營(yíng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性目的。財(cái)務(wù)控制的作用主要有以下三方面，一是有助于實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述下一頁(yè)返回他既是工作中的實(shí)時(shí)監(jiān)控手段，也是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。財(cái)務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)該是一系列激勵(lì)措施與約束手段的統(tǒng)一。為了降低代理成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，必須設(shè)計(jì)一套完善的激勵(lì)和約束機(jī)制。具體包括以下幾種：1.組織規(guī)劃控制根據(jù)財(cái)務(wù)控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則：是指一個(gè)人不能兼

3、任同一部門財(cái)務(wù)活動(dòng)中的不同職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常劃分為五個(gè)步驟：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于財(cái)務(wù)控制作用的發(fā)揮。第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回2.授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制指對(duì)單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；最后，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量

4、。3.預(yù)算控制預(yù)算控制是財(cái)務(wù)控制的一個(gè)重要方面。包括籌資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。其基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。第三，應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回4.實(shí)物資產(chǎn)控制實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種。限制接近控制是控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和存貨等，除出納人員和倉(cāng)庫(kù)保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全；定期清查控制是指定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，保證實(shí)

5、物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。5.成本控制成本控制分粗放型成本控制和集約型成本控制。粗放型成本控制是從原材料采購(gòu)到產(chǎn)品的最終售出進(jìn)行控制的方法。具體包括原材料采購(gòu)成本控制、生產(chǎn)成本控制和產(chǎn)品銷售成本控制三個(gè)方面；集約型成本控制：一是通過(guò)改善生產(chǎn)技術(shù)來(lái)降低成本，二是通過(guò)產(chǎn)品工藝的善來(lái)降低成本。第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回6.風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。在這些風(fēng)險(xiǎn)中經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯得極為重要。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來(lái)的不確定；而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)的不確

6、定性。由于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有很大的影響，所以企業(yè)在進(jìn)行各種決策時(shí)，應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與收益分析。如企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)，盡管可以緩解企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)資金短缺的困難，但由于借入的資金需還本付息，到期一旦企業(yè)無(wú)力償還債務(wù)，必然使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境7.審計(jì)控制審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì)，它是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否有利于資源的合理利用，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是財(cái)務(wù)控制的有效手

7、段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施三、財(cái)務(wù)控制的原則1.經(jīng)濟(jì)原則實(shí)施財(cái)務(wù)控制總是有成本發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)要求，有效地組織企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理，只有當(dāng)財(cái)務(wù)控制所取得的收益大于其代價(jià)時(shí)，這種財(cái)務(wù)控制措施才是必要的、可行的。2.目標(biāo)管理及責(zé)任落實(shí)原則企業(yè)的目標(biāo)管理要求已納入財(cái)務(wù)預(yù)算，將財(cái)務(wù)預(yù)算層層分解，明確規(guī)定有關(guān)方面或個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和控制義務(wù)，并賦予其相應(yīng)的權(quán)利，使財(cái)務(wù)控制目標(biāo)和相應(yīng)的管理措施落實(shí)到實(shí)處，成為考核的依據(jù)第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回3.例外管理原則企業(yè)日常財(cái)務(wù)控制涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，財(cái)務(wù)控制人員要注意力集中在那些重要的、不正常、不符合常規(guī)的預(yù)算執(zhí)行差異上

8、。通過(guò)例外管理，一方面可以分析實(shí)際脫離預(yù)算的原因，達(dá)到日?？刂频哪康?；另一方面可以檢驗(yàn)預(yù)算指標(biāo)是否科學(xué)與先進(jìn)第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述上一頁(yè)返回一、責(zé)任中心的含義與特征責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。為了有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個(gè)企業(yè)逐級(jí)劃分為許多個(gè)責(zé)任領(lǐng)域，即責(zé)任中心。劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤(rùn)或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的，而是依據(jù)發(fā)生與否和是否能分清責(zé)任。凡是管理上可分、責(zé)任可辨認(rèn)、成績(jī)可以單獨(dú)考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一個(gè)人如何建立責(zé)任中心，建立多少責(zé)任中心，完全取決于企業(yè)內(nèi)

9、部控制、考核的要求。通常，按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本(費(fèi)用)中心、利潤(rùn)中心和投資中心。責(zé)任中心通常具有以下特征：責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體；責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件；責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的；第二節(jié) 責(zé)任中心下一頁(yè)返回責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。二、成本中心(一)成本中心與責(zé)任成本成本中心是指只能控制成本或費(fèi)用的責(zé)任中心。成本中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只對(duì)成本費(fèi)用產(chǎn)生影響，通常沒(méi)有收入，因而成本中心無(wú)需對(duì)收入、利潤(rùn)和投資負(fù)責(zé)，只需對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)。在企業(yè)內(nèi)部，凡不直接對(duì)外銷售產(chǎn)品，不實(shí)行

10、獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，只要有成本費(fèi)用發(fā)生的單位都可以成為成本中心，比如只負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門，勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的企業(yè)管理科室。成本中心是應(yīng)用最為普遍的一種責(zé)任中心形式。上至工廠一級(jí)，下至車間，工段，班組至個(gè)人都可以劃分為成本中心。第二節(jié) 責(zé)任中心上一頁(yè)下一頁(yè)返回相對(duì)一個(gè)成本中心而言，成本按照可控性可分為“可控成本”和“不可控成本”兩類凡是成本中心能夠控制的各項(xiàng)耗費(fèi)，稱為可控成本；凡是成本中心不能控制的各種耗費(fèi)，稱為不可控成本。作為一個(gè)成本中心的可控成本需要同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：第一，可預(yù)測(cè)性。成本中心的責(zé)任人能通過(guò)一定的方式預(yù)知將要發(fā)生的成本。第二，可計(jì)量性。成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本

11、進(jìn)行計(jì)量第三，可調(diào)節(jié)性。成本中心能夠通過(guò)自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和影響。凡不能同時(shí)滿足上述三個(gè)條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責(zé)任范圍內(nèi)，也就是說(shuō)，只有可控成本才是成本中心應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的成本，即責(zé)任成本需要指出的是，成本的可控與不可控是相對(duì)而言的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。第二節(jié) 責(zé)任中心上一頁(yè)下一頁(yè)返回對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，幾乎所有成本都可以被視為可控成本，一般不存在不可控成本；而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門、車間、工段、班組乃至職工個(gè)人來(lái)說(shuō)，則既有其各自專屬的可控成本，又有其各自的不可控成本。一項(xiàng)對(duì)于較高層次的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)屬于可控的成本，對(duì)于其下

12、屬的較低層次的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)，可能就是不可控成本；反過(guò)來(lái)，較低層次責(zé)任中心的可控成本，則一定是其所屬的較高層次責(zé)任中心的可控成本。舉例來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)車間發(fā)生的折舊費(fèi)用對(duì)于生產(chǎn)車間這個(gè)成本中心而言屬于可控成本，但對(duì)于其下屬的班組這一層次的成本中心來(lái)說(shuō)則屬于不可控成本。責(zé)任中心當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和就是它的責(zé)任成本。責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是既有區(qū)別、又有聯(lián)系的兩個(gè)概念。就其區(qū)別而言，責(zé)任成本是以責(zé)任中心為對(duì)象歸集的成本，其特征是誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)；而產(chǎn)品成本則是以產(chǎn)品的對(duì)象歸集的成本，其特征是誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)。產(chǎn)品成本包括了從事產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)責(zé)任中心為生產(chǎn)該種產(chǎn)品而發(fā)生的成本，其中既包括各責(zé)任中心的可控成本，

13、也包括各責(zé)任中心的不可控成本。第二節(jié) 責(zé)任中心上一頁(yè)下一頁(yè)返回就責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的聯(lián)系而言，兩者在性質(zhì)上是相同的，同為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資源耗費(fèi)。(二)成本中心的類型廣義的成本中心有兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心是以實(shí)際產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，并按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本控制的成本中心，通常制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等是典型的標(biāo)準(zhǔn)成本中心。在產(chǎn)品生產(chǎn)中，這類成本中心的投入與產(chǎn)出有著明確的函數(shù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，它不僅能夠計(jì)量產(chǎn)品產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，而且每個(gè)產(chǎn)品因有明確的原材料、人工和制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，從而可以對(duì)生產(chǎn)過(guò)程實(shí)施有效的彈性成本控制。實(shí)際上，任何一項(xiàng)重復(fù)性活動(dòng)，只要能夠計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)

14、際數(shù)量，并且能夠建立起投入與產(chǎn)出之間的函數(shù)關(guān)系，都可以作為標(biāo)準(zhǔn)成本中心費(fèi)用中心是指產(chǎn)出物不能以財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或者投入與產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的有費(fèi)用發(fā)生的單位，通常包括一般行政管理部門、研究開(kāi)發(fā)部門及某些銷售部門。第二節(jié) 責(zé)任中心上一頁(yè)下一頁(yè)返回一般行政管理部門的產(chǎn)出難以度量，研究開(kāi)發(fā)和銷售活動(dòng)的投入量與產(chǎn)出量沒(méi)有密切的關(guān)系。費(fèi)用中心的費(fèi)用控制應(yīng)側(cè)重于預(yù)算總額的審批上。狹義的成本中心是將標(biāo)準(zhǔn)成本中心劃分為基本成本中心和復(fù)合成本中心兩種。前者是指沒(méi)有下屬的成本中心，屬于較低層次的成本中心，后者則有若干個(gè)下屬成本中心，屬于較高層次的成本中心。(三)成本中心考核指標(biāo)成本中心要對(duì)其責(zé)任成本(可控成本之

15、和)負(fù)責(zé)，因此，對(duì)成本中心的考核應(yīng)以責(zé)任成本為主要指標(biāo)，即將成本中心實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本同預(yù)算的責(zé)任成本和目標(biāo)成本進(jìn)行比較。為確?？己说挠行院秃侠硇?，責(zé)任成本除包括成本中心發(fā)生的直接可控成本外，還應(yīng)當(dāng)包括分?jǐn)偨o本中心并由本中心負(fù)責(zé)的間接可控成本。成本中心考核指標(biāo)包括責(zé)任成本變動(dòng)額和責(zé)任成本變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，計(jì)算公式是：第二節(jié) 責(zé)任中心上一頁(yè)下一頁(yè)返回責(zé)任成本變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本-預(yù)算責(zé)任成本責(zé)任成本變動(dòng)率=責(zé)任成本變動(dòng)額預(yù)算責(zé)任成本x100%在進(jìn)行成本中心指標(biāo)考核時(shí)，如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致，應(yīng)按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后再按上述指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。(四)成本中心責(zé)任報(bào)告在會(huì)計(jì)期末，成本

16、中心往往要編制業(yè)績(jī)報(bào)告，以此作為對(duì)其進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核的依據(jù)。由于成本中心只對(duì)責(zé)任成本負(fù)責(zé)，因而成本中心的業(yè)績(jī)報(bào)告主要根據(jù)責(zé)任成本的實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)進(jìn)行編制，以此反映成本中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況業(yè)績(jī)報(bào)告主要包括三部分，即：實(shí)際數(shù)，預(yù)算數(shù)和差異數(shù)。對(duì)差異產(chǎn)生原因的分析，可以作為業(yè)績(jī)報(bào)告的第四部分，也可以作為業(yè)績(jī)報(bào)告的附件。業(yè)績(jī)報(bào)告的“差異數(shù)”是顯示成本中心工作好壞的重要標(biāo)志，凡實(shí)際數(shù)大于預(yù)算數(shù)，稱為“不利差異”，表示超支，可用U”表示；凡實(shí)際數(shù)小于預(yù)算數(shù)，稱為“有利差異”，表示節(jié)約，可用“F”表示第二節(jié) 責(zé)任中心上一頁(yè)下一頁(yè)返回三、利潤(rùn)中心(一)利潤(rùn)中心與責(zé)任利潤(rùn)利潤(rùn)中心是既能控制成本，又能控制收入

17、，對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它是處于比成本中心更高層次的責(zé)任中心，其權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)較大。利潤(rùn)中心通常是那些具有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的部門。成本和收入對(duì)利潤(rùn)中心來(lái)說(shuō)都必須是可控的，以可控收入減去可控成本就是利潤(rùn)中心的可控利潤(rùn)，也就是責(zé)任利潤(rùn)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位都有自己的可控成本(費(fèi)用)，所以成為利潤(rùn)中心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入?？煽厥杖胪ǔ０ㄒ韵聝煞N(在制造業(yè))：(1)銷售產(chǎn)品而取得的實(shí)際收入。如果責(zé)任中心有產(chǎn)品銷售權(quán)，能夠?qū)ν怃N售產(chǎn)品，就會(huì)取得實(shí)際收入。由于獲取實(shí)際收入就可以計(jì)算真正實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，因而這類責(zé)任中心可以稱為自然利潤(rùn)中心。(2)按照包含利潤(rùn)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格轉(zhuǎn)出成本中心的

18、完工產(chǎn)品而取得的內(nèi)部銷售收入如果責(zé)任中、自的產(chǎn)品不能直接對(duì)外銷售，第二節(jié) 責(zé)任中心上一頁(yè)下一頁(yè)返回而只是提供給企業(yè)內(nèi)部的其他單位，那么取得的收入就不是對(duì)外銷售的實(shí)際收入，只是企業(yè)內(nèi)部銷售收入。這種內(nèi)部銷售收入與該利潤(rùn)中心完工產(chǎn)品成本的差額，是所謂的內(nèi)部利潤(rùn)(或稱生產(chǎn)利潤(rùn))。由于這種內(nèi)部利潤(rùn)并非現(xiàn)實(shí)的利潤(rùn)，因而創(chuàng)造內(nèi)部利潤(rùn)的這類利潤(rùn)中心可以稱作人為利潤(rùn)中心。對(duì)利潤(rùn)中心工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤(rùn)，即責(zé)任利潤(rùn)。如果利潤(rùn)中心獲得的利潤(rùn)中有該中心不可控因素的影響，則必要進(jìn)行調(diào)整。將利潤(rùn)中心的實(shí)際責(zé)任利潤(rùn)與責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利潤(rùn)中心責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算的完成情況。將完成情況與對(duì)利潤(rùn)中心的

19、獎(jiǎng)懲結(jié)合起來(lái)，可以進(jìn)一步調(diào)動(dòng)利潤(rùn)中心增加利潤(rùn)的積極性利潤(rùn)中心的利潤(rùn)總額并不一定與整個(gè)企業(yè)實(shí)際取得的利潤(rùn)總額相等。這是因?yàn)槔麧?rùn)中心的利潤(rùn)是按照利潤(rùn)中心所能影響和控制的可控成本和收入計(jì)算決定的，那些在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)發(fā)生或取得但不直接與利潤(rùn)有關(guān)或不可控的成本和收入，則排除于利潤(rùn)中心的利潤(rùn)計(jì)算之外。第二節(jié) 責(zé)任中心上一頁(yè)下一頁(yè)返回而且人為的利潤(rùn)中心的收入按其對(duì)其他責(zé)任中心提供的產(chǎn)品(或勞務(wù))數(shù)量與一定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的，并不構(gòu)成企業(yè)實(shí)際的收入，當(dāng)然相應(yīng)確定的利潤(rùn)也非企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)成果。(二)利潤(rùn)中心考核指標(biāo)由于利潤(rùn)中心既對(duì)其發(fā)生的成本負(fù)責(zé)，也對(duì)其發(fā)生的收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)負(fù)責(zé)，所以，利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和

20、考核的重點(diǎn)是邊際貢獻(xiàn)和利潤(rùn)，其考核指標(biāo)可采用以下幾種形式：部門邊際貢獻(xiàn)=部門銷售收入總額-部門變動(dòng)成本總額部門經(jīng)理可控利潤(rùn)=部門邊際貢獻(xiàn)-部門經(jīng)理可控固定成本部門可控利潤(rùn)=部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)-部門經(jīng)理不可控固定成本部門稅前利潤(rùn)=部門邊際貢獻(xiàn)-分配的公司管理費(fèi)用其中，“部門邊際貢獻(xiàn)”是利潤(rùn)中心考核指標(biāo)中的一個(gè)中間指標(biāo)。“部門經(jīng)理可控利潤(rùn)”反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限范圍內(nèi)有效使用資源的能力，第二節(jié) 責(zé)任中心上一頁(yè)下一頁(yè)返回部門經(jīng)理可控制收入以及變動(dòng)成本和部分固定成本，因而可以對(duì)可控利潤(rùn)承擔(dān)責(zé)任?！安块T可控利潤(rùn)”主要用于對(duì)部門的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，用以反映該部門補(bǔ)償共同性固定成本后對(duì)企業(yè)利潤(rùn)所作的貢獻(xiàn)。如

21、果要決定該部門的取舍，部門可控利潤(rùn)是有重要意義的信息?！安块T稅前利潤(rùn)”用于計(jì)算部門提供的可控利潤(rùn)必須抵補(bǔ)總部的管理費(fèi)用等，否則企業(yè)作為一個(gè)整體就不會(huì)盈利。這樣，部門經(jīng)理可集中精力增加收入并降低可控成本，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)(三)利潤(rùn)中心責(zé)任報(bào)告利潤(rùn)中心的工作業(yè)績(jī)通過(guò)編制利潤(rùn)中心責(zé)任報(bào)告顯示。利潤(rùn)中心責(zé)任報(bào)告通常只包括責(zé)任預(yù)算、實(shí)際情況和差異三欄。對(duì)差異產(chǎn)生原因的分析，可以列作第四欄，也可以另附說(shuō)明材料。第二節(jié) 責(zé)任中心上一頁(yè)下一頁(yè)返回四、投資中心(一)投資中心的含義投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤(rùn)，還有權(quán)進(jìn)行投資這樣一種責(zé)任中心。該種責(zé)任中心不僅要對(duì)責(zé)任成本、責(zé)

22、任利潤(rùn)負(fù)責(zé)，還要對(duì)投資的收益負(fù)責(zé)。顯然，投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，實(shí)際上相當(dāng)于一個(gè)獨(dú)立核算企業(yè)，如總公司下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等。投資中心在責(zé)任中心中處于最高層次，是分權(quán)管理模式中最突出的表現(xiàn)形式。一般而言，大型集團(tuán)所屬的子公司、分公司、事業(yè)部往往都是投資中心。在組織形式上，成本中心基本上不是獨(dú)立的法人，利潤(rùn)中心可以是也可以不是獨(dú)立的法人，但投資中心一般都是獨(dú)立的法人。(二)投資中心考核指標(biāo)投資中心評(píng)價(jià)與考核的內(nèi)容是利潤(rùn)及投資效果，反映投資效果的指標(biāo)的主要是投資報(bào)酬率和剩余收益。第二節(jié) 責(zé)任中心上一頁(yè)下一頁(yè)返回1.投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率是投資中心所獲得的利潤(rùn)占投資額(或經(jīng)營(yíng)資產(chǎn))

23、的比率，可以反映投資中心的綜合盈利能力。其計(jì)算公式為：投資報(bào)酬率=凈利潤(rùn)投資額x100%投資報(bào)酬率指標(biāo)可分解為：投資報(bào)酬率=投資周轉(zhuǎn)率x銷售利潤(rùn)率式中：投資額也可以是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，應(yīng)按平均投資額或平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)計(jì)算；凈利潤(rùn)也可以是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。投資報(bào)酬率是個(gè)相對(duì)數(shù)正指標(biāo)，數(shù)值越大越好。投資報(bào)酬率是目前許多公司十分偏愛(ài)的評(píng)價(jià)投資中、自業(yè)績(jī)的指標(biāo)。它具有如下特點(diǎn)：(1)投資報(bào)酬率能反映投資中心的綜合盈利能力。投資報(bào)酬率由三項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，即收入、成本和投資。提高投資報(bào)酬率可以通過(guò)增收節(jié)支，也可以通過(guò)減少投資資本來(lái)實(shí)現(xiàn)。第二節(jié) 責(zé)任中心上一頁(yè)下一頁(yè)返回(2)投資報(bào)酬率具有橫向可比性。作為效益指標(biāo)，投資報(bào)酬率體現(xiàn)了

24、資本的獲利能力，剔除了因投資額不同而導(dǎo)致的利潤(rùn)差異的不可比因素，有利于判斷各投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的優(yōu)劣。(3)投資報(bào)酬率可以作為選擇投資的依據(jù)，這樣有利于調(diào)整資本流量和存量，優(yōu)化資源配置。(4)以投資報(bào)酬率作為評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)，有利于正確引導(dǎo)投資中心的管理行為，避免短期行為。這是因?yàn)檫@一指標(biāo)反映了投資中心運(yùn)用資產(chǎn)并使資產(chǎn)增值的能力，資產(chǎn)運(yùn)用的任何不當(dāng)行為都將降低投資報(bào)酬率。所以，以此作為評(píng)價(jià)投資中心的業(yè)績(jī)的尺度，將促使各投資中心用活閑置資產(chǎn)，合理確定存貨，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款及固定資產(chǎn)的管理，及時(shí)處理變質(zhì)、陳舊過(guò)時(shí)的庫(kù)存商品等2.剩余收益剩余收益是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。其

25、計(jì)算公式是：第二節(jié) 責(zé)任中心上一頁(yè)下一頁(yè)返回剩余收益=利潤(rùn)-投資額x預(yù)期最低投資收益率剩余收益=投資額x(投資利潤(rùn)率-預(yù)期最低投資報(bào)酬率)這里的最低投資報(bào)酬率一般是指企業(yè)各投資中心的平均報(bào)酬率或整個(gè)企業(yè)的預(yù)期報(bào)酬率。以剩余收益作為投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，只要投資利潤(rùn)率大于預(yù)期最低投資報(bào)酬率，即剩余收益大于零，該投資項(xiàng)目就是可行的。利用剩余收益指標(biāo)來(lái)考核投資中心的業(yè)績(jī)，不僅具有投資報(bào)酬率指標(biāo)同樣的優(yōu)點(diǎn)，而且還克服了投資報(bào)酬率指標(biāo)的缺陷。剩余收益是個(gè)絕對(duì)數(shù)正指標(biāo)，這個(gè)指標(biāo)越大，說(shuō)明投資效果越好(三)投資中心責(zé)任報(bào)告投資中心責(zé)任報(bào)告列示成本、收入和利潤(rùn)的預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)、差異數(shù)，還要列出經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、銷

26、售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、投資報(bào)酬率以及剩余收益的預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)，以便對(duì)投資中心的業(yè)績(jī)作出全面的評(píng)價(jià)。第二節(jié) 責(zé)任中心上一頁(yè)返回一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格亦稱“內(nèi)部結(jié)算價(jià)格”，它是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心相互提供產(chǎn)品(包括在產(chǎn)品、半成品)和勞務(wù)進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算所用的價(jià)格。正確制定這類價(jià)格有助于明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使評(píng)價(jià)與考核各個(gè)責(zé)任中心的工作成果建立在客觀而可比的基礎(chǔ)上，它是企業(yè)內(nèi)部各單位間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量和反映，也是企業(yè)內(nèi)部各單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)在任何企業(yè)中，各責(zé)任中心之間的相互結(jié)算，以及責(zé)任成本的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都是經(jīng)常發(fā)生的，它們都需要依賴一個(gè)公正、合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。由于內(nèi)

27、部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)部門來(lái)說(shuō)意味著收入，對(duì)于使用這些產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買部門來(lái)說(shuō)則意味著成本。而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格采取了“價(jià)格”的形式，使兩個(gè)責(zé)任中心處于交易的“買”、“賣”雙方，具有與外部的市場(chǎng)價(jià)格相類似的作用，促使雙方降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格下一頁(yè)返回企業(yè)的組成是復(fù)雜的，要考核各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)績(jī)并進(jìn)行統(tǒng)一的管理，需要一個(gè)統(tǒng)一的指標(biāo)來(lái)衡量和考核。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是一個(gè)價(jià)值量指標(biāo)，它能解決各部門、各環(huán)節(jié)之間所提供的產(chǎn)品、勞務(wù)的價(jià)值量的核算難題。因此，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，也是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)。二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類(一)市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)

28、格是根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)供應(yīng)價(jià)格為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。以市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的責(zé)任中心，應(yīng)該是獨(dú)立核算的利潤(rùn)中心。通常是假定企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心都處于獨(dú)立自主的狀態(tài)，即有權(quán)決定生產(chǎn)的數(shù)量、出售或購(gòu)買的對(duì)象及其相應(yīng)的價(jià)格。在西方國(guó)家，通常認(rèn)為市場(chǎng)價(jià)格是指定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的最好依據(jù)。因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格是市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，最能體現(xiàn)責(zé)任中心的基本要求，即在企業(yè)各責(zé)任中心間引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使每個(gè)利潤(rùn)中心在實(shí)質(zhì)上都成為獨(dú)立的決策機(jī)構(gòu)，獨(dú)自經(jīng)營(yíng)，第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格上一頁(yè)下一頁(yè)返回最終通過(guò)利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)考核和評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)以市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，并不等于直接將市場(chǎng)價(jià)格用作結(jié)算，而是在保證各責(zé)任中心的競(jìng)爭(zhēng)不損害企業(yè)總體利益的

29、前提下，對(duì)市場(chǎng)價(jià)格作一些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。一般而言，企業(yè)內(nèi)部的買賣雙方應(yīng)遵循以下基本原則：如果買賣雙方愿意對(duì)內(nèi)銷售，且售價(jià)不高于市價(jià)時(shí)，買方有購(gòu)買的義務(wù)，不得拒絕；如果賣方售價(jià)高于市價(jià)時(shí)，買方有改向外界市場(chǎng)購(gòu)買的自由；若賣方寧愿對(duì)外界銷售，則應(yīng)有不對(duì)內(nèi)銷售的權(quán)利。一般情況下，市場(chǎng)價(jià)格都高于內(nèi)部?jī)r(jià)格。因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格一般都包括銷售費(fèi)用、廣告費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等，而內(nèi)部?jī)r(jià)格卻可以避免發(fā)生這些費(fèi)用。因此，如果不考慮其他更復(fù)雜的因素，從節(jié)約成本的角度出發(fā)，同類產(chǎn)品應(yīng)該鼓勵(lì)購(gòu)買內(nèi)部產(chǎn)品，而不是購(gòu)買外部產(chǎn)品。但是，采用市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是在完全競(jìng)爭(zhēng)的理想價(jià)格模式，而完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)幾乎是不可能的存在的，因此，采用市場(chǎng)

30、價(jià)格作為內(nèi)部?jī)r(jià)格也就有一定的局限性。第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格上一頁(yè)下一頁(yè)返回(二)協(xié)商價(jià)格協(xié)商價(jià)格，簡(jiǎn)稱議價(jià)，它是指買賣雙方以正常價(jià)格為基礎(chǔ)，定期共同協(xié)商，確定出一個(gè)雙方都愿意接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。協(xié)商價(jià)格適用于某產(chǎn)品有外部市場(chǎng)，兩個(gè)部門的經(jīng)理可以自由地選擇接受或是拒絕的某一價(jià)格。如果根本沒(méi)有可能從外部取得或銷售中間產(chǎn)品，就會(huì)使一方處于壟斷狀態(tài)，這樣的價(jià)格不是協(xié)商價(jià)格，而是壟斷價(jià)格。當(dāng)價(jià)格協(xié)商的雙方發(fā)生矛盾不能自行解決，或雙方談判可能導(dǎo)致企業(yè)非最優(yōu)決策時(shí)，企業(yè)的高一級(jí)管理層要進(jìn)行必要的干預(yù)，或由內(nèi)部經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)出面解決。協(xié)商價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)格，因?yàn)槿绻麉f(xié)商價(jià)格超過(guò)了市場(chǎng)價(jià)格，那么企業(yè)內(nèi)部的購(gòu)買

31、單位就愿意到市場(chǎng)上去購(gòu)買同類產(chǎn)品，而不愿意浪費(fèi)時(shí)間和精力再與內(nèi)部的售出單位協(xié)商談判。協(xié)商價(jià)格的下限是單位變動(dòng)成本，因?yàn)閮?nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品一般數(shù)量較大，且售出單位大多擁有剩余生產(chǎn)能力，因而議價(jià)只需要高于變動(dòng)成本即可。第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格上一頁(yè)下一頁(yè)返回以協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可以照顧雙方利益，并得到雙方的認(rèn)可，使價(jià)格具有一定的彈性和合理性。但在雙方協(xié)商過(guò)程中，不可避免地要花費(fèi)很多人力、物力和時(shí)間，當(dāng)買賣雙方的責(zé)任人協(xié)商相持不下，往往需要企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行裁定。這樣就喪失了分權(quán)管理的初衷，也很難發(fā)揮激勵(lì)責(zé)任單位的作用。(三)雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是由買賣雙方分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作

32、為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，如：對(duì)于產(chǎn)品的供應(yīng)部門，可按協(xié)商的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)；而對(duì)于需求部門，則按供應(yīng)部門的單位變動(dòng)成本計(jì)價(jià)，其差額由會(huì)計(jì)部門進(jìn)行調(diào)整。西方國(guó)家采用的雙重價(jià)格通常有兩種形式：一是雙重市場(chǎng)價(jià)格，即當(dāng)某種產(chǎn)品或勞務(wù)在市場(chǎng)上出現(xiàn)幾種不同價(jià)格時(shí)，買方采用最低市價(jià)，賣方則采用最高市價(jià)。二是雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格，即賣方按市價(jià)或協(xié)議價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，而買方則按賣方的單位變動(dòng)成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格上一頁(yè)下一頁(yè)返回采用雙重價(jià)格的好處是，可較好地滿足買賣雙方不同的需要，有利于產(chǎn)品接受部門正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，避免因內(nèi)部定價(jià)高于外部市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，需求部門從外部進(jìn)貨，而不從內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移；同時(shí)也有利于提高供應(yīng)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中充分發(fā)揮主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)新性，從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。這種方法通常在內(nèi)部