2022年輔助生產費用的歸集與分配教材

1、湛江師范學院 商 學 院本會計成 cost Ch4 輔助生產費用的 歸集與分配 本章主要內容 輔助生產費用核算的特點輔助生產費用分配的核算 輔助生產費用歸集的核算 輔助生產費用的歸集 交互分配法，計劃成本分配法教學重點與難點1 輔助生產費用核算的特點一、輔助生產的定義：是指主要為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產和勞務供應。企業(yè)常專設輔助生產車間。二、輔助生產車間的類型：1、按生產的品種數量分類 A：只生產一種產品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產車間。 B：生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產車間

2、。2、按生產的產品可否儲存分類 A：生產可儲存產品（工具、模具、修理用具等） B：生產不可儲存產品（水、電、氣等） 生產可儲存產品的成本計算步驟，與基本生產的產品成本的步驟一樣。生產不可儲存產品的成本計算步驟，需要進行分配。三、輔助生產費用的定義：輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產車間的制造費用，被稱之為輔助生產費用。為生產和提供一定種類和一定數量的產品或勞務所耗費的輔助生產費用之和，構成該種產品或勞務的輔助生產成本。四、輔助生產費用核算的特點 輔助生產費用核算包括輔助生產費用的歸集和分配的核算。 輔助生產費用按車間以及產品和勞務類別歸集的過

3、程，也是輔助生產產品和勞務成本計算的過程。 輔助生產費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產費用分配到各受益單位或產品上的過程。 先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。 2 輔助生產費用的歸集一、輔助生產費用的歸集及賬戶設置（一）輔助生產對外提供商品及勞務或者只生產多種產品或提供多種勞務，且輔助生產車間的制造費用數額較大的情況下: 輔助生產車間的制造費用應先通過“制造費用輔助生產車間”賬戶單獨進行歸集，月末再將其結轉至相應的“輔助生產成本”賬戶，從而計入輔助生產產品或勞務的成本。（“輔助生產成本”明細賬按成本項目設專欄。） 輔助生 產費用直接用于輔助生產并專設成本項目的費用直接用于輔助生

4、產但沒有專設成本項目以及間接用于輔助生產的費用能直接分清哪種產品或哪種勞務耗費的費用直接計入“輔助生產成本”總賬及明細賬，且還應計入明細賬對應的成本專欄。不能直接分清是哪種產品或哪種勞務耗費的費用采用一定分配標準在產品之間進行分配，分配后再計入 “輔助生產成本”總賬及明細賬且還應計入對應的成本專欄。 發(fā)生后先計入“制造費用”總賬及明細賬及對應的費用專欄，期末再直接或分配后轉入輔助生產成本。（二）輔助生產不對外提供商品及勞務或者只生產一種產品或只提供一種勞務，且輔助生產車間規(guī)模很小、制造費用很少的情況下：為簡化核算，輔助生產車間的制造費用可不通過“制造費用輔助生產車間”賬戶單獨歸集，而是直接記入

5、“輔助生產成本”賬戶。（“輔助生產成本”明細賬按費用項目設專欄。） 這時，輔助生產費用不論是直接還是間接費用發(fā)生后，不通過“制造費用” 賬戶，而是直接 計入“輔助生產成本”總賬及明細賬及對應的費用項目欄。輔助生產費用歸集和分配，通過“輔助生產成本”賬戶進行?！拜o助生產成本”賬戶一般應按車間、車間下再按產品或勞務種類設置明細賬，賬中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。 設置“制造費用-輔助生產車間”賬戶 二、輔助生產費用歸集的賬務處理要素費用賬戶“輔助生產成本”賬戶“制造費用輔助生產車間”賬戶直接材料直接人工制造費用轉出制造費用不設置“制造費用輔助生產”賬戶 要素費用賬戶“ 輔助生產成本”

6、賬戶工資費用辦公費折舊費水電費機物料維修費.3 輔助生產費用的分配輔助生產所生產的產品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產成本”賬戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗品”賬戶的借方。 輔助生產提供的勞務作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸等，其發(fā)生的輔助生產費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產成本”賬戶的貸方轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等賬戶等借方。 （一）分配特點1、分配不可儲存的產品或勞務的成本2、分配的費用（1）輔助生產的制造費用不通過“制造費用”總賬核算，只分配“輔助生產成本”明細賬的費用；

7、（2）輔助生產的制造費用通過“制造費用”總賬核算分配的費用包括 a: “輔助生產成本”明細賬的費用; b: “制造費用輔助生產車間”明細賬的費用。3、輔助生產車間相互提供勞務一般要進行交互分配 各輔助生產車間主要為外部門（基本生產車間、管理部門）提供勞務，但各輔助生產車間之間也有互相提供勞務的情況。 輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。 輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、順序分配法，交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法。（二）分配方法1、直接分配法 概念：各輔助生產車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產車間以外的各受益產品、單位，而各輔助生產車間相互提供產品或勞務的，

8、不進行交互分配。 適用范圍：適于輔助生產內部相互提供勞務不多的情形。 分配公式： 直接分配法適用于各輔助車間相互提供勞務的成本較小或相差不多，不進行費用的交互分配對輔助生產成本和產品成本影響不大的情況下采用。這種方法各輔助生產費用只進行對外分配，且分配一次，計算工作簡便，但分配結果不夠準確。2、順序分配法概念：是指各輔助生產車間按受益的多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，受益多的排在后，后將費用分配出去。特點：排在前的車間將其輔助生產費用既要分配給輔助生產以外的受益部門，又要分配給排在后的輔助生產車間；而排在后的車間將其輔助生產費用只分配給輔助生產以外的受益部門，而不能分配給

9、排在前的車間。適用范圍：適用于輔助生產車間相互受益的程度有明顯差異的企業(yè)。計算公式：采用順序分配法，較直接分配法前進了一步，因為該方法在一定程度上考慮了輔助生產車間之間的交互分配，也只分配了一次，計算較簡便，但交互分配僅是排在前面的輔助車間分配給排在后面的，為不全面的交互分配，分配的結果的準確性仍受影響。所以該方法適用于輔助生產車間相互受益的程度有明顯差異的企業(yè)。3、交互分配法是指對各輔助生產的生產費用需進行兩次分配：對內分配（交互分配） 以各輔助生產車間分配前的費用及其相互提供勞務的數量為依據進行內部分配。對外分配 以各輔助生產車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據進行對外分配。

10、分配公式第一步：交互分配第二步：對外分配會計分錄1、交互分配 借：輔助生產成本供水 供電 貸：輔助生產成本供電 供水 2、對外分配 借：基本生產成本甲（直接燃料和動力） 制造費用基本生產車間（水電費等） 管理費用水電費等 銷售費用水電費等 貸：輔助生產成本供電 供水 交互分配法克服了前兩種方法的不足，即考慮了各輔助生產車間直接相互提供勞務，并按受益多少交互分配，分配結果較前兩種方法合理、準確。但是要計算兩次分配率，進行兩次分配，計算工作量較大。適用：各輔助生產車間相互提供勞務量大，但無一定順序的企業(yè)。4、代數分配法是應先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產勞務的單位成本（作為分配率，然后根據各受益單位（

11、包括內部和外部）耗用的數量分配輔助生產費用。其基本程序：（1）設未知數，即輔助生產車間勞務的單位成本，并根據輔助生產車間之間相互提供勞務的關系建立多元聯(lián)立方程組；（2）解聯(lián)立方程，求出各輔助生產車間勞務的單位成本；（3）以（2）求出的單位成本和受益單位的耗用量分配輔助生產費用。代數分配法運用數學方法同時計算各輔助生產車間勞務的單位成本，分配結果最準確。但若部門多，未知數就多，計算工作較復雜，工作量大。適用：該方法適用于輔助生產車間不多或已 實現電算化的企業(yè)。5、計劃成本分配法 是指按輔助生產車間的產品勞務的計劃單位成本和受益單位的耗用量分配輔助生產費用的方法。 分兩步進行：先根據勞務的計劃單位

12、成本和各受益單位的耗用量進行分配，包括分配給其他輔助生產車間（交互分配）和輔助生產車間以外的受益部門（對外分配)。 然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調整分配，為簡化起見，差異可全部計入管理費用。 計劃分配法按事先制訂的計劃單位成本進行分配，既簡化工作，又能加快分配的速度，同時還有利于劃清各車間部門的經濟責任，便于成本考核分析。但是，其分配結果會受計劃成本準確與否的影響。因此，適用：計劃成本資料比較健全準確，成本核算基礎工作較好的企業(yè)。輔助生產費用的分配方法，由于分配的程序和具體方法不同，因而各分配方法的賬務處理也不相同。通過舉例可以看出，除直

13、接分配法外，其他分配方法的“輔助生產成本”科目的貸方發(fā)生額合計，都與原有的待分配數不一樣，這是因為輔助生產費用交互分配而相互轉賬引起的。但是，無論哪種分配方法最后分配到外部受益單位的輔助生產費用合計數，仍然都是原來待分配費用的合計數。課堂練習：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業(yè)基本生產車間和行政管理部門等部門服務，兩個輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”賬戶核算。供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產車間供應勞務數量見下表：其中，單位成本（分配率）待分配輔助生產費用（輔助車間外部各受益單位耗用勞務量）水單位成本（分配率）4085（826

14、00-20000）0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)對外分配 輔助生產費用分配表 一次交互分配法第一步：交互分配借：輔助生產成本供水 1176.6 供電 990 貸：輔助生產成本供電 1176.6 供水 990第二步：對外分配第二步：對外分配借：基本生產成本甲產品（燃料及動力）4548.48 制造費用基本生產車間（水電費） 6329 管理費用水電費 1621.12 銷售費用水電費 606.4 貸：輔助生產成本供電 8833.4 供水 4271.6 代數分配法設：x每立方米水的成本，y每度電的成本則， 40856000y82600 x 902020000 x46000y解得， x0.0658 ，y0.225注：供水車間輔助生產成本明細賬借方合計數543540851350（所承擔的電費）； 供電車間輔助生產成本明細賬借方合計數1033690201316（所承擔的水費）。會計分錄：借：輔助生產成本供電車間 1316 供水車間 1350 基本生產成本甲產品（直接燃料和動力） 4635 制造費用 6297.8 管理費用 1592.8 銷售費用 593.48 貸：輔助生產成本供水車間 5435.08 供電車間 10350調整尾差：借：管理費用 14.08 貸：輔助生產成本供水車間 0.08 供電