企業(yè)所得稅（PPT61）(1)

1、企業(yè)所得稅7/25/20221企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，就其來源于境內(nèi)境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)純收入分配的一種主要方式，體現(xiàn)國家與企業(yè)的分配關(guān)系。 7/25/20222納稅人和征稅對象 納稅人 企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)或者組織（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）為納稅人。 征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。7/25/20223稅 率 企業(yè)所得稅采用33%的比例稅率。同時(shí)，為了照顧眾多小型企業(yè)的實(shí)際困難，對小型企業(yè)實(shí)行兩檔低稅率，即對年應(yīng)納

2、稅所得額在30 000元以下（含30 000元）的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過30 000元至10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27%的稅率征稅。如果企業(yè)以前年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)稅所得進(jìn)行彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 7/25/20224應(yīng)納稅所得額的確定 所謂應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額?；竟绞牵簯?yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理。 7/25/20225收入總額的確定 納稅人的收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)

3、使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入。 幾種特殊收入按規(guī)定處理。7/25/202261)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 成本外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金，計(jì)入存貨成本的稅金是指購買購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用?？鄢?xiàng)目7/25/20227 費(fèi)用 納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已記入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。7/25/20228 稅金指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加

4、，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。7/25/20229 損失指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。7/25/202210在確定扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。二是納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅法規(guī)定予以調(diào)整。7/25/2022112)部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 借款費(fèi)用支出。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支

5、出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 工資、薪金支出。實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計(jì)稅工資、薪金規(guī)定扣除。計(jì)稅工資、薪金，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的工資、薪金費(fèi)用。（800東北1200）7/25/202212 職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。 以計(jì)稅工資為標(biāo)準(zhǔn)，分別提?。?%、14%、1.5% 公益、救濟(jì)性捐贈支出。 納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予在

6、應(yīng)納稅所得稅中全額扣除。7/25/202213 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。 納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。全年銷售收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售收入凈額的0.5%；全年銷售收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的0. 3%。 各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。7/25/202214（7）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。納稅人以經(jīng)營租賃方式

7、從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。7/25/202215（9）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金；比例為年末應(yīng)收賬款余額的0.5%7/25/202216企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失 匯兌損益支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi) 會員費(fèi)殘疾人就業(yè)保障基金稅控收款機(jī)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用7/25/202217資助科技開發(fā)費(fèi)用對社會力量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會

8、團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。7/25/202218廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。7/25/202219不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 1)資本性支出。 是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出。2)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。 是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)

9、發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。 是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失。7/25/2022204)各項(xiàng)罰款、罰金、滯納金。 是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外的各項(xiàng)罰款。5)自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?是指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后。因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償。6)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈以及非公益、救濟(jì)性捐贈。 是指超出規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍之外的捐贈。7)各種贊助支出。 是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。7/25

10、/2022218)擔(dān)保支出。 是指除上述各項(xiàng)支出之外的，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出。9)回扣支出。10)各項(xiàng)準(zhǔn)備金。 11)已出售房屋的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)。 12)其他各項(xiàng)支出。7/25/202222虧損彌補(bǔ) 企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。虧損額不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額。7/25/202223投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先

11、用于彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)境內(nèi)外的虧損不得相互彌補(bǔ)，國家間按照單獨(dú)國家原則。7/25/202224清算所得 納稅人依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。 7/25/202225資產(chǎn)的稅務(wù)處理 資產(chǎn)是由于資本投資而形成的財(cái)產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，但

12、單位價(jià)值在2 000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。7/25/202226固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)。 是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，1年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長不得超過5年，(一)建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。(二)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。7/25/202227(三)購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國外引進(jìn)的設(shè)備按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。(四)以融資租賃方式租入的固定

13、資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。7/25/202228(五)接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。(六)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。(七)接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認(rèn)的價(jià)格確定。(八)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。7/25/202229固定資產(chǎn)折舊的范圍

14、。 1.房屋、建筑物；2.在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；3.季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；4.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；5.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；6.財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。7/25/202230不得提取折舊的固定資產(chǎn) 1.土地；2.房屋、建筑物以外未使用、不需要以及封存的固定資產(chǎn)；3.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；4.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；6.已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；7.破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；8.財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。提前報(bào)廢的固定財(cái)產(chǎn)，不得計(jì)提折舊。7/25/202231固

15、定資產(chǎn)計(jì)提折舊的依據(jù)和方法1.納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。2.固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。3.固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。7/25/202232無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用、但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 (一)投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)

16、價(jià)。(二)購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。(三)自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。(四)接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。 7/25/202233無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定便用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。 7/25/202234遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理 遞延資產(chǎn)是指不能全

17、部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。租入固定資產(chǎn)的改良支出，是指以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良工程所發(fā)生的全部支出，即為增加租入固定資產(chǎn)的使用效能或延長其壽命，而對其進(jìn)行改裝、翻修、改建等的支出。7/25/202235流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價(jià) 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等，稅法規(guī)定，納稅人的產(chǎn)品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存

18、貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。 7/25/202236稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠為了體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策，鼓勵和扶持某些產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定了兩項(xiàng)減免稅優(yōu)惠。1.民族自治地方的稅收優(yōu)惠民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以定期減稅或者免稅。 7/25/2022372.法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予的稅收優(yōu)惠1)鼓勵發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠。 2)支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠。 3)鼓勵資源綜合利用，保護(hù)環(huán)境的優(yōu)惠。 4)扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠。 5)鼓

19、勵技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠。 6)救助企業(yè)災(zāi)害的優(yōu)惠。 7)鼓勵企業(yè)投資的優(yōu)惠。 7/25/2022388)鼓勵安置待業(yè)人員的優(yōu)惠。 9)鼓勵發(fā)展教育事業(yè)的優(yōu)惠。 10)支持科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制的稅收優(yōu)惠。 11)支持發(fā)展社會福利事業(yè)的優(yōu)惠。 12)鼓勵發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠。13)收取政府性基金（收費(fèi)）的優(yōu)惠。14)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品的優(yōu)惠。 15)境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害的優(yōu)惠。 7/25/20223916)事業(yè)單位、社會團(tuán)體部分收入的優(yōu)惠。17)對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個(gè)人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅。 18)勘察設(shè)計(jì)單位改為企業(yè)的所得稅

20、優(yōu)惠。 19)對住房公積金管理中心用住房公積金購買國債、在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。對其取得的其他經(jīng)營收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。7/25/202240應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1.預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計(jì)算企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算分為預(yù)繳所得稅額計(jì)算和年終匯算清繳所得稅額計(jì)算兩部分。1)按月（季）預(yù)繳所得稅的計(jì)算方法 應(yīng)納稅所得額=月（季）應(yīng)納稅所得額稅率或者，應(yīng)納稅所得額=上年應(yīng)納稅所得額112（或1/4）稅率7/25/2022412)年終匯算清繳的所得稅的計(jì)算方法全年應(yīng)納稅所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額稅

21、率多退少補(bǔ)所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額月（季）已預(yù)繳所得稅額7/25/202242從被投資方分回稅后利潤（股息）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1)如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)的，不退還所得稅。 2)如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)的，按現(xiàn)行規(guī)定，投資方企業(yè)分回稅后投資收益時(shí)，先按規(guī)定將其還原為應(yīng)納稅所得額（或稱稅前利潤）計(jì)入收入總額，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額，然后將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅額予以抵扣。計(jì)算公式為：來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的稅后收益（1-被投資方實(shí)際適用稅率）被投資方已繳稅款抵扣額=來源于被投資的應(yīng)納稅所得額被投資方適用稅率7/25/2022433)如果

22、投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用稅率一致，則從被投資企業(yè)分回的稅后收益不予補(bǔ)稅；如果由于被投資企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從被投資企業(yè)分回的稅后收益也不再補(bǔ)稅。4)中方企業(yè)單位從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、開放區(qū)等國務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域（不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)）的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中外合資企業(yè)適用15%或24%所得稅稅率的，中方企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅。5)如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可將其分回的稅后利潤還原后用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按照規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。如果企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要

23、補(bǔ)稅的投資收益還原后彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后還有虧損的，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益還原后彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，不再計(jì)算繳稅。 7/25/202244申報(bào)和繳納 1.納稅年度企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 7/25/2022452.繳納方法與納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15天內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表，并在規(guī)定的納稅期限內(nèi)預(yù)繳所得稅。納稅人進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在

24、進(jìn)行工商注銷登記之前，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅申報(bào)。企業(yè)所得稅的清繳，由納稅人自行計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，根據(jù)預(yù)繳稅款情況，計(jì)算全年應(yīng)繳納稅額，并填寫納稅申報(bào)表，在稅法規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，辦理結(jié)清手續(xù)。 7/25/2022463.納稅地點(diǎn) 除國家另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營管理所在地。企業(yè)注冊地與實(shí)際經(jīng)營管理地不一致時(shí)，以實(shí)際經(jīng)營地為納稅地點(diǎn)。 7/25/202247所得稅計(jì)算B市s鄉(xiāng)某集體小企業(yè)，以生產(chǎn)鐵釘為主，該企業(yè)1994年至1997年獲利情況如下表所示?，F(xiàn)確定該企業(yè)歷年來應(yīng)繳

25、納的企業(yè)所得稅稅額。 單位；萬元年度1994199519961997獲利情況-78-1.597/25/202248按照我國稅法規(guī)定企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損，可以以今后5年內(nèi)的所得予以彌補(bǔ)，當(dāng)年所得彌補(bǔ)虧損后仍有盈余的，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來確定適用稅率。該企業(yè)1994年虧損7萬元，適用稅率為0，無所得因此不交納企業(yè)所得稅；1995年盈利8萬元，彌補(bǔ)1994年虧損后余1萬元(871)，為1995年應(yīng)納稅所得額，適用稅率18；1996年虧損，適用稅率為0；1997年彌補(bǔ)1996年虧損后應(yīng)納稅所得額為75萬元(91575)，適用稅率為27。7/25/2022491994年應(yīng)納所得稅額0(元)1995年

26、應(yīng)納所得稅額l x18018(萬元)1996年應(yīng)納所得稅額0(元)1997年應(yīng)納所得稅額(915)x 272025(萬元)7/25/202250B市某企業(yè)1995年在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的會計(jì)報(bào)表中用于企業(yè)職工的工資扣除項(xiàng)目為1128萬元，其中92萬元為生產(chǎn)車間工人的工資分別從“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶歸集人了“生產(chǎn)成本”賬戶，208萬元為管理人員工資記人了“管理費(fèi)用”，該企業(yè)制造生產(chǎn)車間工人100人，管理人員20人，現(xiàn)確定該企業(yè)付給工人及管理人員的工資是否可以在稅前全額扣除(當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資為530元人月)?7/25/202251某商業(yè)企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)銷售收入2522000元，因質(zhì)量問題發(fā)生

27、銷貨退回30000元，銷貨折扣15000元，銷貨成本2100000元銷貨費(fèi)用62000元，管理費(fèi)用40000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元，營業(yè)外收入10000元，營業(yè)外支出15000元，計(jì)算該商場本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。7/25/202252某建筑公司本年度工程結(jié)算收入5600000元工程結(jié)算成本4500000元,工程結(jié)算稅金及附加240000元，本年度管理費(fèi)用480000元財(cái)務(wù)費(fèi)用200000元，營業(yè)外收入16000元，營業(yè)外支出20000元，經(jīng)批準(zhǔn)彌補(bǔ)上年度虧損10000元，計(jì)算該建筑公司本年度應(yīng)納所得稅額。7/25/202253某房地產(chǎn)開發(fā)公司，采取按季預(yù)交所得稅，本年度二季度商品房銷售收入3280000元出租房屋租金收人，其他業(yè)務(wù)利潤68000元，商品房銷售成本2404000元，銷售費(fèi)用26000元管理費(fèi)用358000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用100000元，營業(yè)稅金及附加175480元，營業(yè)外支出15000元計(jì)算該公司應(yīng)繳所得稅額?7/25/202254某貿(mào)易公司當(dāng)年取得貨物銷售收入3800萬元，貨物進(jìn)價(jià)成本2400萬元，貨物銷售稅金及附加23萬元；在有關(guān)費(fèi)用支出上，支付職工工資總額150萬元(該公司職工人數(shù)50人，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)人均每月500元)