AC0338-基礎會計-會計循環(huán)

1、第三章 會計循環(huán)第一節(jié) 會計循環(huán)概述第二節(jié)經(jīng)濟業(yè)務與會計憑證第三節(jié)會計賬簿的登記第四節(jié)對賬與結賬第五節(jié)編制財務報表第一節(jié) 會計循環(huán)概述一、會計循環(huán)的概念 是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)，從取得或填制反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證起，到編制出會計報表為止，全面、連續(xù)地進行會計處理所必須經(jīng)歷的各個會計工作步驟。二、會計循環(huán)的步驟1、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，取得或填制原始憑證。2、審核原始憑證，分析經(jīng)濟業(yè)務，編制記賬憑證。3、根據(jù)記賬憑證所確定的會計分錄，登記會計賬簿。4、期末，按照權責發(fā)生制，作出賬項調(diào)整會計分錄，并過入相應的分類賬，進行試算平衡。5、進行財產(chǎn)清查和對賬。6、作出結賬分錄，結清所有收入、費用等虛賬戶

2、。登賬完畢，編制試算平衡表。7、編制會計報表。發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務$傳遞原始憑證交給會計根據(jù)原始憑證填制記賬憑證登記會計明細賬登記會計總賬資產(chǎn)負債表利潤表核對賬務處理程序原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬明細分類賬總分類賬會計報表表示填制、登記或編表表示核對1234556第二節(jié) 經(jīng)濟業(yè)務與會計憑證一、經(jīng)濟業(yè)務 能引起會計要素增減變化進而可以確認與計量的經(jīng)濟活動，也稱會計事項。二、會計憑證 用來記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料。 按會計憑證的填制程序和用途不同，可分為原始憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證1、原始憑證的概念

3、是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時所取得或填制的，載明經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容，并且明確經(jīng)濟責任的具有法律效力的書面文件。是會計核算的原始依據(jù)。2、原始憑證的種類 按其來源不同自制原始憑證 e.g.收料單外來原始憑證 e.g.發(fā)票 按其反映經(jīng)濟業(yè)務的方法和填制手續(xù)的不同一次憑證累計憑證匯總憑證記賬編制憑證 按用途不同通知憑證 e.g.罰沒通知書執(zhí)行憑證 e.g.發(fā)票計算憑證 e.g.制造費用分配表3、原始憑證填制（或取得）要求（1）真實可靠。即如實填列經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、挖補。（2）內(nèi)容完整。即應該填寫的項目要逐項填寫，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫；名稱要

4、寫全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不許含糊不清；有關人員的簽章必須齊全。（3）填制及時。即每當一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成，都要立即填制原始憑證，做到不積壓、不誤時、不事后補制。（4）書寫清楚規(guī)范。即字跡端正、易于辨認，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術要求，文字工整；復寫的憑證，要不串格、不串行、不模糊。（5）順序使用。即收付款項或實物的憑證要順序或分類編號，在填制時按照編號的次序使用，跳號的憑證應加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。4、原始憑證的審核要求（1）真實性、合法性、合理性 對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對弄虛作假，嚴重違法的原始憑證在不予受理的同時應予以扣留，并及時向單位領導人報告，請求查

5、明原因，追究當事人責任；（2）準確性、完整性 對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。（二）記賬憑證1、記賬憑證的概念 由財會部門根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，載明經(jīng)濟業(yè)務的簡要內(nèi)容，確定會計分錄，并直接據(jù)以登記會計賬簿的會計憑證。2、記賬憑證的種類（1）按反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容不同 收款憑證 付款憑證 轉賬憑證注意：涉及貨幣資金內(nèi)部增減的業(yè)務，只填付款 憑證（2）按是否經(jīng)過匯總 匯總記賬憑證 A、分類匯總記賬憑證 定期根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。 B、全部匯總記賬憑證 將一定時期內(nèi)編制的記賬憑證全部匯總在一張記賬

6、憑證上。 非匯總記賬憑證 根據(jù)每一原始憑證或原始憑證匯總表單獨填制的記賬憑證。3、記賬憑證的填制要求 記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證單獨填制；也可以根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總填制。（1）科目運用準確、會計分錄正確；（2）科目的對應清晰；（3）摘要簡煉概括；（4）填制憑證必須有依據(jù)；（5）各種記賬憑證必須連續(xù)編號。第三節(jié) 會計賬簿的登記一、會計賬簿的概念與種類（一）會計賬簿的概念 是指由各種專門格式的賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)的，按照會計科目設置的用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)、分類地記錄和核算會計核算單位全部經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。（二）會計賬簿的種類1、按賬簿的用途不同（1）序時賬簿，即日記賬

7、，是按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)登記的賬簿。（2）分類賬簿，是按照賬戶的分類據(jù)以登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。 總分類賬簿 庫存商品 明細分類賬簿 庫存商品酒類白酒五糧液 茅臺平行登記：賬戶名稱、記賬方向、金額（明細賬之和等于總賬） （3）備查賬簿，對未能在序時賬簿和分類賬簿中記錄的業(yè)務進行補充登記的賬簿。2、按賬簿的外表形式分類（1）訂本式賬簿 優(yōu)點：不易丟失（現(xiàn)金、銀行存款日記賬，總賬采用訂本式） 缺點：預留賬頁困難，不利于分工記賬。（2）活頁式 優(yōu)點：不用預留賬頁，便于分工記賬 缺點：易丟失、抽換（3）卡片式（一）序時賬簿的格式與登記方法設 置：主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬登賬依

8、據(jù)：一般按記賬憑證逐日逐筆登記，每天必須結賬。 1.現(xiàn)金日記賬的設置和登記格 式：三欄式、多欄式現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金日記賬登賬依據(jù)：現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金日記賬 2.銀行存款日記賬的設置和登記 格 式 類似現(xiàn)金日記賬，不同點是多了“結算憑證”一欄?，F(xiàn)金收入憑證、部分銀行存款付款憑證現(xiàn)金付款憑證現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和部分銀行存款付款憑證二、會計賬簿的格式與登記方法（二）總分類賬的設置和登記 設 置：按一級會計科目開設 格 式：三欄式、訂本式 登賬依據(jù)：有多種，并由此而形成不同的核算形式（三）明細分類賬的設置和登記 設 置：按明細會計科目開設 格 式：三欄式、數(shù)量金額式

9、、多欄式、活頁式 登賬依據(jù)：記賬憑證、原始憑證匯總表銀行存款收入日記賬銀行存款支出日記賬銀行存款日記賬登賬依據(jù)銀行存款收款憑證和部分現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和部分現(xiàn)金付款憑證三、錯賬的查找方法（一）影響借貸平衡的錯賬 此種錯誤在試算平衡時容易發(fā)現(xiàn)，e.g.借貸記錯；同記借或同記貸；數(shù)字錯位等。1.驗算試算表的“合計”數(shù)。 反向相加，若“合計”數(shù)無誤，則根據(jù)差額尋找。2.若差額某一業(yè)務的發(fā)生額，則可能是漏記了對應賬戶的一方。3.若差額能被2除盡，則可能有一筆業(yè)務的金額記在了同一方4.若差額能被9除盡，可能是數(shù)字錯位。（二）不影響借貸平衡的錯賬 重記、漏記整筆

10、經(jīng)濟業(yè)務；多種錯誤。 此種錯賬只有靠平時記賬時的小心、謹慎來防范于未然。四、錯賬的更正方法（一）劃線更正法1.適用范圍 記賬憑證未錯賬簿記錄中的文字或數(shù)字錯誤2.更正方法 在錯誤文字、數(shù)字上劃一條紅線，然后在其上方空白處用藍黑墨水填寫正確的文字和數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。 文字錯誤只劃掉錯誤的文字，數(shù)字錯誤則必須將整個數(shù)字劃掉。例1：將入庫材料成本976027元記成了976023。更正方法為：976023976027余慶華2.更正方法對第一種錯誤：（1）用紅字填制一張與錯誤記賬憑證會計分錄相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入帳；（2）用藍字填制一張正確的憑證并記賬；（二）紅字更正法1.適用范

11、圍：記賬憑證的兩種錯誤，并已記帳。 （1）記賬憑證中的應借或應貸科目或記賬方向出錯，并已記賬。 （2）記賬憑證中所使用的科目沒錯，但金額錯誤：所記金額應記 金額（已經(jīng)記賬）例2.將“制造費用”寫成了制造成本。更正方法為：制造成本費用對第二種錯誤： 所記金額應記金額，則將差額用紅字填制憑證并過賬。例1.用銀行存款支付材料采購費用800元。會計記為：借：材料采購 800 貸：庫存現(xiàn)金 800更正：借：材料采購 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 （沖銷錯誤分錄）借：材料采購 800 貸：銀行存款 800（更正錯誤記錄）記賬記賬（三）補充登記法1.適用范圍 所記金額應記金額2.更正方法 將其差額用藍字填制

12、一張記賬憑證，并記賬。例2.用銀行存款支付管理費用1500元。記賬憑證中將1500元寫為5100元，并已入賬。更正借：管理費用 3600 貸：銀行存款 3600（沖銷 多記數(shù)）記賬例：用銀行存款支付管理費用5100元，記賬憑證中將5100元寫為1500元，并已記賬。更正 借：管理費用 3600 貸：銀行存款 3600 （補記少記金額）記賬第四節(jié) 對賬與結賬一、對帳（一）對帳的概念 簡單的說就是在將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務登記入帳之后，對帳簿記錄所進行的核對工作。 一般在會計期末進行的。有關人員辦理調(diào)動時或發(fā)生非常事件后，應隨時進行對帳。（二）對賬1.賬證核對2.賬賬核對3.賬實核對（一） 交易種類：

13、三、權責發(fā)生制與賬項調(diào)整明顯交易：指收入和支出現(xiàn)金及賒購、賒銷一類的事件。這些交易都有明顯的原始憑證。隱含交易：是指那些在日常記錄中常常忽略，而僅僅在會計期間的期末，按照權責發(fā)生制應該進行調(diào)整的事件，如確認折舊費用等。每個會計期末，會計都要用調(diào)整分錄來記錄隱含交易。 （二） 賬項調(diào)整事項基本的調(diào)整分錄為：1、收入項目：應收收入 預收收入2、費用項目：預計負債 長期資產(chǎn)攤銷、折舊等 1、收入調(diào)整舉例（1）應收收入例：出租柜臺每月租金400元，本月尚未收 到。 借：應收賬款 400 貸：其他業(yè)務收入 400（2）預收收入 例：1月份預收半年房屋租金3600元 預收時： 借：銀行存款 3600 貸：

14、預收賬款 3600 確認本月收入時： 借：預收賬款 600 貸：其他業(yè)務收入 6002、費用調(diào)整舉例（1）預計負債例：預計本年度產(chǎn)品質量保證產(chǎn)生的修理 費用10000元 借：銷售費用 10 000 貸：預計負債 10 000（2）攤銷、折舊等 例：租入房屋一棟，發(fā)生裝修支出30萬，租期3年。 借：長期待攤費用 300 000 貸：銀行存款 300 000 借：銷售費用 10 000 貸：長期待攤費用 10 000 例：企業(yè)辦公大樓每月計提折舊費20 000元。 借：管理費用 20 000 貸：累計折舊 20 000四、結賬（一）定義 就是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在全部登記入賬的基礎上，結出各賬戶的“本期發(fā)生額”和“期末余額”，從而根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。 1、實賬戶的結轉： 實賬戶是指資產(chǎn)、負債及所有者權益類賬戶，即列示 在資產(chǎn)負債表的賬戶，這類賬戶的余額逐年遞轉延續(xù)，所以此時的結賬是指結出期末新余額。 2、虛賬戶的結清： 虛賬戶是指收入和費用兩類賬戶，即列示在利潤表的賬戶，這類賬戶的余額應結平為“零”。 程序： 計算虛賬戶余額編制結賬分錄結清“本年利潤”賬戶（二）結賬的程序 首先，檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務是否都已填制會計憑證，登記入賬。為了準確計算當