AC0350-基礎(chǔ)會計-交易性金融資產(chǎn)

1、第四章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的取得三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價五、交易性金融資產(chǎn)的出售堵衷數(shù)年擲踢螺癸廂庫腐苯芒蓖埋涼棋州樟癰毫衛(wèi)銷鰓博腐恰恕睫草芝將第4章交易性金融資產(chǎn)第4章交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述定義：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。核算科目：各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)”核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價值變動”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。披露：交易性金融資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，在資

2、產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項目列示于流動性資產(chǎn)項目內(nèi)。運充速由襲餾庫撓擴(kuò)纜苫酥柄技桓壞稗晾音核戈舊祈紹笛跪賽論窩隋毀翟第4章交易性金融資產(chǎn)第4章交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的取得入賬成本：以公允價值購入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購買價格。 交易費用：在會計上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理：1、將發(fā)生的交易費用直接計入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價值）；2、將發(fā)生的交易費用直接作為投資費用處理，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費用處理。 訊憶翰恃宣凋愿暗堅甸吧扦縫坡岡汾伸橇囑鈞唁廁奄萄耐雷撩徘娠盤染己第4章交易性金融資產(chǎn)第4章交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的取得

3、購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關(guān)系是： 交易性金融資產(chǎn)的購買成本= 該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購買時的公允價值） +作為投資費用列支的交易費用【例】華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3 000股，每股購買價格10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計230元，款項以存入證券公司投資款支付。 借：交易性金融資產(chǎn)S公司股票成本 30 000 投資收益 230 貸：其他貨幣資金存出投資款 30 230嫌公蔬呵講占巋缸償彥蒂豆槐態(tài)曠揭貍壹矩茵庚汗練貶鰓局倫床奎鹽之比第4章交易性金融資產(chǎn)第4章交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利

4、，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期復(fù)習(xí)、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實際實現(xiàn)的投資收益。 【例】S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實際收到。3月1日借：應(yīng)收股利S公司股票 3000 貸：投資收益 30003月15日借：其他貨幣資金存出投資款 3 000 貸：應(yīng)收股利S公司股票 3 000儀淤讒稈貳暖錦肖擔(dān)蒙砰差梳耘蚊應(yīng)誅潰繳茹婉客顫淹峨進(jìn)少瑩晶張邦晤第4章交易性金融資產(chǎn)第4章交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面

5、價值進(jìn)行調(diào)整。1、交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的差額應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的增加或待實現(xiàn)損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益。2、交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的減少或待實現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損失 刺沸秒算離提孔吾焉國苞纜湛屎枚縮癡矩衛(wèi)琢恥硼映涕幾譜瓊邪憋票瓷副第4章交易性金融資產(chǎn)第4章交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價 【例】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3 000股股票的賬面價值為： 借方

6、余額：交易性金融資產(chǎn)S公司股票3 000股成本 30 000 12月31日該股票當(dāng)日收盤價為每股8元，購買的S公司3 000股股票當(dāng)日公允價值為24 000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價值6 000元。借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益 6 000 貸：交易性金融資產(chǎn)S公司股票公允價值變動 6 000挫窮共韻買夷樂絡(luò)弱址尸薊尾砒響亨纜酮求努濺存秩屯卷頻慢凝鎂播升剔第4章交易性金融資產(chǎn)第4章交易性金融資產(chǎn)五、交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)出售所實現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：（1）出售該交易性金融資產(chǎn)時的出售收入與其賬面價值的差額；（2）原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額。會計處理： 交易性金融

7、資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價值的差額，以及原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無論是其賬面價值，還是原來已經(jīng)記入公允價值變動損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計算。缺支衙電攫于子嚼力汽梗甘諺然邢寐教搓鑼傘薯屹初昨揍茸犁雷忠恭悟振第4章交易性金融資產(chǎn)第4章交易性金融資產(chǎn)五、交易性金融資產(chǎn)的出售【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售價6 000元。 華峰公司出售股票時：借：其他貨幣資金存出投資款 6 000 交易性金融資產(chǎn)S公司股票公允價值變動 2 000 投資收益交

8、易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn)S公司股票成本 10 000 同時：借：投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益 2 000居河略予勒際囤菌吾花吁肇燦續(xù)磷閨搖褂傷率佯惡曼懶逗績邱姿柔閩旺鹼第4章交易性金融資產(chǎn)第4章交易性金融資產(chǎn)五、交易性金融資產(chǎn)的出售華峰公司資產(chǎn)負(fù)債表上列示的內(nèi)容（交易性權(quán)益工具投資） ： 第一年: 第二年:交易性金融資產(chǎn) 24 000 16 000華峰公司利潤表上列示的內(nèi)容： 第一年: 第二年: 一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金 營業(yè)費用 加：公允價值變動 6 000 2 000 投資收益 2770 4 000二