銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方式專業(yè)培訓(xùn)教材

1、銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方式專業(yè)培訓(xùn)教材一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量收入確認(rèn)即收入在什么時間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。商品銷售收入的確認(rèn)條件: 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！二、設(shè)置賬戶(一)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)銷售商品所實(shí)現(xiàn)的收入，該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶結(jié)構(gòu) 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸期末將本月商品銷售收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額已售商品

2、所實(shí)現(xiàn)的銷售收入(二)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)已銷售商品的生產(chǎn)成本，該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 賬戶結(jié)構(gòu) 借 主營業(yè)務(wù)成本 貸轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶期末將本月銷售成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶（三）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” “應(yīng)交稅費(fèi)” 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種稅費(fèi)記入該賬戶貸方，實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)記入該賬戶借方。期末為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)

3、；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。 本賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置，用以核算增值稅的交納情況 (四)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算除銷售產(chǎn)品以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)取得的收入，如銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。 賬戶結(jié)構(gòu) 借 其他業(yè)務(wù)收入 貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他收入數(shù)額銷售材料等所實(shí)現(xiàn)的收入(五)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)其他銷售的銷售成本等。包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。 賬戶結(jié)構(gòu) 借 其

4、他業(yè)務(wù)成本 貸發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本(六)“應(yīng)收賬款”賬戶 “應(yīng)收賬款”賬戶：是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)向購貨單位應(yīng)收取的貨款。如果期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 賬戶結(jié)構(gòu) 借 應(yīng)收賬款 貸企業(yè)應(yīng)向購貨單位收取的貨款收回應(yīng)收的貨款數(shù)額期末余額：尚未收回的應(yīng)收貨款(七)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶：是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票。該賬戶按開出匯票的單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 賬戶結(jié)構(gòu) 借 應(yīng)收票據(jù) 貸企業(yè)收取的票據(jù)到期收回的應(yīng)收票據(jù)期

5、末余額：持有的商業(yè)匯票的票面金額(八)“預(yù)收賬款”賬戶 “預(yù)收賬款”賬戶：是負(fù)債類的賬戶，用于核算企業(yè)按照合同預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”的貸方。如果期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 賬戶結(jié)構(gòu) 借 預(yù)收賬款 貸按實(shí)現(xiàn)收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng) 預(yù)收款項(xiàng)企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)三、賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 借：銀行存款 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理 借：主營業(yè)務(wù)成本 實(shí)際成本 貸：庫存商品、勞務(wù)成本等 其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)

6、處理舉 例1 2014年2月14日，銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品計(jì)150 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25 500元；銷售乙產(chǎn)品計(jì)88 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為14 960元，款項(xiàng)已收存銀行存款戶。 2014年2月14日，銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品計(jì)150 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25 500元；銷售乙產(chǎn)品計(jì)88 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為14 960元，款項(xiàng)已收存銀行存款戶。 借：銀行存款 278 460 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 150 000 乙產(chǎn)品 88 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40 460 解 答舉 例2 2月20日，銷售給蠶絲學(xué)校甲產(chǎn)品2 000件，單價是25元，計(jì)50 00

7、0元，增值稅銷項(xiàng)稅額是8 500元；銷售乙產(chǎn)品1 000件，單價是22元，計(jì)22 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為3 740元，款項(xiàng)暫未收到。 2月20日，銷售給蠶絲學(xué)校甲產(chǎn)品2 000件，單價是25元，計(jì)50 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額是8 500元；銷售乙產(chǎn)品1 000件，單價是22元，計(jì)22 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為3 740元，款項(xiàng)暫未收到。 借：應(yīng)收賬款興達(dá)工廠 88 240 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 50 000 乙產(chǎn)品 22 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12 240解 答舉 例3 2月25日，收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，是興達(dá)工廠償還前欠甲、乙產(chǎn)品的貨款84 240元。解 答 借

8、：銀行存款 84 240 貸：應(yīng)收賬款興達(dá)工廠 84 240 舉 例4 月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，其中銷售8 000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109 200元，銷售5 000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75 750元。 月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，其中銷售8 000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109 200元，銷售5 000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75 750元。 借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 109 200 乙產(chǎn)品 75 750 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 109 200 乙產(chǎn)品 75 750 解 答城市維護(hù)建設(shè)稅第一條為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，特制定本條例。第二條凡繳

9、納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。第三條城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。第四條城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人征收的一種附加費(fèi)。作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。教育費(fèi)附加的征收率為3%。應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅稅

10、額）3%消費(fèi)稅消費(fèi)稅：是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。消費(fèi)稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。直接稅是稅收負(fù)

11、擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁的稅，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。因?yàn)榧{稅人就是直接的稅收負(fù)擔(dān)人，所以稱之為直接稅；間接稅是稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁的稅，如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等。間接稅表面上是納稅人繳納，實(shí)際上加入價格，有買方即負(fù)稅人承擔(dān)了。舉 例5 月末，根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交的增值稅5355元，計(jì)算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅7%是374.85元，應(yīng)交的教育費(fèi)附加3%為160.65元。 借：營業(yè)稅金及附加 535.50 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 374.85 應(yīng)交教育費(fèi)附加 160.65解 答舉 例6 次月月初，以銀行存款交納上月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加535.50元。解 答 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3

12、74.85 應(yīng)交教育費(fèi)附加 160.65 貸：銀行存款 535.50綜合（1）1日銷售產(chǎn)品240 000元,增值稅額40 800元，貨已發(fā)出，收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。產(chǎn)品成本200000元。（2）5日預(yù)收正大工廠貨款500 000元存入銀行。（3）7日某機(jī)車廠賒銷產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上價款是576 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額是97920元，貨款暫未收到。產(chǎn)品成本400000元。（4）10日向預(yù)收款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品100 000件，每件售價14 元，成本8元，增值稅238 000元，并收到差額貨款存入銀行。（5）15日欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。（6）20日大

13、明商店賒銷產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上價款是258 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額是43860元，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運(yùn)費(fèi)1 500元。產(chǎn)品成本120000元。（1）借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40 800 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：庫存商品 200 000（2）借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000（3）借：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 97 920 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：庫存商品 400 000

14、（4）借：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000 貸：庫存商品 800 000（5）借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920（6）借：應(yīng)收賬款大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 43 860 銀行存款 1 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和

15、支出。如銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)；出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等例 銷售材料32760元，其中稅額4760元?？铐?xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 760 銷售材料也按規(guī)定交納增值稅，按稅率17%計(jì)算！ 例 材料成本16000元。 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：

16、其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 例 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)100 000元存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 注：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)不需要交增值稅，但要交納營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加 例 出租包裝物,其中稅額款項(xiàng)1020元,7020元存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 0201）1日銷售產(chǎn)品240 000元,增值稅額40 800元，貨已發(fā)出，收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。產(chǎn)品成本200000元。（2）5日預(yù)收正大工廠貨款500 000元存入銀行。 1）借：應(yīng)收票據(jù) 280

17、800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40800 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：庫存商品 200 000（2）借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000（3）7日某機(jī)車廠賒銷產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上價款是576 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額是97920元，貨款暫未收到。產(chǎn)品成本400000元。借：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 97920 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：庫存商品 400 000（4）10日向預(yù)收款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品100 000件，每件售價14元，成本8元，增值稅238 000元，并收到差額貨款存入銀行。借：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 000借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000 貸：庫存商品 800 000（5）15日欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù) 673 920貸：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 9