消費(fèi)稅會(huì)計(jì)X管理精品資料

1、第四講 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)編輯ppt第一節(jié) 消費(fèi)稅概論 消費(fèi)稅(或：銷售稅)是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。銷售稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。 消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，緩解供求矛盾 ；矯正外部成本,優(yōu)化資源配置 ；引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一性。稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。 開征消費(fèi)稅屬于新老稅制收入的轉(zhuǎn)換，征收消費(fèi)

2、稅的消費(fèi)品雖然還是征收增殖稅，但基本上維持了改革前的稅負(fù)水平。對少數(shù)消費(fèi)品征收消費(fèi)稅不應(yīng)成為物價(jià)上漲的因素。 編輯ppt一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品（以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。 條例第一條所說的“單位”，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 條例第一條所說的“個(gè)人”，是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。 條例第一條所說的“在中華人民共和國境內(nèi)“，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（以下簡稱“應(yīng)稅

3、消費(fèi)品”）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。 編輯ppt二、課稅對象納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。所說的“納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅； 編輯ppt所說的“納稅人生產(chǎn)的、于銷售時(shí)納稅“的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費(fèi)品。 所說的“納稅人自產(chǎn)自用

4、的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的“，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。“用于其他方面的“，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。 所說的“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品“，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加

5、工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。 編輯ppt消費(fèi)稅的征稅范圍： 我國消費(fèi)稅可分為五類共11種用于生活消費(fèi)或生產(chǎn)消費(fèi)的商品。第一類：一些過度消費(fèi)會(huì)對人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮焰火等；第二類：奢侈品，非生活必須品。如化妝品、貴重首飾珠寶玉石等第三類：高耗能及高檔消費(fèi)品，如小汽車、

6、摩托車等；第四類：；不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油；汽車輪胎，一次性木筷 等；第五類：稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車輪胎等。 三，消費(fèi)稅征稅范圍編輯ppt四、消費(fèi)稅的稅目、稅率P236消費(fèi)稅的稅目、稅率（稅額），依照消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表執(zhí)行。 消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 條例所附消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍，依照消費(fèi)稅征收范圍注釋執(zhí)行。 編輯ppt五，消費(fèi)稅的繳納編輯ppt消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)具體分如下三個(gè)環(huán)節(jié)： 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)稅，在出廠銷售時(shí)納稅；納稅人

7、將自產(chǎn)自用的消費(fèi)品用于除本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品外的其他方面，于移送使用時(shí)納稅； 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款； 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。編輯ppt消費(fèi)稅的納稅期限 消費(fèi)稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)

8、稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。編輯ppt消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。編輯ppt納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，但金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅。 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。編輯ppt納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：納稅

9、人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定 編輯ppt納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。 納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)

10、關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定 編輯ppt第二節(jié) 消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算編輯ppt消費(fèi)稅一般計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)定率法 (比例稅率)： 根據(jù)商品銷售價(jià)格和稅法規(guī)定稅率計(jì)算征稅。 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額銷售額稅率。 (公式中稅率由稅法依據(jù)不同稅目分別確定 ) 適用范圍：那些價(jià)格差異較大、計(jì)量單位難以 規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)編輯ppt從量定額法(定額稅率)： 根據(jù)商品銷售數(shù)量和稅法規(guī)定單位稅額計(jì)算征稅。 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 適用范圍：供求基本平衡、價(jià)格差異小、計(jì)量單位 規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品，如黃酒、啤酒、汽油和柴油。 計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)：P242 (1)啤酒1噸988升 (2)黃

11、酒1噸962升 (3)汽油1噸1388升 (4)柴油1噸1176升 等等消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)(續(xù))編輯ppt復(fù)合稅率法 定額稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率。 適用范圍：卷煙、酒商品 1）卷煙：卷煙的定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（即 50000支）150元。卷煙的比例稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在50元以上的卷煙稅率為45。每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙稅率為3 0。進(jìn)口卷煙；白包卷煙；手工卷煙；自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙； 委托加工沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙；未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。一律適用45的比例稅率 2）糧食、薯類白酒： 定額稅率為0.5元/斤（或者500毫升

12、）；比例稅率糧食白酒20%，薯類白酒20%消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)(續(xù))編輯ppt“銷售數(shù)量“是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為： P242一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。 二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 四、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 編輯ppt所說的銷售額規(guī)定的銷售額，為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 編輯ppt“銷售額”，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取

13、的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（+增值稅稅率或征收率） 編輯ppt所說的“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)： 一、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。 二、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。 編輯ppt實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均

14、應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取的一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 編輯ppt納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品依照稅法條例第四條第一款規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式

15、：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）（消費(fèi)稅稅率）所說的“成本 ”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 所說的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。編輯ppt委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（消費(fèi)稅稅率）所說的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其它方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材

16、料成本。 所說的“加工費(fèi)”，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。 編輯ppt所說的“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算： 一、銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的。 二、無銷售價(jià)格的。 如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 編輯ppt四、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格

17、 （關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（消費(fèi)稅稅率） 所說的“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。 編輯ppt出口免征消費(fèi)稅對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。 所說的“國務(wù)院另有規(guī)定的”是指國家限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。 納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 納稅人銷售的

18、應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。 編輯ppt進(jìn)口的消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。 個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定。 編輯ppt第三節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)算舉例編輯ppt例1 A外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口小轎車140輛，每輛海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為8萬元，此批進(jìn)口車的關(guān)稅稅率110%，增殖稅率17%，消費(fèi)稅率5%，計(jì)算它的增殖稅和消費(fèi)稅。編輯ppt到岸價(jià)格=8*140=1120萬關(guān)稅=1120*110%=1232萬 增值稅、消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格 =（1232+1120）/（1-5%） =2475.79萬消費(fèi)稅= 2475.79*5%=123.79萬增殖稅=2475.79*