資源綜合利用產(chǎn)品和再生資源政策解讀()

1、資源綜合利用產(chǎn)品和再生資源政策解讀國(guó)家同時(shí)出臺(tái)對(duì)兩項(xiàng)增值稅政策的背景和意義：資源的綜合利 用和再生資源的循環(huán)利用，不僅可以變廢為寶、節(jié)約資源，還可以 通過減少污染物排放，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，對(duì)于貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀， 建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)意義重大。資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過程中 對(duì)共生、伴生礦進(jìn)行 綜合開發(fā)與合理利用，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的 廢渣、廢水（液）、 廢氣、余熱余壓等進(jìn)行回收和合理利用。資源綜合利用增值稅通 知根據(jù)客觀情況增加了一些需要稅收支持的資源綜合利用產(chǎn)品， 將現(xiàn)行主要的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策作了整合， 規(guī)范了認(rèn)證 程序，統(tǒng)一了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保要求，對(duì)于吸引社會(huì)力量加

2、大綜合利 用產(chǎn)業(yè)投入，促進(jìn)綜合利用產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，必將產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用 和示范引導(dǎo)效應(yīng)。再生資源，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失 去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新 獲得使用價(jià)值的各種廢棄物，包括廢舊金屬、報(bào)廢電子產(chǎn)品、報(bào)廢 機(jī)電設(shè)備及其零部件、廢造紙?jiān)希ㄈ鐝U紙、廢棉等）、廢輕化工 原料（如橡膠、塑料、農(nóng)藥包裝物等）、廢玻璃等。長(zhǎng)期以來，國(guó) 家對(duì)廢舊物資回收實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策，但在執(zhí)行中出現(xiàn)比較嚴(yán)重 的虛開發(fā)票等問題，這次再生資源增值稅政策的調(diào)整，一方面通過 恢復(fù)增值稅鏈條機(jī)制，防止偷逃稅收，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，另一方面通過對(duì)符合條件的再生資源回收經(jīng)營(yíng) 企業(yè)實(shí)行

3、一定比例的增值稅退稅政策，鼓勵(lì)合法、規(guī)范經(jīng)營(yíng)的企業(yè)做大做強(qiáng)，促進(jìn)再生資源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展，有利于廢棄物的“減量化、再利用、資源化”。這兩項(xiàng)政策分別從鼓勵(lì)資源的回收和利用兩個(gè)環(huán)節(jié)著手，同時(shí)實(shí)施可以相互配合、相互促進(jìn)，更好地發(fā)揮稅收政策引導(dǎo)流通、生 產(chǎn)的作用，從而促進(jìn)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和 經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅2008156 號(hào)）文件解讀一、新納入享受增值稅優(yōu)惠政策范圍資源綜合利用增值稅通知的產(chǎn)品。此次新納入享受增值稅優(yōu)惠的綜合利用產(chǎn)品包括：再生水，以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，污水處理勞務(wù)，以工

4、業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力，以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣和高硫天然氣脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的熱力，以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。二、資源綜合利用增值稅通知將現(xiàn)行部份政策整合到一起的目的和原因。從1995到2007年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布多個(gè)規(guī)范性文件，對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策作出了規(guī)定。享受優(yōu)惠政策的產(chǎn)品包括以廢渣為原料生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油

5、母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，以摻有廢渣的原料生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），以燃煤發(fā)電廠產(chǎn)生的煙氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，以及部分新型墻體材料產(chǎn)品。由于這些文件發(fā)布的時(shí)間跨度較大，對(duì)相關(guān)的資源綜合利用 產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、認(rèn)定程序也各有不同，特別是有關(guān)綜合利用 程度和環(huán)保要求不夠嚴(yán)格，影響了政策的實(shí)施效果。通過對(duì)上述 政策進(jìn)行整合，解決了存在的主要問題，有利于資源綜合利用事 業(yè)的規(guī)范發(fā)展。需要說明的是，有些屬于資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策 的項(xiàng)目這次沒有包括在內(nèi)，主要原因是有的政策（如對(duì)利用

6、林區(qū) 三剩物和次小新材生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行的即征即退增值稅政 策）將于2008年年底到期，是否延續(xù)還在研究；有的資源綜合利 用產(chǎn)品（如煤層氣抽采 銷售）的政策文件包括多個(gè)稅種的優(yōu)惠政 策，為了保證政策的完整性，未對(duì)其進(jìn)行整合。三、資源綜合利用增值稅通知取消了部分水泥產(chǎn)品的增 值稅優(yōu)惠政策的原因。此次政策調(diào)整，停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn) 品的免征增值稅政策，主要是因?yàn)榱⒏G法工藝生產(chǎn)水泥屬于國(guó)家 產(chǎn)業(yè)政策不鼓勵(lì)的技術(shù)，而且在實(shí)際中存在能耗高、污染重、產(chǎn) 品質(zhì)量不穩(wěn)定等缺點(diǎn)，為了更好地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，經(jīng)國(guó)務(wù)院 批準(zhǔn)，自2008年7月1日起取消了這項(xiàng)政策。四、資源綜合利用增值稅通知對(duì)資

7、源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行 了多種不同的優(yōu)惠方式的原因和對(duì) 納稅人申請(qǐng)的各種不同要求。資源綜合利用增值稅通知將新擴(kuò)大的和現(xiàn)有的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策作了分類整合， 按照優(yōu)惠方式可分為以下四類：一是實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉； 翻新輪胎； 生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。二是實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于

8、30%的水泥（包括水泥熟料）。三是實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉； 以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、 高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品； 以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。四是實(shí)行增值稅先征后退政策。僅適用于以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。上述免征增值稅政策自2009年1 月 1日起實(shí)施，即征即退、先征后退政策自2008年7月 1日起實(shí)施。新政策實(shí)施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難度和風(fēng)險(xiǎn)將大大降低，征收成

9、本也將逐步減小。對(duì)于適用免稅、即征即退政策的納稅人，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)； 對(duì)于適用先征后退政策的納稅人， 須向所在的地市級(jí)或者縣市級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)， 具體要求咨詢財(cái)政部駐所在地的財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（以下簡(jiǎn)稱財(cái)政專員辦）。五、新舊政策對(duì)比解讀原政策新政策解讀一、對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：（必須 取得資源綜合利用認(rèn)定證書）（一）再生水。再生水是指對(duì)污水 處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、 生活污水、垃圾處理廠滲透（濾） 液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后 達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍 內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng) 符合水利部再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)（SL368-2006）的有關(guān)規(guī)定。新增（

10、二）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料 生產(chǎn)的膠粉。膠粉應(yīng)當(dāng)符合 GB/T19208-2008規(guī)定的性能指 標(biāo)。新增（三）翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符 合GB703L2007、GB14646-2007 或者HG/T3979-2007定的性能 指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100% 來自廢舊輪胎。新增對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻后不少于30% 的煤阡石;石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐（四）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不 低于30%勺特定建材產(chǎn)品。特定建原文件：財(cái)稅字1995 44號(hào)、財(cái)稅字1996 20號(hào)。的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材 產(chǎn)品。建材產(chǎn)品包括：水泥（享受增值稅即 征即退政策）、水泥添加劑、水泥速 凝劑、電 加氣混凝土、砌

11、塊、陶粒、 墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通 石專）、砌塊、陶粒、墻板、管材、 混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù) 欄、防火材料、耐火材料、保溫材 料、礦（巖）棉。新文件：對(duì)特定建材產(chǎn)品進(jìn)行了明確， 僅保留了 13項(xiàng)建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品 取消了水泥（享受增值稅即征即退政 策）、水泥添加劑、水泥速凝劑、加氣 混凝土、路面?zhèn)鳌ⅠR路磚及護(hù)坡磚、復(fù) 合材料、裝飾材料以及混凝土外加劑等 9項(xiàng)化學(xué)建材產(chǎn)品。蓋、路面?zhèn)?、道路護(hù)欄、馬路磚及護(hù) 坡磚、防火材料、保溫和耐火材料、 輕質(zhì)新型建材、復(fù)合材料、裝飾材料、 礦（巖）棉以及混凝土外加劑等化學(xué) 建材產(chǎn)品。二、對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅

12、。污水處理是指將污水加工處理后符合 GB18918-2002 肩關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。新增三、對(duì)銷售T列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：（必須取得資源綜合利用認(rèn)定證書）（一）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高 純度二氧化碳產(chǎn)品。高純度二氧化 碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB1062a2006 的有關(guān)規(guī)定。新增利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力，增值 稅實(shí)行即征即退。有關(guān)規(guī)定：利用城市生活垃圾生產(chǎn)的 電力，城市生活垃圾用量（重量）占（二）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或 者熱力。垃圾用量占發(fā)電燃料的比 重不低于80%并且生產(chǎn)排放達(dá)到 GB13223-2003第1時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)或者原文件：財(cái)稅2001198號(hào)、財(cái)稅 200425號(hào)。新文

13、件T增加以垃圾為 燃料牛產(chǎn)熱力用增值稅的政策。二是對(duì) 生產(chǎn)排放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的限定。三是對(duì)垃圾發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到80% （含80% 。從2001年1月1日起，利用煤炭開采過 程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工 的頁(yè)巖油及其他產(chǎn)品，增值稅實(shí)行即 征即退。從2001年1月1日起，在生產(chǎn)原料中摻 有不少于30%勺廢舊瀝青混凝土生產(chǎn) 的再生瀝青混凝土，增值稅實(shí)行即征 即退。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30% 的煤研石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐 的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他 廢渣生產(chǎn)的水泥，增值稅實(shí)行即征即 退。對(duì)生產(chǎn)原料中粉煤灰和其他廢渣摻兌 量在30%以上的水泥熟料，增值稅實(shí) 行即征即退。GB1848

14、5-2001的有關(guān)規(guī)定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng) 作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療 垃圾。（三）以煤炭開采過程中伴生的舍 棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖 油。（四）以廢舊瀝青混凝土為原料生 產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混 凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低 于 30%.（五）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生 產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的水泥（包括水泥熟料）。1.對(duì)經(jīng)生料燒制和熟料研磨工 藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣 比例計(jì)算公式為：摻兌廢渣比例二（生料燒制階 段摻兌廢渣數(shù)量+熟料研磨階段摻 兌廢渣數(shù)量）+ （生料數(shù)量+生料 燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)進(jìn)行界定：包括城市生活垃圾、農(nóng)作物 秸桿、樹

15、皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。原文件：財(cái)稅2001198號(hào)。新文件僅 對(duì)利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物 油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油免征增 值稅。原文件：財(cái)稅2001198號(hào)該條款內(nèi)容 基本不變。原文件：財(cái)稅2001198號(hào)。國(guó)稅函 2003 1164號(hào)。新文件：一是僅限于旋窯法工藝生產(chǎn)的 水泥及水泥熟料；二是對(duì)水泥及水泥熟 料摻兌廢渣比例計(jì)算公式進(jìn)行了明確。 三是對(duì)廢渣的定義和范圍在財(cái)稅2008 156號(hào)文件附件2中進(jìn)行了明確 表述。量+其他材料數(shù)量）X 100%2.對(duì)外購(gòu)熟料經(jīng)研磨工藝生產(chǎn) 水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計(jì) 算公式為：摻兌廢渣比例=熟料研磨過程 中摻兌廢渣數(shù)量+ （熟料數(shù)量+熟 料研

16、磨過程中摻兌廢渣數(shù)量+其他 材料數(shù)量）X 100%四、銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退 50%勺政策：（1-5項(xiàng)必須取得資源綜合利用認(rèn)定證書）（一）以退役軍用發(fā)射藥為原料生 產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射 藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于 90%.新增。對(duì)燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品實(shí)行增值 稅即征即退的政策，享受政策的具體 產(chǎn)品包括：二水硫酸鈣含量不低于85% 的石膏；濃度不低于15%勺硫酸；總氮 含量不低于18%勺硫酸鏤。（二）對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企 業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫 硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石 膏（其二水硫酸鈣含量不低于 85%、硫酸（其濃度不低于15%、 硫酸鏤（其總氮

17、含量不低于18% 和硫磺。原文件：財(cái)稅200425號(hào)新文件：一是明確原料為燃煤發(fā)電廠及 各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然 氣。二是增加副產(chǎn)品硫磺。三是增值稅 僅即征即退50%（二）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為 原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、新增。從2001年1月1日起，對(duì)利用石煤、煤 研石、煤渣、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的 電力，增值稅按應(yīng)納稅額減半征收。 利用煤研石、石煤、煤泥和油母頁(yè)巖 生產(chǎn)的電力，煤研石、石煤、煤泥和 油母頁(yè)巖用量（重量）占發(fā)電燃料的 比重必須達(dá)到60%U上（含60% 。從2001年1月1日起，對(duì)利用石煤、煤 研石、煤渣、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的 電力，增值稅按應(yīng)納稅額減半征收。從2

18、001年1月1日起，部分新型墻體材 料產(chǎn)品，增值稅按應(yīng)納稅額減半征收。（目錄：享受增值稅優(yōu)惠政策的新 型墻體材料目錄）乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和 釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的 比重不低于80%.（四）以煤研石、煤泥、石煤、油 母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。 煤研石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用 量占發(fā)電燃料的比重不低于60%.（五）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力（六）部分新型墻體材料產(chǎn)品。具 體范圍按本通知附件1享受增值 稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄 執(zhí)行。原文件：財(cái)稅2001198號(hào)、財(cái)稅200425 號(hào)。新文件：一是增加以煤研石、煤泥、石 煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)熱力即征即退 50%的政策。二是改增值稅按

19、應(yīng)納稅額 減半征收為即征即退50%。三是將風(fēng)力 發(fā)電優(yōu)惠單列一條表述。原文件：財(cái)稅2001198號(hào)。新文件：改增值稅按應(yīng)納稅額減半征收 為即征即退50%。原文件：財(cái)稅2001198號(hào)。新文件：一是改增值稅按應(yīng)納稅額減半 征收為即征即退50%。二是享受增值 稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄內(nèi)容 和新型墻體材料的名稱均有較大變化。三是對(duì)享受優(yōu)惠的新型墻體材料產(chǎn)品 要求必須滿足相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。五、增值稅實(shí)行先征后退對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油新增實(shí)行增值稅先征后退政策。綜合利 用生物柴油，是指以廢棄的動(dòng)物油 和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄 的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原 料的比重不低于70%.六、恢復(fù)征收增

20、值稅政策增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心 磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅， 不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻后不少于30% 的煤肝石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐 的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他 廢渣生產(chǎn)的水泥，增值稅即征即退。增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí) 心磚、瓦，一律按適用稅率征收增 值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值 稅。以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包 括水泥熟料），一律不得享受本通 知規(guī)定的增值稅即征即退政策，執(zhí) 行時(shí)間從2008年7月1日起。原文件：財(cái)稅2001198號(hào)。新文件取 消立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟 料）享受增值稅即征即退政策。全文解讀：一、申請(qǐng)享受本通知第一條、

21、第三條、第四條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)、第五條規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家發(fā)展改革委 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法 的通知（發(fā)改環(huán)資20061864號(hào)） 的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)并取得資源綜合利用認(rèn)定證書，否則不得申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策。二、廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍，按附件2享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄執(zhí)行。廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計(jì)算，不得以體積計(jì)算。三、新增優(yōu)惠項(xiàng)目十個(gè)，新增停止優(yōu)惠項(xiàng)目一個(gè)，廢止文件九個(gè)，包括：（財(cái)稅字199544號(hào)）、（財(cái)稅字199620號(hào)）、（財(cái)

22、稅2001198 號(hào)）、（財(cái)稅200425 號(hào)）、（國(guó)稅函20031151 號(hào)）、（國(guó)稅函20031164 號(hào)）、（國(guó)稅函200445 號(hào)）、（國(guó)稅函2007446 號(hào)）、（國(guó)稅函2008116號(hào)）。四、第一條、第二條規(guī)定的政策自2009年1月1日起執(zhí)行，第三條至第五條規(guī)定的政策自2008年7月1日起執(zhí)行。財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知 （財(cái)稅2008157 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱再生資源增值稅通知）政策解讀一、 調(diào)整再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策的目的和意義。再生資源，通常也稱為廢舊物資。為了支持廢舊物資的回收利用， 國(guó)家對(duì)廢舊物資回收行業(yè)長(zhǎng)期以來一直實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。 政策

23、經(jīng)過幾次調(diào)整， 從2001 年開始對(duì)回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅，其開具的廢舊物資銷售發(fā)票（普通發(fā)票）可以作為下環(huán)節(jié)企業(yè) （限于利用廢舊物資作原料的生產(chǎn)企業(yè)， 即利廢企業(yè)）的扣稅憑證，按金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這種上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)扣稅的做法，與“征稅抵扣 、免稅不抵扣” 的增值稅原理有悖， 在執(zhí)行中因難以控制享受政策的回收企業(yè)范圍， 容易給一些不法分子以可乘之機(jī)， 造成國(guó)家稅收流失。 特別是2002年國(guó)家取消了對(duì)廢舊物資回收行業(yè)的特種行業(yè)許可 管理 以后，出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的三個(gè)問題：一是產(chǎn)廢企業(yè)容易偷逃增值稅； 二是利廢企業(yè)存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的利益驅(qū)動(dòng)； 三是部分回收企業(yè)通過虛開發(fā)票從中

24、非法牟利。這些問題的存在，不僅直接導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失， 而且嚴(yán)重影響了回收行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。 從2001年到 2006年短短幾年間， 全國(guó)享受增值稅優(yōu)惠政策的回收企業(yè)數(shù)量由原來的幾千家猛增到六萬(wàn)多家。為了解決上述問題，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來采取了一系列加強(qiáng)回收行業(yè)稅收管理的措施， 對(duì)制止偷騙稅起到了一定的作用， 但 單純靠加強(qiáng)管理的措施無法從根本上解決政策設(shè)計(jì)缺陷產(chǎn)生的 問題?？紤]到廢舊物資回收企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整，對(duì)“產(chǎn)廢、回收、利廢”整個(gè)廢舊物資循環(huán)利用產(chǎn)業(yè)都有直接的影響，是一 個(gè)系統(tǒng)工程，不能單純從規(guī)范稅制角度設(shè)計(jì)政策調(diào)整方案，而應(yīng)該按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，統(tǒng)籌考慮規(guī)范稅制和促進(jìn)廢

25、舊物資循 環(huán)利用兩方面的需要。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門、行 業(yè)協(xié)會(huì)在經(jīng)過多次調(diào)研和廣泛征求各有關(guān)方面意見的基礎(chǔ)上，最終形成了政策調(diào)整方案。二、調(diào)整后的再生資源增值稅政策所涉及的主要內(nèi)容。調(diào)整后的再生資源增值稅政策的主要內(nèi)容包括兩個(gè)部分：一是取消原來對(duì)廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值 稅的政策，取消利廢企業(yè)購(gòu)入廢舊物資時(shí)按銷售發(fā)票上注明的金 額依10%+算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。二是對(duì)滿足一定條件的廢舊物資回收企業(yè)按其銷售再生資 源實(shí)現(xiàn)的增值稅的一定比例（2009年為70% 2010年為50%實(shí)行 增值稅先征后退政策。這些條件包括：按照再生資源回收管理 辦法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案弁

26、已經(jīng)備案的；有固定的再生資源倉(cāng)儲(chǔ)、整理、加工場(chǎng)地；通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源 銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80%自2007年1月1日起，未因違反中華人民共和國(guó)反洗錢法、中華人民共和 國(guó)環(huán)境保護(hù)法、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法或者再生資源回收管理辦法受到 刑事處罰或者縣級(jí)以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)相應(yīng) 的行政處罰（警告和罰款除外）。報(bào)廢船舶拆解企業(yè)和報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解企業(yè)符合有關(guān)條件的, 可以按照文件規(guī)定，享受增值稅先征后退政策。三、新舊政策對(duì)比原政策新政策解讀納 稅 人從200年5月1日起，對(duì)廢舊物資 回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊 物資，免征增值稅。

27、單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)繳納增值 稅。201葉底前，符合條件的一般納稅人 銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后 退。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用 過的廢舊物品免征增值稅。原文件：財(cái)稅2001 78t 新文件：恢復(fù)征稅，但對(duì)自然 人免稅。退稅審核由財(cái)政部門 負(fù)責(zé)，退稅工作由財(cái)監(jiān)辦負(fù) 責(zé)。進(jìn) 項(xiàng) 稅 抵 扣 憑 證生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入 廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢 舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng) 營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的 普通發(fā)票上注明的金額，按10% 計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源,應(yīng)當(dāng)憑 取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅 憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資” 字樣的專用發(fā)票停止使用,不再作為增值 稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原文件：財(cái)稅2001 78t 新文件:憑取得增值稅條例及 其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額。再 生 資 源 士 7E 義廢舊物資，是指在社會(huì)生產(chǎn)和消 費(fèi)過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品， 包括經(jīng)過挑選、整理等簡(jiǎn)單加工 后的各類廢棄物品再生