第四章-會計學(xué)原理借貸記賬法課件

1、第四章 借貸記賬法Welcome!本章學(xué)習目標了解會計記賬法的種類；掌握借貸記賬法的基本原理；掌握借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則；熟練運用借貸記賬法對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄并進行正確性查驗，及掌握試算平衡表的編制與運用。2022/7/2523第四章 借貸記賬法一、記賬方法概述單式記賬法復(fù)式記賬法兩種基本記賬方法 記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會計要素的增減變動在有關(guān)賬戶中進行記錄的方法。4交易或事項只在賬上進行單方面記錄一般只記現(xiàn)金,銀行存款,債權(quán),債務(wù)例：家化公司用現(xiàn)金向油脂廠購入生產(chǎn)用油脂5000元。家化公司記賬： 現(xiàn)金 -

2、5000元油脂廠記賬： 現(xiàn)金 + 5000元特點:（一）單式記賬5（二）復(fù)試記賬 復(fù)式記賬法以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記的記賬方法。例如：A企業(yè)用銀行存款50000元購入原材料原材料銀行存款50000500006記賬符號會計分錄及試算平衡記賬規(guī)則構(gòu)成要素（二）復(fù)式記賬借貸記賬法增減記賬法收付記賬法 7例：單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法 交易或事項 復(fù)式記賬法 1 .營業(yè)收入現(xiàn)金 1000元 2.現(xiàn)金500元購 入茴香豆 3 .收到阿Q前欠 120元 4 .孔乙己吃飯 新欠30元庫存現(xiàn)金

3、+1000庫存現(xiàn)金+1000營業(yè)收入+1000庫存現(xiàn)金 -500庫存現(xiàn)金 -500原材料 +500備忘簿記(擦去粉板原記錄)庫存現(xiàn)金+120庫存現(xiàn)金+120應(yīng)收賬款-120只作備忘登記(粉板上作出記錄)應(yīng)收賬款+30營業(yè)收入 +308（三）復(fù)式記賬法的優(yōu)點（1）由于對每一筆交易或事項都要在兩個或兩個以上的賬戶中加以記錄，因此根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，可以了解每一項交易或事項的來龍去脈。（2）按照復(fù)式記賬原理記錄交易或事項所引起的資金增減變化，可以完整地、系統(tǒng)地反映各項經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。（3） 應(yīng)用復(fù)式記賬法記錄各項交易或事項，還可通過賬戶對應(yīng)關(guān)系了解交易或事項的內(nèi)容，檢查交易或事項是否合理、合法

4、。（4）由于復(fù)式記賬法要求以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中同時記錄，所以可以通過對會計賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查會計賬戶記錄的正確性。 9二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法要求對每項交易或事項都同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中按照借、貸相等的金額進行反映。 10借貸左借 右貸（一）記賬符號：1、表示記入賬戶的兩個對立部位左借右貸2、表示資金運動的來龍去脈貸來借去3、表明賬戶發(fā)生額的性質(zhì)4、表明賬戶的性質(zhì)類別目前借貸的含義11（二）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益借 資產(chǎn)類 貸期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額期初余

5、額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額借 負債和所有者權(quán)益類 貸 期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)12 資產(chǎn)類賬戶： - 短 期 借 款 + e18000 4000 3000 e27000 + 原材料 - e1 5000 3000 2000 e2 6000 期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末借方余額 5 000+3 000-2 000=6 000 負債、所有者權(quán)益類賬戶：從實例可知，這類賬戶的有關(guān)指標有以下關(guān)系：負債及所有者權(quán)益類 - +對于這樣的賬戶，從實例可知期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末貸方余額8 000+3 000-4 000=7 000 資 產(chǎn)

6、類 + 13 理論依據(jù)： 資產(chǎn)=負債+利潤+所有者權(quán)益 資產(chǎn)+費用=負債+收入+所有者權(quán)益 賬戶的余額一般都在其增加方：資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方；負債和權(quán)益類賬戶的余額一般在貸方；利潤類賬戶的余額一般在貸方； 只有收入類和費用類賬戶，是用來計算利潤的中間性賬戶，一般無余額，當其有余額時，就變成了其它類別的賬戶。（3）收入、費用、利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)： 費 用 類 + 與資產(chǎn)類賬戶相似 收 入 類 利 潤 類 + +與負債所有者權(quán)益類賬戶相似14增加(發(fā)生費用時) 借 期間費用類 貸減少(結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶時) 借 收入類 貸增加(產(chǎn)生收入時)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)減少(結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶時)本期發(fā)

7、生數(shù)本期發(fā)生數(shù)這兩類賬戶期末無余額,稱為”虛賬戶”有余額嗎？15 借 生產(chǎn)成本 貸 +(發(fā)生生產(chǎn)成本時如耗用原材料) _(生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品時)有余額嗎？本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)期末余額代表在產(chǎn)品價值 借 制造費用 貸 +(發(fā)生時,如發(fā)生生產(chǎn)部門管理人員的工資時) -(結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本時)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)期未無余額16“壞賬準備” 、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“長期投資減值準備”、“未實現(xiàn)融資收益”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”。這類帳戶主要有： 借方 特殊（資產(chǎn)類帳戶） 貸方減少額 期初余額 增加額 本期減少發(fā)生額合計 本期增加

8、發(fā)生額合計期末余額 17 小結(jié)：資產(chǎn)和費用類賬戶 + 負債、所有者權(quán)益、收入、利潤類 + 賬戶名稱 資產(chǎn)費用負債所權(quán)收入利潤 + +18第一、交易或事項發(fā)生后，應(yīng)同時至少在兩個賬戶中相互聯(lián)系地進行記錄。第二，所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向。第三，所記入兩個賬戶的金額，借方和貸方必須相等。 總結(jié)“有借必有貸，借貸必相等”規(guī)則（三）記賬規(guī)則19（四）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系，即一筆交易或事項所涉及的兩個或兩個以上賬戶之間所形成的應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，就稱為對應(yīng)賬戶。 我們通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系就能了解交易事項的內(nèi)容。例：新華工廠用銀行存款12

9、000元購買原材料。銀行存款原材料12 000 12 00020 會計分錄 就是確定每項交易或事項應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄。如：從銀行提取現(xiàn)金8 000元，我們記錄為： 借：庫存現(xiàn)金 8 000 貸：銀行存款 8 000會計分錄記賬方向賬戶名稱記賬金額2、 會計分錄21 一筆完整的會計分錄通常應(yīng)包括記賬方向、賬戶名稱和金額這三個要素 A. 一筆交易，至少一個分錄。 B. 分錄中的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶的界限分明。 “借上貸下，各寫一行，借靠邊線，貸退二字”。 C. 金額相等，彼此錯開。2、 會計分錄22簡單會計分錄復(fù)合會計分錄一借一貸會計分錄有簡單和復(fù)合之分一借多貸多借一貸多借多貸23編制會

10、計分錄實例 交易或事項分析分析分析會計分錄現(xiàn)金500元送存銀行以現(xiàn)金300元償還前欠購貨款購進材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠資產(chǎn)資產(chǎn)庫存現(xiàn)金 500銀行存款+500貸方借方借：銀行存款 500 貸：庫存現(xiàn)金 500資產(chǎn)負債庫存現(xiàn)金 300應(yīng)付賬款-300貸方借方借：應(yīng)付賬款 300 貸：庫存現(xiàn)金 300資產(chǎn)資產(chǎn)負債原材料+600庫存現(xiàn)金-400 應(yīng)付賬款+200借方貸方貸方借：原材料 600 貸：庫存現(xiàn)金 400 應(yīng)付賬款 20024總結(jié)-交易或事項分析的步驟明確涉及科目及其增減弄清科目性質(zhì)，判斷科目的要素類別據(jù)記賬規(guī)則指明借貸科目及其金額例： 2012年1月5日A投資者以現(xiàn)金22

11、000元追加投資，當即存入銀行。借：銀行存款 22 000 貸：實收資本 22 000會計分錄25（五）借貸記賬法的試算平衡發(fā)生額試算平衡全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計余額試算平衡全部賬戶借方本期發(fā)生額合計全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計=特別注意：1、試算不平衡，記賬肯定錯誤2、試算平衡，并不表示記賬肯定沒有錯誤26 小甄從某財經(jīng)大學(xué)會計系畢業(yè)剛剛被聘任為啟明公司的會計員。今天是他來公司上班的第一天。會計科里那些同事們忙得不可開交，一問才知道，大家正在忙于月末結(jié)賬。“我能做些什么？”會計科長看他那急于投入工作的表情，也想檢驗一下他的工作能力，就問：“試算平衡表的編制方法在學(xué)校學(xué)過了吧？

12、”“學(xué)過?！毙≌绾茏匀坏幕卮稹?“那好吧，趁大家忙別的時候，你先編一下我們公司這個月的試算平衡表”。科長幫他找到了本公司所有的總賬賬簿，讓他在早已為他準備的辦公桌開始了工作。不到一個小時，一張“總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表”就完整的編制出來了?？吹奖砀裆夏窍嗷テ胶獾娜M數(shù)字，小甄激動的心情很難予以言表。興沖沖的向科長交了差。引例27 “呀，昨天車間領(lǐng)材料的單據(jù)還沒記到賬上去呢，這也是這個月的業(yè)務(wù)??！”會計員李媚說到。還沒等小甄緩過神來，會計員小張手里又拿著一些會計憑證湊了過來，對科長說，“這筆賬我核對過了，應(yīng)當記入原材料和生產(chǎn)成本的是10000元，而不是9 000元。已經(jīng)入賬的那部分數(shù)字還

13、得改一下?！?“試算平衡表不是已經(jīng)平衡了嗎？怎么還有錯賬呢？”小甄不解的問。 科長看他滿臉疑惑的神情，就耐心的開導(dǎo)說：“試算平衡表也不是萬能的，比如像在賬戶中把有些業(yè)務(wù)漏記了，借貸金額記賬方向彼此顛倒了，還有記賬方向正確但記錯了賬戶，這些都不會影響試算表的平衡。小張才發(fā)現(xiàn)的把兩個賬戶的金額同時記多了或記少了，也不會影響試算表的平衡?！?小甄邊聽邊點頭，心里想：“這些內(nèi)容好像老師在上基礎(chǔ)會計課的時候也講過。以后在實踐中還得好好琢磨呀?！?經(jīng)過一番調(diào)整，一張真實反映本月試算平衡表又在小甄的手里誕生了。282、借貸雙方在金額上發(fā)生同樣的錯誤1、一筆交易或事項的記錄全部被漏記或者重記如:從銀行提取現(xiàn)金

14、1000元,會計沒有記錄該業(yè)務(wù)如:從銀行提取現(xiàn)金1000元。分錄寫成借:庫存現(xiàn)金 7000 貸:銀行存款 7000試算平衡不能發(fā)現(xiàn)的錯誤-對導(dǎo)入案例的回答294、會計分錄的借貸雙方或者一方過錯賬3、借貸雙方相互顛倒或者使用錯誤的會計科目如:從銀行提取現(xiàn)金1000元,會計分錄寫成 借:銀行存款 1000 貸:庫存現(xiàn)金 1000如:從銀行提取現(xiàn)金1000元,會計分錄正確 借:庫存現(xiàn)金 1000 貸:銀行存款 1000 但過賬時庫存現(xiàn)金賬過“貸”方，銀行存款賬過“借”方305、借方或貸方金額偶然一多一少,恰如相互抵銷如:2007年3月6日購入原材料一批，不含稅價10萬元，增值稅率17%，貨款及稅金已經(jīng)用銀行存款支付，會計分錄