銷(xiāo)貨退回與折讓課件

1、買(mǎi) 賣(mài) 業(yè) 會(huì) 計(jì)ACCOUNTINGFORMERCHANDISING OPERATIONS1講次大綱買(mǎi)賣(mài)業(yè)與服務(wù)業(yè)的差異買(mǎi)賣(mài)業(yè)的損益衡量存貨制度進(jìn)貨交易之會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)貨交易之會(huì)計(jì)處理2買(mǎi)賣(mài)業(yè)與服務(wù)業(yè)的差異 營(yíng)業(yè)活動(dòng)的差異 會(huì)計(jì)處理的差異新增的會(huì)計(jì)處理 新增的會(huì)計(jì)帳戶(hù) 損益衡量的差異3買(mǎi)賣(mài)業(yè)與服務(wù)業(yè)的差異 營(yíng)業(yè)活動(dòng)的差異服務(wù)業(yè)：提供服務(wù)給客戶(hù)以賺取收入。買(mǎi)賣(mài)業(yè)：買(mǎi)進(jìn)商品，且未對(duì)商品進(jìn)行任何加工，直接轉(zhuǎn)賣(mài)給客戶(hù)，乃透過(guò)買(mǎi)進(jìn)商品與賣(mài)出商品的價(jià)格差額來(lái)賺取利潤(rùn)。由於涉及商品的買(mǎi)進(jìn)及賣(mài)出，因此，一般而言，其營(yíng)業(yè)循環(huán)較服務(wù)業(yè)為長(zhǎng)。買(mǎi)賣(mài)業(yè)包括消費(fèi)者常往來(lái)的便利商店、超級(jí)市場(chǎng)、百貨公司、書(shū)店、唱片行、藥妝店、

2、各式大賣(mài)場(chǎng)，以及商品代理商、貿(mào)易商等。4現(xiàn) 金應(yīng)收帳款服務(wù)業(yè)之營(yíng)業(yè)循環(huán)收取現(xiàn)金執(zhí)行服務(wù)買(mǎi)賣(mài)業(yè)之營(yíng)業(yè)循環(huán)現(xiàn) 金應(yīng)收帳款存 貨購(gòu)入商品賒銷(xiāo)商品收取現(xiàn)金5買(mǎi)賣(mài)業(yè)與服務(wù)業(yè)的差異 會(huì)計(jì)處理的差異新增的會(huì)計(jì)處理：有關(guān)商品買(mǎi)進(jìn)與銷(xiāo)售交易之會(huì)計(jì)記錄新增的會(huì)計(jì)帳戶(hù)： 存貨(Merchandise Inventory) 銷(xiāo)貨(Sales Revenue or Sales) 銷(xiāo)貨退回與折讓(Sales Returns and Allowances) 銷(xiāo)貨折扣(Sales Discounts) 銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)(Freight-out) 銷(xiāo)貨成本(Cost of Goods Sold)6買(mǎi)賣(mài)業(yè)與服務(wù)業(yè)的差異 會(huì)計(jì)處理的差異損

3、益衡量的差異：收入來(lái)源為商品銷(xiāo)售，稱(chēng)為銷(xiāo)貨收入(sales revenue or sales)。費(fèi)用區(qū)分為兩大類(lèi)：銷(xiāo)貨成本(the cost of goods sold) ：在會(huì)計(jì)期間中銷(xiāo)售之商品的成本。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用(operating expenses) ：在賺取收入的過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，如薪資費(fèi)用、租金費(fèi)用、廣告費(fèi)用等。 7買(mǎi)賣(mài)業(yè)的損益衡量 銷(xiāo)貨收入 銷(xiāo)貨成本 銷(xiāo)貨毛利 銷(xiāo)貨毛利 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 本期淨(jìng)利（或淨(jìng)損） 計(jì)算買(mǎi)賣(mài)業(yè)的損益時(shí)，將銷(xiāo)貨收入先扣除銷(xiāo)貨成本，得到銷(xiāo)貨毛利(gross profit)。例如：飯糰成本17元，售價(jià)25元，則銷(xiāo)貨毛利為8元。將銷(xiāo)貨毛利扣除營(yíng)業(yè)費(fèi)用則得到淨(jìng)利（或淨(jìng)損）。

4、以公式表示： 8簡(jiǎn)要的買(mǎi)賣(mài)業(yè)損益表9買(mǎi)賣(mài)業(yè)為銷(xiāo)售而買(mǎi)入的商品稱(chēng)為商品存貨買(mǎi)入但尚未出售的商品均記入總分類(lèi)帳之存貨帳戶(hù)存貨為買(mǎi)賣(mài)業(yè)的重要流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目 商品存貨(merchandise inventory)10存貨制度(inventory system)買(mǎi)賣(mài)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須提供兩項(xiàng)重要資訊：(1)企業(yè)在編表日所擁有的商品存貨價(jià)值，及(2)本期銷(xiāo)貨成本。買(mǎi)賣(mài)業(yè)利用存貨制度來(lái)進(jìn)行有關(guān)存貨買(mǎi)進(jìn)、持有、銷(xiāo)售等各項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)上有兩種存貨制度：永續(xù)盤(pán)存制(perpetual inventory system)與定期盤(pán)存制(periodic inventory system)。 11存貨制度 一、永續(xù)

5、盤(pán)存制 每當(dāng)進(jìn)貨或銷(xiāo)貨時(shí)，購(gòu)入存貨之成本或出售存貨之成本都必須記錄在商品存貨帳戶(hù)。換言之，持續(xù)維持商品存貨帳戶(hù)記錄以隨時(shí)顯示存貨餘額現(xiàn)況。同時(shí)，在每次銷(xiāo)貨時(shí)，就必須決定並記錄銷(xiāo)貨成本。 二、定期盤(pán)存制 會(huì)計(jì)期間中並不對(duì)商品存貨帳戶(hù)進(jìn)行詳細(xì)記錄，平時(shí)只記錄購(gòu)入存貨的交易，銷(xiāo)貨時(shí)並不記錄出售存貨的成本。在平日並無(wú)法隨時(shí)得知存貨餘額現(xiàn)況。存貨餘額乃透過(guò)期末實(shí)際進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，亦即實(shí)地清點(diǎn)庫(kù)存商品之?dāng)?shù)量，才可得知；銷(xiāo)貨成本亦待期末盤(pán)點(diǎn)後始能決定。 12存貨制度比較一、定期盤(pán)存制優(yōu)點(diǎn)：平日不需對(duì)存貨帳戶(hù)進(jìn)行詳細(xì)記錄，帳務(wù)處理較簡(jiǎn)單，執(zhí)行成本較永續(xù)盤(pán)存制低。缺點(diǎn)：平時(shí)無(wú)法查知存貨數(shù)量，無(wú)法對(duì)存貨加以控制，可能發(fā)

6、生存貨屯積過(guò)多，造成資金浪費(fèi)及存貨過(guò)時(shí)陳舊的損失；較可能發(fā)生缺貨狀況，喪失銷(xiāo)貨機(jī)會(huì)，且影響公司信譽(yù)； 平日存貨有損壞或失竊時(shí)，無(wú)從得知。 13存貨制度比較二、永續(xù)盤(pán)存制優(yōu)點(diǎn)：存貨帳戶(hù)之餘額隨時(shí)反應(yīng)庫(kù)存商品數(shù)量，便於存貨的管理控制。 存貨縮減、遺失或失竊的商品較能立即被察覺(jué)，再訂講決策亦能較精確。 缺點(diǎn)：執(zhí)行成本較高。14在本講次與下一講次中，將利用永續(xù)盤(pán)存制說(shuō)明：買(mǎi)賣(mài)業(yè)在平日進(jìn)貨與銷(xiāo)貨之相關(guān)交易記錄；完成買(mǎi)賣(mài)業(yè)的會(huì)計(jì)循環(huán)所需之期末會(huì)計(jì)工作；介紹相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式。定期盤(pán)存制則將在存貨的講次中詳細(xì)說(shuō)明。 15進(jìn)貨交易之會(huì)計(jì)處理進(jìn)貨交易進(jìn)貨退回與折讓進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)進(jìn)貨折扣16進(jìn)貨交易進(jìn)貨交易可以付現(xiàn)或賒

7、購(gòu)的方式進(jìn)行，賣(mài)方分別提供不同的商業(yè)憑證做為交易之書(shū)面證明；買(mǎi)方則依據(jù)此交易憑證處理會(huì)計(jì)記錄。採(cǎi)取付現(xiàn)交易時(shí)，應(yīng)以付訖支票(canceled checks)或收銀機(jī)收據(jù)(cash register receipts)為憑證；採(cǎi)取信用交易時(shí)，則應(yīng)以賣(mài)方隨貨發(fā)出之銷(xiāo)貨發(fā)票(sales invoice)為憑證。這些商業(yè)憑證通常載明銷(xiāo)售商品項(xiàng)目及金額；除此之外，採(cǎi)信用交易時(shí)，銷(xiāo)貨發(fā)票還載明其他交易條件，例如信用條件(credit terms)、運(yùn)貨條件(freight terms)，及注意事項(xiàng)等。 17銷(xiāo)貨發(fā)票18進(jìn)貨交易在永續(xù)盤(pán)存制之下，總分類(lèi)帳中設(shè)存貨科目，業(yè)者買(mǎi)入將轉(zhuǎn)售給客戶(hù)的商品時(shí)，應(yīng)記錄此商

8、品存貨的增加。分錄： 賒購(gòu)商品：文林書(shū)局買(mǎi)入一批價(jià)值發(fā)票金額$33,000元的圖書(shū)商品，應(yīng)立即記錄存貨增加$33,000元，又因進(jìn)行信用交易，同時(shí)應(yīng)記錄應(yīng)付帳款增加$33,000元；即借記存貨，貸記應(yīng)付帳款。19進(jìn)貨交易現(xiàn)金購(gòu)貨：倘若上述交易並非採(cǎi)信用交易，即文林書(shū)局在進(jìn)貨時(shí)，即刻將貨款以現(xiàn)金支付給賣(mài)方，則應(yīng)記錄存貨增加$33,000元，且現(xiàn)金減少$33,000元。即在日記簿所做分錄改為借記存貨，貸記現(xiàn)金。分錄：20補(bǔ)充說(shuō)明：並非企業(yè)所有的購(gòu)買(mǎi)交易均借記存貨科目，唯有購(gòu)入的目的為轉(zhuǎn)售之商品，才列為存貨。若購(gòu)買(mǎi)交易之標(biāo)的物乃供企業(yè)在營(yíng)業(yè)上使用而非供出售者，應(yīng)就其性質(zhì)分別記入特定的資產(chǎn)帳戶(hù)。例如，

9、購(gòu)買(mǎi)辦公室使用的電腦設(shè)備，應(yīng)借記設(shè)備；購(gòu)買(mǎi)行政工作上所使用的文具用品，則應(yīng)借記文具用品盤(pán)存。反之，若為資訊器材賣(mài)場(chǎng)購(gòu)入電腦設(shè)備以供在賣(mài)場(chǎng)中銷(xiāo)售時(shí)，則應(yīng)記為存貨。 21補(bǔ)充說(shuō)明：購(gòu)入設(shè)備：文林書(shū)局在10月13日以現(xiàn)金$40,000元買(mǎi)入一部個(gè)人電腦，協(xié)助文書(shū)處理及存貨管理工作。 分錄：22進(jìn)貨退回與折讓 當(dāng)買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)購(gòu)入的商品有破損或瑕疵情形，或是規(guī)格錯(cuò)誤、品質(zhì)不合格時(shí)，有兩種處理方法： 、進(jìn)貨退回(purchase returns)：將商品退回給賣(mài)方，若進(jìn)貨時(shí)已支付現(xiàn)金，則應(yīng)從賣(mài)方收回與商品等值的原付現(xiàn)金；若進(jìn)貨乃採(cǎi)信用交易，則減少應(yīng)付帳款。 、進(jìn)貨折讓(purchase allowances)

10、：接受不合格商品，但要求賣(mài)方予以降低貨款。 23進(jìn)貨退回與折讓發(fā)生進(jìn)貨退回與折讓時(shí)，買(mǎi)方向賣(mài)方發(fā)出借項(xiàng)通知單(debit memorandum)，告知在買(mǎi)方帳簿中屬於賣(mài)方之應(yīng)付帳款帳戶(hù)已做一筆借記分錄。即通知賣(mài)方，買(mǎi)方所欠貨款減少，或是賣(mài)方應(yīng)退回現(xiàn)金(cash refund)。 24進(jìn)貨退回與折讓進(jìn)貨退回：文林書(shū)局在驗(yàn)收向成平物流事業(yè)購(gòu)入的圖書(shū)商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)有15本會(huì)計(jì)學(xué)有缺頁(yè)情形，因此，在10月14日將此15本進(jìn)貨價(jià)格為$3,000元的瑕疵書(shū)籍退回給成平物流事業(yè)，並發(fā)出借項(xiàng)通知單。由於商品退回賣(mài)方，文林書(shū)局應(yīng)記錄存貨減少$3,000元，又因原先為信用交易，同時(shí)應(yīng)記錄應(yīng)付帳款減少$3,000元；

11、即應(yīng)借記應(yīng)付帳款，貸記存貨。分錄：25進(jìn)貨退回與折讓進(jìn)貨退回：若當(dāng)初進(jìn)貨時(shí)乃即刻以現(xiàn)金支付貨款，則文林書(shū)局在退回15本瑕疵書(shū)籍時(shí)，應(yīng)以借項(xiàng)通知單告知賣(mài)方應(yīng)退回此批瑕疵書(shū)籍的貨款$3,000元。在此情況下，文林書(shū)局應(yīng)記錄存貨減少$3,000元，且產(chǎn)生$3,000元的應(yīng)收帳款；即應(yīng)借記應(yīng)收帳款，貸記存貨。 分錄：26進(jìn)貨退回與折讓等成平物流事業(yè)退回現(xiàn)金$3,000元時(shí)，再記錄現(xiàn)金收回。 分錄： 若退回商品時(shí)就收回現(xiàn)金，則分錄為： 27進(jìn)貨退回與折讓進(jìn)貨折讓?zhuān)喝粑牧謺?shū)局在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)這15本書(shū)籍僅稍有沾污，但無(wú)礙其出售，將情況告知成平圖書(shū)物流事業(yè)後，賣(mài)方同意予以降價(jià)，給予文林書(shū)局$1,000元貨款折讓

12、，文林書(shū)局則不將書(shū)籍退回。雖然商品並未退回賣(mài)方，然而買(mǎi)方得到貨款折讓$1,000元，表示此筆商品的進(jìn)貨成本減少，因此仍需記錄存貨價(jià)值減少$1,000元，同時(shí)亦應(yīng)記錄應(yīng)付帳款減少$1,000元。即應(yīng)借記應(yīng)付帳款，貸記存貨。 分錄： 28進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)通常在銷(xiāo)售合約上會(huì)載明將商品由賣(mài)方處運(yùn)至買(mǎi)方處所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)成本，應(yīng)由買(mǎi)方或賣(mài)方負(fù)擔(dān)；此即所謂的運(yùn)貨條件。運(yùn)貨條件分為起運(yùn)點(diǎn)交貨(FOB shipping point)與目的地交貨(FOB destination)兩種。 29進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)起運(yùn)點(diǎn)交貨 商品的所有權(quán)在起運(yùn)點(diǎn)由賣(mài)方轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，在運(yùn)送途中商品所有權(quán)已屬於買(mǎi)方，運(yùn)費(fèi)應(yīng)由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)。 業(yè)者進(jìn)貨時(shí)除了須支付商品

13、本身的貨款外，運(yùn)費(fèi)亦是為取得商品所必需支付的成本。因此，應(yīng)記錄存貨成本增加，即借記存貨帳戶(hù)。 目的地交貨 商品的所有權(quán)在商品送抵目的地時(shí)，由賣(mài)方轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，在運(yùn)送途中商品所有權(quán)仍屬於賣(mài)方，運(yùn)費(fèi)應(yīng)由賣(mài)方負(fù)擔(dān)。 賣(mài)方通常會(huì)提高商品售價(jià)以反應(yīng)此運(yùn)費(fèi)成本，故買(mǎi)方進(jìn)貨所支付貨款事實(shí)上已隱含進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)。因此，買(mǎi)方無(wú)需做分錄。 30進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)：成平圖書(shū)物流事業(yè)銷(xiāo)售一批圖書(shū)商品予文林書(shū)局之銷(xiāo)貨發(fā)票上，載明運(yùn)貨條件為起運(yùn)點(diǎn)交貨，因此，文林書(shū)局必須負(fù)擔(dān)進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)。10月13日文林書(shū)局以現(xiàn)金$500元支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)給貨運(yùn)公司，此$500元運(yùn)費(fèi)亦為取得商品的成本，因此，必須記錄存貨成本增加$500元，且現(xiàn)金減少$50

14、0元；即應(yīng)借記存貨，貸記現(xiàn)金。 分錄： 31進(jìn)貨折扣企業(yè)賒銷(xiāo)商品時(shí)，通常給予顧客一還款期限，稱(chēng)為授信期間。然而為鼓勵(lì)顧客提早付款，以便早日將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，通?？杉s定若顧客提早在某期限內(nèi)付款，則給予現(xiàn)金折扣(cash discount)。對(duì)買(mǎi)方而言，此種因提早付款而享有的現(xiàn)金折扣稱(chēng)為進(jìn)貨折扣(purchase discounts)。 信用條件（或稱(chēng)付款條件）說(shuō)明現(xiàn)金折扣的金額與期間，以及買(mǎi)方應(yīng)支付全額貨款的授信期間。例如，信用條件為2/10，n/30，表示買(mǎi)方若在發(fā)票日後十天之內(nèi)付款，可以享有發(fā)票金額扣除任何進(jìn)貨退回與折讓後的2%現(xiàn)金折扣，而十天稱(chēng)為折扣期間(discount period

15、)；否則，超過(guò)十天以上才付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣，且買(mǎi)方最遲應(yīng)在三十天內(nèi)支付發(fā)票金額扣除任何進(jìn)貨退回與折讓後之淨(jìng)額。 32進(jìn)貨折扣信用條件信用條件為1/10 EOM(end of month)，則表示在發(fā)票日的下個(gè)月初前十天內(nèi)付款，則享有1%現(xiàn)金折扣。例如，發(fā)票日為6月1 日，信用條件為2/10，n/30，則在6月11日前付款可享現(xiàn)金折扣；若信用條件為1/10 EOM，則在7月10日前付款可享有現(xiàn)金折扣。 賣(mài)方當(dāng)然亦可能不給予顧客現(xiàn)金折扣，此時(shí)信用條件則只載明應(yīng)支付全額的最長(zhǎng)期限，例如n/30、n/60或n/10 EOM，表示買(mǎi)方最遲應(yīng)在三十天內(nèi)、六十天內(nèi)，或下個(gè)月初前十天內(nèi)支付貨款。 33在折扣期

16、間內(nèi)付款：當(dāng)買(mǎi)方在折扣期間內(nèi)付款，享有的現(xiàn)金折扣視為商品取得成本的減項(xiàng)，應(yīng)記為存貨成本的減少。此時(shí)買(mǎi)方清償積欠賣(mài)方的應(yīng)付帳款，但所支付的現(xiàn)金低於所沖銷(xiāo)的應(yīng)付帳款金額，其差額即為所享有的現(xiàn)金折扣。因此，在折扣期間內(nèi)付款，應(yīng)做之會(huì)計(jì)分錄為借記應(yīng)付帳款，貸記現(xiàn)金與存貨。 超過(guò)折扣期間才付款 ：倘若買(mǎi)方超過(guò)折扣期間才付款，則無(wú)法享有現(xiàn)金折扣，此時(shí)應(yīng)支付發(fā)票金額扣除任何進(jìn)貨退回與折讓後之淨(jìng)額。 進(jìn)貨折扣34進(jìn)貨折扣在折扣期間內(nèi)付款：成平圖書(shū)物流事業(yè)銷(xiāo)售一批圖書(shū)商品予文林書(shū)局之銷(xiāo)貨發(fā)票上，載明信用條件為2/10，n/30，發(fā)票日期為10月12日。10月22日文林書(shū)局決定支付對(duì)成平圖書(shū)物流事業(yè)所欠貨款，為發(fā)

17、票金額$33,000元扣除10月14日的進(jìn)貨退回與折讓$3,000元，合計(jì)應(yīng)付帳款為$30,000元。因在折扣期限內(nèi)付款，可享有現(xiàn)金折扣$600元（$30,000元X2%），因此實(shí)際支付成平圖書(shū)物流事業(yè)現(xiàn)金$29,400元，所享有的現(xiàn)金折扣$600元?jiǎng)t視為存貨成本的減項(xiàng)；即應(yīng)借記應(yīng)付帳款，貸記現(xiàn)金與存貨。分錄為： 35進(jìn)貨折扣超過(guò)折扣期間才付款 ：超過(guò)折扣期間才付款，則無(wú)法享有現(xiàn)金折扣，此時(shí)應(yīng)支付發(fā)票金額扣除任何進(jìn)貨退回與折讓後之淨(jìng)額。假設(shè)文林書(shū)局在11月11日才支付貨款，則應(yīng)支付現(xiàn)金$30,000元；即借記應(yīng)付帳款，貸記現(xiàn)金。其分錄為： 36進(jìn)貨交易彙整茲將文林書(shū)局進(jìn)貨相關(guān)交易整理如下： 3

18、7進(jìn)貨交易分錄彙整文林書(shū)局在日記簿上應(yīng)記錄之分錄整理如下： 38補(bǔ)充說(shuō)明：進(jìn)貨交易的另一種記錄方式 有時(shí)管理者為了控制的目的，希望能對(duì)進(jìn)貨退回與折讓、進(jìn)貨折扣及進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)維持詳細(xì)記錄。例如，管理者想瞭解因享有現(xiàn)金折扣所節(jié)省下的成本有多少，則可以利用貸記進(jìn)貨折扣(Purchase Discounts)帳戶(hù)來(lái)累計(jì)所享有的現(xiàn)金折扣。管理者想監(jiān)控因瑕疵品、不良品或損壞品而做的退回與折讓金額，則可以利用貸記進(jìn)貨退回與折讓(Purchase Returns and Allowances)帳戶(hù)予以記錄。關(guān)於因進(jìn)貨所支付的運(yùn)費(fèi)，則可以利用借記進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)(Freight-in)帳戶(hù)加以記錄。 39補(bǔ)充說(shuō)明：進(jìn)貨交易

19、的另一種記錄方式若利用上述帳戶(hù)來(lái)分別記錄進(jìn)貨退回與折讓、進(jìn)貨折扣及進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)，而在存貨帳戶(hù)僅記錄發(fā)票金額，則實(shí)際存貨成本可表達(dá)為： 40例題一：進(jìn)貨交易 以下為古氏企業(yè)的交易資料： 古氏企業(yè)採(cǎi)用永續(xù)盤(pán)存制度，請(qǐng)寫(xiě)出上述九月份交易之分錄。又，倘若古氏企業(yè)未在9月15日支付蘇氏企業(yè)所積欠的貨款，而是直到10月4日才支付，則此筆交易的分錄為何？ 41例題一：進(jìn)貨交易(1) 9月5日向蘇氏企業(yè)賒購(gòu)金額$17,000元商品，信用條件為2/10，n/30，運(yùn)貨條件為起運(yùn)點(diǎn)交貨。 (2) 9月6日以現(xiàn)金$900元支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)給貨運(yùn)公司。 42例題一：進(jìn)貨交易(3) 9月7日賒購(gòu)售價(jià)$26,000元的設(shè)備。 (

20、4) 9月8日退回進(jìn)貨價(jià)格$3,000元之損壞商品給蘇氏企業(yè)。 43例題一：進(jìn)貨交易(5) 9月15日支付積欠蘇氏企業(yè)的貨款。 若古氏企業(yè)未在9月15日支付蘇氏企業(yè)所積欠的貨款，而是直到10月4日才支付，則此筆交易的分錄為： 44銷(xiāo)貨交易之會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)貨交易銷(xiāo)貨退回與折讓銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)銷(xiāo)貨折扣45銷(xiāo)貨交易銷(xiāo)貨收入(sales revenues)與勞務(wù)收入(service revenues)一樣在已賺得時(shí)認(rèn)列，符合收入認(rèn)列原則。一般而言，銷(xiāo)貨收入乃在商品由賣(mài)方轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方時(shí)賺得，此時(shí)銷(xiāo)貨交易己完成，售價(jià)也確立。 銷(xiāo)貨可以現(xiàn)金銷(xiāo)貨或信用銷(xiāo)貨（賒銷(xiāo)）方式進(jìn)行。任何銷(xiāo)售交易均應(yīng)有商業(yè)憑證以做為交易的書(shū)面證明?，F(xiàn)

21、金銷(xiāo)貨可以收銀機(jī)紙帶記錄(cash register tapes)為憑證；採(cǎi)取信用銷(xiāo)貨時(shí)，賣(mài)方隨貨發(fā)出銷(xiāo)貨發(fā)票給買(mǎi)方，複本則由賣(mài)方留下做為記錄的憑證。銷(xiāo)貨發(fā)票載明銷(xiāo)售商品項(xiàng)目與金額，以及其他交易條件，如信用條件(credit terms)、運(yùn)貨條件(freight terms)，及注意事項(xiàng)等。請(qǐng)參考前述說(shuō)明進(jìn)貨交易會(huì)計(jì)記錄時(shí)的銷(xiāo)貨發(fā)票示例。 46銷(xiāo)貨交易買(mǎi)賣(mài)業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)依銷(xiāo)貨發(fā)票金額認(rèn)列銷(xiāo)貨收入，並依交易方式為現(xiàn)金銷(xiāo)貨或賒銷(xiāo)，記錄現(xiàn)金增加或應(yīng)收帳款增加；即借記現(xiàn)金（現(xiàn)金銷(xiāo)售）或應(yīng)收帳款（賒銷(xiāo)），貸記銷(xiāo)貨(Sales)。 買(mǎi)賣(mài)業(yè)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)乃透過(guò)銷(xiāo)售商品來(lái)賺取收入，相當(dāng)於耗用商品存貨來(lái)賺取收入。因此

22、，一方面存貨因售出而減少，另一方面，已出售的商品存貨之成本成為為產(chǎn)生收益所發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，即稱(chēng)為銷(xiāo)貨成本(cost of goods sold)。在永續(xù)盤(pán)存制下，買(mǎi)賣(mài)業(yè)在銷(xiāo)貨時(shí)，除認(rèn)列銷(xiāo)貨收入外，同時(shí)還必須記錄銷(xiāo)貨成本；即借記銷(xiāo)貨成本(Cost of Goods Sold)，貸記存貨。在永續(xù)盤(pán)存制下，買(mǎi)賣(mài)業(yè)在發(fā)生銷(xiāo)貨交易時(shí)，應(yīng)在日記簿記錄兩筆分錄：一為銷(xiāo)貨收入之認(rèn)列，一為銷(xiāo)貨成本之記錄。 47銷(xiāo)貨交易賒銷(xiāo)商品：成平圖書(shū)物流事業(yè)在10月12日銷(xiāo)售一批圖書(shū)商品予文林書(shū)局，銷(xiāo)貨發(fā)票金額為$33,000元，雙方採(cǎi)信用交易方式進(jìn)行。假設(shè)成平圖書(shū)物流事業(yè)這批圖書(shū)商品的成本為$22,000元。成平圖書(shū)物流事

23、業(yè)在銷(xiāo)貨交易完成時(shí)，應(yīng)認(rèn)列銷(xiāo)貨收入增加$33,000元，同時(shí)因?yàn)橘d銷(xiāo)，產(chǎn)生$33,000元應(yīng)收帳款；應(yīng)做第一筆分錄，借記應(yīng)收帳款，貸記銷(xiāo)貨。在永續(xù)盤(pán)存制下，成平圖書(shū)物流事業(yè)還必須記錄本期銷(xiāo)貨成本增加$22,000元，及存貨減少$22,000元。；即應(yīng)做第二筆分錄，借記銷(xiāo)貨成本，貸記存貨。分錄為： 48銷(xiāo)貨交易現(xiàn)金銷(xiāo)貨：倘若上述交易並非採(cǎi)信用交易，即成平圖書(shū)物流事業(yè)在銷(xiāo)貨時(shí)，即收到買(mǎi)方以現(xiàn)金支付的貨款，則應(yīng)認(rèn)列銷(xiāo)貨收入$33,000元，且記錄現(xiàn)金增加$33,000元。即在日記簿所做的第一筆分錄改為借記現(xiàn)金，貸記銷(xiāo)貨；第二筆分錄仍同前述分錄。故其分錄為： 49銷(xiāo)貨退回與折讓 當(dāng)賣(mài)方所售出之商品，被

24、買(mǎi)方指出有破損或瑕疵情形，或是規(guī)格錯(cuò)誤、品質(zhì)不合格時(shí)，賣(mài)方將發(fā)生銷(xiāo)貨之退回與折讓。與進(jìn)貨退回與折讓同樣有兩種處理方法：銷(xiāo)貨退回(sales returns)：買(mǎi)方將商品退回，若買(mǎi)方在進(jìn)貨時(shí)已支付現(xiàn)金，則會(huì)要求退還與退回商品等值的現(xiàn)金；若原先採(cǎi)信用交易，則買(mǎi)方會(huì)要求減少原欠貨款。 銷(xiāo)貨折讓(sales allowances)：同意降低貨款，使買(mǎi)方接受不合格商品。 發(fā)生銷(xiāo)貨退回與折讓時(shí)，賣(mài)方發(fā)出貸項(xiàng)通知單(credit memorandum)告知買(mǎi)方，在賣(mài)方帳簿中屬於買(mǎi)方之應(yīng)收帳款帳戶(hù)已做一筆貸記分錄。即通知買(mǎi)方其所欠貨款減少，或是接獲退回現(xiàn)金(cash refund)。 50銷(xiāo)貨退回與折讓銷(xiāo)貨退

25、回：文林書(shū)局在驗(yàn)收向成平物流事業(yè)購(gòu)入的圖書(shū)商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)有15本會(huì)計(jì)學(xué)有缺頁(yè)情形，在10月14日將此15本進(jìn)貨價(jià)格為$3,000元的瑕疵書(shū)籍退回給成平物流事業(yè)。成平物流事業(yè)接獲買(mǎi)方退回售價(jià)$3,000元的商品，表示原先記錄的銷(xiāo)貨收入$33,000元應(yīng)減少$3,000元，又因原先為賒銷(xiāo)，應(yīng)記錄應(yīng)收帳款減少$3,000元。但此情況通常另設(shè)立銷(xiāo)貨退回與折讓(Sales Returns and Allowances)帳戶(hù)來(lái)記錄因退貨而減少之銷(xiāo)貨收入，而不直接做貸記銷(xiāo)貨帳戶(hù)。因此，記錄銷(xiāo)貨退回的第一筆分錄為借記銷(xiāo)貨退回與折讓?zhuān)J記應(yīng)收帳款。假設(shè)被退回的15本書(shū)籍之成本為$2,000元，則在永續(xù)盤(pán)存制下，成

26、平物流事業(yè)除前述第一筆分錄外，還須記錄存貨增加$2,000元，且銷(xiāo)貨成本也減少$2,000元。即應(yīng)做第二筆分錄，借記存貨，貸記銷(xiāo)貨成本。 51銷(xiāo)貨退回與折讓完整的銷(xiāo)貨退回分錄為： 52銷(xiāo)貨退回與折讓銷(xiāo)貨退回：若當(dāng)初銷(xiāo)貨時(shí)買(mǎi)方已支付現(xiàn)金，則成平物流事業(yè)在接獲退回15本瑕疵書(shū)籍時(shí)，應(yīng)將此批瑕疵書(shū)籍的貨款$3,000元退回給買(mǎi)方。在此情況下，成平物流事業(yè)應(yīng)記錄銷(xiāo)貨退回$3,000元，且現(xiàn)金減少$3,000元；同時(shí)，也應(yīng)記錄存貨增加$2,000元，且銷(xiāo)貨成本也減少$2,000元。完整分錄為： 53銷(xiāo)貨退回與折讓銷(xiāo)貨折讓?zhuān)喝粑牧謺?shū)局在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)這15本書(shū)籍僅稍有沾污，但無(wú)礙其出售。成平圖書(shū)物流事業(yè)決定同

27、意予以降價(jià)，給予文林書(shū)局$1,000元貨款折讓?zhuān)牧謺?shū)局則不將書(shū)籍退回。因?yàn)榻o予買(mǎi)方貨款折讓$1,000元，因此，成平圖書(shū)物流事業(yè)必須記錄銷(xiāo)貨收入減少$1,000元；與銷(xiāo)貨退回相同，記錄在銷(xiāo)貨退回與折讓帳戶(hù)，而不直接貸記銷(xiāo)貨。所做分錄為借記銷(xiāo)貨退回與折讓?zhuān)J記應(yīng)收帳款。然而，與銷(xiāo)貨退回不同的是並未接獲退回商品，因此，無(wú)須記錄存貨增加與銷(xiāo)貨成本減少。故銷(xiāo)貨折讓的分錄為： 54銷(xiāo)貨退回與折讓銷(xiāo)貨退回與折讓帳戶(hù)為銷(xiāo)貨帳戶(hù)的收入抵減帳戶(hù)(contra revenue account)，其正常餘額為借方餘額。抵減帳戶(hù)用以取代直接借記銷(xiāo)貨，揭露銷(xiāo)貨退回與折讓的金額，同時(shí)又可保留原始銷(xiāo)貨收入的金額。銷(xiāo)貨退

28、回與折讓的金額反映當(dāng)期的不良商品、不合規(guī)格商品，及運(yùn)送商品時(shí)的錯(cuò)誤，為重要的管理資訊。期末結(jié)帳時(shí)，銷(xiāo)貨退回與折讓將結(jié)轉(zhuǎn)至損益彙總，在損益表上列為銷(xiāo)貨的抵減項(xiàng)目。 55銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)通常在銷(xiāo)售合約上會(huì)載明將商品由賣(mài)方處運(yùn)至買(mǎi)方處所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)成本，應(yīng)由買(mǎi)方或賣(mài)方負(fù)擔(dān)；此即所謂的運(yùn)貨條件。運(yùn)貨條件分為起運(yùn)點(diǎn)交貨(FOB shipping point)與目的地交貨(FOB destination)兩種： 起運(yùn)點(diǎn)交貨：商品的所有權(quán)在起運(yùn)點(diǎn)由賣(mài)方轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，在運(yùn)送途中商品所有權(quán)已屬於買(mǎi)方，運(yùn)費(fèi)應(yīng)由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)。業(yè)者銷(xiāo)貨時(shí)無(wú)須負(fù)擔(dān)銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)。目的地交貨：商品的所有權(quán)在商品送抵目的地時(shí)，由賣(mài)方轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，在運(yùn)送途中商品所

29、有權(quán)仍屬於賣(mài)方，運(yùn)費(fèi)應(yīng)由賣(mài)方負(fù)擔(dān)。此運(yùn)費(fèi)為賣(mài)方的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，記錄在銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)(Freight-out)帳戶(hù)。通常在此種情況下，賣(mài)方會(huì)提高商品售價(jià)以反應(yīng)此運(yùn)費(fèi)成本。 56銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)銷(xiāo)費(fèi)運(yùn)費(fèi)(起運(yùn)點(diǎn)交貨)：成平圖書(shū)物流事業(yè)銷(xiāo)售一批圖書(shū)商品予文林書(shū)局之銷(xiāo)貨發(fā)票上，載明運(yùn)貨條件為起運(yùn)點(diǎn)交貨，因此，文林書(shū)局必須負(fù)擔(dān)進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)。10月13日文林書(shū)局以現(xiàn)金$500元支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)給貨運(yùn)公司。在成平圖書(shū)物流事業(yè)的帳簿上，無(wú)須做任何分錄。 57銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)銷(xiāo)費(fèi)運(yùn)費(fèi)(目的地交貨)：倘若運(yùn)貨條件為目的地交貨，則由賣(mài)方支付運(yùn)費(fèi)。在此情況下，10月13日成平圖書(shū)物流事業(yè)以現(xiàn)金$500元支付銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)給貨運(yùn)公司，則其帳簿上應(yīng)做之分錄為：

30、 銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)屬於營(yíng)業(yè)費(fèi)用。58銷(xiāo)貨折扣賒銷(xiāo)時(shí)為鼓勵(lì)顧客提早付款，以便早日將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，業(yè)者通常會(huì)約定若顧客提早在某期限內(nèi)付款，則給予現(xiàn)金折扣。對(duì)賣(mài)方而言，此種因顧客提早付款而給予的現(xiàn)金折扣稱(chēng)為銷(xiāo)貨折扣(sales discounts)。 當(dāng)買(mǎi)方在折扣期間內(nèi)付款，賣(mài)方給予其現(xiàn)金折扣，折扣金額乃根據(jù)銷(xiāo)貨發(fā)票金額扣除任何銷(xiāo)貨退回與折讓後的淨(jìng)額計(jì)算。此時(shí)賣(mài)方應(yīng)在其帳簿上沖銷(xiāo)買(mǎi)方積欠貨款，但所收到的現(xiàn)金低於所沖銷(xiāo)的應(yīng)收帳款金額，其差額即為給予買(mǎi)方之現(xiàn)金折扣。銷(xiāo)貨折扣相當(dāng)於銷(xiāo)貨的減少，但並不直接借記銷(xiāo)貨帳戶(hù)，而是另設(shè)立銷(xiāo)貨折扣(Sales Discounts)帳戶(hù)來(lái)記錄。因此，當(dāng)賣(mài)方在折扣期間內(nèi)收到

31、貨款，應(yīng)做之會(huì)計(jì)分錄為借記現(xiàn)金與銷(xiāo)貨折扣，貸記應(yīng)收帳款。 59銷(xiāo)貨折扣買(mǎi)方於折扣期間內(nèi)付款：成平圖書(shū)物流事業(yè)銷(xiāo)售一批圖書(shū)商品予文林書(shū)局之銷(xiāo)貨發(fā)票上，載明信用條件為2/10，n/30，發(fā)票日期為10月12日。10月22日成平圖書(shū)物流事業(yè)收到文林書(shū)局清償所欠貨款，為銷(xiāo)貨發(fā)票金額$33,000元扣除10月14日的銷(xiāo)貨退回與折讓$3,000元，合計(jì)應(yīng)減少應(yīng)收帳款為$30,000元。因在折扣期限內(nèi)付款，故給予買(mǎi)方現(xiàn)金折扣$600元（$30,000元 x 2%），實(shí)際收到現(xiàn)金$29,400元，給予買(mǎi)方的現(xiàn)金折扣$600元?jiǎng)t為銷(xiāo)貨折扣；即應(yīng)借記現(xiàn)金與銷(xiāo)貨折扣，貸記應(yīng)收帳款。其分錄為： 60銷(xiāo)貨折扣買(mǎi)方於折扣期間後才付款：倘若買(mǎi)方超過(guò)折扣期間才付款，則無(wú)須給予現(xiàn)金折扣，此時(shí)買(mǎi)方應(yīng)支付銷(xiāo)貨發(fā)票金額扣除任何銷(xiāo)貨退回與折讓後之淨(jìng)額。假設(shè)文林書(shū)局在11月11日才支付貨