第11章稅務(wù)行政處罰課堂演示講解課件

1、第8章 稅務(wù)行政處罰本章內(nèi)容包括：第一節(jié) 稅務(wù)行政處罰概述第二節(jié) 稅務(wù)行政處罰的程序第三節(jié) 稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行第一節(jié) 稅務(wù)行政處罰概述本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務(wù)行政處罰的概念二、稅務(wù)行政處罰與其他相關(guān)行為的區(qū)別三、稅務(wù)行政處罰的一般原則四、稅務(wù)行政處罰適用規(guī)則五、稅務(wù)行政處罰的實施主體與管轄六、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類 一、稅務(wù)行政處罰的概念稅務(wù)行政處罰是指依法享有稅務(wù)行政處罰權(quán)的稅務(wù)機關(guān)，對違反稅收法規(guī)規(guī)范尚未構(gòu)成犯罪的稅務(wù)行政管理相對人（納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人）給予行政制裁的具體行政行為。稅務(wù)行政處罰，從活動的基本范疇分析，有以下幾個基本特點：稅務(wù)行政處罰主體是依據(jù)法定權(quán)限所確定的稅務(wù)

2、機關(guān)。稅務(wù)行政處罰的對象是違反了稅收法律規(guī)范但尚未構(gòu)成犯罪的當(dāng)事人。稅務(wù)行政處罰是以對稅務(wù)違法者懲戒為目的，具有制裁性的具體行政行為。包括經(jīng)濟處罰和行為處罰。二、稅務(wù)行政處罰與其他相關(guān)行為的區(qū)別稅務(wù)行政處罰與稅務(wù)行政強制的區(qū)別稅務(wù)行政處罰與稅務(wù)刑事處罰的區(qū)別稅務(wù)行政處罰與稅務(wù)行政強制的區(qū)別性質(zhì)不同稅務(wù)行政強制屬于執(zhí)行行為。稅務(wù)行政處罰屬于制裁行為。稅務(wù)行政強制相對人履行稅法義務(wù)時，強制措施即停止或解除。稅務(wù)行政處罰相對人履行稅法義務(wù)時，處罰決定不因相對人停止違法而解除。目的不同稅務(wù)行政強制的目的在于敦促或強迫稅務(wù)行政強制當(dāng)事人履行稅法義務(wù)。稅務(wù)行政處罰目的在于制裁稅務(wù)處罰相對人，以維護稅法嚴(yán)肅

3、性。稅務(wù)行政處罰與稅務(wù)刑事處罰的區(qū)別處罰的對象不同稅務(wù)行政處罰對象是違反有關(guān)稅收法規(guī)，但一般情節(jié)和后果較輕，未構(gòu)成犯罪的當(dāng)事人；稅務(wù)刑事處罰的對象是違法行為具有社會危害性，情節(jié)和后果比較嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的當(dāng)事人。處罰的依據(jù)不同稅務(wù)行政處罰的法律依據(jù)是行政處罰法、稅收征管法和其他有關(guān)法規(guī)；稅務(wù)刑事處罰的法律依據(jù)主要是刑法。處罰的決定機關(guān)不同稅務(wù)行政處罰決定是由稅務(wù)機關(guān)為行政主體作出；稅務(wù)刑事處罰是由人民法院作出判決。處罰的手段不同稅務(wù)行政處罰的處罰手段包括財產(chǎn)罰（罰款、沒收非法所得）和行為罰（停止出口退稅權(quán)、提請工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照等）；稅務(wù)刑事處罰有五種主刑（死刑、無期徒刑、有期徒刑、拘役、管制

4、）和三種附加刑（罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)）。三、稅務(wù)行政處罰的一般原則處罰法定原則公開、公正原則過罰相當(dāng)原則處罰與教育相結(jié)合原則監(jiān)督制約原則四、稅務(wù)行政處罰適用規(guī)則“一事不再罰” 對違法行為人的同一個違法行為，不得以同一事實和同一依據(jù)給予兩個（次）以上罰款的處罰。稅務(wù)機關(guān)在實施行政處罰時，對一些事件的處理，應(yīng)當(dāng)以依據(jù)法規(guī)責(zé)令納稅人及其當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為為前提，體現(xiàn)教育與懲罰相結(jié)合的原則。稅務(wù)行政違法行為構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)進行處理，并將案件移送司法機關(guān)，依法追究其刑事責(zé)任，不得以行政處罰代替刑事處罰。稅務(wù)違法行為處罰的時限為5年。稅收征管法規(guī)定，違法行為在

5、5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)，不再給予行政處罰，法律另有規(guī)定除外。五、稅務(wù)行政處罰的實施主體與管轄 稅務(wù)行政處罰的實施主體稅務(wù)行政處罰的管轄稅務(wù)行政處罰的實施主體稅務(wù)行政處罰的實施主體主要是縣以上的稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)是指能夠獨立行使稅收征收管理職權(quán)，具有法人資格的行政機關(guān)。我國稅務(wù)機關(guān)的組織構(gòu)成包括國家稅務(wù)總局，省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，地（市、州、盟）國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，縣（市、旗）國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局四級。這些稅務(wù)機關(guān)都具有稅務(wù)行政處罰主體資格。各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)不具有處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務(wù)行政處罰。但是，稅務(wù)所可以實施罰款額在2 000元以下的稅務(wù)行

6、政處罰。這是稅收征管法對稅務(wù)所的特別授權(quán)。稅務(wù)行政處罰的管轄根據(jù)行政處罰法和稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰由當(dāng)事人稅收違法行為發(fā)生地的縣（市、旗）以上稅務(wù)機關(guān)管轄。這一管轄原則有以下幾層含義：從稅務(wù)行政處罰的地域管轄來看，稅務(wù)行政處罰實行行為發(fā)生地原則。只有當(dāng)事人違法行為發(fā)生地的稅務(wù)機關(guān)才有權(quán)對當(dāng)事人實施處罰，其他地方的稅務(wù)機關(guān)則無權(quán)實施。從稅務(wù)行政處罰的級別管轄來看，必須是縣（市、旗）以上的稅務(wù)機關(guān)。法律特別授權(quán)的稅務(wù)所除外。從稅務(wù)行政處罰的管轄主體的要求來看，必須有稅務(wù)行政處罰權(quán)。六、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類 稅務(wù)行政處罰的設(shè)定稅務(wù)行政處罰的種類稅務(wù)行政處罰的設(shè)定全國人民代表大會及其常務(wù)委

7、員會可以通過法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。國務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。國家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款。稅務(wù)行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1 000元；對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過30 000元；沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過10 000元；超過限額的，應(yīng)當(dāng)報國務(wù)院批準(zhǔn)。稅務(wù)行政處罰的種類財產(chǎn)罰罰款沒收非法所得行為罰停止出口退稅權(quán)收繳或停止出售發(fā)票提請工商行政機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照1行政處罰由（ ）地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管轄。A違法行為發(fā)生地縣以上 B違法行

8、為發(fā)生地市以上 C違法者機構(gòu)所在地縣以上 D違法者機構(gòu)所在地市以上2下列措施中，屬于稅務(wù)行政處罰的是（ ）。 A加收滯納金 B沒收非法所得C取消一般納稅人資格 D不予抵扣稅款3下列機構(gòu)中，有權(quán)設(shè)定罰款的是（ ）。A國家稅務(wù)總局 B省級稅務(wù)機關(guān) C市級稅務(wù)機關(guān) D縣級稅務(wù)機關(guān)4下列機構(gòu)中，有權(quán)實施2 000元以上行政處罰的是（ ）。A省級稅務(wù)機關(guān)的所得稅管理處B市級稅務(wù)機關(guān)的征管處C縣級稅務(wù)機關(guān)D稅務(wù)所5稅務(wù)行政處罰的追溯時效是（ ）。A1年 B3年 C5年 D10年6某市地稅局從征管處、流轉(zhuǎn)稅管理處和基層稅務(wù)所抽調(diào)人員組成聯(lián)合檢查組，對某企業(yè)進行稅務(wù)檢查，如發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有偷稅行為，打算對其實施行

9、政處罰，則該處罰應(yīng)以（ ）的名義實施。A市地稅局征管處 B市地稅局流轉(zhuǎn)稅管理處C稅務(wù)所 D市地稅局多選下列哪些屬于稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為（ ）。A罰款 B沒收非法所得 C停止出口退稅權(quán) D扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn) 第二節(jié) 稅務(wù)行政處罰的程序本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務(wù)行政處罰的簡易程序二、稅務(wù)行政處罰的一般程序一、稅務(wù)行政處罰的簡易程序稅務(wù)行政處罰的簡易程序是指稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員對于公民、法人或者其他組織違反稅收征收管理秩序的行為，當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定的行政處罰程序。簡易程序的適用條件包括：一是案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為；二是給予的處罰較

10、輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或者其他組織處以1 000元以下罰款的違法案件。符合上述條件，稅務(wù)行政執(zhí)法人員當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)按照下列程序進行：（1）向當(dāng)事人出示稅務(wù)檢查證或者其他稅務(wù)行政執(zhí)法身份證件；（2）告知當(dāng)事人受到稅務(wù)行政處罰的違法事實、依據(jù)和陳述申辯權(quán)；（3）聽取當(dāng)事人陳述申辯意見；（4）填寫具有預(yù)定格式、編有號碼的稅務(wù)行政處罰決定書，并當(dāng)場交付當(dāng)事人。稅務(wù)行政執(zhí)法人員當(dāng)場制作的稅務(wù)行政處罰決定書，應(yīng)當(dāng)報所屬稅務(wù)機關(guān)備案。二、稅務(wù)行政處罰的一般程序 立案與調(diào)查程序告知與聽證程序?qū)彶槌绦蚨悇?wù)行政處罰決定立案與調(diào)查程序立案是指稅務(wù)行政機關(guān)通過行政管理或者社會公眾的舉報

11、發(fā)現(xiàn)稅務(wù)行政違法行為線索，再經(jīng)過計算機或者人工歸類對采集的案源進行選案，確定具體的調(diào)查對象。立案是進行調(diào)查取證的前提，是查處違法行為的開端。查處稅務(wù)行政違法行為，必須首先經(jīng)過立案。稅務(wù)機關(guān)查處稅務(wù)行政違法行為，必須經(jīng)過選案、立案，準(zhǔn)確確定調(diào)查對象。調(diào)查是稅務(wù)行政機關(guān)查處稅收行政違法案件過程中的法定必經(jīng)程序。調(diào)查是行政機關(guān)對當(dāng)事人發(fā)生的違法行為經(jīng)過檢查、勘驗、鑒定等手段獲取證據(jù)、查清事實的過程，為正確適用法律規(guī)范提供堅實的事實根據(jù)。不經(jīng)過細致的調(diào)查工作去查清行為事實，就不可能正確適用法律規(guī)范，對違法行為就不可能做出正確處理，也就不可能實現(xiàn)行政處罰的目的。告知與聽證程序告知行政處罰法第31條規(guī)定：

12、“行政機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利?！倍悇?wù)機關(guān)在查處稅務(wù)違法行為時，于調(diào)查終結(jié)之后作出處罰決定之前，向當(dāng)事人先行告知有關(guān)事項是稅務(wù)機關(guān)的一項法定義務(wù)。沒有履行告知程序的，稅務(wù)機關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰決定無效。告知內(nèi)容主要包括：（1）經(jīng)調(diào)查取證獲取的當(dāng)事人違法行為的事實證據(jù)；（2）當(dāng)事人行為所觸犯的法律規(guī)范；（3）當(dāng)事人違法行為應(yīng)當(dāng)受到行政處罰的法律規(guī)范；（4）擬給當(dāng)事人行政處罰的種類、幅度范圍、標(biāo)準(zhǔn)；（5）當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享有的各項權(quán)利，如陳述申辯權(quán)、符合聽證條件的聽證權(quán)等。告知與聽證程序聽證聽證是指稅務(wù)機關(guān)在對當(dāng)事人某些違法

13、行為作出處罰決定之前，按照一定形式聽取調(diào)查人員和當(dāng)事人意見的程序，使作出的行政處罰決定更加公正、合理的程序。根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是對公民作出2 000元以上或者對法人或其他組織作出10 000元以上罰款的案件。稅務(wù)行政處罰聽證主持人應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)內(nèi)設(shè)的非本案調(diào)查機構(gòu)的人員（如法制機構(gòu)工作人員）擔(dān)任。審查程序?qū)彶闄C構(gòu)收到調(diào)查機構(gòu)移交的案卷后，應(yīng)對案卷材料進行登記，填寫稅務(wù)案件審查登記簿，并對案件進行審查。審查機構(gòu)應(yīng)對案件下列事項進行審查：（1）調(diào)查機構(gòu)認(rèn)定的事實、證據(jù)和處罰建議適用的處罰種類、依據(jù)是否正確；（2）調(diào)查取證是否符合法

14、定程序；（3）當(dāng)事人陳述申辯的事實、證據(jù)是否成立；（4）經(jīng)聽證的，當(dāng)事人聽證申辯的事實、證據(jù)是否成立。審查機構(gòu)應(yīng)在自收到調(diào)查機構(gòu)移交案卷之日起10日內(nèi)審查終結(jié)，制作審查報告，并連同案卷材料報送稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人審批。稅務(wù)行政處罰決定審查機構(gòu)作出審查意見并報送稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人審批后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別制作以下處理決定書再報稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人簽發(fā)：（1）有應(yīng)受行政處罰的違法行為的，根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況予以處罰；（2）違法行為輕微，依法可以不予行政處罰的不予行政處罰；（3）違法事實不能成立，不得予以行政處罰；（4）違法行為已構(gòu)成犯罪的，移送公安機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)作出罰款決定的同時制作稅務(wù)行政處罰決定書，并應(yīng)當(dāng)

15、載明罰款代收機構(gòu)的名稱、地址和當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)繳納罰款的數(shù)額、期限等，并明確當(dāng)事人逾期繳納是否加處罰款。當(dāng)事人申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的期限，從決定書送達之日起計算。3在違法事實確鑿并有法定依據(jù)的前提下，下列哪種情形適用稅務(wù)行政處罰的簡易程序（ ）。A對公民處以五十元以下罰款B對公民處以一千元以下罰款C對法人處以一千元以下罰款D對其它組織處以一萬元以下罰款4下列哪種情形屬于稅務(wù)行政處罰“聽證”的范圍（ ）。A對公民做出1 000元罰款的案件B對公民做出3 000元罰款的案件C對法人做出30 000元罰款的案件D對其他組織做出50 000元罰款的案件5下列哪些情形下，稅務(wù)機關(guān)可以當(dāng)場收繳罰款（ ）

16、。A依照簡易程序當(dāng)場作出的數(shù)額在20元以下的罰款 B不當(dāng)場收繳罰款事后難以執(zhí)行的罰款C邊遠、水上、交通不便地區(qū)的當(dāng)事人當(dāng)場提出繳納的 D稅務(wù)執(zhí)法人員認(rèn)為有必要當(dāng)場收繳罰款的第三節(jié) 稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務(wù)行政處罰執(zhí)行程序的具體規(guī)定二、稅務(wù)行政處罰的監(jiān)督 一、稅務(wù)行政處罰執(zhí)行程序的具體規(guī)定根據(jù)行政處罰法和稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)行政處罰決定依法作出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰決定的期限內(nèi)，予以執(zhí)行。當(dāng)事人對稅務(wù)行政處罰決定，既不依法向稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議，也不依法向人民法院提出行政訴訟，作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取下列措施：（1）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3%加收

17、罰款。（2）申請人民法院強制執(zhí)行。作出罰款決定的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與收繳罰款的機構(gòu)分離。稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事人作出罰款處罰的，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人自收到處罰決定書之日起15日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款。銀行應(yīng)當(dāng)收受罰款，并將罰款直接上繳國庫。但是依照簡易程序當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰，罰款數(shù)額在20元以下或者不當(dāng)場收繳罰款事后難以執(zhí)行；或者在邊遠、水上、交通不便地區(qū)，依照一般程序作出罰款決定后，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經(jīng)當(dāng)事人提出，稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員可以當(dāng)場收繳罰款，二、稅務(wù)行政處罰的監(jiān)督對稅務(wù)行政處罰的監(jiān)督，包括立法監(jiān)督、司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會監(jiān)督等多種形式。除依照行政復(fù)議條例和行政訴訟法的規(guī)定對稅務(wù)行政處罰進行行政復(fù)議、行政訴