某某會計師事務(wù)所期初余額

1、某某會計師事務(wù)所期初余額被審計單位：索引號：7320頁次：編制人：日期：財務(wù)報表截止 日/期間：復(fù)核人：日期：編制說明：該清單是為了協(xié)助我們在開始首次審計業(yè)務(wù)時確定需要對財務(wù)報表期初余額和比照數(shù) 據(jù)所執(zhí)行的額外審計程序。該清單需要按照個別工程特點(diǎn)酌情修改。并針對相關(guān)問題的進(jìn) 一步審計程序相應(yīng)作出修改。當(dāng)我們確認(rèn)可以引用前期審計師的工作報告時，我們也可以 省略一些程序。該清單是按照某某審計方法和指引J30來開展審計工程為前提所編制的。該清單假設(shè)期初余額已結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期經(jīng)營成果，因此審計小組對報表期初余額是有責(zé)任的。如果我們審計多個會計期間的財務(wù)數(shù)據(jù)，我們對第一個會計期間的期初余額執(zhí)行額外 審計程序。

2、工程組不必執(zhí)行清單中所有審計程序，可根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉：囊炎裱m用的財務(wù)報告準(zhǔn)那么進(jìn)行了記錄。7無形資產(chǎn)，包括商譽(yù)針對期初余額中的無形資產(chǎn)和遞延費(fèi)用賬戶考慮 執(zhí)行如下程序：獲取無形資產(chǎn)和遞延費(fèi)用賬戶的明細(xì)及在合理期 間進(jìn)行攤銷的攤銷金額明細(xì)表，說明相關(guān)攤銷發(fā) 生變化的性質(zhì)；通過檢查相關(guān)文件或協(xié)議，確定無形資產(chǎn)和遞延 費(fèi)用賬戶的增加和減少已經(jīng)恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行記錄；確定在合埋可行的范圍內(nèi)，根據(jù)被審計單位的會 計政策，是否應(yīng)該記入無形資產(chǎn)或遞延費(fèi)用賬戶 的支出已經(jīng)被記入了期初的費(fèi)用賬戶；獲取關(guān)于被審計單位在非稅交易、業(yè)務(wù)重組吸收 合并和其他非貨幣交易中取得的無形資產(chǎn)的相關(guān) 信息，包括資產(chǎn)性質(zhì)、對

3、價的計量方法和購買價 格的分配基礎(chǔ)。復(fù)核累計攤銷以確定：O使用了可接受的方法；。采用了合理的使用壽命；O計算的數(shù)學(xué)上的準(zhǔn)確性。O攤銷政策保持了一致性。確定是否對所有受損失的無形資產(chǎn)和遞延費(fèi)用賬 戶的沖銷是必須的；確定是否無形資產(chǎn)和商譽(yù)根據(jù)適用的財務(wù)報告準(zhǔn) 那么已經(jīng)作了恰當(dāng)?shù)挠涗洝?長期應(yīng)收款，非活期存款和其他資產(chǎn)針對期初余額中的長期應(yīng)收款項、定期存款和其他 資產(chǎn)賬戶考慮執(zhí)行如下程序：獲取期初余額中長期應(yīng)收款項、定期存款和其他 資產(chǎn)的明細(xì)表和概要說明，需要說明在明細(xì)表中 期初余額在當(dāng)期發(fā)生變化的情況；考慮確認(rèn)期初長期應(yīng)收款項的余額；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日長期應(yīng)收款項的回收情況和存 款的可回收程度;檢查

4、應(yīng)收款項的估價恰當(dāng)考慮了期后回收的情況 或相關(guān)的調(diào)整。應(yīng)付票據(jù)針對期初余額中的應(yīng)付票據(jù)考慮執(zhí)行如下程序：獲取應(yīng)付票據(jù)形成之日起該會計科目的明細(xì)及分 析。這些明細(xì)應(yīng)能按年限說明應(yīng)付票據(jù)的增加和 減少。確定應(yīng)付票據(jù)已經(jīng)根據(jù)票據(jù)復(fù)印件和其他輔助文 件進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠涗洠粰z查在期初分析中提到的票據(jù)作廢、對欠款進(jìn)行現(xiàn)金支付記錄;確定期初的應(yīng)計利息已經(jīng)在當(dāng)時進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠涗?；確定是否應(yīng)付票據(jù)按性質(zhì)進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)牧惺尽?0應(yīng)付賬款和應(yīng)計費(fèi)用針對期初余額中的應(yīng)付賬款和應(yīng)計費(fèi)用賬戶考慮 執(zhí)行如下程序：獲取和檢查應(yīng)付賬款的明細(xì)表和應(yīng)計負(fù)債的概要 說明。審查負(fù)債的余額，主要針對陳舊的負(fù)債和 不常見的工程，追查明細(xì)表和概要說

5、明中的工程 到分類賬和供應(yīng)商分類賬；檢查支持應(yīng)付賬款的供應(yīng)商的發(fā)票；通過較早的或當(dāng)期記錄的現(xiàn)金支付和供應(yīng)商的發(fā) 票或其他負(fù)債證據(jù)，查找沒有記錄的負(fù)債。檢查應(yīng)計負(fù)債的計算，特別是那些帶薪休假補(bǔ) 償、養(yǎng)老金、其他辭退福利、崗位就業(yè)福利、出 資分紅等；將期初和期末的應(yīng)計負(fù)債進(jìn)行比擬，考慮是否存 在規(guī)定的應(yīng)計負(fù)債沒有計提。11企業(yè)所得稅針對期初余額中的所得稅賬戶考慮執(zhí)行如下程 序：獲取針對合理審計期間的期初的稅務(wù)規(guī)定的所得 稅的分析；獲取合理的審計期間對會計收入和應(yīng)納稅所得在 完稅前的每個所得稅申報表及進(jìn)行納稅調(diào)整的時 間表；核實(shí)期初的遞延所得稅賬戶中的余額的計算；確定遞延所得稅可轉(zhuǎn)回的程度；確定被審

6、計單位已經(jīng)按要求填寫了所得稅申報 表，檢查合理期間的所得稅申報表中可能被稅務(wù) 管理局詢問的可疑事項的相關(guān)證據(jù)；檢查與稅務(wù)管理部門的溝通函件；確定是否有針 對調(diào)整、賠償和處分的相關(guān)規(guī)定；確定規(guī)定已經(jīng) 后可能要求調(diào)整，比擬已經(jīng)被稅務(wù)管理部門作出 稅收估價的和很多年沒有被作出稅收估價的事 項；獲取彌補(bǔ)虧損的時間表和彌補(bǔ)虧損年度的初始年 度和相關(guān)申請；復(fù)核指派給工程小組的所得稅專業(yè)人員對預(yù)提所 得稅的計算，建議和可能的評價，及當(dāng)期和遞延 所得稅賬戶（與當(dāng)期所得稅和遞延所得稅均相 關(guān)）的狀況。12預(yù)提、應(yīng)計的和其他負(fù)債以及遞延收入針對期初余額中的預(yù)提的、應(yīng)計以及其他負(fù)債和 遞延收入賬戶考慮執(zhí)行如下程序：

7、獲取和檢查期初應(yīng)計負(fù)債和預(yù)提事項；追查明細(xì) 表和概要說明中的事項到分類賬和供應(yīng)商分類 賬；根據(jù)較早和當(dāng)期發(fā)生的現(xiàn)金支付、供應(yīng)商的發(fā)票 和其他有關(guān)負(fù)債的證據(jù)，查找未記錄的負(fù)債；檢查應(yīng)計負(fù)債的計算，特別是那些帶薪休假補(bǔ) 償、養(yǎng)老金和出資分紅；將期初和期末的應(yīng)計負(fù)債進(jìn)行比擬，考慮是否存 在沒有預(yù)提的應(yīng)計負(fù)債。1313長期負(fù)債針對期初余額中的長期負(fù)債賬戶考慮執(zhí)行如下程 序：獲取長期負(fù)債形成之日起該會計科目的明細(xì)及分 析。這些明細(xì)應(yīng)能按年限說明長期負(fù)債的增加和 減少。獲取期初的貸款協(xié)議和到期未還的負(fù)債的展期協(xié) 議，記錄主要條款、借款條件和限制條款及對于 核算、記錄和披露的影響；確定長期負(fù)債已經(jīng)根據(jù)協(xié)議、

8、票據(jù)復(fù)印件和其他 輔助文件進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠涗?；確定期初的認(rèn)股權(quán)證、期權(quán)和各種債券的發(fā)行費(fèi) 用的處理；確定期初的應(yīng)計利息已經(jīng)在當(dāng)時進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠?錄；確定是否負(fù)債按照長期和短期進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)姆?類。14意外事故和承諾在審計期初意外事故和承諾時所考慮的程序有：在我們對當(dāng)期意外事故和承諾執(zhí)行審計程序時, 考慮這些意外事故和承諾是否與以前期間相關(guān)。確定當(dāng)期解決的承諾或負(fù)債是否與以前年度相 關(guān)。15所有者權(quán)益針對期初余額中的股東、合伙人或所有者權(quán)益賬戶 考慮執(zhí)行如下程序：獲取每個合理期間權(quán)益賬戶的概要說明（按交易 分類，例如，貨幣投入、其他財產(chǎn)投入、服務(wù)投 入、為取得相關(guān)業(yè)務(wù)而發(fā)行股票、年度收入、股 息或其他其

9、他逐年的退股的情況。說明相關(guān)各項 費(fèi)用或貸款信用，識別所涉及的抵銷賬戶，任何 與累積的其他綜合收益賬戶相關(guān)的金額）并進(jìn)行 分析；檢查股東會議記錄、公司執(zhí)照、章程、合伙人協(xié) 議、資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整計劃、合并協(xié)議、股份或期 權(quán)銷售協(xié)議，其他與權(quán)益賬戶信息相關(guān)的文件；向交易登記機(jī)構(gòu)對股票的發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)進(jìn)行詢 證；比擬股票登記簿與分類賬的詳細(xì)記錄；針對歷史的問題獲取法律顧問確實(shí)認(rèn)函；獲取對任何對權(quán)益分析中提及的重組、合并和業(yè) 務(wù)合并事項的相關(guān)信息，特別關(guān)注在這些有關(guān)交 易的記錄中相關(guān)的會計政策，例如對資產(chǎn)重新評 估。確定在向股東或其他所的者分派股利時被審計單 位遵守了所有限制性條件；確定期初已宣告未支付

10、的股利已經(jīng)在當(dāng)時記入了 負(fù)債或遵守了適當(dāng)?shù)臏?zhǔn)那么。序號首次接受委托對重要科目執(zhí)行的程序執(zhí)行人/日期索引/注釋1銀行存款在審計銀行存款期初余額時所考慮的程序有:獲取現(xiàn)金余額的匯總明細(xì)表及概要說明；檢查被審計單位的銀行對賬單；核實(shí)大額未達(dá)賬 項；核對每一個余額調(diào)節(jié)表與日記賬和銀行的報 表；如果銀行余額具有重大影響，考慮需要對期初銀行 余額執(zhí)行詢證程序；對現(xiàn)金收入、支付和轉(zhuǎn)賬進(jìn)行截止性測試。2有價證券針對期初余額中的有價證券考慮執(zhí)行如下程序：獲取在期初余額中被審計單位所有的有價證券的明 細(xì)表和概要說明；確定按照適用的財務(wù)報表準(zhǔn)那么的要求，權(quán)益性的有 價證券價值進(jìn)行了估值，相關(guān)的收益和損失都已進(jìn) 行記

11、錄；對期初余額中證券的市價和本錢進(jìn)行測試；向證券的托管方進(jìn)行詢證，獲取證券的存在和所有 權(quán)方面的認(rèn)定；確定期初余額中有價證券的利息或股息記錄的時間 正確。為核實(shí)期初余額中有價證券的所有權(quán)屬，我們應(yīng)注 意他們?nèi)〉煤吞幹糜袃r證券的日期。已記錄的收到 的利息和股利的信息也提供了有價證券在期初余額 中所有權(quán)屬的證據(jù)。3應(yīng)收款項針對期初余額中的應(yīng)收款項考慮執(zhí)行如下程序：檢查賬齡長的應(yīng)收款項；追查賬齡分析明細(xì)表到按 客戶記錄的分類賬，追查賬齡分析匯總表到總分類 賬；獲取應(yīng)收票據(jù)的明細(xì)表和概要說明；核查不正常的 工程；追查明細(xì)表到應(yīng)收票據(jù)分類賬和總分類賬；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收款項的收回；比擬年初前和年初后

12、一個月的銷售，以評估期間截 止的合理性；選擇期初前后的剛發(fā)貨的一些發(fā)票和貨運(yùn)單據(jù)以核 實(shí)其所進(jìn)行的銷售截止是符合要求的；通過參考賬齡、期后收回情況和期后針對對應(yīng)收款 項的期初余額金額調(diào)整，核實(shí)對于無法收回的應(yīng)收 款項的壞賬準(zhǔn)備計提是否足夠；檢查收到的貸項通知單，如與折價損失、銷售退回 和質(zhì)量保證等類似的事項相關(guān)調(diào)整已記錄到期初前 后合理的期間；確認(rèn)期初之前的應(yīng)計利息已經(jīng)記錄在正確的期間；檢查不正常的與工作人員、董事、股東和關(guān)聯(lián)方相 關(guān)的賬戶，針對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)查。存貨對期初余額中存貨數(shù)量取得滿意的證據(jù)，是我 們在審計中常見的難點(diǎn)。對于期初存貨最適當(dāng)?shù)淖C 據(jù)來源通常是我們對前任注冊會計師的審計

13、工作底 稿進(jìn)行復(fù)核，在缺少這樣的證據(jù)的情況下，我們需 要小心是否我們審計范圍受到限制?；诒粚徲媶挝粓?zhí)行的準(zhǔn)那么的類型、企業(yè)的存 貨管理和經(jīng)營模式的復(fù)雜程度、其內(nèi)部控制是否完 善和存貨性質(zhì)等因素，對期初余額的審計中可運(yùn)用 的替代程序和追加程序要進(jìn)行較多的改變。在期初 余額審計中，我們應(yīng)針對每種情況，運(yùn)用判斷以確 定對期初存貨數(shù)量是否獲取足夠的證據(jù)，履行我們 應(yīng)有的職責(zé)。如在以下情況下，我們對期初余額的 存貨數(shù)量負(fù)有責(zé)任：被審計單位在期初執(zhí)行了一次實(shí)地盤存并保存了對 于實(shí)地盤存的詳細(xì)記錄；.被審計單位對存貨的永續(xù)盤存記錄進(jìn)行維護(hù)，并根 據(jù)定期實(shí)物盤點(diǎn)對期初實(shí)物數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，我們在 接近財務(wù)報表的

14、期末的實(shí)質(zhì)性測試程序證明這些記 錄的準(zhǔn)確性。在這些情況下，除了實(shí)地監(jiān)盤程序外，我們對 期初存貨數(shù)量執(zhí)行的程序與在期末驗證存貨數(shù)量所 執(zhí)行的程序是相同的。此外，由于我們不能在觀察 期初存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，我們執(zhí)行替代程序以證實(shí)期 初存貨的數(shù)量，例如采用以下程序：.將本期在驗收、生產(chǎn)和發(fā)貨記錄中的存貨數(shù)量，與 之本期期初和期末的存貨數(shù)量的鉤稽關(guān)系進(jìn)行核 對；將接近期初前后的適當(dāng)期間的驗收、生產(chǎn)和發(fā)貨記 錄中的數(shù)量與期初存貨數(shù)量鉤稽關(guān)系進(jìn)行核對；.審核有效的現(xiàn)有的關(guān)于成交量、營業(yè)額的經(jīng)營或統(tǒng) 計數(shù)據(jù)作為參考，將相關(guān)信息與期初存貨數(shù)量進(jìn)行 比照，邏輯關(guān)系是否正常。與對實(shí)地存貨盤點(diǎn)和存貨截止工作中組織和控制

15、全 局的負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論。期初與期末在測試存貨估價和金額準(zhǔn)確性時采用相同的審計程序，我們可以運(yùn)用在后來發(fā)生的事 來考慮我們在對期初的審計過程中記錄是否為重大 事項（例如，后來對于期初存貨以低于本錢的價格 的銷售，對于期初的存貨跌價就有合理解釋，對于 在期初低于市場或本錢價格的存貨的估價是不恰當(dāng) 的。）我們對期初存貨的審計可以采用分析性程 序：我們可以對假設(shè)干年的毛利率、存貨周轉(zhuǎn)率和存貨金 額按總額或分產(chǎn)品進(jìn)行比擬，并調(diào)查其異常變動的 情況。.檢查存貨的總額或產(chǎn)品分類中直接材料、人工本錢 和管理費(fèi)用，比擬產(chǎn)成品和發(fā)出存貨金額；復(fù)核貨 運(yùn)費(fèi)和相關(guān)的裝卸費(fèi)。復(fù)核毀損記錄和報廢信息。 根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)能力、

16、勞動力規(guī)模和存貨周轉(zhuǎn)率確定 合理的總量。當(dāng)采用分批本錢制時，要對分批發(fā)出的產(chǎn)品本錢進(jìn) 行分配，將最終完工的實(shí)際總本錢分配到分批次的 產(chǎn)品中。將最終分配的結(jié)果與相關(guān)發(fā)出產(chǎn)品所記錄 的本錢進(jìn)行比擬；復(fù)核完工本錢中的預(yù)估本錢和在 期末分批產(chǎn)品間分配的計算是否正確。對本期期初 的分批發(fā)貨的本錢的核算是否符合規(guī)定得出結(jié)論。比擬當(dāng)期和期初存貨單價和數(shù)量。5投資，包括對聯(lián)營公司的投資及應(yīng)收賬款的程序 針對期初余額中的投資工程考慮執(zhí)行如下程序：獲取在期初持有的投資工程的明細(xì)和說明（需要 說明期初余額中的投資在當(dāng)期發(fā)生了變化的情 況）;確定在被審計單位記錄的投資工程的核算基礎(chǔ)， 包括取得的投資的性質(zhì)和是否遵循了

17、適用的財務(wù) 報表準(zhǔn)那么；確定上期同一控制卜交易的性質(zhì)、基礎(chǔ)和商業(yè)目 的；了解涉及財產(chǎn)、廠房和機(jī)器設(shè)備及投資轉(zhuǎn)讓 的詳細(xì)情況；確定相關(guān)交易的記錄遵循了適用的 財務(wù)報告準(zhǔn)那么；確定投資事項根據(jù)適用的財務(wù)報告準(zhǔn)那么進(jìn)行了恰 當(dāng)?shù)姆诸?；參考財?wù)報表或其他有價值的證據(jù)審查期初投資 工程的公允價值；確認(rèn)期初的應(yīng)收利息和應(yīng)收股息已在正確的日期 進(jìn)行記錄。對確認(rèn)期初的投資的所有權(quán)常見的替代程序，我 們要記錄投資是否取得和事后的處置的情況。已記 錄的利息收入和股利也為期初投資的所有權(quán)提供了 證據(jù)。針對期初余額中的應(yīng)收款項和對聯(lián)營企業(yè)的投資 考慮執(zhí)行如下程序：獲取期初余額中的應(yīng)收款項和對聯(lián)營企業(yè)的投資 的明細(xì)和說

18、明（需要說明期初余額中的工程在當(dāng) 期發(fā)生變化的情況）；將應(yīng)收聯(lián)營企業(yè)的款項與聯(lián)營企業(yè)記錄的金額進(jìn) 行核對；確認(rèn)被審計單位的會計記錄中的投資依據(jù)，包括 性質(zhì)的考慮，為取得每項投資所支付的價款，其 核算是否遵循了適用的財務(wù)報告準(zhǔn)那么。通過參考財務(wù)報表和其他有價值的證據(jù)，審查期 初對于聯(lián)營企業(yè)投資的公允價值；考慮對于期初無法收回的對聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)收款項 計提必要的壞賬準(zhǔn)備；確定期初在聯(lián)營企業(yè)之間進(jìn)行交易的性質(zhì)、基礎(chǔ) 和商業(yè)目的；了解涉及財產(chǎn)、廠房和機(jī)器設(shè)備和 投資的主要交易的詳細(xì)情況，確定這些交易的核 算和記錄遵循了適用的財務(wù)報告準(zhǔn)那么；確定期初的應(yīng)計利息和股利已在正確的時間進(jìn)行 了記錄；確定期初已對于被合并企業(yè)的未分配的收益確認(rèn) 的遞延收益及相關(guān)的所得稅的預(yù)提是否恰當(dāng)。為證明期初投資的所屬權(quán)，我們記錄投資狹取 的日期和之后處置的日期。同時利息和股利記錄也 可提供期初所屬權(quán)的相關(guān)證據(jù)。6固定資產(chǎn)針對期初余額中的固定資產(chǎn)與融資租賃考慮執(zhí)行 如下程序：獲取對固定資產(chǎn)