年度會計報表審計方案

1、年度會計報表審計方案（一）審計范圍和目標1、審計范圍對XXXX公司20182020年會計報表財務報告實施審計，發(fā)表審計意見。2、審計目標我們的審計方案源自我們對于被審計單位審計服務理念，即提供高質量審計 是為客戶提供超出審計的高附加值專業(yè)服務，在審計工程完成后仍具有深遠的影 響。我們的總體目標是對被審計單位會計報表審計實施低本錢、高效率的審計程 序，從而對被審計單位的會計報表發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。為此，我們希望能為委托方提供獨立、客觀的專業(yè)意見，評估目標企業(yè)的內 控結構、營運循環(huán)程序等其他屬于我們服務范圍之列的事項。也希望我們的服務 能對被審計單位經營產生深遠的影響。（二）審計策略1、通過風險評

2、估確定重點審計領域，合理配置審計資源圍繞“全面審計，突出重點”的審計理念，合理整合審計資源，最大限度地 考慮審計覆蓋面，防止審計盲區(qū)和空白點。對風險評估確定重點審計領域，配備 經驗豐富、素質較高的業(yè)務人員，抓住重點詳細審計，為委托方和被審計單位提 供增值服務。2、制訂合理的審計實施方案審計計劃工作對于審計人員順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重 要的意義。合理的審計計劃有助于審計人員關注重點審計領域、及時發(fā)現(xiàn)和解決 潛在問題及恰當?shù)亟M織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。同時充分的審 計計劃還可以幫助審計工程負責人對工程組成員進行恰當分工和指導監(jiān)督，并復 核其工作。3、財務審計與專項審計

3、相結合根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么和國資委財務決算審計工作的統(tǒng)一要求, 我們在財務決算審計過程中，將其他專項審計結合進行，除了公允、完整地反映 被審計單位財務信息質量外，滿足委托方對被審計單位的年度經營考核指標監(jiān)管 要求的需求已經日益成為審計工作內容之一。在審計過程中關注經營考核指標涉風險領域風險領域檢查內容檢查被審計單位外幣報表或外幣業(yè)務的折算方法是否恰 當，選用的折算匯率是否符合企業(yè)會計準那么的要求。檢查被審計單位外幣報表或外幣業(yè)務在折算過程中是否與 外幣報表原始數(shù)據(jù)脫節(jié)，尤其關注被審計單位報送的原始外幣報表是否 折算與境外中介機構出具的財務報表一致。檢查被審計單位編制外幣報表采用的會計政

4、策與國內會計 準那么存在差異時，是否對差異進行調整，關注以前年度累積的 差異調整事項是否在本期進行連續(xù)調整。2、重大財務事項在執(zhí)行財務報表審計時，應關注被審計單位發(fā)生或籌劃中的重大財務事項的 經營風險，在管理建議書、審計工作總結中對重大財務事項的經營管理風險、內 部控制缺陷等方面的問題進行詳細闡述。重大財務事項包括但不限于以下內容：關注事項檢查內容重點核實企業(yè)長期掛賬的應收款和庫齡較長的存貨，了解 應收款和存貨長期掛賬的原因。關注被審計單位應收款增長的原因，結合應收款關注被審由人也E 計單位的經營現(xiàn)金流量情況，針對相關問題以管理建議書或其 兩金清理他方式向被審計單位提出改善建議。檢查被審計單位

5、兩金的真實性，是否存在虛假銷售、調節(jié) 利潤截留的存貨等檢查企業(yè)清理長期掛賬的應收款和存貨程序是否合規(guī)，是 兩金清理 否存在低價處置資產情況。檢查企業(yè)賬面核銷“兩金”證據(jù)是 否充分，是否符合集團公司“兩金”清理的規(guī)定。虧損、微利檢查虧損子企業(yè)、微利子企業(yè)的經營情況，了解子企業(yè)虧損的根源，為企業(yè)提供合理的改善建議關注事項檢查內容子企業(yè)檢查被審計單位是否為滿足虧損子企業(yè)戶數(shù)考核，通過內部轉費用、關聯(lián)交易等形式人為調節(jié)子企業(yè)業(yè)績了解被審計單位大宗商品貿易業(yè)務的開展情況，對與主業(yè)無關、占用資金多、風險大、效益低的貿易業(yè)務進行排查，評貿易業(yè)務估貿易業(yè)務的經營風險,掌握貿易業(yè)務的風險敞口情況 嚴禁通過虛構交

6、易、循環(huán)交易等方式人為做大經營規(guī)模,對無交易實質的“空轉”貿易以及變相融資行為不得按照貿易業(yè)務確認收入檢查重大并購、資產處置業(yè)務會計核算的準確性關注并購對價的公允性，關注在收購中產生重大商譽的企 并購、資產 業(yè)，在收購完成后是否存在經營業(yè)績大幅下滑，與收購預期產處置生重大偏差，導致商譽出現(xiàn)減值損失的情況。關注并購重組、資產處置等事項報批、備案等手續(xù)是否完備，內部決策流程是否合規(guī)與管理層充分討論企業(yè)持續(xù)經營問題，對于長期虧損、資 持續(xù)經營不抵債的企業(yè)，應關注管理當局擬實施的改善措施或下一步的 問題行動計劃，并考慮企業(yè)按照持續(xù)經營編制基礎編制的年度會計報表是否恰當，對非持續(xù)經營的企業(yè)進行全面的資產

7、、負債清檢查是否從事股票、期貨等高風險業(yè)務，是否對股票、債 券、期貨、外匯等高風險業(yè)務的資金規(guī)模、資金來源、財務處 高風險業(yè)理、止損限額等有明確的規(guī)定和有效的監(jiān)控務檢查是否對委托理財、期貨、股票、基金及衍生品等投資 充分披露檢查被審計單位上年度存在的訴訟、抵押和對外擔保等或或有事項 有事項、承諾事項在本年度的最新進展和解決情況了解本年新增的擔保、涉訴等事項，關注對企業(yè)經營的影響，檢查是否在賬面對預計損失進行足額確認關注事項關注事項BT、 BOT、PPP業(yè)務檢查內容檢查財務報表附注的披露是否真實、完整，是否合理估計 和披露了對財務報表的影響程度等檢查被審計單位BT、BOT、PPP業(yè)務的開展情況，

8、全面評估 企業(yè)墊付資金的回款情況及企業(yè)的追償措施，評估長期掛賬的 工程墊款的回款風險。對本次審計工作應當依據(jù)財政部制定的企業(yè)會計準那么及相關規(guī)定，遵循 審計準那么和相關職業(yè)規(guī)范，在對被審計單位的財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量、 資產質量、國有資本保值增值等基本經營情況進行全面審計的基礎上，對被審計 單位編制的年度財務決算報告和企業(yè)內控制度建設和執(zhí)行情況出具準確恰當?shù)?審計結論及意見。審計內容主要包括以下方面：合并會計報表和個別會計報表，包括資產負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金 流量表和會計報表附注等，對其完整性、合法性、真實性作出全面、公正、客觀 的評價。審計主要內容除執(zhí)行財政部的有關規(guī)定外，還包

9、括：1.對企業(yè)采用會計政策的合法、合規(guī)性進行評價(1)執(zhí)行的會計制度及合并會計報表政策。(2)收入確認的原那么和方法。(3)資產損失處理程序和確認標準。(4)固定資產分類、折舊方法、折舊年限和殘值率。(5)待攤費用、長期待攤費用、無形資產的主要內容及攤銷方法。(6)資產減值(跌價)準備計提的依據(jù)和方法。(7)長期投資分類、核算方法。(8)存貨的計價方法。(9)企業(yè)所得稅的會計處理方法。(10)外幣折算所采用的會計核算折算方法以及匯兌損益的處理。(H) 了解企業(yè)其他會計政策的執(zhí)行情況。.對企業(yè)會計核算的真實、準確性進行審計(1)主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入確實認是否符合國家統(tǒng)一會計制度的要求, 收

10、入確認是否真實、完整，會計核算是否正確。(2)主營業(yè)務本錢、其他業(yè)務本錢的開支范圍是否符合有關制度的規(guī)定。本錢費用工程確實認是否真實、準確，費用的結轉是否符合規(guī)定，前后期 是否一致，是否存在實際已發(fā)生支出未在賬面反映、賬外拖欠款項的情況。是否存在應提未提、應攤未攤的費用，以及多提、多攤費用的情況。收入沖減、其他業(yè)務分攤工程安排依據(jù)是否合規(guī)，是否存在任意計提資產 減值準備，人為調節(jié)經營結果的情況。福利費是否按照財政部和鐵道部有關規(guī)定使用及核算，有無擅自擴大、縮 小支出范圍和提高支出標準，或違反規(guī)定自行發(fā)放福利補貼和住房、交通、通訊 補貼等行為。大修、中修、專項整治的內容、金額的真實性、準確性、合

11、法性。各期主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、主營業(yè)務本錢、其他業(yè)務本錢是否配 比。各項支出列支依據(jù)是否合理，預算安排和審批程序是否完善，是否經過有 權審批人的批準或授權，是否存在無預算、超預算問題。(3)檢查長期投資工程的真實性、持股比例、核算方法以及投資損益確實認 和長期投資減值準備的提取核算情況。(4)檢查長、短期借款及相應利息的核算情況。(5)檢查往來款項核算的真實性，是否存在虛掛、單邊掛賬、重復記賬、隱 瞞收入或支出等情況。(6)審核各企業(yè)內部往來是否一致，核算是否正確。(7)實物資產的核算管理是否規(guī)范，所有權屬是否清晰、賬實是否相符、計 價是否正確；在建工程列支內容、資金結算是否合規(guī)，轉固

12、是否及時；是否按規(guī) 定計提固定資產折舊和減值準備、在建工程減值準備、存貨跌價準備，會計核算 是否正確。(8)檢杳各項稅金計算的準確性、完整性，是否按規(guī)定進行納稅調整，繳納 各項稅金是否及時、規(guī)范，重點審核企業(yè)所得稅納稅調整、匯算清繳是否正確, 會計核算是否正確。檢查工效掛鉤工資清算列支情況及納稅調整的會計核算是否規(guī)范。(10)檢查利潤分配、所有者權益的增減變動和會計核算情況。(11)檢查會計基礎工作情況。.審查各企業(yè)收入管理核算情況，重點檢查發(fā)電收入、售電收入取得的合規(guī) 性，收入確實認、核算是否正確、完整，是否按規(guī)定及時解繳，有無虛列、截留、 漏收問題，有無收入不入賬形成賬外資產的嚴重違紀行為

13、，以及代收款管理核算 情況等。.審查撤并單位資產和財務的交接是否完整，手續(xù)是否齊全，有無資產流失 現(xiàn)象。.審查債權債務管理情況，清理債權債務的措施和效果，關注3年及以上的 債權債務。.評價企業(yè)的資產質量，審查企業(yè)潛在的資產損失、分布和比重，評價資產 的利用效率，關注3年以上的存貨。.審查企業(yè)的資金管理情況，包括資金的開戶是否執(zhí)行財政部和人民銀行關 于銀行賬戶管理方面的規(guī)定、資金籌集和使用是否符合規(guī)定、是否存在資金風險 等。.審查企業(yè)資產或者債務重組、企業(yè)改制、產權轉讓等事項的決策、實施 情況，是否存在低價轉讓國有股權、簽訂有失公允協(xié)議或無償向私人企業(yè)轉讓國 有股權導致國有資產損失等行為。是否遵

14、守資產產權管理的各項規(guī)定等。.審查企業(yè)長期投資是否進行可行性論證，是否履行規(guī)定的決策審批程序。.披露企業(yè)提供抵押、對外擔保及其他或有負債情況，檢查企業(yè)報表負債 數(shù)據(jù)與借款擔保系統(tǒng)負債數(shù)據(jù)是否一致，對借款擔保系統(tǒng)運用情況進行評價。.審查企業(yè)從事證券買賣、期貨交易、房地產開發(fā)等業(yè)務占用資金和效益 情況，評價資金風險。.審查目標企業(yè)所屬企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間經濟關系是否規(guī)范，資產產權關 系是否清晰，是否存在互相違規(guī)承當費用，轉移收支、利潤等行為。.評價企業(yè)執(zhí)行會計法、國家其他財經法律法規(guī)和制度的情況。.審查企業(yè)編制合并(匯總)會計報表的范圍和抵消工程是否正確、真實、 規(guī)范和完整。.提出企業(yè)在財務管理和會

15、計核算方面存在的問題，提出整改意見和建議。對企業(yè)已經糾正的重大違紀事項、傾向性或者普遍性違紀問題提出管理建議。.對單位內部控制情況進行評價，提出意見。.對企業(yè)上一年度報表審計及其他各類審計檢查中提出問題的整改情況進行評價，對未整改的問題提出進一步處理意見、建議和依據(jù)。.會計師事務所和注冊會計師認為需要審計的其他問題。（四）審計程序和審計方法我們將整個年度會計報表審計工作劃分為初步準備、現(xiàn)場審計、確定報表、 出具報告、跟蹤服務五個階段，每個階段的工作內容如下:工作階段工作內容1、召開布置會召開年度財務決算工作布置會，對年度財務決算工作提出具體要求，對年度財務決算報表的變化及重點內容進行講解, 對

16、年度財務決算報表軟件進行培訓O2、制定審計方案制定中介機構審計方案，對年度審計范圍、審計分工、時初步準備階間安排、重點審計領域等內容進行規(guī)范。(201X. 11.3、召開中介會召開年度財務決算審計中介機構協(xié)調會，對各中介機構的審計范圍、時間進度、審計重點進行說明。-201X. IE4、確定合并范30)在上年度戶數(shù)備案的基礎上，匯總戶數(shù)變動情況、整理戶數(shù)變動資料，確定年度合并財務報表的合并范圍。按照國資委 要求，完成戶數(shù)備案，根據(jù)國資委戶數(shù)備案結果對集團公司所5、修訂決算參數(shù)在國資委年財務決算報表參數(shù)的基礎上，根據(jù)國資委相關編報要求，對決算參數(shù)進行修訂。工作階段預審階段(201X. 11.1-2

17、01X. 11.30)現(xiàn)場審計階段(201X. 11.1-201X. 12. 5確定報表階 段(201X. 12.6-201X. 1.24)工作內容6、編制報告模板根據(jù)國資委相關報告信息披露要求，結合集團公司實際情 況，分別編制審計報告、財務決算專項審核報告、管理建議書、 審計情況說明、賬銷案存資產銷案專項報告、消化以前年度潛7、編制審計計劃根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么和主審所年度審計工作 方案等相關要求，制定完本錢審計機構的具體審計計劃。具體審計計劃至少包括審計工程分組、工程小組負責人、對重要子企業(yè)及特殊主體進行預審，了解以前年度審計存 在的問題整改情況，檢查年初至預審日企業(yè)的主要交易及事項

18、, 針對預審發(fā)現(xiàn)的問題提請企業(yè)年度決算前進行整改。按照審計方案確定報表和出具報告的時間節(jié)點，以及各二 級單位的要求，自行確定現(xiàn)場審計階段的時間?，F(xiàn)場審計階段，由各中介機構按照具體審計計劃，根據(jù)中 國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么、企業(yè)會計準那么等相關要求，獲 取充分、適當?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表審計（審核）意見提供合理保證。1、按照具體審計計劃，結合現(xiàn)場審計階段發(fā)現(xiàn)的問題，完成與被審計單位的溝通協(xié)調工作，在符合集團公司總體時間節(jié) 點框架下確定被審計單位的審定財務報表。2、協(xié)助被審計單位填報年度財務決算數(shù)據(jù)，檢查出具的審 計（審核）報告是否滿足被審計單位填報決算數(shù)據(jù)；如存在遺 漏事項，對審計（審核）報告進行補充完善

19、。3、對被審計單位填報的財務決算數(shù)據(jù)中涉及財務報表信息 的內容進行復核，檢查被審計單位填報的決算數(shù)據(jù)是否與審定財務報表及審計（審核）報告一致，復核被審計單位上報集團工作階段工作內容4、根據(jù)年度財務決算軟件公式審核結果，對涉及財務報表 信息的審核未通過公式進行核實；如對審核未通過公式無合理 解釋，對已審財務報表進行修改。5、根據(jù)財務決算會審反應意見，對相關問題進行解釋說明;如存在重大遺漏、重大過失事項，對審計(審核)報告、已審 財務報表進行修改。出具報告階段(201X. 1.21、按照具體審計計劃，根據(jù)中國注冊會計師審計準那么第 1501號一一對財務報表形成審計意見和出具審計報告的規(guī)定, 對被審

20、計單位的財務報表、財務決算專項說明等審計對象發(fā)表52、根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么的要求，按照要求編-201X.2. 28制年度財務決算審計工作總結。跟蹤服務階(201X. 4.2根據(jù)年度財務決算審計發(fā)現(xiàn)的問題，向被審計單位提出管 理建議及改善措施，就國資委財務決算審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題 進行解釋說明。(五)做好年度財務決算審計工作的建議和具體措施針對國企年度財務決算審計時間緊、任務重的特點，以及主審會計師、參審 機構、內部審計機構相互利用審計結果的復雜情形,我們建議采取以下應對措施, 以提高工作效率、保證工作質量：1、做好“三個統(tǒng)一”(1)統(tǒng)一方案會同被審計單位相關部門，召開年度財務決算專門會

21、議，制訂統(tǒng)一的年度決 算審計工作方案,對各重點審計事項進行風險提示，統(tǒng)一各重要事項的處理標準; 由主審會計師制定統(tǒng)一的報告模板，各審計機構按照統(tǒng)一的標準進行信息披露。(2)統(tǒng)一培訓由主審會計師編制培訓材料，對各參審機構進行統(tǒng)一的培訓，提出審計工作 要求，詳細講解審計工作方案中的重點、難點內容、標準等進行。(3)統(tǒng)一管理對審計工作的時間節(jié)點、進度進行統(tǒng)一要求；由集團公司相關部門、主審會 計師成立審計工作協(xié)調小組，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大或共性問題出具相應的解 釋問答。2、做好溝通協(xié)調在本審計工作方案”溝通與協(xié)調機制”所建立的機制基礎上，做好內部溝通 協(xié)調、做好與其他參審機構溝通、做好與被審計單位溝

22、通、做好與集團公司溝通。3、加強復核力度國企集團的年度財務決算審計涉及主審所、參審所、內部審計，會出現(xiàn)主審 所、參審所、內部審計相互利用審計結果的復雜情形，各審計機構應按照審計準 那么的要求，判斷其他參審機構工程組成員的專業(yè)勝任能力、了解參審機構的工作 計劃、確定參審機構工作的重大風險領域、跟蹤參審機構的工作進度、復核參審 機構的工作成果，做好對參審機構工作的全流程管控，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù), 為在利用其它審計機構的審計結果基礎上發(fā)表審計意見提供依據(jù)，才能真正把控 參審機構的執(zhí)業(yè)質量，降低本審計機構的審計風險。在整個審計工作過程中，按照“統(tǒng)一部署、統(tǒng)一標準、分類負責、統(tǒng)一管理” 的原那么開展工

23、作，做到事前有規(guī)范，事中有控制，事后有總結。1、事前規(guī)范(1)規(guī)范戶數(shù)統(tǒng)計我們認為，在年度財務決算審計中，合并范圍的規(guī)范首當其沖，是把好決算 審計的第一關。根據(jù)國資委決算備案要求，對戶數(shù)統(tǒng)計工作進行了規(guī)范，明確統(tǒng)計范圍及各 工程所屬全部子企業(yè)填報要求；規(guī)范戶數(shù)增減變動情況的分類要求、變動原因、 證明材料等事項，規(guī)范上報證明材料的內容、要求、索引目錄等，為完成戶數(shù)清 理工作進行了全面、細致的規(guī)范。(2)設計報告模板根據(jù)我們多年的央企、地方國企審計經驗，提高決算報表編制質量的關鍵在 于企業(yè)自行編報報表的準確性。為更好地控制各單位編制報表及相關附注等決算相關文件的規(guī)范性，保證合 并報表質量，根據(jù)國資

24、委年度審計要求，制定了統(tǒng)一的年度決算審計報告模版。 審計報告模版包括：決算報表審計報告模板、會計報表附注模版、決算專項說明 模版、審計情況說明模版、資產減值核銷鑒證意見模版、消化以前年度潛虧鑒證 意見模版、賬銷案存資產銷案鑒證意見模版、管理建議書模版等。(3)設計久其參數(shù)為更好地完成年度財務決算，減少合并及單戶報表主表、附表及會計報表附 注的工作量，組織專人針對國資委年度決算要求，研討、設計了年度決算匯總形 式、匯總途徑及參數(shù)框架，通過研究、討論，修訂了國資委決算參數(shù)，形成特有 的一套決算參數(shù)，大大提高了國資委決算的編制質量和效率。實際工作中，使用重新設計的決算參數(shù)匯總操作簡便、穩(wěn)定性強、錯誤

25、率小， 大大減輕了匯總工作量，便于進行表間、表與附注之間的勾稽、復核，有效提高 了決算工作效率和工作質量。2、事中控制對各單位上報的經審計的財務報表、財務報表附注以及財務決算專項說明書 進行了屢次審核。對復核中發(fā)現(xiàn)的重大問題，要求各單位及相關審計機構進行調 整，并按照調整后的數(shù)據(jù)出具相關審計報告，做到了充分溝通與復核。根據(jù)成員單位提出的共性問題以及國資委重點關注內容，編寫了年度財務 決算報表編制手冊，全面指導年度財務決算工作。同時，針對久其決算報表中 的重要報表(如所有者權益變動表、國有資本保值增值表等)，編寫了詳細的填 報說明，指導各單位準確填報財務信息。3、事后總結決算審計工作結束后，根據(jù)

26、各審計機構上報的審計總結，對年度財務決算中 存在的問題進行了梳理、分類，提出整改或完善意見，指導各單位積極落實。 及的各項財務數(shù)據(jù)，為經營考核指標的準確計算奠定基礎。在評價內部控制的合 理性和執(zhí)行的有效性的基礎上，提供企業(yè)管理建議，出具管理建議書。4、建立健全溝通協(xié)調機制高度重視溝通在審計工作中的重要作用，委托方、被審計單位、主審所及參 審所保持有效的溝通，讓各方了解審計中的存在問題，指導審計工作、掌握審計 整個過程。在審計過程中，溝通存在于審計計劃階段、審計實施階段和審計報告 階段。工程組內建立每日工作例會制度和定期溝通機制，討論現(xiàn)場審計問題，形成 工作日志。對發(fā)現(xiàn)的審計問題及時匯報，特別是

27、關系到審計意見類型的問題及時 匯報集團。通過及時有效的溝通，確保審計組內部、被審計單位、被審計單位上級主管 部門及其他審計機構之間信息暢通，對相關事項快速應對。（三）審計重點1、審計重點領域在財務報表審計過程中，應嚴格按照審計準那么的要求，全面貫徹風險導向審 計理念，將審計準那么、應用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行，重點關注企業(yè)降本 增效、運營質量、經營風險等內容，持續(xù)跟蹤以前年度各類審計、檢查發(fā)現(xiàn)問題 的整改落實情況，夯實經營業(yè)績，真實反映資產狀況和經營成果。同時，應特別注意會計政策和會計估計變更、收入確認、本錢費用掛賬、資 產減值準備計提、重大資產處置、政府補助等事項，保持職業(yè)懷疑，實施恰當

28、的 審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。風險領域檢查內容檢查被審計單位對相同或類似交易或事項采用的會計政策是否統(tǒng)一。會計政策、檢查被審計單位母、子公司的會計政策是否一致，尤其關會計估計一致注境外子企業(yè)會計政策、會計估計是否與母公司一致，在編制 性合并報表時是否對不一致的會計政策進行調整檢查境外子企業(yè)決算報表在外幣折算、報表工程轉換等環(huán)節(jié)是否準確風險領域檢查內容會計政策、會計政策、會計估計變更,過失更正會計政策、會計估計變更,過失更正檢查被審計單位會計政策和會計估計變更、會計過失更正 事項依據(jù)是否充分，是否利用會計政策和會計估計變更、會計 過失更正事項調節(jié)經營成果。檢查被審計單位對會計政策和會計

29、估計變更、會計過失更 正事項采用的處理方法是否正確，追溯調整或未來適用的時點 是否準確恰當。檢查被審計單位財務報表附注、財務決算專項說明等對會 計政策和會計估計變更、會計過失更正事項的披露是否充分、 完整、準確。檢查被審計單位合并范圍、各級次總戶數(shù)、戶數(shù)變動類型 是否與集團公司戶數(shù)備案批復一致。檢查被審計單位合并財務報表合并范圍內的單位是否符合 “控制”的原那么，是否存在實際控制權，是否存在應納入而不 納入或不存在控制權而納入合并范圍的情況。檢查被審計單位在確定合并范圍，對控制的認定是否符合 合并財務報表準那么的規(guī)定，當控制相關的要素發(fā)生變化時 是否恰當?shù)膶刂七M行重新認定；檢查合并報表的編制

30、是否合 合并范圍 規(guī)，是否站在企業(yè)集團角度對特殊交易事項予以調整。檢查未納入合并范圍子企業(yè)的經營管理情況，重新判斷不納入合并范圍是否符合企業(yè)會計準那么的規(guī)定。如果不納入合并范圍符合企業(yè)會計準那么的規(guī)定，那么需要按照集團公司的要求,對油 宙 核單待 清 理敕麻并展情沖對油 宙 核單待 清 理敕麻并展情沖清理整師如被審計單位將無實質控制權的單位納入合并財務報表或未將擁有實際控制權的單位納入合并財務報表，各中級機構應 及時相集團公司報告相關事項并提供相關依據(jù)，在集團公司對 相關事項進行確認后，調整合并財務報表的合并范圍。風險領域檢查內容報表檢查被審計單位合并范圍減少時對期初數(shù)的處理是否正 確，對期初

31、至減少日的損益及現(xiàn)金流量處理是否正確，對以前 年度編制合并報表抵消股權投資時權益法調整的處理是否正檢查被審計單位因處置局部子企業(yè)股權、子企業(yè)增資等事 項，喪失對子企業(yè)的控制權時時、個別報表和合并報表的處理 是否正確。檢查被審計單位編制合并財務報表的方法是否符合企業(yè)會 計準那么的要求。合并財務 報表檢查被審計單位編制合并財務報表是對內部事項的抵消內 容是否完整、金額是否充分，尤其關注內部交易形成的未實現(xiàn) 內部交易損益是否進行了抵消調整。權益性交 易檢查被審計單位購買少數(shù)股東股權的處理是否正確。檢查被審計單位因處置局部子企業(yè)股權或子企業(yè)增資等事 項，但未喪失對子企業(yè)的控制權時，個別報表和合并報表的

32、處 理是否正確。檢查被審計單位與集團公司同一控制下企業(yè)的債務重組、 捐贈等事項的處理是否正確。長期股權 投資檢查被審計單位對長期股權投資的核算方法是否正確。檢查被審計單位對聯(lián)營企業(yè)“重大影響”的判斷依據(jù)是否檢查被審計單位因處置股權、增資等導致對被投資單位的 股權投資的核算方法轉換的處理是否正確。檢查被審計單位采用權益法核算的股權投資，對于被投資 單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其 他變動處理是否恰當。檢查被審計單位權益法核算的長期股權投資在計算當期投 資收益時，是否對與投資單位之間的內部未實現(xiàn)損益進行調整。風險領域檢查內容檢查被審計單位對股權投資核算方法轉換的處理是否準 確

33、，包括：A.原持有的對被投資單位的股權投資（不具有控制、共同 控制或重大影響的），按照金融工具確認和計量準那么進行會計 處理的，因追加投資等原因導致持股比例上升，能夠對被投資 單位施加共同控制或重大影響的，轉換為權益法核算；B.投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或 重大影響的按照金融工具確認和計量準那么進行會計處理的權益 性投資，或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權投資， 因追加投資等原因，能夠對被投資單位實施控制，采用本錢法 核算；C.原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期 股權投資，因局部處置等原因導致持股比例下降，不能再對被 投資單位實施共同控制或重大影響的，改

34、按金融工具確認和計 曷準IJ1II對乖H全昭柯格洛令行核管.檢查企業(yè)對外股權投資中超過三年未分紅、被投資方經營 檢查被審計單位金融資產的分類是否恰當，是否符合被審 計單位自身的業(yè)務特點和風險管理要求。檢查被審計單位以公允價值計量的金融資產和金融負債的 公允價值計量方法是否恰當，計量公允價值所采用的特定的估 值模型是否合理。金融資產檢查被審計單位前后各期金融資產和金融負債公允價值計 量方法前后各期是否一致。檢查被審計單位原采用本錢法核算的股權投資轉換為金融 資產時，公允價值計量方法、模型是否符合公允價值計量 準那么規(guī)定，輸入參數(shù)是否合理、是否能夠得到后期經營業(yè)績的風險領域風險領域收入確認 和本錢

35、費用計 量檢查內容檢查收入確認的真實性和準確性審計，特別關注被審計單 位是否存在通過關聯(lián)交易非關聯(lián)方化、循環(huán)交易等方式虛增收 入規(guī)模等情形。關注收入異常波動情況及偶發(fā)的、交易價格明顯偏離市場 價格、或商業(yè)理由明顯不合理的交易；關注異?；蚱x預期的 趨勢或關系。檢查被審計單位收入確認政策是否符合企業(yè)會計準那么的要檢查被審計單位實際采用的收入確認條件是否與披露的會 計政策一致。檢查被審計單位前后各期收入確認采用的條件是否發(fā)生不 合理變化，提前或推遲確認收入。檢查被審計單位開展的與主業(yè)無關的貿易業(yè)務，嚴禁通過 虛構交易、循環(huán)交易等方式人為做大經營規(guī)模，對無交易實質 的“空轉”貿易以及變相融資行為不得

36、按照貿易業(yè)務確認收 入。檢查被審計單位營業(yè)本錢和期間費用的劃分是否準確。檢查被審計單位營業(yè)本錢的構成是否完整，營業(yè)本錢中間 接費用的分攤標準是否恰當、前后各期分攤方法是否一致。檢查被審計單位營業(yè)本錢的結轉方法是否恰當、是否存在 通過調整營業(yè)本錢的結轉方法調節(jié)利潤。應考慮國家宏觀經濟政策和行業(yè)開展情況對資產期末計價 的影響，對資產減值準備計提的充分性和適當性予以充分關注。應分別對應收賬款按單項計提和按信用風險特征組合計提減值準備的壞賬準備進打分析。復核存貨工程的可變現(xiàn)凈值等計價基礎是否適當。關注被審計單位與可供出售金融資產相關的認定標準是否具體明晰并得以執(zhí)行。風險領域檢查內容復核商譽等長期資產的

37、減值測試時，要對過于激進的假設 基礎、指標和參數(shù)等保持職業(yè)懷疑。檢查被審計單位的應收款是否真實，是否存在虛假交易。檢查被審計單位往來款項核算內容是否恰當。檢查被審計單位往來款項中是否存在費用性支出掛賬。檢查被審計單位往來款項賬齡劃分是否存在符合邏輯，前 后各期對賬齡劃分的方法及標準是否一致。檢查被審計單位長期掛賬的往來款項的原因，關注重大的 長期掛賬往來款是否存在涉訴風險。檢查被審計單位計提應收款項壞賬準備的會計政策及會計 估計是否恰當，實際執(zhí)行的壞賬政策是否與其對外披露會計政 往來款項-檢查被審計單位應收款項的可收回性，判斷壞賬準備計提 是否充分，是否存在重大的壞賬損失風險。檢查被審計單位應收款項的收款期是否合理，是否存在為 周期較長的工程墊資的情況，關注為處于市場調控或重大經濟 波動市場的客戶重大墊資款項的可收回性，關注以外幣結算項檢查被審計單位沖銷長期掛賬的應付款項證據(jù)是否充分。檢查被審計單位開展的應收款保理業(yè)務的種類，關注保理 業(yè)務風險是否發(fā)生轉移，在