中級財務(wù)會計-第4章-金融資產(chǎn)課件

1、 金 融 資 產(chǎn)第 4 章通過本章學(xué)習(xí)：理解金融資產(chǎn)的分類依據(jù)；掌握以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的取得、持有期間和處置等相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理；了解金融資產(chǎn)重分類的幾種情況；理解金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)基礎(chǔ)與計量原則。學(xué)習(xí)目標(biāo)2022/7/242本章重點：金融資產(chǎn)的分類依據(jù)；金融資產(chǎn)的會計處理 本章難點： 各類金融資產(chǎn)的會計處理重點、難點2022/7/243第 4 章 金 融 資 產(chǎn)014.1 金融資產(chǎn)的內(nèi)容與分類024.2 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)034.3 以公允價值計量且其變動計入 其他綜合收益的金融資

2、產(chǎn)044.4 以公允價值計量且其變動計入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)054.5 金融資產(chǎn)的重分類044.6 金融資產(chǎn)減值124.1.1 金融資產(chǎn)的內(nèi)容4.1.2 金融資產(chǎn)的分類4.1 金融資產(chǎn)的內(nèi)容與分類4.1.1 金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)。（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工

3、具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。4.1 內(nèi)容與分類4.1.2 金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下3類。（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。4.1 內(nèi)容與分類4.1.2 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)分類依據(jù)（1）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式指企業(yè)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式管理金融資產(chǎn)。主要包括3種。 以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。 以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。 其他業(yè)務(wù)模式。（2）金融資產(chǎn)的合

4、同現(xiàn)金流量特征指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。金融資產(chǎn)分類應(yīng)區(qū)分債務(wù)工具和權(quán)益工具。4.1 內(nèi)容與分類1234.2.1 以攤余成本計量的金融資產(chǎn) 的確認(rèn)與計量4.2.2 應(yīng)設(shè)置的賬戶4.2.3 以攤余成本計量的金融資產(chǎn) 的會計處理4.2 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)4.2.1 確認(rèn)與計量1.確認(rèn)條件金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（2）該金融資產(chǎn)的

5、合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。4.2 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)4.2.1 確認(rèn)與計量2.計量方法（1）初始確認(rèn)按照公允價值計量。（2）相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額。（3）企業(yè)在初始確認(rèn)該類金融資產(chǎn)時應(yīng)計算其實際利率，并在持有期間以其攤余成本和實際利率計算確定各會計期間的利息收入。4.2 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)4.2.1 確認(rèn)與計量實際利率指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。金融資產(chǎn)的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定。（1）扣除已償還

6、的本金。（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。（3）扣除累計計提的損失準(zhǔn)備。4.2 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)4.2.2 應(yīng)設(shè)置的賬戶“債權(quán)投資”借方-初始投資成本、購入該資產(chǎn)形成的利息調(diào)整（溢價）以及資產(chǎn)負(fù)債表日利息調(diào)整（折價的攤銷）；貸方-購入該資產(chǎn)形成的利息調(diào)整（折價）以及資產(chǎn)負(fù)債表日利息調(diào)整（溢價的攤銷）。明細(xì)賬戶“成本”-反映金融資產(chǎn)的本金；“利息調(diào)整”-反映金融資產(chǎn)的初始投資成本與其本金的差額，以及按實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額；“應(yīng)計利息”-反映企業(yè)計提到期一次付息金融資產(chǎn)應(yīng)計未付的利息。“應(yīng)收利息”“投資收益”4.2

7、 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)4.2.3 會計處理1.取得企業(yè)取得債券時:借：債權(quán)投資成本（債券的面值） 應(yīng)收利息（價款中包含的已到付息期尚未收到的利息） 貸：銀行存款 借或貸：債權(quán)投資利息調(diào)整（差額）【例4.1】【例4.2】見教材4.2 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)4.2.3 會計處理2.持有期間確定攤余成本，按實際利率與攤余成本計算各會計期間的利息收入。利息收入是指企業(yè)在該金融資產(chǎn)的持有期間實際獲得的投資收益。（1）實際利率的計算：（2）利息收入攤余成本實際利率（3）應(yīng)收利息債券面值票面利率（4）利息調(diào)整攤銷額利息收入應(yīng)收利息（5）攤余成本債券面值利息調(diào)整攤余金額 初始確認(rèn)金額利息調(diào)整累計攤銷額4

8、.2 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【例4.3】【例4.4】見教材4.2.3 會計處理4.2 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)甲公司2014年1月1日購入乙公司5年期債券，票面利率為6%，債券面值1 000 000元，企業(yè)按980 000元價格購入，該債券每年付息一次，到期還本。分析：計算年付息額1 000 0006% 60 000（元）債券折價金額100 0000980 00020 000（元）計算實際利率R:60 000(1+R)-1+60 000(1+R)-2+60 000(1+R)-3+60 000(1+R)-4+ (60 000+1 000 000)(1+R)-5 =980 000元,查復(fù)利現(xiàn)值表

9、，利率介于6%7%之間6%：200007%：-40988如果為到期一次還本付息債券：1 000 000（1+56%）（1+R）-5=980 000求得R5.81%4.2.3 會計處理3.到期兌現(xiàn)分期付息的債券借記“銀行存款”，貸記“債權(quán)投資成本” ，“應(yīng)收利息” ；到期一次付息的債券借記“銀行存款”，貸記“債權(quán)投資成本”，“債權(quán)投資應(yīng)計利息”?！纠?.5】【例4.6】見教材4.2 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)1234.3.1 確認(rèn)與計量4.3.2 應(yīng)設(shè)置的賬戶4.3.3 會計處理4.3 以公允價值計量且其變動 計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)4.3.1 確認(rèn)與計量1.確認(rèn)條件同時符合下列條件的，應(yīng)分類為

10、該類：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。4.3 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)4.3.1 確認(rèn)與計量2.計量方法（1）初始確認(rèn)時，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值計量。（2）與取得該金融資產(chǎn)直接相關(guān)的交易費用直接計入初始確認(rèn)金額。（3）該金融資產(chǎn)持有期間所產(chǎn)生的所有利得

11、或損失，除減值損失和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。但是，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（4）指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除獲得的股利計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)利得和損失均應(yīng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。4.3 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)4.3.2 應(yīng)設(shè)置的賬戶其他債權(quán)投資 成本（債務(wù)工具的本金） 應(yīng)計利息（計提的到期一次還本付息的債務(wù)工具應(yīng)計未付的利息） 利息調(diào)整（債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額與其本金的差額，以及按實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額） 公允價值變動（金融資產(chǎn)公允價值變動金額）其他

12、權(quán)益工具投資 成本（權(quán)益工具的初始確認(rèn)金額） 公允價值變動（金融資產(chǎn)公允價值變動金額）4.3 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)4.3.3 會計處理1.取得債務(wù)工具借“其他債權(quán)投資成本”“應(yīng)收利息”貸“銀行存款”，差額借或貸“其他債權(quán)投資利息調(diào)整”指定為此類的非交易性權(quán)益工具借“其他權(quán)益工具投資成本”（公允價值與交易費用之和）“應(yīng)收股利”貸 “銀行存款”【例4.7】【例4.8】見教材4.3 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)4.3.3 會計處理2.持有期間（持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利計投資收益）債務(wù)工具：借：應(yīng)收利息（或“其他債權(quán)投資應(yīng)計利息”） 貸：投資收益差額

13、借或貸：其他債權(quán)投資利息調(diào)整權(quán)益工具：被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利 貸：投資收益公允價值變動計入“其他綜合收益”。4.3 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【例4.9】【4.10】見教材4.3.3 會計處理3.處置4.3 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【例4.11】【4.12】見教材借：銀行存款借或貸：其他綜合收益 貸：其他權(quán)益工具投資 成本貸或借：其他權(quán)益工具投資 公允價值變動貸或借：留存收益出售權(quán)益工具出售債務(wù)工具借：銀行存款 貸：其他債權(quán)投資 成本 應(yīng)計利息”貸或借：其他債權(quán)投資 利息調(diào)整 公允價值變動借或貸：其他綜合收益貸或借：投資收益（差額）

14、陸達公司于201年1月1日以528 000元的價格（包括買價和交易費用）購入丙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為500 000元、5年期、年利率為6%的公司債券。公司持有該債券的目的既是為了收取本金和利息，也考慮在適當(dāng)?shù)臅r候出售，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券每年1月1日付息，實際利率為4.72%。 借：其他債權(quán)投資成本 500 000 其他債權(quán)投資利息調(diào)整 28 000 貸：銀行存款 528 000【例4.7】【例4.9】【例4.11】其他債權(quán)投資 201年12月31日，陸達公司所持有的丙公司債券的公允價值為526 000元。應(yīng)確認(rèn)的利息收入（投資收益）528 0004

15、.72%24 922（元）應(yīng)收利息500 0006%30 000（元）應(yīng)攤銷的利息調(diào)整30 00024 9225 078（元）借：應(yīng)收利息 30 000 貸：其他債權(quán)投資利息調(diào)整 5 078 投資收益 24 922 應(yīng)確認(rèn)公允價值變動526 000（528 0005 078）3 078（元）借：其他債權(quán)投資公允價值變動 3 078 貸：其他綜合收益 3 078【例4.7】【例4.9】【例4.11】其他債權(quán)投資 202年1月10日陸達公司將所持有的丙公司債券全部出售，取得處置轉(zhuǎn)讓收入525 800元。 取得處置轉(zhuǎn)讓收入。借：銀行存款 525 800 投資收益 200 貸：其他債權(quán)投資成本 500

16、 000 公允價值變動 3 078 利息調(diào)整 22 922 （28 0005 078） 同時，轉(zhuǎn)出公允價值累計變動額。借：其他綜合收益 3 078 貸：投資收益 3 078【例4.7】【例4.9】【例4.11】其他債權(quán)投資 陸達公司于201年1月3日從證券市場上購入了丁公司2%的股權(quán)，共支付2000 000元（包括相關(guān)稅費），公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。陸達公司根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進行如下會計處理。 借：其他權(quán)益工具投資成本 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000【例4.8】【例4.10】【例4.12】其他權(quán)益工具投資 201年-201

17、年，陸達公司應(yīng)進行的會計處理。 201年4月8日，丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利6 000 000元 借：應(yīng)收股利 120 000（6 000 0002%） 貸：投資收益 120 000 201年4月15日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收股利 120 000 201年12月31日，該股權(quán)的公允價值為2 200 000元借：其他權(quán)益工投資公允價值變動 200 000（2 200 0002 000 000） 貸：其他綜合收益 200 000 202年12月31日，該股權(quán)的公允價值為2 100 000元2 100 000（2 000 000200 000）100 000（元）借：其他綜

18、合收益 100 000 貸：其他權(quán)益工投資公允價值變動 100 000【例4.8】【例4.10】【例4.12】其他權(quán)益工具投資 203年12月1日，陸達公司將所持有的丁公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得處置轉(zhuǎn)讓收入1 980 000元。陸達公司按凈利潤的10%提取盈余公積金。不考慮稅金等其他因素。陸達公司根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進行如下會計處理。借：銀行存款 1 980 000 其他綜合收益 100 000 盈余公積 2 000 利潤分配未分配利潤 18 000 貸：其他權(quán)益工具投資成本 2 000 000 公允價值變動 100 000 【例4.8】【例4.10】【例4.12】其他權(quán)益工具投資 1234.4.1

19、確認(rèn)與計量4.4.2 應(yīng)設(shè)置的賬戶4.4.3 會計處理4.4 以公允價值計量且其變動 計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.4.1 確認(rèn)與計量1.確認(rèn)條件企業(yè)為交易目的而持有的權(quán)益工具分為此類。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是交易性的。（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)的目的，主要為了近期出售或回購。（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。（3）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。4.4 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.4

20、.1 確認(rèn)與計量2.計量方法（1）初始確認(rèn)時，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值計量。（2）與取得該金融資產(chǎn)直接相關(guān)的交易費用直接計入當(dāng)期損益。（3）該金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額計入當(dāng)期損益。4.4 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.4.2 應(yīng)設(shè)置的賬戶“交易性金融資產(chǎn)”借方-取得成本、公允價值高于賬面余額的差額；貸方-資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值低于賬面余額的差額、出售時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。分別設(shè)置“成本”“公允價值變動”等明細(xì)賬戶?！肮蕛r值變動損益”（損益類）核算企業(yè)因相關(guān)金融資產(chǎn)公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。4.4 以公允

21、價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.4.3 會計處理1.取得借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值） 投資收益（交易費用） 應(yīng)收股利（或“應(yīng)收利息”）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 貸：銀行存款交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。4.4 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【例4.13】【例4.14】見教材4.4.3 會計處理2.持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率

22、計提利息時：借記“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”；資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將其公允價值變動計入當(dāng)期損益：借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”，貸記或借記“公允價值變動損益”。4.4 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【例4.15】【例4.16】見教材4.4.3 會計處理3.處置出售時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益。借記“銀行存款”等貸記“交易性金融資產(chǎn)-成本”“交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動”，按差額，借或貸“投資收益”4.4 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【例4.17】【例4.18】見教材124.5.1 金融資產(chǎn)重分類的原則4.5.2 金融資產(chǎn)重分類的計

23、量4.5 金融資產(chǎn)的重分類4.5.1 金融資產(chǎn)重分類的原則企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或轉(zhuǎn)回）或利息進行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。例如，甲上市公司決定于201 年3月20日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為201年4月1日（即下一個季度會計期間的期初）。4.5 金融資產(chǎn)的重分類4.5.2 金融資產(chǎn)重分類的計量1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類（1）

24、重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。在重分類日，按該金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”按以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的原賬面價值，分別貸記“債權(quán)投資成本”、“債權(quán)投資應(yīng)計利息”，借或記“債權(quán)投資利息調(diào)整”按借貸方差額，借或貸“投資收益”【例4.19】見教材4.5 金融資產(chǎn)的重分類4.5.2 金融資產(chǎn)重分類的計量1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類（2）重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額

25、計入其他綜合收益。在重分類日，按金融資產(chǎn)的攤余成本，借記“其他債權(quán)投資”，按該金融資產(chǎn)相關(guān)明細(xì)賬戶的賬面價值，貸記“債權(quán)投資成本”“債權(quán)投資應(yīng)計利息”，貸記或借記“債權(quán)投資利息調(diào)整”；同時，按該金融資產(chǎn)公允價值與攤余成本的差額，調(diào)整公允價值，借記或貸記 “其他債權(quán)投資公允價值變動”，貸記或借記“其他綜合收益”。4.5 金融資產(chǎn)的重分類【例4.20】見教材4.5.2 金融資產(chǎn)重分類的計量2.以攤公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類（1）重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)企業(yè)將以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益

26、的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。4.5 金融資產(chǎn)的重分類4.5.2 金融資產(chǎn)重分類的計量2.以攤公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類（2）重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)將以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。4.5 金融資產(chǎn)的重分類4.5.2 金融資產(chǎn)重分類的計量3.以攤公允價值計

27、量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類（1）重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)企業(yè)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。自重分類日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定。4.5 金融資產(chǎn)的重分類4.5.2 金融資產(chǎn)重分類的計量3.以攤公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類（2）重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)企業(yè)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的

28、金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。對于屬于債務(wù)工具的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。自重分類日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定。4.5 金融資產(chǎn)的重分類1234.6.1 金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)4.6.2 金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值的證據(jù)4.6.3 金融資產(chǎn)減值的會計處理4.6 以公允價值計量且其變動 計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.6.1 金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對債權(quán)投資和其他債權(quán)投資進行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。信用損失，指企業(yè)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。在每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照具體情形分別計量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動。4.6 金融資產(chǎn)的減值4.6.2 金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值的證據(jù)當(dāng)對金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影