中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程-費(fèi)用課件

1、目 錄ONTENTSC第一節(jié) 費(fèi)用概述第二節(jié) 生產(chǎn)成本第三節(jié) 期間費(fèi)用中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程-費(fèi)用知識(shí)結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握費(fèi)用的概念及分類；理解生產(chǎn)成本的含義及其核算；掌握管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的含義及其核算。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程-費(fèi) 用費(fèi)用有狹義和廣義之分。狹義的費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)耗費(fèi)；而廣義的費(fèi)用是指企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加而引起的所有者權(quán)益的減少。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為狹義的費(fèi)用。本章將詳細(xì)介紹生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的核算。 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述 費(fèi)用的概念與特征 一、費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中

2、發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下兩個(gè)特征： 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少1.費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少。這種減少可具體表現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的現(xiàn)金支出。因此，人們也可以將這種減少看作資源的流動(dòng)，但它是資源流出企業(yè)。其與形成一個(gè)企業(yè)的收入不同，收入雖然也是企業(yè)資源的流動(dòng)，但它表現(xiàn)為資源流入企業(yè)。如果將現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入視作企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的最終體現(xiàn)，那么費(fèi)用的本質(zhì)就是一種現(xiàn)時(shí)或預(yù)期的現(xiàn)金流出。例如，支付銷售費(fèi)用和工資是現(xiàn)時(shí)的現(xiàn)金流出；消耗原材料或機(jī)器設(shè)備等同樣是現(xiàn)金流出，不過是過

3、去的現(xiàn)金流出。企業(yè)因承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債而在未來期間履行相應(yīng)義務(wù)時(shí)，也將導(dǎo)致現(xiàn)金的流出，但這是一項(xiàng)預(yù)期的或未來的現(xiàn)金流出。 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益2.企業(yè)的收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。因此，收入會(huì)使企業(yè)所有者權(quán)益增加。而費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。因此，費(fèi)用會(huì)使企業(yè)所有者權(quán)益減少。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出并非都會(huì)引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少，有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的：一類是企業(yè)償債性支出，對(duì)所有者權(quán)益沒有影響，因此不構(gòu)成費(fèi)用；另一類是向所有者分配的利潤或股利，這一現(xiàn)金流出雖然減少了企業(yè)的凈資產(chǎn)，但按照所有權(quán)理論，向所有者分配利潤或股利不是費(fèi)用，不是經(jīng)營活

4、動(dòng)的結(jié)果，而屬于最終利潤的分配。費(fèi)用的這一特征表明費(fèi)用應(yīng)同營利性活動(dòng)相聯(lián)系，即費(fèi)用是企業(yè)在取得收入的過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出。 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述 費(fèi)用與資產(chǎn)的關(guān)系 二、費(fèi)用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又有著明顯的區(qū)別。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義可知，資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)形成，并由企業(yè)擁有或控制的資源。該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。從本質(zhì)上來說，資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源，能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)為了得到未來的經(jīng)濟(jì)利益，通常要發(fā)生費(fèi)用。也就是說，企業(yè)通過交換從其他個(gè)體取得資產(chǎn)時(shí)，要犧牲別的資產(chǎn)，或者要承擔(dān)負(fù)債，而這項(xiàng)負(fù)債將來要用某項(xiàng)資產(chǎn)來償還。從這個(gè)意義上來說，費(fèi)用是為取得某項(xiàng)資

5、產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)。費(fèi)用與資產(chǎn)的關(guān)系1. 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述或者說，費(fèi)用是部分地或全部地耗費(fèi)了未來的經(jīng)濟(jì)資源，如在產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)是已耗費(fèi)的原材料，折舊費(fèi)是已耗費(fèi)的固定資產(chǎn)。企業(yè)取得資產(chǎn)通常要引起成本的發(fā)生，而發(fā)生的成本是取得某項(xiàng)資產(chǎn)的證據(jù)，是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的依據(jù)，但并非是結(jié)論性證據(jù)。企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)的最終證據(jù)是未來的經(jīng)濟(jì)利益，而不是發(fā)生的成本。例如，生產(chǎn)廢品發(fā)生的成本并不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，只能作為損失列為費(fèi)用。又如，捐贈(zèng)人贈(zèng)與設(shè)備并未發(fā)生成本。但設(shè)備屬于企業(yè)的資源，并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。有時(shí)，成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)換，如在產(chǎn)品成本在月末時(shí)會(huì)轉(zhuǎn)換為存貨資產(chǎn)，生產(chǎn)中消耗的原材料會(huì)轉(zhuǎn)換為在產(chǎn)品成

6、本。 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述當(dāng)出售產(chǎn)品時(shí)，產(chǎn)品成本才轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。雖然成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，但成本并不等于資產(chǎn)，資產(chǎn)的價(jià)值不等于消耗資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的價(jià)值中除了消耗的成本之外，有時(shí)還有增值部分，如商品成本是CV，而商品價(jià)值則是CVM。另外，成本并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時(shí)成本可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時(shí)成本則會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)成本可以轉(zhuǎn)化為存貨（產(chǎn)成品），產(chǎn)品銷售成本可以轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述費(fèi)用與成本的關(guān)系2.費(fèi)用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系。嚴(yán)格來說，成本并不等于費(fèi)用。費(fèi)用是相對(duì)于收入而言的，當(dāng)支出和耗費(fèi)與當(dāng)期收入相配比時(shí)，即計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，才成為當(dāng)期的費(fèi)用。費(fèi)用是與一定的期間相聯(lián)系的，而

7、成本則與一定的成本計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系。當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費(fèi)用。例如，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在生產(chǎn)產(chǎn)品的報(bào)告期內(nèi)不能確認(rèn)為費(fèi)用，而只有在銷售產(chǎn)品的報(bào)告期內(nèi)才能確認(rèn)為費(fèi)用。也就是說，生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在產(chǎn)品沒有銷售之前只是一種資產(chǎn)（在產(chǎn)品或產(chǎn)成品），在銷售以后才能作為產(chǎn)品銷售成本，轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用。 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述費(fèi)用與損失的關(guān)系3.從廣義上來說，費(fèi)用包括損失。損失和費(fèi)用一樣，都是經(jīng)濟(jì)利益的減少。但從狹義上來說，費(fèi)用與損失是有區(qū)別的。費(fèi)用是相對(duì)于收入而言的，費(fèi)用與收入存在著配比關(guān)系；而損失與利得是相對(duì)應(yīng)的，但損失與利得不存在配比的關(guān)系。企業(yè)可以根據(jù)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)，將其按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。其

8、中，最基本的分類標(biāo)準(zhǔn)是按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途分類。此外，按費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類也是常見的分類標(biāo)準(zhǔn)。 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述 費(fèi)用的分類 三、 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1.按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，費(fèi)用可以分為勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類。具體來說，一般可分為以下幾類：（1） 外購材料。外購材料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。（2） 外購燃料。外購燃料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購進(jìn)的各種燃料。（3） 外購動(dòng)力。外購動(dòng)力是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購進(jìn)的各種動(dòng)

9、力。 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述（4） 工資和職工福利費(fèi)用。工資和職工福利費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資和職工福利費(fèi)用。（5） 折舊費(fèi)。折舊費(fèi)是指企業(yè)按照核定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)算提取的折舊基金。（6） 利息支出。利息支出是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的利息支出減去利息收入后的凈額。（7） 稅金。稅金是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的各種稅金。（8） 其他支出。其他支出是指不屬于以上各費(fèi)用的支出。 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述按經(jīng)濟(jì)用途分類2.按照經(jīng)濟(jì)用途的不同，費(fèi)用可分為直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。（1） 直接材料。直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，或有助于產(chǎn)品形成的各項(xiàng)原料及主要材料、輔助材料、

10、燃料、備品備件、外購半成品和其他直接材料。 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述（2） 直接工資。直接工資是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（3） 其他直接支出。其他直接支出是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)。（4） 制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（5） 期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述按與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類3.按照費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系，費(fèi)用可分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。（1） 變動(dòng)費(fèi)用。變動(dòng)費(fèi)用也稱變動(dòng)成本，是指費(fèi)用總額隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品耗費(fèi)的原材料費(fèi)

11、用和生產(chǎn)工人的計(jì)件工資等。（2） 固定費(fèi)用。固定費(fèi)用也稱固定成本，是指費(fèi)用總額與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系而相對(duì)固定的費(fèi)用，如制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)等。 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述 費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 四、費(fèi)用的確認(rèn)1.企業(yè)如何對(duì)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，這是正確計(jì)算企業(yè)損益的重要問題。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加關(guān)系到未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在利潤表中確認(rèn)費(fèi)用。也就是說，確認(rèn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下兩個(gè)： 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述（1） 某項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料、支付的工資和其他的支出雖然已經(jīng)減少了存貨和貨幣資金，即某種資金已經(jīng)減少，但是

12、它又轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)形式，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益并沒有因此而減少。因此，它只是成本而不是費(fèi)用，只有待產(chǎn)品完工并銷售時(shí)才能確認(rèn)為費(fèi)用。 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述（2） 某項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加必須能夠準(zhǔn)確地加以計(jì)量。如果某項(xiàng)資產(chǎn)的耗費(fèi)既不能夠加以計(jì)量，也無法進(jìn)行合理的估計(jì)，就不能在利潤表中確認(rèn)為費(fèi)用。在費(fèi)用的確認(rèn)過程中，首先要為費(fèi)用的確認(rèn)劃定一個(gè)時(shí)間上的總體界限，即按照支出效益涉及的期間來確認(rèn)費(fèi)用。如果某項(xiàng)支出的效益僅涉及本會(huì)計(jì)年度或一個(gè)營業(yè)周期，就應(yīng)將其作為收益性支出，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。如果某項(xiàng)支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度或幾個(gè)營業(yè)周期，那么該項(xiàng)支出則應(yīng)予以資本化，不能作為當(dāng)期費(fèi)用，而應(yīng)在以后

13、各期逐漸確認(rèn)為費(fèi)用。 第一節(jié) 費(fèi) 用 概 述費(fèi)用的計(jì)量2.由于費(fèi)用一般被視為資產(chǎn)價(jià)值的減少，而理論上，已耗用的資產(chǎn)又可以從不同的角度來計(jì)量，所以，費(fèi)用也可采用不同的計(jì)量屬性。不過，通常的費(fèi)用計(jì)量屬性是實(shí)際成本。費(fèi)用采用實(shí)際成本來計(jì)量，是由于實(shí)際成本代表了企業(yè)獲得商品或勞務(wù)時(shí)的交換價(jià)值，由交易雙方認(rèn)可，具有客觀性和可驗(yàn)證性，從而能夠使會(huì)計(jì)信息具有足夠的可靠性。費(fèi)用的實(shí)際成本是按企業(yè)為取得商品和勞務(wù)而放棄的資源的實(shí)際價(jià)值來計(jì)量的，即按交換價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值來計(jì)量的。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本 生產(chǎn)成本的含義 一、生產(chǎn)成本是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。企業(yè)可以根據(jù)具體情況自行設(shè)定產(chǎn)

14、品成本項(xiàng)目，如直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用等。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本直接材料1.直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品的消耗。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本燃料及動(dòng)力2.燃料及動(dòng)力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料及動(dòng)力。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本直接人工3.直接人工是指直接參加生產(chǎn)的工人工資及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本制造費(fèi)用4.制造費(fèi)用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，如生產(chǎn)單位

15、管理人員的職工薪酬、生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本 生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 二、為了核算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用及產(chǎn)成品的增減變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶與“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本“生產(chǎn)成本”賬戶1.“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，主要用于核算企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)（包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。其借方登記發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，以及經(jīng)分配后計(jì)入的制造費(fèi)用的金額，貸方登記完工后轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品成本，期末借方余額反映尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品成本。該賬戶可按基本生產(chǎn)成本、輔助生

16、產(chǎn)成本設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本“制造費(fèi)用”賬戶2.“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，主要用于核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員和技術(shù)人員的薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。其借方登記發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方登記分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般應(yīng)無余額。該賬戶可按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 三、（一）材料費(fèi)用的歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)就是材料費(fèi)。在一般情況下，它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗的原料、主要材料、輔助

17、材料和外購半成品等。材料費(fèi)用的歸集和分配是由財(cái)會(huì)部門在月份終了時(shí)，根據(jù)領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單等原始憑證，編制發(fā)出材料匯總表，分配記入該產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“直接材料”項(xiàng)目。具體分配方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理確定。在實(shí)際工作當(dāng)中，常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例進(jìn)行分配。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本【例12-1】 甲公司214年6月發(fā)生的材料費(fèi)用如表12-1所示。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本根據(jù)表12-1中的有關(guān)數(shù)據(jù)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品160 000B產(chǎn)品88 000制造費(fèi)用20 000管理費(fèi)用5 000貸：原材料264 500低值易耗品8 500 第

18、二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本（二）薪酬費(fèi)用的歸集和分配企業(yè)的薪酬費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集和分配。具體來說，企業(yè)的薪酬費(fèi)用的歸集和分配是根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，通過編制工資結(jié)算匯總表和工資費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本【例12-2】 甲公司214年6月發(fā)生的工資費(fèi)用如表12-2所示。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本根據(jù)表12-2中的有關(guān)數(shù)據(jù)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品50 000B產(chǎn)品20 000制造費(fèi)用10 000管理費(fèi)用125 000貸：應(yīng)付職工薪酬205 000 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本（三） 制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括

19、企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員工資，職工福利費(fèi)，生產(chǎn)單位房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性及修理期間的停工損失及其他制造費(fèi)用。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本這些費(fèi)用是由于管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用，不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用，所以，這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而需要通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，然后分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有一般生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。制造費(fèi)用分配率與某種產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用的計(jì)算公式如下： 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本【例12-3】 假定甲公司

20、214年6月發(fā)生的制造費(fèi)用總額為45 000元。制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配，當(dāng)月A產(chǎn)品、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時(shí)分別為3 000小時(shí)和1 500小時(shí)。制造費(fèi)用分配表如表12-3所示。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本根據(jù)表12-3中的分配結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品30 000B產(chǎn)品15 000貸：制造費(fèi)用45 000 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本（四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的，它所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)大部分都被基本生產(chǎn)車間和管理部門所消耗，一般很少對(duì)外銷售。輔助生產(chǎn)按其提供產(chǎn)品或勞務(wù)的種類不同，可以分為以下兩類：一類是只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)，另一類是生產(chǎn)多種產(chǎn)

21、品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本輔助生產(chǎn)的類型不同，其費(fèi)用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間如工具車間或模型車間，它所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在產(chǎn)品完工入庫后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入“原材料”賬戶或“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，當(dāng)有關(guān)車間或部門領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)，再從“原材料”賬戶或“周轉(zhuǎn)材料”賬戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶或“管理費(fèi)用”賬戶。只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間如供電車間或供水車間等生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配，再從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)賬戶。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本常用

22、的分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的方法有直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。下面就直接分配法進(jìn)行具體說明。直接分配法是指將各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本在基本生產(chǎn)車間和管理部門之間，按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，對(duì)于各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不進(jìn)行分配的方法。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本【例12-4】 甲公司有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，214年7月供電車間直接發(fā)生的費(fèi)用為30 800元，供水車間直接發(fā)生的費(fèi)用為21 000元，勞務(wù)供應(yīng)通知單中各車間和管理部門耗用水、電的數(shù)量如表12-4所示。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本根據(jù)表12-5的分配結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)

23、分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本28 336管理費(fèi)用2 464貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）30 800借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本17 850管理費(fèi)用3 150貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供水車間）21 000 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本 在產(chǎn)品成本的計(jì)算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 四、企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已登記在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬和產(chǎn)品成本計(jì)算單中。產(chǎn)品成本計(jì)算單中的月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式如下：完工產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本從上述公式

24、可以看出，計(jì)算月末在產(chǎn)品成本是計(jì)算完工產(chǎn)品成本的條件。在實(shí)際工作中，正確地計(jì)算在產(chǎn)品成本是正確計(jì)算完工產(chǎn)品成本的關(guān)鍵。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本在產(chǎn)品成本的計(jì)算1.在產(chǎn)品是指在生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)、月末在產(chǎn)品的數(shù)量、各項(xiàng)費(fèi)用的比重，以及定額管理基礎(chǔ)等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算在產(chǎn)品成本。如果在產(chǎn)品的數(shù)量很少，那么計(jì)算或不計(jì)算在產(chǎn)品成本對(duì)于完工產(chǎn)品成本的影響很小。為了簡化計(jì)算工作，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。也就是說，企業(yè)可以將某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本如果在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖然較多，但各月之間變化不大，因而月初、

25、月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)于完工產(chǎn)品成本的影響不大，那么可以將在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定不變，把每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本，但在年終時(shí)，必須根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算一次在產(chǎn)品成本，以免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過大，影響成本計(jì)算的正確性。在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月之間變化也較大的企業(yè)要根據(jù)實(shí)際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計(jì)算在產(chǎn)品成本。一般來說，在產(chǎn)品成本計(jì)算的方法有在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算、按定額成本計(jì)算、按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算、按定額比例分配計(jì)算。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)2.企業(yè)在計(jì)算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，應(yīng)對(duì)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)借記

26、“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本【例12-5】 甲公司214年12月編制的完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表如表12-6所示。 第二節(jié) 生 產(chǎn) 成 本根據(jù)表12-6的計(jì)算結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品A產(chǎn)品65 200B產(chǎn)品37 500貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品65 200B產(chǎn)品37 500 第三節(jié) 期 間 費(fèi) 用期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能將其計(jì)入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第三節(jié) 期 間 費(fèi) 用 管理費(fèi)用 一、管理費(fèi)用的內(nèi)容1.管理費(fèi)用

27、是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用。其具體包括以下幾方面內(nèi)容：（1） 企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費(fèi)用，如公司經(jīng)費(fèi)等。公司經(jīng)費(fèi)包括總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)。（2） 除企業(yè)直接管理費(fèi)用之外的費(fèi)用，主要包括董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、相關(guān)稅金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。 第三節(jié) 期 間 費(fèi) 用（3） 提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用，主要包括研究費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷。（4） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與

28、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?！保?） 其他費(fèi)用，是指不包括在以上各項(xiàng)之內(nèi)又應(yīng)列入管理費(fèi)用的費(fèi)用。 第三節(jié) 期 間 費(fèi) 用管理費(fèi)用的核算2.為了核算和監(jiān)督管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。其借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記管理費(fèi)用的減少和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第三節(jié) 期 間 費(fèi) 用【例12-6】 甲公司214年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下：（1） 李洋報(bào)銷差旅費(fèi)2 200元，其原預(yù)借差旅費(fèi)

29、2 000元。甲公司以庫存現(xiàn)金補(bǔ)足李洋墊付的差旅費(fèi)。借：管理費(fèi)用差旅費(fèi)2 200貸：其他應(yīng)收款李洋2 000庫存現(xiàn)金200（2） 以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)3 000元。借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)3 000貸：銀行存款3 000 第三節(jié) 期 間 費(fèi) 用（3） 經(jīng)計(jì)算，應(yīng)付行政管理人員薪酬240 000元。借：管理費(fèi)用工資240 000貸：應(yīng)付職工薪酬240 000（4） 經(jīng)計(jì)算，應(yīng)計(jì)提管理用固定資產(chǎn)折舊40 000元。借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)40 000貸：累計(jì)折舊40 000（5） 以銀行存款支付生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)20 000元。借：管理費(fèi)用修理費(fèi)20 000貸：銀行存款20 000（6） 將本月

30、發(fā)生的管理費(fèi)用305 200元予以結(jié)轉(zhuǎn)。借：本年利潤305 200貸：管理費(fèi)用305 200 第三節(jié) 期 間 費(fèi) 用 銷售費(fèi)用 二、銷售費(fèi)用的內(nèi)容1.銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購買商品的過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用也包括在銷售費(fèi)用之中。其具體包括以下幾個(gè)項(xiàng)目：（1） 產(chǎn)品自銷費(fèi)用，包括應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。 第三節(jié) 期 間 費(fèi) 用（2） 產(chǎn)品促銷費(fèi)用，包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)。（3） 銷售部門的費(fèi)用，一般是指專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工

31、資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門所發(fā)生的費(fèi)用不包括在銷售費(fèi)用中，而應(yīng)列入管理費(fèi)用。（4） 委托代銷費(fèi)用，主要是指企業(yè)委托其他單位代銷，按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)。（5） 商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用，是指商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等。為了核算和監(jiān)督銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記沖減的銷售費(fèi)用和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第三節(jié) 期 間 費(fèi) 用銷售費(fèi)用的核算2. 第三節(jié) 期 間 費(fèi) 用【例12-7】 乙公司214年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下：（1） 以銀行存款支付廣告費(fèi)50 000元。借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi)50 000貸：銀行存款50 000（2） 以銀行存款支付銷售商品的運(yùn)費(fèi)11 100元（含可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1 100元）。借：銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 100貸：銀行存款11 100 第三節(jié) 期 間 費(fèi) 用（3） 經(jīng)計(jì)算，應(yīng)支付銷售人員薪酬