財(cái)務(wù)管理 十稅務(wù)籌劃

1、 第十講 稅務(wù)籌劃 第一節(jié) 稅務(wù)籌劃概述一.稅務(wù)籌劃的概念和特征 稅收:是伴隨著國(guó)家出現(xiàn)而產(chǎn)生的一個(gè)分配范疇。它是國(guó)家憑借政治權(quán)力,按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn),無償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配,取得財(cái)政收入的一種特殊的分配形式。 （一）稅務(wù)籌劃的概念 稅務(wù)籌劃(Tax Planning),亦稱納稅籌劃,是指納稅義務(wù)人在不違反稅法的前提下,針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn),利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特有的方法,規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng),既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,取得經(jīng)濟(jì)效益最大化或納稅義務(wù)最小化的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作。 稅務(wù)籌劃的兩種類型： A:是不違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖B:合理避稅 偷稅(Tax Evasion)是指納稅人采用

2、偽造、假造、隱匿或擅自銷毀賬簿、憑證,在賬簿中多列支出,少列、不列收入,或者采用虛假申報(bào)的手段,不繳或少繳稅款的行為。 漏稅:是指納稅人無意識(shí)而發(fā)生的漏繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。(二)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)：合法性 選擇性 事前策劃性 技術(shù)性 風(fēng)險(xiǎn)性二.稅務(wù)籌劃的必要性和可能性 (一)稅務(wù)籌劃的必要性: 1.企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,是納稅人追求自身經(jīng)濟(jì)效益的必然要求; 2.企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,是正確貫徹國(guó)家稅收政策的客觀要求; 3.企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,有利于培養(yǎng)納稅人自覺依法納稅的觀念; 4.企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,有利于促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展。(二)稅務(wù)籌劃的可能性: 1.稅收作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控手段,為企業(yè)進(jìn)

3、行稅務(wù)籌劃提供了現(xiàn)實(shí)可能性； 2.稅收政策的差別性,為進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了機(jī)會(huì)。三.稅務(wù)籌劃的意義 1.稅務(wù)籌劃有利于強(qiáng)化納稅人的法制觀念,抑制偷稅漏稅行為； 2.稅務(wù)籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和引導(dǎo)投資方向； 3.稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)管理水平。 第二節(jié) 公司組建的稅務(wù)籌劃一.選擇企業(yè)隸屬關(guān)系的稅務(wù)籌劃 (一)利用開辦校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)免稅 (二)利用新辦勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)免稅 (三)利用舉辦福利生產(chǎn)企業(yè)免稅二.選擇注冊(cè)地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃 (一)利用高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策 (二)利用國(guó)家扶持發(fā)展貧困地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策 (三)利用設(shè)立分公司和子公司避稅 (四)利用國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策 三. 企業(yè)

4、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的稅務(wù)籌劃 例：某人擬投資組建一汽車修理廠,預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)額120萬元(不含稅),其中成本轉(zhuǎn)移比例為10%,如按一般納稅人組建企業(yè),其增值稅稅率為17%,應(yīng)納稅額計(jì)算如下: 應(yīng)納稅額=120(1-10%)17%=18.36(萬元) 如果注冊(cè)兩家年?duì)I業(yè)額60萬元的汽車修理廠,則均為小規(guī)模納稅人,其增值稅稅率為6%,應(yīng)納稅額計(jì)算如下: 應(yīng)納稅額=606%=3.6(萬元) 兩家小規(guī)模納稅人的汽車修理廠應(yīng)納增值稅稅額為7.2萬元,比注冊(cè)一家一般納稅人的汽車修理廠少納增值稅稅額為11.16(18.36-7.2)萬元。 增值稅納稅無差別點(diǎn)分析法:即銷售額中的成本轉(zhuǎn)移比例為定值(納稅無差別點(diǎn))時(shí),一般納

5、稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等。 成本轉(zhuǎn)移比例為定值的推導(dǎo)方法： A(1-X)17%=A6% (1-X)17%=6% X=64.7% 假設(shè)上例年銷售額為120萬元中的成本轉(zhuǎn)移比例為70%時(shí), 小規(guī)模納稅人企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額 606% 2=7.2(萬元) 一般納稅人企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額 120(1-70%)17%=6.12(萬元) 注冊(cè)一家一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)比注冊(cè)兩家小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負(fù)少1.08(7.2-6.12)萬元。 第三節(jié) 投資融資的稅務(wù)籌劃 一. 投資的稅務(wù)籌劃 (一)投資方向的稅務(wù)籌劃 (二)投資來源的稅務(wù)籌劃 例：某廠擬投資2000萬元新建一項(xiàng)固定資產(chǎn),當(dāng)年建成投產(chǎn),投資收益期

6、為10年,每年平均收益100萬元,所得稅稅率33%,該廠平均每年應(yīng)納的企業(yè)所得稅為: 10033%=33(萬元) 10年應(yīng)納的企業(yè)所得稅總額330萬元(3310) 企業(yè)若向銀行借款或發(fā)行債券投資,期限10年,年利息率3%,其他條件相同,則每年應(yīng)計(jì)利息為60萬元(20003%) 每年平均應(yīng)稅收益為40萬元(100-60) 每年平均應(yīng)納所得稅為13.2萬元(4033%) 10年應(yīng)納所得稅總額132萬元(13.210) 在項(xiàng)目的10年收益期內(nèi)可減少198萬元(330-132) 的所得稅負(fù)擔(dān)。 二.融資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃 (一)債務(wù)融資的稅務(wù)籌劃 債務(wù)融資的方式:銀行借款、公司債券、融資租賃。 (二)企業(yè)

7、兼并的稅務(wù)籌劃 企業(yè)兼并是指兼并公司通常可以用較少的資金投入取得急需的土地、廠房,設(shè)備以及專利技術(shù)等無形資產(chǎn),相當(dāng)于兼并方以較少的資金代價(jià)籌措到較多的資金用于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。 例：A公司擬兼并有累計(jì)虧損340萬元的B公司，A公司當(dāng)年實(shí)際盈利(稅前利潤(rùn))150萬元,預(yù)計(jì)今后兩年仍可維持150萬元的盈利水平,公司所得稅稅率40%,A公司兼并活動(dòng)的稅負(fù)收益可以通過下表計(jì)算 A公司兼并前利潤(rùn)分配表 項(xiàng) 目 第一年 第二年 第三年 累 計(jì)稅前利潤(rùn)150000015000001500000 4500000減:所得稅(40%) 600000 600000 600000 1800000稅后凈利潤(rùn) 900000

8、900000 900000 2700000 A公司兼并后利潤(rùn)分配表 項(xiàng) 目 第一年 第二年 第三年 累 計(jì)稅前利潤(rùn)1500000150000015000004500000抵補(bǔ)虧損(-)15000001500000 4000003400000應(yīng)稅利潤(rùn)凈額 0 011000001100000減:所得稅40% 0 0 440000 440000稅后凈利潤(rùn)1500000150000010600004060000 第四節(jié) 收益與分配的稅務(wù)籌劃 一.收益的稅務(wù)籌劃 收益是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額,稱為應(yīng)納稅所得額。 成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)目耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)形式,在銷售收入總額既定的條件下,通過降低銷售成本無疑是增加收益的基本途徑。 收益的稅務(wù)籌劃重點(diǎn)是減輕銷售收入的稅負(fù)和增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額上。(一)減輕銷售收入的稅負(fù) 減輕銷售收入的稅負(fù)主要途徑 1.從收入取得的時(shí)間差異和結(jié)算方式的選擇上節(jié)稅。 2.利用出口退(免)稅政策,享受退稅優(yōu)惠。 (二)增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額調(diào)整項(xiàng)目金額應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額稅率 企業(yè)可在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)增加調(diào)減項(xiàng)目和調(diào)減項(xiàng)目金額就可獲得稅收利益。 1.稅法規(guī)定,