建筑裝飾用石開采納稅評估模型

1、建筑裝飾用石開采納稅評估模型一、行業(yè)介紹1、礦產資源概況我縣地處淮北平原，地勢較平坦，為廣闊的沖積平原，東南部有 壟起崗地，老山、馬廠山、屏山、鹿鳴山等為低山殘丘。礦業(yè)較弱， 礦種少，資源儲量少，已發(fā)現的固體礦產礦種有石英巖、水泥用灰?guī)r、 制灰用灰?guī)r、建筑石料用灰?guī)r、建筑用砂、磚瓦用粘土 6種。其中建 筑石料用灰?guī)r9處，水泥用灰?guī)r1處，制灰用灰?guī)r9處，建筑用砂6 處，磚瓦用粘土 50處。據我縣國土部門2010年末勘察統(tǒng)計：長溝鎮(zhèn)1 處小型水泥用灰?guī)r礦床，資源儲量209萬噸；制灰用灰?guī)r屏山鎮(zhèn)有4 處，黑塔鎮(zhèn)有5處，其中中型礦床1個，小型礦床1個，小礦6個， 零星資源1個，經簡測共有資源儲量180

2、2萬噸。2、礦產開發(fā)情況開發(fā)利用條件不夠理想，建筑用砂埋深在1315米的古河道中， 上覆松散的粘土、粉土易崩塌，開采時易發(fā)生崩塌事故，現已停產關 閉。實心粘土磚是國家政策限制生產的，磚瓦用粘土礦山將逐步被關 閉。屏山、朱山為禁止開采區(qū)，石英巖不能開發(fā)利用。只能適度開發(fā) 石灰?guī)r礦。目前開采方式均為露天開采，產銷流程一般分為坑采、提 升、運輸、加工、過磅、銷售六個環(huán)節(jié)?？硬森h(huán)節(jié)從事坑口的掘進、 礦石爆破、破碎、采選。生產耗料主要有火工用品、礦車、鉆頭、打 石機等。據縣統(tǒng)計局統(tǒng)計2010年固體礦產礦石產量723.6萬噸，產值 15953萬元，占全縣工業(yè)總產值1.1%。3、稅收征納現狀據2010年末我

3、縣國土部門統(tǒng)計全縣有143個礦山，從業(yè)人員3337 人。其中國有企業(yè)3個，集體企業(yè)56個，私營企業(yè)85個，均為小型 礦山，涉及石灰?guī)r礦開采的均為私營石料廠，財務核算不健全，無一 戶增值稅一般納稅人企業(yè)。2007年初國、地稅部門聯合委托泗縣民爆 公司據各礦山購買炸藥量按次代征，依每噸炸藥開采3500噸山石，每 噸山石1元，即每銷售一噸炸藥代扣山石資源稅3500元，增值稅1400 元。民爆公司按天解繳代征的稅款，并于每月終了后10日內向征管 分局如實報告代征稅款情況，填寫代征稅款報告表。對能準確提供 山石的銷售量、自用（移送）量、開采量、產成品銷售量等計稅資料 的納稅人，在年度終了后30日內向地稅

4、機關提出資源稅結算申請，經 審核確認后，對納稅人繳納的稅款按年進行結算，多退少補。據統(tǒng)計， 2009年全縣代征山石資源稅494萬，2010年代征745萬元，2011年代 征700萬元。二、評估方法礦石開采企業(yè)涉及的地方稅種主要有：資源稅、企業(yè)所得稅、個 人所得稅、印花稅、城建稅等附征稅費。鑒于目前我縣石料廠大多一 人經營，或幾人合伙經營，只設一本流水賬，注重以收付實現制對現 金流進行控制。完整的賬簿、財務會計報表及其他涉稅會計資料沒有 能力提供，或不提供。稅務征管人員無法掌握企業(yè)生產經營的真實情 況。對其納稅評估只能借助從第三方獲取的資料入手，以資源稅評估 為切入點，同時對其他稅種進行評估。（

5、一）資源稅評估模型（1）以電核稅1、原理描述以開采加工山石消耗的電量來間接推算納稅人應稅山石的產量 以及銷量并計征資源稅。2、評估指標及標準參數范圍一般而言，石料廠都是專線，不存在與其他人混淆電費的問題， 經調查，打石機的投入產出比是1 ： 3，即每生產一立方石子需要消耗 三度電。以每月的生產用電總量除以3,為石料廠的每月生產總量（立 方數）。石子的比重一般為2.67噸/立方米，以每月生產總量乘以2.67, 就是石料廠每月的生產石子噸數。通過換算生產一噸石子需耗用0.89 電。評估期山石產量二評估期耗用電S-0.89度/噸評估期山石銷量=評估期山石產量+評估期初山石庫存-評估 期末山石庫存（或

6、依據各石料廠的規(guī)模、堆存場容積、生產經營習慣 等確定一個合適的當期銷量與產量比，即評估期山石銷量=評估期山 石產量X評估期銷量與產量比）評估期應納資源稅=評估期山石銷量X1元/噸3、應用要點及疑點判斷采用這種方法應關注各種機電設備的能耗指標、新舊程度、生 產的主要山石的類別，非生產用電等，并需要取得供電部門的支持， 準確掌握納稅人各期用電量。當期自行申報繳納資源稅或代征資源稅 稅額小于據此計算稅額，須實施約談、實地調查取證等進一步征管措 施。（2）以藥核稅1、原理描述以開采礦山石使用的炸藥量來間接推算納稅人應稅山石的產量以 及銷量并計征資源稅。2、評估指標及標準參數范圍據2007年國地稅、縣礦

7、山管理部門聯合測算，我縣境內每噸炸藥 開采山石3500噸。評估期山石產量二評估期炸藥購買數量（噸）X3500評估期山石銷量=評估期山石產量+評估期初山石庫存-評估 期末山石庫存或依據各石料廠的規(guī)模、堆存場容積、生產經營習慣等 確定一個合適的當期銷量與產量比，即評估期山石銷量=評估期山石 產量X評估期銷量與產量比）評估期應納資源稅=評估期山石銷量X1元/噸3、應用要點及疑點判斷當期自行申報繳納資源稅或代征資源稅稅額小于據此計算稅 額，可通過“以電核稅”計算結果比對或實施約談、實地調查取證等 進一步征管措施。但對較少使用炸藥開采或者由于地質條件差別大、 變化大而導致開采一噸礦石使用炸藥數量明顯不等

8、的情況則不適用此 種方法。同時考慮剝米比、回米率、選礦比等指標。（3）以費核稅1、原理描述以各石料廠的生產費用與山石加工量的比例，計算投入產出比， 來間接推算納稅人應稅山石的產量及銷量并計征資源稅。2、評估指標及標準參數范圍經調查測算我縣一般石料廠的生產費用包括：爆破等火工用費; 挖掘機、鏟車、汽車等耗用柴油費；從礦坑到地面運費；打石機等加 工設備耗用電費；用工人員工資等。具體數據需根據各石料廠的機器 設備、耗能用工等調查確認。測算方法可參照后附案例分析（三）運 用費用推算法分析”。評估期山石產量二評估期生產費用乂投入產出比評估期山石銷量=評估期山石產量+評估期初山石庫存-評估 期末山石庫存或

9、依據各石料廠的規(guī)模、堆存場容積、生產經營習慣等 確定一個合適的當期銷量與產量比，即評估期山石銷量=評估期山石 產量X評估期銷量與產量比）評估期應納資源稅=評估期山石銷量X1元/噸3、應用要點及疑點判斷當期自行申報繳納資源稅或代征資源稅稅額小于據此計算稅額， 可通過“以電核稅”、“以藥核稅”計算結果相互比對驗證或實施約談、 實地調查取證等進一步征管措施。采用這種方法要關注各礦坑的地質 條件，山石提升、運輸條件的差異。但采用這種方法要關注各礦坑的 地質條件，山石提升、運輸條件的差異。（4）資源稅稅負變動系數1、原理描述分析納稅人申報繳納的資源稅占應稅產品銷售收入的比例及其變 化情況，評估納稅人申報

10、的真實性。2、評估指標及標準參數范圍資源稅稅負變動系數=本期資源稅稅收能耗率：上年同期資源稅 稅收能耗率，其中：資源稅稅收能耗率二用電量（耗用炸藥量或生產費用）：應納已 納稅額本指標是本期資源稅能耗率與上年同期資源稅能耗率的對比分 析。一般在開采工況穩(wěn)定，市場供需均衡的情況下二者的比值應接近1。3、應用要點及疑點判斷當比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題，進入下一工作環(huán) 節(jié)處理。當比值大于1，無問題。（5）資源稅同步增長系數1、原理描述分析資源稅應納稅額增長率與用電量（耗用炸藥量或生產費用） 增長率，評估納稅人申報情況的真實性。2、評估指標及標準參數范圍資源稅同步增長系數二應納稅額增長率：

11、用電量（耗用炸藥量或生 產費用）增長率。應納稅額增長率二（本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額） :上年同期累計應納稅額X100%。用電量（耗用炸藥量或生產費用）增長率=本期累計用電量（耗 用炸藥量或生產費用）-上年同期累計用電量（耗用炸藥量或生產費 用）：上年同期累計用電量（耗用炸藥量或生產費用）X100%。本指標是應納稅額增長率與用電量（耗用炸藥量或生產費用）增 長率的對比分析。正常情況下二者應基本同步增長（在開采工況穩(wěn)定， 市場供需均衡的情況下），比值應接近1。3、應用要點及疑點判斷當比值小于1,可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發(fā)現高于 或低于預警率指標的要借助其他指標深入分析。（

12、二）、企業(yè)（個人）所得稅評估模型1、原理描述鑒于我縣當前各石料廠的粗放經營現狀，財務核算手段落后，質 量不高，建議當前對其企業(yè)所得稅或個人所得稅實行核定征收。同時 加強稅法宣傳力度，財務輔導深度，督促和指導納稅人建立健全財務 制度，建賬建制。2、評估指標及標準參數范圍（1）核定征收企業(yè)所得稅或個人所得稅的關鍵是核定其銷售收入。、評估期應納企業(yè)（個人所得稅）=評估期山石銷售收入乂核 定征收率、評估期山石銷售收入=評估期山石加權平均銷量X評估期山石 加權平均售價、評估期山石銷量=“以電核稅V “以藥核稅”、“以費核稅”確定的評估期銷量的加權平均數由于“以電核稅”準確性較高可以適配加權系數0.65,

13、“以藥核 稅”準確性次之可以適配加權系數0.25，“以費核稅”適配加權系數 0.10，則上述公式可變?yōu)椋?、評估期山石銷量=“以電核稅”評估銷量X 0.65+ “以藥核 稅”評估銷量X0.25+“以費核稅”評估銷量X0.10在實際執(zhí)行中可以根據各石料廠的開采情況、生產經營情況適當 調整各加權系數比例。、評估期山石銷售均價=各山石產品價格X銷量占總銷量的比 重我縣各石料廠大多生產1213#石子、瓜子片、米子、石面等四種 產品，其中主產品為1213#石子?？赏ㄟ^調查各石料廠的銷售情況具體 確定。、核定征收率依據泗地稅函20121號執(zhí)行3、應用要點及疑點判斷當期實際申報繳納稅額小于評估應納企業(yè)（個人所

14、得稅），可能 存在未足額申報資源稅問題。（2）企業(yè)所得稅或個人所得稅同步增長系數1、原理描述分析企業(yè)所得稅應納稅額增長率與資源稅應納稅額增長率，評估 納稅人申報情況的真實性。2、評估指標及標準參數范圍企業(yè)（個人）所得稅同步增長系數二已納企業(yè)（個人）稅額增長率 :已納資源稅增長率已納企業(yè)（個人）所得稅額增長率二（本期累計已納企業(yè)（個人） 所得稅額-上年同期累計已納企業(yè)（個人）所得稅額）：上年同期累計 已納企業(yè)（個人）所得稅額X100%。已納資源稅增長率二本期累計已納資源稅-上年同期累計已納資 源稅：上年同期累計已納資源稅X100%。3、應用要點及疑點判斷本指標是已納企業(yè)（個人）所得稅額增長率與已

15、納資源稅增長率 的對比分析。正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1。當比值 小于1，可能存在未足額繳納企業(yè)（個人）所得稅問題。分析中發(fā)現高于 或低于預警率指標的要借助其他指標深入分析。（三）、城建稅等附加稅費評估模型1、原理描述城建稅、教育費附加及地方教育附加費的計稅依據為納稅人實際 繳納的流轉三稅，通過兩稅信息比對可以確認。我縣石料廠增值稅征 管方式為“以藥控稅”，也即在資源稅“以藥核稅”環(huán)節(jié)確定其應納增 值稅，據此計算城建稅、教育費附加及地方教育附加費等附征稅費。2、評估指標及標準參數范圍（1）、應納城建稅、教育費附加及地方教育附加費=應納增值稅 X征收率（2）、應納城建稅、教育費附加

16、及地方教育附加費同步增長系數分析應納城建稅、教育費附加及地方教育附加費增長率與增值稅 應納稅額增長率，評估納稅人申報情況的真實性。已納城建稅、教育費附加及地方教育附加費同步增長系數二已納城 建稅、教育費附加及地方教育附加費增長率：已納增值稅增長率已納城建稅、教育費附加及地方教育附加費增長率二（本期累計 已納城建稅、教育費附加及地方教育附加費-上年同期累計已納城建 稅、教育費附加及地方教育附加費）：上年同期累計已納城建稅、教育 費附加及地方教育附加費X100%。已納增值稅增長率二本期累計已納增值稅-上年同期累計已納增 值稅：上年同期累計已納增值稅X100%。3、應用要點及疑點判斷本指標是已納城建

17、稅、教育費附加及地方教育附加費增長率與已 納增值稅增長率的對比分析。正常情況下二者應基本同步增長，比值 應接近1。當比值小于1，可能存在未足額繳納城建稅、教育費附加及 地方教育附加費所得稅問題。（3）城建稅及附加費稅負變動系數1、原理描述本指標是通過城建稅及附加費稅負本期與上期的縱向比較來評估 納稅人申報情況的真實性。2、評估指標及標準參數范圍城建稅及附加費稅負變動系數=本期城建稅及附加費負擔率：上 年同期城建稅及附加費負擔率城建稅及附加費負擔率=應納稅額：計稅收入X100%3、應用要點及疑點判斷本指標用于分析可比口徑下城建稅及附加費占計稅收入的比例及 其變化情況。本期城建稅及附加費稅負率與上

18、年同期以比，正常情況 下二者的比值應接近1；當比值小于1,可能存在未足額申報城建稅及 附加費問題，則要進一步核實。三、參考案例資源稅納稅評估案例一、企業(yè)基本情況某采石廠注冊類型為個體工商戶，成立于2008年7月1日，職工 80人，以開采生產銷售建筑裝飾用石為主營業(yè)務。產品有石子、石面、 米子、瓜子片等，其中主要產品為1213石子。2011年生產量為1412464噸，繳納資源稅1250353.5元。實現銷售收入23154794元。二、評估分析：（一）運用能耗推算法“以電核稅”）分析根據縣供電局提供其用電量，測算2011年度銷售量如下表:2011年度耗電量（度）產品數量（噸）單位產品 耗電量（度/

19、噸）參考指標測算生產量（噸）行業(yè)產銷 量比測算銷售量（噸）申報銷售量（噸）合計127947914124640.9060.89（度 / 噸）14376170.912938551250354通過上表可以看出以下疑點:2011年測算行業(yè)平均單位產品耗電量為0.89,申報銷售量出現 明顯差異，測算問題值為：1293855-1250354=43501 （噸）（二）運用使用炸藥量推算法分析根據縣民爆公司銷售炸藥統(tǒng)計報表及AHTAX2009征管信息系統(tǒng)數據，測算2011年度銷售量如下表:2011年度申報炸藥用量（kg）產品數量（噸）單位產品耗 用炸藥量（噸/kg）參考指標測算生產數量（噸）產銷量比測算銷售量

20、（噸）申報銷售量（噸）合計35724414124643.953.95-4.0（平均值3.975）14200450.8812780411250354通過上表可以看出以下疑點：2011年中報炸藥用量357244公斤，與實際使用量相符，其產銷 量比為0.88,但根據實地調查測算，同行業(yè)產銷量比為0.90,（即根 據其產銷量比測算出銷售量與其中報銷售量有差異）測算問題值：銷售量差異=1278041-1250354=27687 （噸）（三）運用費用推算法分析根據實地調查其生產費用，測算2011年度銷售量如下表：產品數量（噸）申報銷售量（噸）生產費用（元）人員工資（元）單位產品費用比（元/噸）測算生產量測算銷售量（噸）1412464.00125035424270693286878319.2114435891299230通過上表可以看出以下疑點：2011年度中報銷售量與測算值有明顯差異，根據同行業(yè)平均單 位產品費用比測算，實際生產量差異=（24270693+2868783） X 18.8 （標 準值平均數年）-1412464.00=31125 （噸）評估期銷售量=1443589X 0.9（行業(yè)產銷量比平均值）=1299230 （噸）銷售量差異=1299230-1250354=48876 （噸）通過分別運用能耗推算法、使用炸藥量推算法、費用推算法對該納稅人2011年度的銷售量