管理會計,企業(yè)管理,財務會計,,考試重點成本性態(tài)

1、成本性態(tài)分析管理會計的基本前提編輯ppt本章要求成本按其性態(tài)分類的方法，判斷常見成本費用的類型。混合成本分解的方法及成本估計。吸收成本法和變動成本法的比較。編制兩種類型的損益表。存貨對于兩種類型損益表的影響。編輯ppt成本性態(tài)分析管理大師彼得德魯克：在企業(yè)內部，只有成本。經(jīng)濟學基本原理：在競爭性市場上，任何一家企業(yè)是市場價格的接受者，產(chǎn)品的需求量在相當程度上由市場供求決定，因此相對于收入而言，企業(yè)對成本的控制更具能動性。柳傳志：聯(lián)想集團抓三件大事的第一件事是成本控制。魯冠球：做企業(yè)要管好三個本：人本、資本和成本。編輯ppt成本的相關概念成本：是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務過程中所耗費資源的貨幣表現(xiàn)。

2、成本對象：成本為之發(fā)生，并將吸收和承擔成本的產(chǎn)品、作業(yè)項目或業(yè)務活動。產(chǎn)品：如復印紙、包裝紙服務：如維修、運輸部門：如生產(chǎn)部門、工程部項目：如研發(fā)項目、市場推廣項目作業(yè)：如整理庫存、客戶支持編輯ppt成本按經(jīng)濟用途的分類 生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用間接材料間接人工其他制造費用銷售成本管理成本非制造成本期間成本產(chǎn)品成本編輯ppt成本的相關概念成本歸集：將可以追溯到特定成本對象的成本進行匯總的過程。成本分配：將間接成本歸集到成本對象的過程。分配的基礎是成本動因。成本動因：能影響成本水平的業(yè)務活動，或導致成本發(fā)生的業(yè)務行為。常見為與數(shù)量有關的成本動因，表現(xiàn)為業(yè)務量。編輯ppt引例某企業(yè)維修部門

3、一定維修小時的維修費用資料如下，預計下年因為企業(yè)發(fā)展需要維修4000小時，請預測下年的維修費用。維修時間2000小時3000小時維修費用36 000元45 000元房屋租金15 000元維修耗材 6 000元工資費用15 000元編輯ppt一、成本性態(tài)分析成本性態(tài)(cost behavior)成本總額及其影響因素（業(yè)務量）之間的關系。編輯ppt成本按性態(tài)分類1、固定成本：定義、特點 Y=a、Y=a/X2、變動成本：定義、特點 Y=bX、Y=b3、混合成本：定義、特點編輯ppt（1）固定成本的基本特征總成本 Y 單位成本Y模型Y=a 模型Y=a/X業(yè)務量X業(yè)務量X編輯ppt例如，某家具制造公司的

4、衣柜生產(chǎn)車間的場地事向外租用的，每年訂租約一次，每月支付租金20 000元，可容納每月生產(chǎn)400套衣柜；若加工超過400套，則需另租場地。編輯ppt常見的固定成本項目房屋設備租賃費財產(chǎn)保險費不動產(chǎn)稅固定資產(chǎn)折舊費管理人員工資、辦公費、差旅費、勞動保護費、廣告費、研究開發(fā)費、職工培訓費等。編輯ppt（2）固定成本分類約束性固定成本經(jīng)營能力成本是指提供和維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力所需設施、機構而支出的成本。酌量性固定成本相對變動是指受管理部門短期決策行為影響的固定成本編輯ppt（3）固定成本的相關范圍 0 400 8004000020000編輯ppt（1）變動成本的基本特征總成本 Y 單位成本Y 模型Y

5、=bX 模型Y=b業(yè)務量X業(yè)務量X編輯ppt例如，家具制造公司衣柜的木材消耗成本為每套400元，那么該公司每月衣柜耗用木材的總成本就隨衣柜的產(chǎn)量成正比例增減，但從單位成本來看，每套衣柜的木材成本仍保持400元。編輯ppt常見的變動成本項目直接材料、直接人工制造費用中隨業(yè)務量成正比例變動的物料用品費、燃料費、動力費；按銷售量支付的銷售傭金、包裝費、裝運費、營業(yè)稅，以及按產(chǎn)量法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。編輯ppt（2）變動成本分類設計性變動成本相對固定 （由產(chǎn)品的工藝設計確定）酌量性變動成本 （受管理層短期決策決定）編輯ppt（3）變動成本的相關范圍 0 200 400編輯ppt3混合成本混合成本介

6、于固定成本和變動成本之間，既非完全固定不變，也不隨業(yè)務量成正比例變動。主要有兩類：階梯式混合成本半變動成本編輯ppt3、混合成本的成本性態(tài)模式成本產(chǎn)量初始量半變動成本 階梯式成本 延伸半變動成本 標準式混合成本編輯ppt4、總成本函數(shù)模型在明確各種成本形態(tài)的基礎上，最終要將企業(yè)的全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應的成本函數(shù)模型編輯ppt4、總成本的函數(shù)模型固定成本a變動成本bX總成本線a+bXXY常態(tài)下，總成本就是一種混合成本編輯ppt課堂練習1判斷以下成本的性態(tài)：構成產(chǎn)品實體的原材料費用按小時支付的生產(chǎn)工人工資管理人員薪金生產(chǎn)設備按直線法計提的折舊廣告費、房屋租金機器設備維修

7、保養(yǎng)費編輯ppt課堂練習2假定：引例中房屋租金為固定成本、維修耗材為變動成本、工資費用為混合成本。計算預計維修4000個小時的維修費用。維修時間2000小時3000小時維修費用36 000元45 000元房屋租金15 000元維修耗材 6 000元工資費用15 000元編輯ppt二、成本分解和成本估計1、成本分解的方法建立模型工程分析法帳戶分析法合同確認法歷史成本分析法2、成本估計使用模型根據(jù)成本特性劃分固定成本和變動成本根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)確定固定成本和變動成本編輯ppt帳戶分析法1月實際成本明細賬發(fā)生額如下：賬戶管理人員工資3800工人工資14674設備折舊5873設備修理5604清潔物料7472

8、總維修成本37423思考：如果有二項為混合成本，需要幾個月的數(shù)據(jù)？編輯ppt四、歷史成本分析法 1、高低點法 2、散布圖法 3、最小二乘法（回歸直線法） 高低點法 b= 最高點成本最低點成本 最高點產(chǎn)量最低點產(chǎn)量a=最高點(最低點)成本總額b*最高點(最低點)產(chǎn)量最小二乘法（回歸直線法） 由y=a+bx得出下列兩個方程式: y=n*a+b x ; xy=a x +b x 求解得: ybx n xyx* y a= n b= n x（ x）編輯ppt混合成本分解案例資料 某企業(yè)維修費用的歷史數(shù)據(jù)如下：月份 1 2 3 4 5 6 機器工 1200 1300 1150 1050 900 800作小時

9、（x）維修 900 910 840 850 820 730成本（y）月份 7 8 9 10 11 12 機器工 700 800 950 1100 1250 1400作小時（x）維修 720 780 750 890 920 930成本（y）編輯ppt、高低點法分解。b= 最高點成本最低點成本 最高點產(chǎn)量最低點產(chǎn)量a=最高點(最低點)成本總額b*最高點(最低點)產(chǎn)量b=(930-720)/(1400-700)=0.3;a=y-bx=930-0.3*1400=510、回歸直線法分解。 ybx n xyx* y a= n b= n x（ x）y=10040; x=12600; xy=10715000;

10、 x=13770000;b=0.32; a=500.23編輯ppt三、完全成本法和變動成本法一、變動成本法的意義二、變動成本法與吸收成本法的比較 產(chǎn)品成本構成內容、存貨的計價、分期損益不同三、變動成本法的優(yōu)缺點四、吸收成本法的必要性編輯ppt引例1某洗衣機制造公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，總經(jīng)理召集有關部門負責人開會研究扭虧為盈的辦法。有關會議的要點如下：總經(jīng)理：我公司今年虧損500萬元，比去年還糟，如果明年不扭虧為盈，公司將被迫停產(chǎn)。銷售經(jīng)理：今年銷售了5萬臺。問題的關鍵在于我們以每臺1600元的價格出售，而每臺洗衣機的成本高達1700元。如果提高售價，洗衣機就賣不出去。因而出路只有降低成本，否則銷

11、售越多，虧損越大。生產(chǎn)經(jīng)理：我不同意。我認為問題在于產(chǎn)品的銷路打不開。每臺洗衣機的制造成本只有1450元，低于售價1600元。有利潤空間。生產(chǎn)線設計能力是年產(chǎn)10萬臺，因銷路打不開，并且產(chǎn)品積壓過多，今年只生產(chǎn)了4萬臺?？偨?jīng)理：到底是怎么回事？成本究竟是多少？編輯ppt引例1財務經(jīng)理：每臺洗衣機的變動成本是1050元，全部固定制造費用總額是1 600萬元，銷售和管理費用總額是1250萬元。討論：（1）為何銷售經(jīng)理所說的成本（1700元）與生產(chǎn)經(jīng)理所說的成本（1450元）不一致？分別是如何計算出來的？（2）總經(jīng)理所說的虧損500萬元是如何計算出來的？（3）你作為財務經(jīng)理對明年扭虧為盈的辦法有何建

12、議？編輯ppt引例1收入(萬元)16005=8 000費用: 變動10505=5 250 固定(1600/4) 5=2 000 期間費用1250費用合計 8 500利潤(500)編輯ppt案例分析營業(yè)收入除了補償產(chǎn)品成本還必須補償期間費用才有盈利。今年虧損的部分原因是收入補償了去年的1萬臺產(chǎn)品的制造費用（400萬）。擴大產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品負擔的固定制造費用，從而扭虧為盈。為了減少將來的風險，應該擴大銷售。編輯ppt引例2華升公司生產(chǎn)A產(chǎn)品10000件，單位售價20元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的廠房機器折舊50000元，原材料及人工10元/件。若銷售1000件，在不考慮其他因素的情況下，利潤是多少？如果其他

13、條件不變，產(chǎn)量從10000件增加到20000件或減少到5000件，情況又如何？編輯ppt啟示固定資產(chǎn)折舊是固定成本,單位成本y=a/x，產(chǎn)能不能充分利用時，必然導致單位成本較高，利潤降低。固定資產(chǎn)折舊是約束性固定成本，不受管理層短期決策的影響（不可控），不能作為當期業(yè)績評價的依據(jù)來指導短期經(jīng)營決策。合理的作法：固定成本總額和業(yè)務量無關，只和營業(yè)期間相關，應該在當期得到全額補償。編輯ppt三、完全成本法和變動成本法成本計算的目的：為編制財務報表而計量成本為管理決策提供成本信息編輯ppt1、成本劃分標準比較吸收成本法（產(chǎn)品完全吸收成本）按成本用途劃分生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用非生產(chǎn)成本期間費

14、用編輯ppt1、成本劃分標準比較變動成本法（產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本）按成本性態(tài)劃分變動成本變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用變動非生產(chǎn)成本變動期間費用固定成本固定成本固定制造費用固定期間費用編輯ppt1、成本劃分標準比較結論：差異對固定制造費用的處理不同相同點成本數(shù)據(jù)相同變動生產(chǎn)成本都屬于產(chǎn)品成本與生產(chǎn)無關的成本都作為期間費用編輯ppt2、區(qū)別1、產(chǎn)品成本的構成不同成本計算法變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動制造費用直接材料直接人工制造費用共同點：期間費用不論是屬于變動還是固定，均不計入產(chǎn)品成本編輯ppt2、區(qū)別2、存貨計價內容不同完全成本法直接材料直接人工變動制造費用

15、固定制造費用存貨成本34銷售成本12868損益表%編輯ppt 2、區(qū)別2、存貨計價內容不同變動成本法直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用存貨成本26銷售成本營業(yè)費用12868損益表%編輯ppt2、區(qū)別3、分期損益不同完全成本法變動成本法銷售收入減：銷售成本銷售毛利減：期間費用稅前利潤銷售收入減：變動成本邊際貢獻減：固定成本稅前利潤變動生產(chǎn)成本變動期間費用編輯ppt兩種類型的損益表例3-8：A產(chǎn)量為3000件，銷售為3000件每件售價50元，變動銷售費用為每件1元，變動管理費用為每件0.6元，固定銷售費用2800元，固定管理費用4000元。假定期初存貨為0。直接材料12直接人工8變動制造費用

16、6固定制造費用8編輯ppt完全成本法銷售收入減：銷售成本銷售毛利減：期間費用稅前利潤503000=150 000343000=102 00048 0001.63000+2800+4000=11 60036 400編輯ppt變動成本法銷售收入減：變動成本邊際貢獻減：固定成本稅前利潤503000=150 000（26+1.6）3000=82 80067 20083000+2800+4000=30 80036 400編輯ppt結論若期初存貨為0，當產(chǎn)量=銷量時，兩種方法計算的結果一致。注意點：變動銷售與管理費用的成本動因是銷量，而不是產(chǎn)量。編輯ppt若：上例中銷量為2000件完全成本法變動成本法銷售

17、收入減：銷售成本銷售毛利減：期間費用稅前利潤100 00068 00032 00010 00022 000銷售收入減：變動成本邊際貢獻減：固定成本稅前利潤100 00055 20044 80030 80014 000編輯ppt結論1差額的計算(期初存貨0的條件下)22 00014 000=800081000期末存貨固定制造費用分配率期間費用是變動還是固定對損益沒有影響編輯ppt補充例題1直接材料 7000直接人工 4000制造費用 4000其中：變動制造費用1000固定制造費用 3000推銷費用 2900其中：變動推銷費用 900 固定推銷費用2000管理費用 990其中：變動管理費用 90

18、固定管理費用 900新華工廠去年全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，產(chǎn)量200件，銷量180件，單價100元。詳細資料如右側列示：編輯ppt補充例題完全成本法變動成本法銷售收入減：銷售成本銷售毛利減：期間費用稅前利潤18 00013 5004 5003 890610銷售收入減：變動成本邊際貢獻減：固定成本稅前利潤18 00012 0006 0006 890（890）差額1500=（15000/200）20編輯ppt（一）假設每年銷量相同，產(chǎn)量變動：承前例：銷售量3年均為3000件，但產(chǎn)量分別是3000、4000和2000件。假設期間費用均為固定成本，總額10 000元。期初存貨的影響編輯ppt完全成本法 第

19、一年 第二年 第三年銷售收入 150 000 150 000 150 000銷售成本： 期初 存貨 0 0 32 000 本期生產(chǎn)成本 102 000 128 000 76 000 可供銷售的產(chǎn)品成本 102 000 128 000 108 000 期末存貨 0 32 000 0 銷售成本合計 102 000 96 000 108 000銷售毛利 48 000 54 000 42 000 期間費用 10 000 10 000 10 000稅前利潤 38 000 44 000 32 000編輯ppt變動成本法第一年第二年第三年銷售收入減：變動成本邊際貢獻減：固定成本稅前利潤150 00078 0

20、0072 00034 00038 000150 00078 00072 00034 00038 000150 00078 00072 00034 00038 000編輯ppt結論第二年的差異：=44000-38000=60002400040001000存貨變動量固定制造費用分配率期末存貨-期初存貨編輯ppt結論自行推導第三年的稅前利潤差異期末存貨 = 期初存貨，利潤差額 = 0期末存貨期初存貨，利潤差額0期末存貨期初存貨，利潤差額0編輯ppt結論2差異的計算(期初存貨0的條件下)本期固定制造費用分配率期初存貨上期固定制造費用分配率期末存貨編輯ppt期初存貨的影響（二）某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年、第二年、第三年的生產(chǎn)量（基于其正常生產(chǎn)能力）都是8000件；銷售量分別是8000件