項(xiàng)目四計(jì)算稅款――流轉(zhuǎn)稅企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)

1、項(xiàng)目四 計(jì)算稅款流轉(zhuǎn)稅企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)【職業(yè)能力目標(biāo)】掌握增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的基本知識(shí)與稅收法規(guī)內(nèi)容，會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)情況判斷應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種并選擇適用的稅率掌握城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的基本知識(shí)與法規(guī)內(nèi)容會(huì)計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額會(huì)計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額任務(wù)一 計(jì)算增值稅 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)、提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額、以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。一、認(rèn)識(shí)增值稅我國(guó)現(xiàn)行的增值稅特點(diǎn)：采用“消費(fèi)型增值稅”實(shí)行價(jià)外計(jì)稅實(shí)行規(guī)范化的購(gòu)進(jìn)扣稅法對(duì)不同經(jīng)

2、營(yíng)規(guī)模的納稅人采用不同的計(jì)稅方法（一）確定增值稅的納稅人 凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅人。按經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 會(huì)計(jì)核算是否健全 經(jīng)營(yíng)規(guī)模 50萬(wàn) 80萬(wàn) 500萬(wàn)其他納稅人（批發(fā)或零售貨物的納稅人） 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(hù)外的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人判定標(biāo)準(zhǔn) （二）確定增值稅的征

3、收范圍 我國(guó)現(xiàn)行增值稅征收范圍為在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售和進(jìn)口的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及提供的應(yīng)稅服務(wù)。 1、 境內(nèi)銷(xiāo)售貨物和進(jìn)口貨物2、 境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)3、 境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)包括視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售行為將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)； 將自產(chǎn)

4、、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； 應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 郵政郵政服務(wù)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)

5、儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。鑒證咨詢(xún)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)廣播影視服務(wù) 包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。 （三）確定增值稅的稅率和征收率 稅率適用范圍17%銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物（除適用13%稅率貨物外）提供加工、修理修配勞務(wù)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%銷(xiāo)售或進(jìn)口以下貨物：1.糧食、食用植物油 2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）11%1.提

6、供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)2.提供郵政業(yè)服務(wù)6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）零稅率1.出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）2.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)1、一般納稅人增值稅稅率及適用范圍 2.小規(guī)模納稅人增值稅征收率： 3% 二、計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額 （一）計(jì)算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額適用稅率 憑票抵稅計(jì)算抵稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 計(jì)算應(yīng)納稅額 1計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)售額 稅率 +全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用混合銷(xiāo)售 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 增值稅納稅人在從事銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)

7、，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且二者之間并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系 幾種特殊情況下的銷(xiāo)售額的確定 （1）混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) （2）混業(yè)經(jīng)營(yíng) 納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的。 （3）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額 無(wú)售價(jià)或納稅人提供的售價(jià)偏低且無(wú)正當(dāng)理由確定特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額 （1）采取折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售 ：（2）采取銷(xiāo)售折扣方式銷(xiāo)售 ：（3）采取以舊換新方式銷(xiāo)售 ：（4）采取以物易物方式銷(xiāo)售 ：（5）出租出借包裝物收取的押金： （6）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)：2計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 憑票抵稅從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用

8、發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額 計(jì)算抵稅按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 （2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù) 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的

9、購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) （3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 3計(jì)算增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物的（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物的（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的（5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物的（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的（7）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)

10、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的（8）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為的（9）進(jìn)口貨物的（10）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)限（1）取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的（2）自2013年7月1日起，納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限逾期不予抵扣（二）計(jì)算小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率 納稅人進(jìn)口貨物，一律按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格

11、稅率（三）計(jì)算進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額三、申報(bào)增值稅（一）確定增值稅的申報(bào)期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)納稅申報(bào)；以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)

12、關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 （二）確定增值稅的申報(bào)地點(diǎn) 任務(wù)二 計(jì)算消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量而征收的一種稅。 一、認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅特點(diǎn)：征收范圍具有選擇性征收環(huán)節(jié)具有單一性計(jì)稅方法具有靈活性稅率、稅額具有差別性稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其它單位和個(gè)人。 （一）確定消費(fèi)稅的納稅人 金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收 卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅 （二）確定消費(fèi)稅

13、的征收范圍十四個(gè)稅目 煙酒及酒精化妝品4貴重首飾及珠寶玉石 6成品油5鞭炮焰火 7汽車(chē)輪胎 8摩托車(chē)9小汽車(chē)10高爾夫球及球具 11高檔手表 12游艇13木制一次性筷子14實(shí)木地板卷煙、白酒復(fù)合計(jì)稅，定額稅率+比例稅率啤酒、黃酒、成品油從量計(jì)稅，定額稅率小汽車(chē)等其他應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)計(jì)稅比例稅率（三）確定消費(fèi)稅的稅率 消費(fèi)稅按行從價(jià)定率、從量定額及復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算：應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)售額 比例稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)算：應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)售數(shù)量 單位稅額實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算：應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額 比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量 單位稅額二、計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 （一）計(jì)算對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)

14、納稅額 1計(jì)算從價(jià)定率法下的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額計(jì)稅銷(xiāo)售額比例稅率 包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用2.從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率3.復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率因逾期未收回的包裝物不再退還的押金和已收取一年以上的押金。 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。 納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。確定特殊情況下的計(jì)稅銷(xiāo)售額 計(jì)算已納消費(fèi)稅的扣除按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除 （1）計(jì)算從價(jià)定率法下允許抵扣的已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消

15、費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)（2）計(jì)算從量定額法下允許抵扣的已納稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。按納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售同類(lèi)消費(fèi)品的平均（最高）售價(jià)計(jì)算。按納稅人最近月份銷(xiāo)售同類(lèi)消費(fèi)品的平均（最高）售價(jià)計(jì)算。無(wú)同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格或價(jià)

16、格偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。 由國(guó)家稅務(wù)總局確定應(yīng)納稅額=售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-比例稅率） =成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-比例稅率）1計(jì)算從價(jià)定率法下的應(yīng)納稅額 2.從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額=移送使用數(shù)量定額稅率3.復(fù)合計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率） （1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率（三）計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，向受托方機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，則由委托方收回

17、后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 按受托方同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。應(yīng)納稅額=售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格 （材料成本+加工費(fèi)）（1-比例稅率）1.從價(jià)定率計(jì)征2.從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額=收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量定額稅率3.復(fù)合計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+收回?cái)?shù)量定額稅率）（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+收回?cái)?shù)量定額稅率 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除（范圍與外購(gòu)已稅品準(zhǔn)予抵扣的范圍一致 ）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)已納稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+收

18、回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款（四）計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率1.從價(jià)定率計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率） （1消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率進(jìn)口數(shù)量定額稅率2.從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量定額稅率3.復(fù)合計(jì)征三、申報(bào)消費(fèi)稅（一）確定消費(fèi)稅的申報(bào)期限 消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)納稅申

19、報(bào)；以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳代收的消費(fèi)稅稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（二）確定消費(fèi)稅的申報(bào)地點(diǎn) 任務(wù)三 計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提

20、供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 一、認(rèn)識(shí)營(yíng)業(yè)稅 （一）確定營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均為營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。 兩種視同提供應(yīng)稅勞務(wù)、視同銷(xiāo)售行為單位或個(gè)人新建（自建）建筑物后銷(xiāo)售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。（即“自建”按建筑業(yè)征稅，“銷(xiāo)售”按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。（二）確定營(yíng)業(yè)稅的納稅人 營(yíng)業(yè)稅的納稅人為

21、在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 扣繳義務(wù)人：（1）境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。（2）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。稅率： 3%、 5%、 5-20%納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算或不能夠分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。娛樂(lè)業(yè)（保齡球、臺(tái)球減按5%）建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（三

22、）確定營(yíng)業(yè)稅的稅率 二、計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 （一）確定計(jì)稅依據(jù) 1、按全額計(jì)稅取得的全部營(yíng)業(yè)額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）2、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)額同類(lèi)勞務(wù)(不動(dòng)產(chǎn))平均價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格3、按差額計(jì)稅實(shí)際得到的營(yíng)業(yè)額（營(yíng)業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額）4、按混合銷(xiāo)售計(jì)稅包括一部分貨物價(jià)款的營(yíng)業(yè)額組成計(jì)稅價(jià)格營(yíng)業(yè)(工程)成本(1成本利潤(rùn)率) (1營(yíng)業(yè)稅稅率)1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。3.按照下列公式核定組成計(jì)稅價(jià)格：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由、視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額情況下適用 （二）不同行業(yè)計(jì)稅營(yíng)

23、業(yè)額的具體確定方法 一般規(guī)定：建筑業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為承接建筑安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及各種價(jià)外費(fèi)用之和。特殊規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給其它單位的納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的納稅人從事安裝工程作業(yè)，安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的納稅人從事安裝工程作業(yè)，安裝的設(shè)備價(jià)值不作為安裝產(chǎn)值的建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)、材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)等納稅人自行建造建筑物后銷(xiāo)售的1建筑業(yè) 一般規(guī)定：金融業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指貸款利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、融資租賃收益及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入。

24、具體規(guī)定：貸款業(yè)務(wù)金融機(jī)構(gòu)從事金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)磸氖峦鈪R、有價(jià)證券、非貨物期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話(huà)費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等2金融保險(xiǎn)業(yè)金融業(yè) 保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指利息收入、保費(fèi)收入以及其他收入之和。（全額計(jì)稅） 保險(xiǎn)企業(yè)無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出不可從營(yíng)業(yè)額中扣除。 2金融保險(xiǎn)業(yè)保險(xiǎn)業(yè) 3文化體育業(yè) 文化體育業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入以及經(jīng)營(yíng)游樂(lè)場(chǎng)所收入和體育收入。（全額計(jì)稅） 4娛樂(lè)業(yè) 娛樂(lè)業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、

25、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。（混合銷(xiāo)售計(jì)稅） 5服務(wù)業(yè) （1）旅游業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 旅游企業(yè)從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（差額計(jì)稅） （2）物業(yè)管理單位計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。（差額計(jì)稅）6轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) （專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外） 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。（全額計(jì)稅）7銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指銷(xiāo)售不動(dòng)