IPO審計(jì)專題-課件

1、企業(yè)首次公開發(fā)行股票并上市審計(jì)專題1一、企業(yè)IPO一般流程二、IPO審計(jì)的主要特點(diǎn)三、IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)四、IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題主 要 內(nèi) 容2 企業(yè)IPO一般流程改制設(shè)立股份有限公司保薦人律師會(huì)計(jì)師評(píng)估盡職調(diào)查、輔導(dǎo)報(bào)證監(jiān)局備案保薦人推薦、報(bào)送申請(qǐng)文件證監(jiān)會(huì)受理申請(qǐng)文件證監(jiān)局出具輔導(dǎo)監(jiān)管報(bào)告就發(fā)行股票征求注冊(cè)地省級(jí)政府意見；就募集資金項(xiàng)目征求發(fā)改委意見證監(jiān)會(huì)進(jìn)行初審預(yù)披露、發(fā)行審核委員會(huì)審核接收反饋意見并答復(fù) 證監(jiān)會(huì)作出核準(zhǔn)或不予核準(zhǔn)的決定3 企業(yè)IPO一般流程網(wǎng)下初步詢價(jià)刊登招股意向書網(wǎng)下累計(jì)投票詢價(jià)刊登網(wǎng)上發(fā)行公告，啟動(dòng)網(wǎng)上發(fā)行網(wǎng)上路演投資者網(wǎng)上申購凍結(jié)申購資金驗(yàn)資、配

2、號(hào)搖號(hào)、抽簽解凍申購資金、募集資金劃轉(zhuǎn)辦理股份登記T-1日之前T-1日之前T日T+1日T+2日T+3日T+4日T+5日注：首次發(fā)行的股票在中小企業(yè)板上市的，發(fā)行人及其主承銷商可以根據(jù)初步詢價(jià)結(jié)果確定發(fā)行價(jià)格，不再進(jìn)行累計(jì)投標(biāo)詢價(jià)。 4企業(yè)IPO一般流程刊登招股意向書上市申請(qǐng)上市審查上市委員會(huì)審核上市通知披露上市公告書上 市T-3日之前T-3至T+7日T+7至T+14日T+14日之前L-5至L-1日L日5IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 時(shí)間長(zhǎng)、程序繁瑣 工作量大、內(nèi)容復(fù)雜 要求高、責(zé)任重大 需遵循的法律法規(guī)多 需要采取特殊的審計(jì)方法 審計(jì)工作底稿編制 反復(fù)溝通、協(xié)調(diào)6IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 時(shí)間長(zhǎng)、程序繁瑣

3、會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的主要階段及內(nèi)容： 前期盡職調(diào)查（審計(jì)規(guī)劃）資產(chǎn)置入或置出等業(yè)務(wù)重組審計(jì)、剝離調(diào)整審計(jì)（國(guó)有企業(yè)改制）、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整審計(jì)以及利潤(rùn)分配審計(jì)（按照獨(dú)立性要求及其他目的，備考財(cái)務(wù)報(bào)表）股份制改制審計(jì)（確定凈資產(chǎn)值）驗(yàn)資（成立股份有限公司）股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整審計(jì)及驗(yàn)資（股權(quán)轉(zhuǎn)讓或引進(jìn)戰(zhàn)略投資者）申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（上報(bào)材料）補(bǔ)充審計(jì)（材料過期）發(fā)行驗(yàn)資股票上市7IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 工作量大、內(nèi)容復(fù)雜 業(yè)務(wù)報(bào)告數(shù)量多，且報(bào)告特別：1、三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告2、業(yè)務(wù)重組系列審計(jì)報(bào)告3、有限公司整體變更為股份公司驗(yàn)資報(bào)告（凈資產(chǎn)折股）4、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告（若發(fā)行人編制盈利預(yù)測(cè)）5、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告

4、6、非經(jīng)常性損益專項(xiàng)審核報(bào)告（專項(xiàng)意見）7、主要稅種納稅情況專項(xiàng)意見 8IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 工作量大、內(nèi)容復(fù)雜 業(yè)務(wù)報(bào)告數(shù)量多，且報(bào)告特別：9、原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異情況專項(xiàng)意見10、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備考利潤(rùn)表審閱報(bào)告11、控股股東或大股東最近一年及一期審計(jì)報(bào)告12、會(huì)后事項(xiàng)的說明（封卷至發(fā)行前）13、其他相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告或聲明，如招股說明書引用審計(jì)報(bào)告及其他報(bào)告之聲明9IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 工作量大、內(nèi)容復(fù)雜 協(xié)助企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)規(guī)范、內(nèi)部控制建立 參與方案的制定，財(cái)務(wù)規(guī)劃 案例：某公司資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理解決方案10IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 要求高、責(zé)任重大 企業(yè)的期望 其他中介機(jī)構(gòu)的要求 地

5、方政府及證監(jiān)機(jī)構(gòu)的要求 證監(jiān)會(huì)的要求，嚴(yán)格監(jiān)管 所里要求（內(nèi)核專家小組） 11IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 需遵循的法律法規(guī)多除遵循一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及審計(jì)規(guī)定外，還需要遵循證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門制定的法規(guī)，主要體現(xiàn)在：剝離調(diào)整的原則及規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求：同一業(yè)務(wù)證監(jiān)會(huì)規(guī)定了與財(cái)政部不同的處理方法，如：關(guān)于同一控制下企業(yè)合并，證監(jiān)會(huì)不允許對(duì)重組當(dāng)期以前的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行追溯調(diào)整。信息披露要求：財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表及附注按照證監(jiān)會(huì)15號(hào)文編制）、非經(jīng)常性損益披露等。盈利預(yù)測(cè)的編制及披露（收購資產(chǎn)需要編制盈利預(yù)測(cè)） 12IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 需要采取特殊的審計(jì)方法剝離調(diào)整審計(jì)： 大型國(guó)企通常歷史悠久，下屬單位眾多，投資

6、關(guān)系較復(fù)雜，在重組上市過程中可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)主體不清的問題剝離安排對(duì)歷史報(bào)表的影響重組計(jì)劃對(duì)審計(jì)的影響特定報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)：如存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等往來項(xiàng)目的審計(jì) 13IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 需要采取特殊的審計(jì)方法例：存貨的審計(jì)方法如申報(bào)會(huì)計(jì)師沒有參與擬上市公司在上市前的會(huì)計(jì)年度盤點(diǎn)，申報(bào)會(huì)計(jì)師通常會(huì)利用庫存倒推審計(jì)辦法來驗(yàn)證擬上市公司的年末庫存數(shù)。采取如下補(bǔ)充審計(jì)程序：1、審查企業(yè)提供的以前年度年終財(cái)產(chǎn)清查資料、存貨盤盈盤虧報(bào)告表與上年審批處理文件及有關(guān)賬務(wù)處理情況。2、檢查下一年度1、2月份主要存貨的收、發(fā)、存量，測(cè)試上年末存貨的可靠性3、在盤點(diǎn)核實(shí)目前年度存貨年末余額的基礎(chǔ)上，采用倒推法，

7、按品種和類別擇要推算以前年度末存貨金額。公式如下：年末結(jié)存+當(dāng)年耗用-當(dāng)年入庫=上年結(jié)存4、運(yùn)用分析性復(fù)核方法，驗(yàn)證存貨數(shù)額的合理性：按原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等主要存貨類別編制存貨比較表，與以前年度對(duì)應(yīng)資料進(jìn)行比較，如有異常情況，與企業(yè)管理當(dāng)局討論分析變化原因：可將主要原材料耗用量分年比較；按同口徑測(cè)算前三年存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率，進(jìn)行分析比較其合理性等。5、以前年度存放在外地的大額存貨，可采用追蹤審計(jì)法，追查其處理過程及現(xiàn)狀，予以驗(yàn)證。 14IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 審計(jì)工作底稿編制 程序表、企業(yè)填報(bào)明細(xì)表、審定表及審計(jì)過程記錄等審計(jì)底稿的編制應(yīng)當(dāng)適應(yīng)多期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特點(diǎn)15IPO審計(jì)的主要特點(diǎn)

8、反復(fù)溝通、協(xié)調(diào)參與上市主體眾多，需要與相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的配合，如券商、律師、評(píng)估橫向：協(xié)助上市的中介機(jī)構(gòu)主要包括：審計(jì)、評(píng)估、律師、承銷商縱向：進(jìn)入股份公司的各下屬企業(yè)均應(yīng)設(shè)立上市工作小組與中介機(jī)構(gòu)對(duì)接-動(dòng)員大會(huì)上市工作涉及企業(yè)各個(gè)部門，需要各部門的全力配合。-填寫審計(jì)、評(píng)估調(diào)查表審計(jì)、評(píng)估調(diào)查表是進(jìn)行審計(jì)評(píng)估工作的基礎(chǔ)，應(yīng)盡量爭(zhēng)取二表合一，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。-企業(yè)與評(píng)估、審計(jì)對(duì)賬起點(diǎn)數(shù)及終點(diǎn)數(shù)的對(duì)接-企業(yè)與律師、審計(jì)對(duì)接就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，企業(yè)需與律師及審計(jì)師配合，按不同口徑提供有關(guān)信息。16企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 工商登記稅務(wù)法規(guī)土地法規(guī)國(guó)資管理外資管理公司法信息披露法規(guī)證券法管理辦法會(huì)計(jì)

9、法規(guī)審計(jì)法規(guī)資產(chǎn)評(píng)估其他規(guī)范問答編報(bào)規(guī)則內(nèi)容與格式準(zhǔn)則備忘錄若干規(guī)定17企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)新公司法主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)規(guī)定注冊(cè)資本制度（出資方式、期限、比例、最低注冊(cè)資本限額、凈資產(chǎn)折股比例）公積金制度（取消計(jì)提公益金）虧損彌補(bǔ)制度（取消資本公積補(bǔ)虧）利潤(rùn)分配制度（表決權(quán)）對(duì)外投資制度（除特殊行業(yè)外，不再限制對(duì)外投資比例）對(duì)外擔(dān)保制度（必須履行決策程序）財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度18企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 新證券法管理辦法（2006年5月18日 證監(jiān)會(huì)32號(hào)令）股票發(fā)行與交易管理暫行條例 股票發(fā)行審核備忘錄 首次公開發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見 關(guān)于同一控制人在首發(fā)報(bào)告期內(nèi)

10、對(duì)相同或類似業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的審核指引 （征求意見稿）發(fā)行監(jiān)管部2007年9月10日19企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)股票發(fā)行審核備忘錄（1-18號(hào)） 第1號(hào)：關(guān)聯(lián)交易及其披露等問題第2號(hào)：首次公開發(fā)行股票公司資產(chǎn)評(píng)估資料審核指引第3號(hào)：改制前原企業(yè)近三年存在虧損情況下擬發(fā)行公司前三年業(yè)績(jī)的審核指引第4號(hào)：關(guān)于公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)-首次公開發(fā)行股票申請(qǐng)文件中申報(bào)財(cái)務(wù)資料的若干要求第5號(hào)：關(guān)于已通過發(fā)審會(huì)擬發(fā)行證券的公司會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管及封卷工作的操作規(guī)程（保留）第6號(hào)：關(guān)于發(fā)行人的大股東或控股股東存在巨額債務(wù)或出現(xiàn)資不抵債情況時(shí)的審核標(biāo)準(zhǔn)第7號(hào)：關(guān)于國(guó)有股權(quán)界定及處置問題的審

11、核要求第8號(hào)：關(guān)于發(fā)行人報(bào)送申請(qǐng)文件后變更中介機(jī)構(gòu)的處理辦法（保留）第9號(hào)：關(guān)于報(bào)告期內(nèi)存在“未分配利潤(rùn)”為負(fù)數(shù)問題的擬發(fā)行公司是否符合發(fā)行條件的審核指引20企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)股票發(fā)行審核備忘錄（1-18號(hào)） 第10號(hào)：關(guān)于事業(yè)單位作為發(fā)起人及其盈利業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問題的處理標(biāo)準(zhǔn)第11號(hào)：關(guān)于定向募集公司申請(qǐng)公開發(fā)行股票有關(guān)問題的審核要求第12號(hào)：關(guān)于對(duì)外投資比例等問題的審核指引第13號(hào)：關(guān)于稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的審核標(biāo)準(zhǔn)第14號(hào)：關(guān)于公開發(fā)行證券的公司重大關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)的審核要求第15號(hào)：關(guān)于最近三年內(nèi)連續(xù)盈利及業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問題的審核指引第16號(hào)：首次公開發(fā)行股票的公司

12、專項(xiàng)復(fù)核的審核要求（保留）第17號(hào)：關(guān)于首次公開發(fā)行股票募集資金審核的要求第18號(hào)：對(duì)首次公開發(fā)行股票詢價(jià)對(duì)象條件和行為的監(jiān)管要求（保留）21企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)信息披露法規(guī)第一層面：公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則1-19號(hào)：發(fā)行、上市、披露、并購規(guī)定，由證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部頒布，其中涉及IPO的為第1、7、9號(hào)準(zhǔn)則第1號(hào)：招股說明書（2006年5月18日修訂，專門針對(duì)IPO）第7號(hào)：股票上市公告書（2006年5月修訂）第9號(hào)：首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件（2006年5月修訂）22企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)信息披露法規(guī)第二層面：公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則針對(duì)特殊業(yè)

13、務(wù)、行業(yè)的規(guī)定，由證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部、會(huì)計(jì)部頒布，其中涉及IPO的為第9、10、11、14、15、17號(hào)規(guī)則第9號(hào)：凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露（2007年修訂）第10號(hào)：從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定第11號(hào)：從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定第14號(hào)：非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理第15號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2007年修訂）第17號(hào)：外商投資股份有限公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定23企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)信息披露法規(guī)第三層面：公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答1-7號(hào)，涉及會(huì)計(jì)問題主要由會(huì)計(jì)部發(fā)布。第1號(hào)：非經(jīng)常性損益（2007年修訂

14、）第2號(hào)：中高層管理人員激勵(lì)基金的提取第3號(hào)：彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來源、程序及信息披露（有變化）第4號(hào)：金融類公司境內(nèi)外審計(jì)差異及利潤(rùn)分配基準(zhǔn)第5號(hào)：分別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露第6號(hào)：支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露第7號(hào)：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露（2007年2月15日證監(jiān)會(huì)）24企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)信息披露法規(guī)其他信息披露規(guī)定：主要由證監(jiān)會(huì)，交易所制定的規(guī)章，涉及上市公司治理、股東、董事及獨(dú)立董事、經(jīng)理層報(bào)酬及信息披露上市公司治理準(zhǔn)則（2002年1月）上海（深圳）證券交易所股票上市規(guī)則（2006年5月）上海（深圳）證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引（2

15、006年6、9月）上市公司股東大會(huì)規(guī)則（2006年3月）關(guān)于規(guī)范上市公司對(duì)外擔(dān)保行為的通知（2005年證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)）關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司及對(duì)外擔(dān)保若干問題的通知（2003年證監(jiān)會(huì)）（中小板企業(yè)上市公司控股股東、實(shí)際控制人行為指引）（2007年3月深交所）上市公司信息披露管理辦法（2006年1月證監(jiān)會(huì)）深圳證券交易所上市公司公平信息披露指引（2006年8月深交所）上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）（2005年12月證監(jiān)會(huì)）國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法（2006年9月國(guó)資委）25企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)配套法規(guī)工商登記公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定2006年1

16、月執(zhí)行公司登記管理若干問題的規(guī)定（1998年1月）關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)外商投資企業(yè)驗(yàn)資工作及健全外資外匯登記制度的通知26企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)配套法規(guī)稅務(wù)法規(guī)關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知國(guó)發(fā)20002號(hào)文關(guān)于改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定(國(guó)稅發(fā)(1998)97號(hào))國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)（2000）118號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)（國(guó)稅（2002）420號(hào)）關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知(國(guó)稅函(2004)390號(hào))財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知財(cái)稅（2002）191

17、號(hào)）關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知(財(cái)稅(2003)184號(hào))27企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)配套法規(guī)稅務(wù)法規(guī)關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知(財(cái)稅(2003)184號(hào))企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法(國(guó)稅(2003)第6號(hào))國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（1998年6月4日）關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)所得稅處理問題的通知(財(cái)稅字(1997)077號(hào)) 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知財(cái)會(huì)函字（1999）2號(hào)關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)

18、計(jì)問題解答財(cái)會(huì)字（1998）66號(hào) 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財(cái)稅（2007）80號(hào) 28企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)配套法規(guī)土地法規(guī) 土地問題影響企業(yè)的上市進(jìn)程。29企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)配套法規(guī)國(guó)有資產(chǎn)管理股份有限公司國(guó)有股權(quán)管理暫行辦法企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法關(guān)于股份有限公司國(guó)有股權(quán)管理工作有關(guān)問題的通知（財(cái)管字2000200號(hào)）企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定財(cái)企2002313號(hào)企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 財(cái)企200512號(hào)企業(yè)兼并有關(guān)財(cái)務(wù)問題的暫行規(guī)定（財(cái)工字

19、（1996）224號(hào)企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定（財(cái)會(huì)字（1997）30號(hào)30企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)配套法規(guī)外資管理關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定（外經(jīng)貿(mào)部令1995年第1號(hào)）關(guān)于外商投資股份公司有關(guān)問題的通知（外經(jīng)貿(mào)資字（2001）39號(hào)關(guān)于上市公司涉及外商投資有關(guān)問題的若干意見（外經(jīng)貿(mào)資發(fā)（2001）538號(hào)31企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)配套法規(guī)會(huì)計(jì)法規(guī)舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度（涉及2007年前的申報(bào)期間）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、講解（2007年1月執(zhí)行）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（2007年2月1日）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（200

20、7年4月30日）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)（2007年11月 財(cái)會(huì)字（2007）14號(hào)）企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范及17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿）（2007年3月） 財(cái)政部發(fā)布的其他特殊業(yè)務(wù)規(guī)定，如：關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（財(cái)政部2003年）關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知（財(cái)企2005123號(hào)）32企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)配套法規(guī)會(huì)計(jì)法規(guī)新舊準(zhǔn)則過渡期間規(guī)定：公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號(hào)-新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露（證監(jiān)會(huì) 2007年2月）2006年年度報(bào)告工作備忘錄第三號(hào)-新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接若干問題（一）（2007年2

21、月 上交所）上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會(huì)議紀(jì)要（2007年2月 證監(jiān)會(huì)）上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第3號(hào)（2007年4月，深交所）33企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)配套法規(guī)審計(jì)法規(guī)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南（2007年1月起執(zhí)行）34企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)配套法規(guī)審計(jì)法規(guī)最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定（法釋（2007）12號(hào) 2007年6月11日）關(guān)于不實(shí)審計(jì)報(bào)告的情形：(一)違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定； (二)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)； (三)制定的審計(jì)計(jì)劃存在

22、明顯疏漏； (四)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序； (五)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除； (六)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則； (七)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)； (八)明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論； (九)錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)； (十)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。35企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)配套法規(guī)審計(jì)法規(guī)最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免責(zé)的情形：(一)已

23、經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；(二)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；(三)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；(四)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；(五)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 36企業(yè)IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)配套法規(guī)資產(chǎn)評(píng)估法規(guī)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法及實(shí)施細(xì)則國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問題的規(guī)定（2002年1月財(cái)政部）資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則

24、（職業(yè)道德準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）（2007年11月財(cái)政部）37IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題（一）關(guān)注企業(yè)歷史沿革及股權(quán)結(jié)構(gòu)（二）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)的考慮（三）關(guān)注企業(yè)違規(guī)行為及其處理（四）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（五）關(guān)聯(lián)資金占用及關(guān)聯(lián)交易（六）稅務(wù)方面的問題（七）原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表（八）重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)（九）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則在IPO審計(jì)中的運(yùn)用（十）股份公司設(shè)立相關(guān)問題38IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 關(guān)注企業(yè)歷史沿革及股權(quán)結(jié)構(gòu)1、關(guān)注國(guó)有企業(yè)改制是否規(guī)范如某為企業(yè)改制時(shí)間較早，對(duì)于以前的歷史過程一筆帶過，沒有詳盡披露過去的歷史沿革情況。典型案例：煙臺(tái)氨綸事件。2、關(guān)注

25、企業(yè)出資及增資情況關(guān)注出資是否存在不實(shí)、抽逃出資以及股東資金來源途徑等，如評(píng)估增值調(diào)賬以增加資本公積，然后再以資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。解決方法：置換或者補(bǔ)足出資。39IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 關(guān)注企業(yè)歷史沿革及股權(quán)結(jié)構(gòu)3、股權(quán)結(jié)構(gòu)是否清晰發(fā)行人股權(quán)清晰，不能存在委托持股、信托持股情形、股東人數(shù)超過200人。如存在信托持股，提出申請(qǐng)前要通過還原原股東或清理的方式解決；如信托公司以信托產(chǎn)品的名義持有發(fā)行人股份，亦需要通過還原或轉(zhuǎn)讓的方式清理解決；不能有工會(huì)、職工持股會(huì)持股情形，控股股東的工會(huì)不能直接或間接持有發(fā)行人的股份；工會(huì)代表大會(huì)形成的決議沒有法律效力，工會(huì)通過“絕大多數(shù)”原則通過的決議沒有

26、法律支持，仍熱會(huì)存在糾紛。上述問題應(yīng)當(dāng)追溯到擬上市公司之母公司或?qū)嶋H控制人。4、關(guān)注企業(yè)歷次股權(quán)變更情況，尤其是近期為上市目的的股權(quán)變更證監(jiān)會(huì)高度關(guān)注發(fā)行前股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題。因IPO造成的財(cái)富效應(yīng)，企業(yè)在發(fā)行前股權(quán)轉(zhuǎn)讓比較頻繁，以引起證監(jiān)會(huì)的高度關(guān)注。在國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人方面，應(yīng)重點(diǎn)核查轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定情況，是否履行了評(píng)估確認(rèn)程序，轉(zhuǎn)讓行為是否經(jīng)過有權(quán)國(guó)資部門的審批，轉(zhuǎn)讓價(jià)款的來源和支付。重點(diǎn)關(guān)注是否通過國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人實(shí)現(xiàn)“國(guó)企逃債”。 40IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)的考慮1、關(guān)注業(yè)績(jī)能否連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算的三個(gè)條件：之一：主要業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化之二：管理層沒有發(fā)生重大變化之

27、三：實(shí)際控制人沒有發(fā)生改變對(duì)于國(guó)有大型企業(yè)、盈利能力較好，處于行業(yè)龍頭地位，或在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中舉足輕重，如果改制設(shè)立股份公司未滿三年，或由非公司制改制成公司制企業(yè)，涉及三年業(yè)績(jī)豁免的，可由以下兩個(gè)路徑報(bào)國(guó)務(wù)院特批：中央企業(yè)可通過國(guó)資委會(huì)商相關(guān)部委后呈報(bào)國(guó)務(wù)院；地方國(guó)有企業(yè)可以通過證監(jiān)會(huì)轉(zhuǎn)報(bào)國(guó)務(wù)院特批。41IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)的考慮2、非經(jīng)常性損益對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響新修訂規(guī)范問答第1號(hào)非經(jīng)常性損益主要變化（1）符合一定標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助可以作為經(jīng)常性損益，如國(guó)家支持的農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)等特殊行業(yè)，審核時(shí)關(guān)鍵看其能否可持續(xù)獲取，并分析說明過去三年一期財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響及其變動(dòng)趨勢(shì)

28、。（2）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益界定為非經(jīng)常性損益，在進(jìn)行IPO架構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注。（3）企業(yè)合并的合并成本小于合并時(shí)應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的損益界定為非經(jīng)常性損益。（4）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回作為經(jīng)常性損益。計(jì)算非經(jīng)常性損益時(shí)應(yīng)考慮所得稅及少數(shù)股東損益的影響。 上述第2、3項(xiàng)規(guī)定主要在于遏制利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中容易操縱利潤(rùn)的行為。42IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)的考慮3、高度關(guān)注經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性 重點(diǎn)關(guān)注： 推遲（提前）確認(rèn)收入 賬外經(jīng)營(yíng)收入 多計(jì)或虛計(jì)成本費(fèi)用，如多提折舊、虛增成本、虛提費(fèi)用對(duì)于賬外經(jīng)營(yíng)，中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)：一是面臨地方證

29、監(jiān)局輔導(dǎo)檢查，二是發(fā)審委若發(fā)現(xiàn)申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)材料存在重大疑問，可指定另一家證券資格所進(jìn)行專項(xiàng)復(fù)核，三是因發(fā)行人內(nèi)部利益紛爭(zhēng)知情人檢舉揭發(fā)。因此可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。處理建議：納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交稅金，或推遲申報(bào)材料。若不納入賬內(nèi)核算，財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)無法對(duì)審核人員提供合理的解釋。43IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)的考慮4、分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性（1）縱向分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性，包括三年一期資產(chǎn)負(fù)債率、銷售增長(zhǎng)率、現(xiàn)金流量情況等，分析相同指標(biāo)在不同期間有無異常波動(dòng)。 （2）橫向與同行業(yè)（上市）公司比較分析，如同類產(chǎn)品銷售毛利率、成本費(fèi)用

30、率情況，若差異較大，需要有合理的解釋。如果全行業(yè)因原材料價(jià)格上漲，毛利率下滑，發(fā)行人毛利率卻大幅上升但無合理解釋，則可能影響審核人員的判斷。 審核人員比較關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)問題主要有：主要會(huì)計(jì)科目，如應(yīng)收及暫付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期借款、銷售收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅金的異常增長(zhǎng)和變動(dòng)；主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如存貨周轉(zhuǎn)、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率的異常波動(dòng)等；現(xiàn)金流情況，凈利潤(rùn)大幅度增長(zhǎng)的同時(shí)沒有伴隨著現(xiàn)金流量的相應(yīng)增加；各項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提不充分，沒有貫徹謹(jǐn)慎性原則。 44IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 關(guān)注企業(yè)違規(guī)行為及處理管理辦法25條第2款規(guī)定：發(fā)行人最近36個(gè)月內(nèi)不得有違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海

31、關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的行為。 主要違規(guī)情形： 股東人數(shù)超過200人 情形：部分?jǐn)M上市企業(yè)采取職工入股，股東人數(shù)往往超過200人，一是財(cái)務(wù)賬面直接體現(xiàn)股東人數(shù)超過200人，另一種方式是采取“一拖多”，由一人（或信托投資公司等）代多人持有股份。 處理：勸退（難度較大）、轉(zhuǎn)入擬作為發(fā)起人的公司、對(duì)“一拖多”賬戶在申報(bào)時(shí)不反映（潛在風(fēng)險(xiǎn)較大）。 45IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 關(guān)注企業(yè)違規(guī)行為及處理主要違規(guī)情形： 違規(guī)集資及拆借資金 情形：存在向職工或社會(huì)單位進(jìn)行集資，并支付相應(yīng)的集資利息。 處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度（如金額）將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。 擬

32、上市企業(yè)未為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)用 情形：企業(yè)未為員工辦理“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金。 處理：應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦并計(jì)提相關(guān)成本費(fèi)用，否則屬于違反相關(guān)法規(guī)行為，發(fā)行上市存在障礙。 46IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 關(guān)注企業(yè)違規(guī)行為及處理主要違規(guī)情形： 票據(jù)融資行為，尤其關(guān)注與關(guān)聯(lián)方開具無真實(shí)交易的票據(jù)的融資行為，貼現(xiàn)利息的承擔(dān)方以及融資在現(xiàn)金流量表中的列報(bào)。 違規(guī)資金占用及擔(dān)保 民營(yíng)企業(yè)普遍存在實(shí)際控制人的個(gè)人資產(chǎn)與所屬公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不清的問題，以及存在不符合上市條件的對(duì)外擔(dān)保，若存在上述問題，將形成較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。管理辦法26條規(guī)定：發(fā)行人不存在為控股

33、股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。 涉稅事項(xiàng) 47IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素1、對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性，如房地產(chǎn)收入確認(rèn)、特殊的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則等。2、選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對(duì)公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，如某企業(yè)房屋及建筑物采用10年折舊年限。 3、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。 重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會(huì)計(jì)

34、估計(jì)。 48IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素重要的會(huì)計(jì)政策， 應(yīng)結(jié)合發(fā)行人的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化披露，如收入確認(rèn)的具體時(shí)點(diǎn)及依據(jù)，一般應(yīng)結(jié)合具體銷售模式來披露，對(duì)于特殊會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，不管準(zhǔn)則是否有相應(yīng)規(guī)定，均應(yīng)詳細(xì)披露。 此外，不能對(duì)同一事項(xiàng)采取不同的會(huì)計(jì)處理辦法 案例：關(guān)于銷售返利的會(huì)計(jì)處理 某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為“銷售返利”。公司的銷售返利存在跨期支付的情況，首次申報(bào)材料對(duì)于該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)年支付的部分，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，跨年度支付的部分

35、，采取預(yù)提方式記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 審核人員提出的問題：公司對(duì)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法。 49IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 關(guān)聯(lián)資金占用及關(guān)聯(lián)交易1、準(zhǔn)確界定關(guān)聯(lián)方范圍新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方的范圍存在的問題：對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的審計(jì)程序不夠深入，僅根據(jù)股權(quán)判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系2、關(guān)聯(lián)資金占用管理辦法27條規(guī)定：發(fā)行人不得有資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用的情形。50IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 關(guān)聯(lián)資金占用及關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方資金占用的形式： 一是期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出；二是通過虛構(gòu)交易事項(xiàng)、交易價(jià)格非公允、貨款長(zhǎng)期拖延結(jié)算或無

36、法結(jié)算等非正常的經(jīng)營(yíng)性占用；三是利用集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公司；四是通過中間環(huán)節(jié)以委托貸款的形式間接向大股東提供資金是近年來出現(xiàn)的一種新的資金占用方法；五是委托實(shí)施項(xiàng)目；六是資金體外運(yùn)營(yíng)，利用開具無真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票并且貼現(xiàn)等方式取得資金，體外運(yùn)營(yíng)，為大股東及其關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金提供便利條件；七是“存一貸一”；八是以投資方式變相占用。 處理：對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用，不究歷史，只要申報(bào)最近期不存在違規(guī)資金占用即可。51IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 關(guān)聯(lián)資金占用及關(guān)聯(lián)交易3、關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易一直是證監(jiān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注的范疇，新規(guī)定主要從兩方面進(jìn)行規(guī)范：（1）最近1年的營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方不存在重大

37、依賴；（2）與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。4、審計(jì)重點(diǎn)：特別關(guān)注交易價(jià)格的公允性，需取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 若是采購或接受勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施延伸審計(jì)，從關(guān)聯(lián)方向其他客戶銷售或提供勞務(wù)的價(jià)格進(jìn)行比較。5、關(guān)聯(lián)方及交易披露應(yīng)當(dāng)完整地披露所有關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易，而非僅僅根據(jù)金額的大小，以重要性原則而省略披露。52IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 關(guān)聯(lián)資金占用及關(guān)聯(lián)交易案例關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露 某擬上市公司第三大股東的關(guān)聯(lián)公司是公司的委托加工方，在2004年、2005年及2006年上半年與公司存在委托加工交易，金額分別為1,110萬元、2,618萬元和1,991萬元

38、，分別占當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的6.91%、13.99%和16.28%。上述交易屬于關(guān)聯(lián)交易。 申報(bào)會(huì)計(jì)師解釋因數(shù)額小而未在招股說明書及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 鑒于上述情況，審核人員要求公司補(bǔ)充披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。 53IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 稅務(wù)方面的問題1、關(guān)注經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否對(duì)稅收優(yōu)惠存在重大依賴以及合規(guī)性：減稅、免稅、出口退稅、先征后返。2、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤(rùn)涉稅處理 因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而影響申報(bào)期間損益（如利息資本化、折舊費(fèi)用），按申報(bào)報(bào)表各期利潤(rùn)總額以適用稅率計(jì)算所得稅。3、有限公司整體變更為股份有限公司，凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問題54IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)

39、注的重要問題 稅務(wù)方面的問題4、企業(yè)改制設(shè)立時(shí)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的計(jì)征 （1）當(dāng)企業(yè)以整體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資發(fā)起設(shè)立公司時(shí)，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，不征收增值稅。 （2）當(dāng)以貨物出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷售交納增值稅。 （3）當(dāng)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資時(shí)，不需要交納營(yíng)業(yè)稅。 （4）當(dāng)企業(yè)改制時(shí)以土地及建筑物投入時(shí)，可以免征土地增值稅。5、公司改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅收處理 發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)實(shí)體評(píng)估作價(jià)出資，評(píng)估增值部分納稅問題：若以整體資產(chǎn)出資，不需計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得或損失；若以其他非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)當(dāng)將增值部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額

40、，交納企業(yè)所得稅。55IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 稅務(wù)方面的問題6、地方政府為支持企業(yè)上市，將企業(yè)上繳稅金地方留存部分返還的處理7、對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理 若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章與國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)不一致，企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策，一般采取的措施是：由省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒有稅務(wù)違法行為，且不征收少繳的稅款，同時(shí)證監(jiān)會(huì)審核時(shí)，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款。56IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 稅務(wù)方面的問題案例：華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，有效期兩年，根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（1998）第16號(hào)文依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)

41、業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15稅率征收企業(yè)所得稅。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（2003年、2004年），執(zhí)行15所得稅率。 問題：德美化工不屬于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收政策不符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局94財(cái)稅字第001號(hào)文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能。處理：（1）廣東省地稅局的確認(rèn)證明。（2）各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補(bǔ)繳稅款。57IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)表：發(fā)行人向稅務(wù)、財(cái)政、國(guó)資等部門報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)經(jīng)過審計(jì)后

42、，發(fā)行人存在廣泛、金額巨大的賬務(wù)調(diào)整時(shí)，如何反映原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異？58IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)存貨固定資產(chǎn)往來項(xiàng)目擔(dān)保重要資產(chǎn)的權(quán)屬證明 IPO審計(jì)的重要審計(jì)程序：盤點(diǎn)：實(shí)物資產(chǎn)函證：往來帳戶等分析性復(fù)核程序：多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目59IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)函證的實(shí)施存在欠缺：函證是會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的重要手段，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)項(xiàng)目的重要性水平、對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平以及其他審計(jì)手段等因素來確定是否函證以及實(shí)施的范圍。實(shí)務(wù)中函證存在如下問題： 一是函證所涉及的范圍不全面，許多會(huì)計(jì)師在審計(jì)中實(shí)施的函證項(xiàng)目?jī)H僅包括銀行存款、

43、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，其他重要項(xiàng)目諸如預(yù)付賬款、發(fā)出商品、應(yīng)付張款、預(yù)收賬款、長(zhǎng)短期投資以及或有事項(xiàng)等則未采取函證程序； 二是函證樣本的選擇缺少代表性，部分會(huì)計(jì)師在抽取函證樣本時(shí)僅選擇金額較大的項(xiàng)目或?qū)ο髮?shí)施函證，而對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目以及期末余額較小但期間交易頻繁的項(xiàng)目則不作為樣本； 三是函證實(shí)施的軌跡不明確，工作底稿中裝訂了詢證函，只能說明對(duì)某個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了函證，但卻不足以證明該函證工作是由會(huì)計(jì)師直接發(fā)出以及直接收到回函，由此獲取的審計(jì)證據(jù)的有效性大打折扣。60IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則在IPO審計(jì)中的運(yùn)用2007年1月1日后執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新舊會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的銜接備考利

44、潤(rùn)表的編制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的運(yùn)用。61IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題主要內(nèi)容： 股份公司設(shè)立條件 股份公司設(shè)立架構(gòu)的財(cái)務(wù)考慮 股份有限公司的設(shè)立方式 股份公司股東出資 股份制改造與資產(chǎn)評(píng)估 凈資產(chǎn)折股與股份公司設(shè)立 外商投資企業(yè)改制為股份公司的特別規(guī)定 企業(yè)改制上市中主要涉稅問題62IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題設(shè)立條件公司法第77條規(guī)定：設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：1、發(fā)起人符合法定人數(shù)。應(yīng)當(dāng)有2人以上，200人以下為發(fā)起人，其中需有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國(guó)境內(nèi)有住所。2、發(fā)起人認(rèn)購和募集的股本達(dá)到法定資本最低限額。股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人

45、民幣500萬元，法律法規(guī)對(duì)股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。 3、股份發(fā)行、籌辦事項(xiàng)符合法律規(guī)定。發(fā)起人必須依照規(guī)定申報(bào)文件，承擔(dān)公司籌辦事務(wù)。4、發(fā)起人制訂公司章程，采用募集方式設(shè)立的經(jīng)創(chuàng)立大會(huì)通過。發(fā)起人應(yīng)根據(jù)公司法、上市公司章程指引的要求制定章程草案。5、有公司名稱，建立符合股份有限公司要求的組織機(jī)構(gòu)。6、有公司住所。 相關(guān)法規(guī)：公司法 管理辦法63IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題設(shè)立架構(gòu)的財(cái)務(wù)考慮 最佳原則：建立明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，重組后的公司資產(chǎn)的效益達(dá)到最佳水平。主業(yè)突出原則：形成清晰的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，形成核心競(jìng)爭(zhēng)能力和持續(xù)發(fā)展的能力

46、。業(yè)務(wù)完整性原則：資產(chǎn)重組后的公司具有完整的業(yè)務(wù)體系和直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力，做到資產(chǎn)完整、人員獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立和業(yè)務(wù)獨(dú)立。不競(jìng)爭(zhēng)原則：資產(chǎn)重組后應(yīng)避免各關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)生同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。規(guī)范化原則：應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制制度，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性和營(yíng)運(yùn)的效率與效果。相關(guān)法規(guī)：管理辦法64IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題設(shè)立架構(gòu)的財(cái)務(wù)考慮問題一：雙主業(yè)或多主業(yè)能否在中小企業(yè)板上市？問題二: 同一控制下合并如何編制申報(bào)期間財(cái)務(wù)報(bào)表？ 2006年年度報(bào)告工作備忘錄第三號(hào)-新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接若干問題一 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并講解 關(guān)于同一控制人在首發(fā)報(bào)告期

47、內(nèi)對(duì)相同或類似業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的審核指引（征求意見稿） 65IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題股份公司設(shè)立方式 發(fā)起設(shè)立 標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立，即新設(shè)設(shè)立，發(fā)起人2個(gè)人以上200人以下 部分改制設(shè)立：用部分經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)作為投資進(jìn)入股份公司，按公司 法及 有關(guān)規(guī)定，直接設(shè)立股份公司，原母體作為股份公司的股東繼續(xù)存在 整體改制：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)整體進(jìn)入股份公司，原母體注銷（國(guó)有企業(yè)改制） 整體變更設(shè)立有限公司依法整體變更股份公司（是一種特殊的發(fā)起設(shè)立） 募集設(shè)立 公開募集設(shè)立：向200人以上特定對(duì)象募集設(shè)立 向200人以下特定對(duì)象募集設(shè)立66IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立

48、相關(guān)問題股份公司設(shè)立方式在整體變更基礎(chǔ)上，判斷發(fā)行人業(yè)績(jī)能否連續(xù)計(jì)算的前提條件：主要業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化管理層沒有發(fā)生重大變化實(shí)際控制人沒有發(fā)生改變 國(guó)有企業(yè)整體改制業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算的豁免條款： 管理辦法第八條：發(fā)行人自股份公司成立后，持續(xù)經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)在3年以上，但經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的除外。67IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題股份公司設(shè)立方式業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算案例： 山東威達(dá)是1998年7月以標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司,設(shè)立時(shí)股本4000萬股。A、2001年5月，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),收購控股股東集團(tuán)總公司工裝車間和熱處理車間，以評(píng)估價(jià)值328.81萬元作價(jià)轉(zhuǎn)讓。B、為解決集團(tuán)總公司的控股子公司

49、與山東威達(dá)的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問題，2001年11月山東威達(dá)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，收購集團(tuán)公司持有的全部50股權(quán)，以評(píng)估價(jià)值735.8萬元作價(jià)轉(zhuǎn)讓。C、為解決另一股東文登精密機(jī)床廠的控股子公司與山東威達(dá)的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問題， 2001年11月山東威達(dá)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，收購文登精密機(jī)床廠持有的73.47股權(quán)，以評(píng)估價(jià)值687.04萬元作價(jià)轉(zhuǎn)讓。D、根據(jù)2003年度股東大會(huì)決議，以2003年12月31日的股本4000萬股為基數(shù)向全體股東按每10股送5股派2元進(jìn)行利潤(rùn)分配，利潤(rùn)分配后，股本為6000萬股。 分析上述收購、增資行為對(duì)業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算的影響。 股本和資產(chǎn)的變化只要不導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化,不導(dǎo)致實(shí)際控制人和管理層發(fā)生

50、變化,并不影響業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算。68IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題股份公司設(shè)立方式問題：有限責(zé)任公司整體變更與企業(yè)整體改制有何區(qū)別？（1）折股依據(jù)不同：審計(jì)值與評(píng)估值（2）能否連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)（3）整體變更與整體改制前的企業(yè)形式不同：整體改制前可以是國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位或集體企業(yè)（4）債權(quán)債務(wù)的承繼程序不同（5）進(jìn)入承續(xù)企業(yè)的資產(chǎn)不同69IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題股東出資 出資方式 公司法第27條規(guī)定：股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。此外，公司登記管理若干問題的規(guī)定還可以以凈資產(chǎn)出資。全體

51、股東的貨幣出資金額不得低于公司注冊(cè)資本的百分之三十。 股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣五百萬元。法律、行政法規(guī)對(duì)股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的過戶手續(xù)時(shí)間：原規(guī)定股東出資后6個(gè)月內(nèi)需要辦理資產(chǎn)權(quán)屬的過戶手續(xù)，新公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定規(guī)定應(yīng)當(dāng)在出資時(shí)就辦妥過戶手續(xù)。 70IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題股東出資禁止以下列方式出資： （1）勞務(wù) （2）信用 （3）自然人姓名 （4）聲譽(yù) （5）特許經(jīng)營(yíng)權(quán) （6）設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等71IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題股東出資 股東主體資格 公司登記管理若干問題的規(guī)定中規(guī)定：第1

52、7條規(guī)定：機(jī)關(guān)法人、社會(huì)團(tuán)體法人、事業(yè)單位法人作為公司的股東或發(fā)起人時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)先辦理企業(yè)法人登記，再以企業(yè)法人名義投資入股。 第18、19條規(guī)定：村民委員會(huì)可以作為投資主體設(shè)立公司；具有投資能力的城市居民委員會(huì)可以投資設(shè)立公司。 第21條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不得作為投資主體向其他行業(yè)投資設(shè)立公司。 99年6月29日國(guó)家工商局第173號(hào)文 ：社會(huì)團(tuán)體（含工會(huì)）、事業(yè)單位，具備法人資格的，可以作為公司股東或投資開辦企業(yè)法人，但按照中共中央、國(guó)務(wù)院的規(guī)定不得經(jīng)商辦企業(yè)的除外。72IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題股

53、東出資 股東主體資格 對(duì)于職工持股會(huì)和工會(huì)作為發(fā)起人或股東的公司IPO，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將不予審批！73IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題股東出資 發(fā)起人股權(quán)出資問題發(fā)起人股權(quán)出資及其條件： 一是用以出資的股權(quán)不存在權(quán)利瑕疵及潛在糾紛；二是發(fā)起人之出資股權(quán)應(yīng)當(dāng)是可以控制的、且作為出資的股權(quán)所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)與所組建公司的業(yè)務(wù)基本一致；三是應(yīng)當(dāng)辦理股權(quán)過戶手續(xù)；四是發(fā)起人以其他有限責(zé)任公司股權(quán)作為出資，同時(shí)需要遵守公司法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)的規(guī)定，如需要全體股東過半數(shù)同意，且其他股東有優(yōu)先購買權(quán)；五是一般應(yīng)是控股股權(quán)。 近期，滬、浙、蘇等省市聯(lián)合發(fā)文規(guī)范股權(quán)出資。74IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題

54、股份公司設(shè)立相關(guān)問題股東出資問題一：若IPO企業(yè)存在出資不到位或出資不規(guī)范，如何處理？問題二：有限公司整體變更設(shè)立為股份公司是屬于發(fā)起設(shè)立還是募集設(shè)立方式？ 若原有限公司股東持有股份公司的全部股權(quán)，則屬于發(fā)起設(shè)立。 若經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，股份公司的注冊(cè)資本中除有限公司的原有股東持有部分股份外，還有認(rèn)購公開發(fā)行股票的社會(huì)公眾或特定募集對(duì)象持有股份公司的其余股份，則屬于募集設(shè)立方式。如TCL吸收合并整體上市、上港集團(tuán)吸收合并上港集箱整體上市IPO。 75IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題股改與資產(chǎn)評(píng)估 以凈資產(chǎn)出資（包括整體變更、整體改制設(shè)立股份公司）是否需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估 資產(chǎn)評(píng)估的目的：

55、一是工商登記判斷是否存在出資不到位的情況，即評(píng)估凈資產(chǎn)值小于經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)值；二是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)判斷企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量；三是國(guó)有股權(quán)管理的強(qiáng)制性規(guī)定。 公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資。76IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題股改與資產(chǎn)評(píng)估 企業(yè)上市資產(chǎn)評(píng)估與賬務(wù)調(diào)賬 企業(yè)上市中資產(chǎn)評(píng)估的幾種情形：（1）新設(shè)股份有限公司：可以調(diào)賬，但需運(yùn)行三年后發(fā)行。（2）有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司：不能調(diào)賬，若根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了帳務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)立股份有限公司，按規(guī)定應(yīng)在股

56、份有限公司開業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。（3）有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司：不能調(diào)賬，若根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了帳務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份有限公司，按規(guī)定應(yīng)在股份有限公司開業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。（4）國(guó)有企業(yè)改制為股份有限公司：可以調(diào)賬。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)。（新公司法是否允許調(diào)賬及連續(xù)計(jì)算值得商榷。）77IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問題股份公司設(shè)立相關(guān)問題股改與資產(chǎn)評(píng)估 評(píng)估基準(zhǔn)日至股份公司設(shè)立日期間已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)歸屬 財(cái)企（2002）313號(hào)文關(guān)于企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定中規(guī)定：原企業(yè)在評(píng)估基準(zhǔn)日至股份公司設(shè)立日期間實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)有資本持有單位或經(jīng)國(guó)有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國(guó)家獨(dú)享資本公積處理。 有限責(zé)任公司整體變更的