注冊會計師電子版輔導教材CPA會計

1、2012注冊會計師輔導教材(會計)電子版第一章 總 論第一節(jié) 會計概述 一、會計的作用 會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。具體來說，會計在社會主義市場經(jīng)濟中的作用，主要包括以下幾個方面。 第一，會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。 企業(yè)會計通過其反映職能，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進行決策的依據(jù)。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱诉x擇投資對象、衡量投資風險、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)

2、包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有注會考試用書：有需要的朋友，可以聯(lián)系：QQ:1169464250書店地址：公司戰(zhàn)略與風險管理：8.5 輕一8.5元會計：12.5元 輕一：12元審計：13.5元 輕一：11元其他請點擊以上拍拍鏈接或復制到百度搜索。關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息；對于作為債權(quán)人的銀行來說，他們?yōu)榱诉x擇貸款對象、衡量貸款風險、作出貸款決策，不僅需要了解企業(yè)包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等指標在內(nèi)的短期償債能力和長期償債能力，也需要了解企業(yè)所處行業(yè)的基本情況及其在同行業(yè)所處的地位；對于作為社會經(jīng)濟管理者的政府

3、部門來說，他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟政策、進行宏觀調(diào)控、配置社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握經(jīng)濟運行的狀況和發(fā)展變化趨勢。所有這一切。都需要會計提供有助于他們進行決策的信息，通過提高會計信息透明度來規(guī)范企業(yè)會計行為。 第二，會計有助于企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益、經(jīng)營成果、競爭能力和發(fā)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運。為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理對會計信息的需要，現(xiàn)代會計已經(jīng)滲透到了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各個方面。比如，企業(yè)會計通過分析和利用有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果租現(xiàn)金流量方面的

4、信息，可以全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并在此基礎(chǔ)上預測和分析未來發(fā)展前景；可以通過發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營活動中存在的問題，找出存在的差距及原因，并提出改進措施；可以通過預算的分解和落實，建立起內(nèi)部經(jīng)濟責任制，從而做到目標明確、責任清晰、考核嚴格、賞罰分明?？傊瑫嬐ㄟ^真實地反映企業(yè)的財務(wù)信息，參與經(jīng)營決策，一為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系、考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績、落實企業(yè)內(nèi)部管理責任奠定基礎(chǔ)，有助于發(fā)揮會計工作在加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益方面的積極作用。 第三，會計有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的履行情況。企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的投資，就有責任按

5、照其預定的發(fā)展目標和要求，合理利用資源，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，接受考核和評價。會計信息有助于評價企業(yè)的業(yè)績，有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的履行情況。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱肆私馄髽I(yè)當年度經(jīng)營活動成果和當年度的資產(chǎn)保值和增值情況，需要將利潤表中的凈利潤與上年度進行對比，以反映企業(yè)的盈利發(fā)展趨勢；需要將其與同行業(yè)進行對比，以反映企業(yè)在與同行業(yè)競爭時所處的位置，從而考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的履行情況；對于作為社會經(jīng)濟管理者的政府部門來說，他們需要了解企業(yè)執(zhí)行計劃的能力，需要將資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中所反映的實際情況與預算進行對比，反映企業(yè)完成預算的情況，表明企業(yè)執(zhí)行

6、預算的能力和水平。所有這一切，都需要作為經(jīng)濟管理工作者的會計提供信息。二、會計的定義 會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督。會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。人類文明不斷進步，社會經(jīng)濟活動不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了較大發(fā)展，逐步由簡單的計量與記錄行為，發(fā)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程的一種經(jīng)濟管理工作，并在參與單位經(jīng)營管理決策、提高資源配置效率、促進經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用

7、。 三、企業(yè)會計改革與企業(yè)會計準則 隨著企業(yè)公司制的建立和所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的分離以及資本市場的發(fā)展，企業(yè)會計逐步演化為兩大分支：一是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理信息及其決策需要的管理會計，或者叫對內(nèi)報告會計；二是服務(wù)于企業(yè)外部信息使用者信息及其決策需要的財務(wù)會計，或者叫對外報告會計。財務(wù)會計由于需要服務(wù)于外部信息使用者，在保護投資者及社會公眾利益、維護市場經(jīng)濟秩序及其穩(wěn)定方面扮演著越來越重要的角色，因此，在社會經(jīng)濟生活中的地位日顯突出，迫切需要一套社會公認的統(tǒng)一的會計工作標準來規(guī)范其行為。在這種情況下，作為標準的企業(yè)會計準則應(yīng)運而生，其核心是通過規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計確認、計量和報告內(nèi)容，提高會計信息質(zhì)量，降低

8、資金成本，提高資源配置效率。 我國多年來一直重視會計準則的建設(shè)，尤其是改革開放以來，會計制度不斷改革創(chuàng)新，從改革開放初期為了吸引外資而建立的外商投資企業(yè)會計制度，到后來為了適應(yīng)股份制改革而建立的股份制企業(yè)會計制度，再到后來建立的不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一的會計制度，即企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度，適應(yīng)了我國改革開放和市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。 1992年我國發(fā)布了第一項會計準則，即企業(yè)會計準則，之后又先后發(fā)布了包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、借款費用、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

9、、存貨、中期財務(wù)報告等在內(nèi)的16項具體準則。 之后，為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要，按照立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨立實施的原則，財政部對上述準則作了系統(tǒng)性的修改并制定了一系列新的準則，于2006年2月15日，發(fā)布了包括企業(yè)會計準則基本準則(以下簡稱基本準則)和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，2006年10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會計準則應(yīng)用指南，從而實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同。 我國企業(yè)會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應(yīng)用指南和解釋等組成。其中，基本準則在整個企業(yè)會計準則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；具體準則是在基本準則的基礎(chǔ)上，

10、對具體交易或者事項會計處理的規(guī)范；應(yīng)用指南是對具體準則的一些重點難點問題作出的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會計準則的貫徹實施，就實務(wù)中遇到的實施問題而對準則作出的具體解釋，2007年11月16日、2008年8月7日和2009年6月11日財政部已分別印發(fā)了第1、第2和第3號企業(yè)會計準則解釋。 在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系中，基本準則類似于國際會計準則理事會的編報財務(wù)報表的框架和美國財務(wù)會計準則委員會的財務(wù)會計概念公告，它規(guī)范了包括財務(wù)報告目標、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其確認、計量原則、財務(wù)報告等在內(nèi)的基本問題，是會計準則制定的出發(fā)點，是制定具體準則的基礎(chǔ)。其作用主要表現(xiàn)為兩個

11、方面。 一是統(tǒng)馭具體準則的制定。隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，會計實務(wù)問題層出不窮，會計準則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體系日趨龐雜，在這樣的背景下，為了確保各項準則的制定建立在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，基本準則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我國基本準則規(guī)范了會計確認、計量和報告等一般要求，是準則的準則，可以確保各具體準則的內(nèi)在一致性。為此，我國基本準則第三條明確規(guī)定：“企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應(yīng)當遵循本準則(即基本準則)”。在企業(yè)會計準則體系的建設(shè)中，各項具體準則也都嚴格按照基本準則的要求加以制定和完善，并且在各具體準則的第一條中作了明確規(guī)定。 二是為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準則尚未規(guī)范的

12、新問題提供會計處理依據(jù)。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，具體準則的制定有時會出現(xiàn)滯后的情況，會出現(xiàn)一些新的交易或者事項在具體準則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)不僅應(yīng)當對這些新的交易或者事項及時進行會計處理，而且在處理時應(yīng)當嚴格遵循基本準則的要求，尤其是基本準則關(guān)于會計要素的定義及其確認與計量等方面的規(guī)定。因此，基本準則不僅扮演著具體準則制定依據(jù)的角色，也為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會計處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準則體系對所有會計實務(wù)問題的規(guī)范作用。 在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系中，具體準則包括存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等38項準則。各項準則規(guī)范的

13、內(nèi)容和有關(guān)國際財務(wù)報告準則的內(nèi)容基本一致，具體對應(yīng)關(guān)系如表1l所示。 表l-1 中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則具體項目比較表中國企業(yè)會計準則國際財務(wù)報告準則CAS 1 存貨IAS 2 存貨CAS 2 長期股權(quán)投資IAS 27 合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表IAS 28 聯(lián)營中的投資IAS 31 合營中的權(quán)益CAS 3 投資性房地產(chǎn)IAS 40 投資性房地產(chǎn)CAS 4 固定資產(chǎn)IAS 16 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備IFRS 5 特有代售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營CAS 5 生物資產(chǎn)IAS 41 農(nóng)業(yè)CAS 6 無形資產(chǎn)IAS 38 無形資產(chǎn)CAS 7 非貨幣資產(chǎn)交換IAS 16 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備IAS

14、38 無形資產(chǎn)IAS 40 投資性房地產(chǎn)CAS 8 資產(chǎn)減值IAS 36 資產(chǎn)減值CAS 9 職工薪酬IAS 19 雇員福利CAS 10 企業(yè)年金IAS 26 退休福利計劃的會計的報告CAS 11 股份支付IFRS 2 以股份為基礎(chǔ)的支付CAS 12 債務(wù)重組IAS 39 金融工具：確認和計量 CAS 13 或有事項IAS 37 準備、或有負債和或有資產(chǎn)CAS 14 收入IAS 18 收入續(xù)表中國企業(yè)會計準則國際財務(wù)報告準則CAS 11 建造合同CAS l5建造合同IAS 11建造合同 CAS 16政府補助IAS 20政府補助的會計和政府援助的披露CAS 17借款費用IAS 23借款費用CAS

15、 I8所得稅CAS 19外幣折算 IAS 12所得稅 IAS 21匯率變動的影響 IAS29惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告CAS 20企業(yè)合并IFRS 3企業(yè)合并 CAS 2l租賃IAS 17租賃 CAS 22金融工具確認和計量IAS 39金融工具;確認和計量 CAS 23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS 24套期保值 IFRS 4保險合同 CAS 25原保險合同CAS 26再保險合同CAS 27石油天然氣開采 IFRS 6礦產(chǎn)資源的勘探和評價CAS 28會計政策、會計估計變更和差錯更正IAS 8會計政策、會計估計變更和差錯CAS 29資產(chǎn)負債表日后事項 IAS l0資產(chǎn)負債表日后事項CAS 30財務(wù)報表列報

16、 IAS l財務(wù)報表的列報 IFRS 5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營CAS 31現(xiàn)金流量表IAS 7現(xiàn)金流量表 CAS 32中期財務(wù)報告IAS 34中期財務(wù)報告 CAS 33合并財務(wù)報表IAS 27合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表CAS 34每股收益IAS 33每股收益CAS 35分部報告IFRS 8分部報告 CAS 36關(guān)聯(lián)方披露IAS 24關(guān)聯(lián)方披露CAS 37金融工具列報IFRS 7金融工具：披露 IAS 32金融工具：列報 CAS 38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則IFRS 1首次采用國際財務(wù)報告準則 企業(yè)會計準則體系發(fā)布后，于2007年1月1日起首先在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。經(jīng)過各方的共

17、同努力，新準則較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實施，在社會上形成較好反響。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過多次磋商和談判，2007年12月6日，內(nèi)地與香港簽署了兩地會計準則等效的聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了兩地會計準則的等效。2008年11月14日，由歐盟成員國代表組成的歐盟證券委員會就第三國會計準則等效問題投票決定，自2009年至2011年底前的過渡期內(nèi)，歐盟將允許中國證券發(fā)行者在進入歐洲市場時使用中國會計準則。歐盟的這一決定，表明其已認可中國會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)了等效。第二節(jié) 財務(wù)報告目標 財務(wù)報告目標在整個財務(wù)會計系統(tǒng)和企業(yè)會計準則體系中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會計要素確認、計量和報告原則并制定各項準則的基本

18、出發(fā)點。 一、財務(wù)報告目標的重要作用 財務(wù)會計的目的是為了通過向外部會計信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。承擔這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財務(wù)報告，它是財務(wù)會計確認和計量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此，財務(wù)報告的目標定位十分重要。 （一）財務(wù)報告的目標定位決定著財務(wù)報告應(yīng)當向誰提供有用的會計信息，應(yīng)當保護誰的經(jīng)濟利益 這既是財務(wù)報告編制的出發(fā)點，也是企業(yè)會計準則建設(shè)與發(fā)展的立足點。因此，需要清楚界定企業(yè)財務(wù)報告的使用者，這些使用者具有哪些特征，進行什么樣的經(jīng)濟決策，在決策過程中需要什么樣的會計信息等。在這種情況下。財務(wù)報告“按需定產(chǎn)”，

19、為使用者提供有用信息，不僅可以有效地調(diào)和企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的關(guān)系，還可以提高使用者的決策水平與質(zhì)量，降低資金成本，提高市場效率。(二)財務(wù)報告的目標定位決定著財務(wù)報告所要求會計信息的質(zhì)量特征，決定著會計要素的確認與計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心與靈魂。 通常認為財務(wù)報告目標有經(jīng)管責任觀和決策有用觀兩種，在經(jīng)管責任觀下，會計信息更多地強調(diào)可靠性，會計計量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會計信息更多地強調(diào)相關(guān)性，會計計量在堅持歷史成本外，如果采用其他計量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會較多地采用除歷史成本之外的其他計量屬性。因此，財務(wù)報告的目標定位直接決定著整個財務(wù)會計系統(tǒng)的構(gòu)造，包括

20、會計要素的確認、計量和報告等諸方面。 (三)財務(wù)報告的目標定位決定著財務(wù)會計未來發(fā)展的方向 財務(wù)會計作為反映經(jīng)濟交易或者事項的一門科學，從來都是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷發(fā)展演化的，尤其隨著現(xiàn)代公司制的建立、資本市場的發(fā)展和技術(shù)革新的加劇，財務(wù)會計理論和實務(wù)更是以驚人的速度向前發(fā)展，相應(yīng)地，會計準則的發(fā)展與變化也是日新月異，國際國內(nèi)的實踐都證明了這一點。例如，美國會計準則在發(fā)展早期目標不明，幾度波折，后來逐漸認識到財務(wù)會計概念框架尤其是財務(wù)報告目標的重要性，因此，美國財務(wù)會計準則委員會于20世紀70 年代末、80年代初先后發(fā)布了4項財務(wù)會計概念公告，其中，第一項概念公告即為財務(wù)報告的目標。對財務(wù)

21、報告目標的清晰定位使多年來美國關(guān)于財務(wù)報告目標的爭論和財務(wù)會計發(fā)展方向問題塵埃落定，也催生了美國會計準則數(shù)十年的繁榮與發(fā)展，為美國資本市場的長足發(fā)展打下了扎實基礎(chǔ)。我國也是如此，從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟條件下的會計信息主要服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，到隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，在基本準則中將財務(wù)報告目標明確定位，從而為各項會計準則的制定奠定了良好基礎(chǔ)，也為未來財務(wù)會計的發(fā)展和會計準則體系的完善確立了方向。二、財務(wù)報告目標的主要內(nèi)容 我國企業(yè)財務(wù)報告的目標，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。 財

22、務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務(wù)報告編制的首要出發(fā)點，將投資者作為企業(yè)財務(wù)報告的首要使用者，凸顯了投資者的地位，體現(xiàn)了保護投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。如果企業(yè)在財務(wù)報告中提供的會計信息與投資者的決策無關(guān)，那么財務(wù)報告就失去了其編制的意義。根據(jù)投資者決策有用目標，財務(wù)報告所提供的信息應(yīng)當如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟資源、對經(jīng)濟資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助

23、于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風險等。 除了投資者之外，企業(yè)財務(wù)報告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等。例如，企業(yè)貸款人、供應(yīng)商等債權(quán)人通常十分關(guān)心企業(yè)的償債熊力和財務(wù)風險，他們需要信息來評估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購貨款等；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)管部門，通常關(guān)心經(jīng)濟資源分配的公平、合理，市場經(jīng)濟秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實可靠等，因此，他們需要信息來監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動(

24、尤其是經(jīng)濟活動)、制定稅收政策、進行稅收征管和國民經(jīng)濟統(tǒng)計等；社會公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括對所在地經(jīng)濟作出的貢獻，如增加就業(yè)、刺激消費、提供社區(qū)服務(wù)等。因此，在財務(wù)報告中提供有關(guān)企業(yè)發(fā)展前景及其能力、經(jīng)營效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會公眾的信息需要。應(yīng)當講，這些使用者的許多信息需求是共同的。由予投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財務(wù)報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也可以滿足其他使用者的大部分信息需求。 現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的企業(yè)各項資產(chǎn)基本上均為投資者投

25、入的資本(或者留存收益作為再投資)-或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效運用這些資產(chǎn)。企業(yè)投資者和債權(quán)人等需要及時或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評價企業(yè)管理層的責任情況和業(yè)績情況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。因此，財務(wù)報告應(yīng)當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性。 第三節(jié) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè) 會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提、是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。

26、會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 (）會計主體 會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍分為了向財務(wù)報告使用者反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標。 在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。 明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易

27、或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的確認，收入的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等，都是針對特定會計主體而言的。 明確會計主，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會計核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當納入企業(yè)會計核算的范圍。 會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業(yè)作

28、為一個法律主體，應(yīng)當建立財務(wù)會計系統(tǒng)，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是；會計主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應(yīng)當對每項基金進行會計確認、計量和報告。 【例1-1】某母公司擁有10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀

29、況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。 【例l-2】 某基金管理公司管理了10只證券投資基金。對于該公司來講，一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經(jīng)濟活動，以反映整個公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體。 (二)持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動

30、為前提。 企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當假定企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。明確這個基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。如果判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。 【例13】某企業(yè)購入一條生產(chǎn)線，預計使用壽命

31、為10年，考慮到企業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營下去，因此可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到預計使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成奪中。 如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時還假定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，并仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計確認、計量和報告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導會計信息使用者的經(jīng)濟決策。 (三)會計分期 會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的

32、，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，一個企業(yè)將按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。但是，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時的信息，都需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。明確會計分期假設(shè)意義重

33、大，由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。 (四)貨幣計量 貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經(jīng)營管理，只有選擇貨幣尺度進行計量，才能充分

34、反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，所以，基本準則規(guī)定，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。 在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策來講也很重要，為此，企業(yè)可以在財務(wù)報告中補充披露有關(guān)非財務(wù)信息來彌補上述缺陷。 二、會計基礎(chǔ) 企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費

35、用。 在實務(wù)中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。 第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，

36、是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。 一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當做到： (1)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用

37、和利潤等如實反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。 (2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當充分披露。 (3)包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當是中立的，無偏的。如果企業(yè)在財務(wù)報告中為了達到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務(wù)報告信息就不是中立的。 【例1-4】某公司于207年年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目標，但考慮到在208年春節(jié)前后，公司銷

38、售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，公司為此提前預計庫存商品銷售，在207年年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。公司這種處理不是以其實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)的，而是虛構(gòu)的交易事項，違背了會計信息質(zhì)量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的規(guī)定。 二、相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助手投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 會計信息是否有用，是否具有價值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會計信息應(yīng)當能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預測，因

39、而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當具有預測價值，有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如區(qū)分收入和利得、費用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債以及適度引入公允價值等，都可以提高會計信息的預測價值，進而提升會計信息的相關(guān)性。 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。 三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供

40、的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使甩，而要使使用者有效使用會計信息，應(yīng)當能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，滿足向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。 會計信息畢竟是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其對使用者的經(jīng)濟決

41、策相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當在財務(wù)報告中予以充分披露。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比。主要包括兩層含義； (一)同一企業(yè)不同時期可比 為了便于投資者等財務(wù)報告使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務(wù)報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而作出決策。會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，可以變更會計政策。有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當在附注

42、中予以說明。 (二)不同企業(yè)相同會計期間可比 為了便于投資者等財務(wù)報告使用者評價不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。 五、實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形

43、式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，在會計確認、計量和報告上就應(yīng)當將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表。 又如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當確認銷售收入。 六、重要性 重

44、要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。 在實務(wù)中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。 例如，我國上市公司要求對外提供季度財務(wù)報告，考慮到季度財務(wù)報告披露的時間較短，從成本效益原則考慮，季度財務(wù)報告沒有必要像年度財務(wù)報告那樣披露詳細的附注信息。因此，中期財務(wù)報告準則規(guī)定，公司季度財務(wù)報告附注應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)

45、營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。這種附注披露，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的重要性要求。 七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，如應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備、對

46、售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認預計負債等，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。 謹慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是不符合會計準則要求的。八、及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。 會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。在

47、會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，_是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制財務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。 在實務(wù)中，為了及時提會計信息，可能需要在有關(guān)交易或者事項的信息全部獲得之后再進行會計處理，這樣就滿足了會計信息的及時性要求，但可能會影響會計信息的可靠性；反之，如果企業(yè)等到與交易或者事項有關(guān)的全部信息獲得之后再進行會計處理，這樣的信息披露可能會由于時

48、效問題，對于投資者等財務(wù)報告使用者決策的有用性降大大降低，這就需要在及時性和可靠性之間作相應(yīng)選擇，以最好的滿足投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要為判斷標準。第五節(jié) 會計要素及其確認與計量原則會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重以反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會計要素的界定和分類可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學嚴密。為投資者等財務(wù)報告使用者提供更加有用的信息。 一、資產(chǎn)的定義及其確認條件 （一）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指指業(yè)過去的交易或者事項

49、形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征： 1，資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日?；顒樱粠淼慕?jīng)濟利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。 資產(chǎn)預期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或者提供勞務(wù)，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。如

50、果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 【例15】某企業(yè)在207年年來盤點存貨時，發(fā)現(xiàn)存貨毀損100萬元，企業(yè)以該存貨管理責任不清為由，將毀損的存貨繼續(xù)掛賬，并在資產(chǎn)負債表中作為流動資產(chǎn)予以反映。但由于該存貨已經(jīng)毀損，預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)再在資產(chǎn)負債表中確認為一項資產(chǎn)。 2資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。 企業(yè)享有資產(chǎn)的

51、所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，通常在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。在有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認?！纠?-6】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。3資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資產(chǎn)

52、應(yīng)當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認存貨資產(chǎn)。 【例1-7】，甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認在建工程或者固定資產(chǎn)。（二)資產(chǎn)的確認條件 將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件： 1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 從資產(chǎn)的定義可以

53、看到，能否帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流人企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認還應(yīng)與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果根據(jù)編制財務(wù)報表時所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當將其作為資產(chǎn)予以確認；反之不能確認為資產(chǎn)。例如，某企業(yè)賒銷一批商品給某一客戶，從而形成了對該客戶的應(yīng)收賬款，由于企業(yè)最終收到款項與銷售實現(xiàn)之間有時間差，而且收款又在未來期間，因此帶有一定的不確定性，如果企業(yè)在銷售時判斷未來很可能收到款項或者能夠確定收到款項，企業(yè)就應(yīng)當將該應(yīng)收賬款確認為一項資產(chǎn)；如果企業(yè)

54、判斷在通常情況下很可能部分或者全部無法收回，表明該部分或者全部應(yīng)收賬款已經(jīng)不符合資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當計提壞賬準備，減少資產(chǎn)的價值。 2該資源的成本或者價值能夠可靠地計量財務(wù)會計系統(tǒng)是一個確認、計量和報告的系統(tǒng)，其中計量起著樞紐作用，可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產(chǎn)的確認也是如此。只有當有關(guān)資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認。在實務(wù)中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了實際成本的，例如，企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨，企業(yè)購置的廠房或者設(shè)備等，對于這些資產(chǎn)，只要實際發(fā)生的購買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量，就視為符合了資產(chǎn)確認的可計量條件。在某些情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實際成本

55、或者發(fā)生的實際成本很小，例如，企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)，盡管它們沒有實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但是如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產(chǎn)可計量性的確認條件。二、負債的定義及其確認條件(一)負債的定義 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征： 1負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，它是負債的一個基本特征。其中；現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是

56、推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行貸入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務(wù)，需要依法予以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責任的合理預期。例如，某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當將其確認為一項負債。2.負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也

57、是負債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的，就不符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務(wù)清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負債轉(zhuǎn)為資本等。 3負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 負債應(yīng)當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。 【例1-8】 某企業(yè)向銀行借款1 500萬元，即屬于過去的交易或者事項所形成的負債。企業(yè)同時還與銀行

58、達成了兩個月后借入2000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應(yīng)形成企業(yè)的負債。 (二)負債的確認條件 將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件： 1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 從負債的定義可以看到，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質(zhì)特征。在實務(wù)中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益通常需要依賴于大量的估計。因此，負債的確認應(yīng)當與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果有確鑿證據(jù)表明，與零時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當將其作為負債予以確認；反之，如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務(wù)，但是

59、會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性很小，就不符合負債的確認條件，不應(yīng)將其作為負債予以確認。 2未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量 負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應(yīng)當能夠可靠計量。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關(guān)金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對手與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關(guān)貨幣時間價值、風險等因素的影響。 三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件 (一)所有者權(quán)益的定義

60、 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。 (二)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成 所有者豐又益的來源包括所有者投入的資本、直接計人所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。 所有者投入的資本是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成