注冊(cè)會(huì)計(jì)師資料--僅供學(xué)習(xí)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資料-僅供學(xué)習(xí)第一章節(jié)會(huì)計(jì)的4個(gè)假設(shè)：會(huì)計(jì)主體（空間范圍）并不是每一個(gè)會(huì)計(jì)主體都需要獨(dú)立的編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)（時(shí)間范圍）會(huì)計(jì)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備 遞延所得稅的確認(rèn)會(huì)計(jì)分期：各個(gè)期間會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較 本期和其他期間的區(qū)別 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)貨幣計(jì)量：可以采用人民幣以外的其他貨幣進(jìn)行計(jì)量 但是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候必須折算成人民幣（記帳本位幣）會(huì)計(jì)核算的原則一 謹(jǐn)慎性（不得高估資產(chǎn)和收益，低估費(fèi)用和損失）具體應(yīng)用：1計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備2對(duì)固定資產(chǎn)采用平均年限法以外的方法計(jì)提折舊3遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

2、6無(wú)形資產(chǎn)研究階段的支出計(jì)入管理費(fèi)用二 實(shí)質(zhì)重于形式的原則1融資租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)2長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的確認(rèn)3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)計(jì)入短期借款4售后回購(gòu)如果回購(gòu)價(jià)是固定價(jià)格加合理回報(bào)，則不確認(rèn)收入5售后回租，如果是融資租賃的，則不確認(rèn)收入6關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)三 重要性1專門借款的輔助費(fèi)用很小的時(shí)候，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)3辦公費(fèi)用很小的時(shí)候，直接計(jì)入管理費(fèi)用4可比性（同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間，不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間，必須相互可比 主要考察會(huì)計(jì)政策變更方面的判斷）及時(shí)性可靠性可理解性相關(guān)性及時(shí)性是可靠性和相關(guān)性的制約性因素會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利

3、潤(rùn)資產(chǎn)：過去的交易或者事項(xiàng)形成的由企業(yè)擁有或者控制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源不屬于資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損失開辦費(fèi)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)研究過程的支出計(jì)入管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)無(wú)使用價(jià)值時(shí)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)制造車間和辦公部門固定資產(chǎn)的維修費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用負(fù)債：過去的交易或者事項(xiàng)形成的，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債，遞延收益屬于負(fù)債類科目所有者權(quán)益：實(shí)收資本（所有者投入的資本），資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失），留存收益（盈余公積，未分配利潤(rùn)）。資本公積-其他資本公積：1可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)2持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售的金

4、融資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額3權(quán)益結(jié)算的股份支付4其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)貸方差額5可供出售的股權(quán)投資匯兌損益計(jì)入資本公積6可轉(zhuǎn)換公司轉(zhuǎn)換7購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益合并報(bào)表的處理收入費(fèi)用和利潤(rùn)收入和費(fèi)用：企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或者減少的與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入或者總流出收入和費(fèi)用一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加或者減少，但是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加減少的并不一定是收入和費(fèi)用（所有者投入的資本或者分配利潤(rùn)）區(qū)別于利得和損失：利得和損失是非日?；顒?dòng)形成的 包括兩部分（計(jì)入資本公積和營(yíng)業(yè)外收支的）計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失：非貨幣資產(chǎn)交換損益 債務(wù)重組

5、損益 固定資產(chǎn)盤虧 罰款損益公益性捐贈(zèng)支出 資產(chǎn)盤盈（不包括存貨和固定資產(chǎn)） 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 政府補(bǔ)助費(fèi)用：管理費(fèi)用（開辦費(fèi) 車間和辦公固定資產(chǎn)維修費(fèi) 辭退福利 訴訟費(fèi)用 印花稅 管理人員工資 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷 房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船稅 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 權(quán)益結(jié)算的股份支付）銷售費(fèi)用（銷售人員工資 銷售過程設(shè)備折舊 收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品）財(cái)務(wù)費(fèi)用（籌資 現(xiàn)金折扣 分期收款銷售商品或者購(gòu)進(jìn)商品 售后回購(gòu)）利潤(rùn)（重點(diǎn)掌握利潤(rùn)表項(xiàng)目 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn)的計(jì)算） 第二章 金融資產(chǎn)只有持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)在滿足一定的條件時(shí)可以互相轉(zhuǎn)換，其余金融資產(chǎn)不可以互

6、相轉(zhuǎn)換交易性金融資產(chǎn)（可以是股票 也可以是債券 持有的目的是為了近期出售）交易費(fèi)用計(jì)入投資收益 后續(xù)計(jì)量方法：公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 不同于可供出售的金融資產(chǎn)（計(jì)入資本公積-其他資本公積）處置的時(shí)候：處置收入-原賬面價(jià)值=投資收益 處置收入-賬面價(jià)值=影響損益的金額帳務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)-成本應(yīng)收股利投資收益貸：銀行存款借：應(yīng)收股利 貸：投資收益借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價(jià)值變動(dòng)投資收益持有至到期投資（到期日固定 回收金額確定 因此權(quán)益性投資不屬于持有至到期投資 持有至到期投資只能是債券 包括浮動(dòng)

7、利率的債券）后續(xù)計(jì)量方法：攤余成本法（實(shí)際利率法）交易費(fèi)用計(jì)入成本中帳務(wù)處理：借：持有至到期投資-成本（面值）應(yīng)收利息貸：銀行存款 持有至到期投資-利息調(diào)整借：應(yīng)收利息 面值*票面利率持有至到期投資-利息調(diào)整貸：投資收益 攤余成本*實(shí)際利率處置 借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資-利息調(diào)整 貸：持有至到期投資-成本 投資收益持有至到期投資重分類或者處置的時(shí)候占該類資產(chǎn)比重較大，應(yīng)當(dāng)將剩余持有至到期投資重分類為可供出售的金融資產(chǎn)，并且在本年度以及以后兩個(gè)會(huì)計(jì)年度都不得將該類資產(chǎn)重新劃分為持有至到期投資借：可供出售的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值貸：持有至到期投資 賬面價(jià)值投資收益貸款和應(yīng)收

8、款項(xiàng)貸款按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 無(wú)公允價(jià)值 和持有至到期投資最大的區(qū)別借：貸款-本金-利息調(diào)整貸：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）借：應(yīng)收利息貸：利息收入發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款-已減值貸：貸款-本金-利息調(diào)整-應(yīng)收利息 應(yīng)收而未收到的利息借：吸收存款貸：貸款-已減值借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入處置 借：吸收存款貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款-已減值資產(chǎn)減值損失金融資產(chǎn)終止確認(rèn)（應(yīng)收票據(jù)）不附追索權(quán)的出售借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收票據(jù)（不帶息）借：銀行存款-營(yíng)業(yè)外支出財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（不帶息）附追索權(quán)形勢(shì)的出售借：銀行存款短期借款-利息調(diào)整貸：短期借款-本金可供

9、出售的金融資產(chǎn)（持有目的不確定 可以是股票 也可以是債券 注意和交易性金融資產(chǎn)相區(qū)別 交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積）如果是股票借：可供出售的金融資產(chǎn)-成本應(yīng)收股利貸：銀行存款借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：可供出售的金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積-其他資本公積借：銀行存款資本公積-其他資本公積貸：可供出售的金融資產(chǎn)-成本-公允價(jià)值變動(dòng)投資收益借：資本公積-其他資本公積貸：投資收益如果是債券 則計(jì)算和持有至到期投資差不多借：可供出售的金融資產(chǎn)-成本可供出售的金融資產(chǎn)-利息調(diào)整貸：銀行存款借：應(yīng)收利息貸：投資收益 攤余成本*實(shí)際利率（注意這里的攤余成本不包括未發(fā)生減值前可供

10、出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）可供出售的金融資產(chǎn)-利息調(diào)整發(fā)生減值后，可供出售的金融資產(chǎn)攤余成本=公允價(jià)值變動(dòng)后金額注意處置的時(shí)候 資本公積-其他要轉(zhuǎn)入投資收益借：銀行存款 資本公積-其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本-利息調(diào)整-公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益金融資產(chǎn)的減值（除了交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)都要進(jìn)行減值測(cè)試）持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 攤余成本和現(xiàn)值進(jìn)行比較 現(xiàn)值小于攤余成本要進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備 減值后的金融資產(chǎn)的攤余成本=現(xiàn)值 注意減值可以轉(zhuǎn)回，但是轉(zhuǎn)回的金額不得大于假定未計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值可供出售的金融資產(chǎn)：攤余成本和公允價(jià)值進(jìn)行比較 但是公允價(jià)值降低不足以說明可供出售的金

11、融資產(chǎn)發(fā)生減值，只有當(dāng)可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)下降的時(shí)候，才能說明該金融資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積-其他資本公積（無(wú)論借方還是貸方都需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)） 可供出售的金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)注意可供出售的權(quán)益類資產(chǎn) 減值通過資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)回；而可供出售的債權(quán)類資產(chǎn)可以通過損益類轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移（內(nèi)部轉(zhuǎn)移不終止確認(rèn)）終止確認(rèn)的：1不附追索權(quán)的出售金融資產(chǎn)2售后回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)=公允價(jià)3附重大價(jià)外看漲或者看跌期權(quán)不終止確認(rèn)的：1附追索權(quán)的出售金融資產(chǎn)2售后回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)不等于公允價(jià)3附重大價(jià)內(nèi)看漲或者看跌期權(quán)4附總回報(bào)互換協(xié)議第三章 存貨存貨的概念和范圍：存貨是指企業(yè)日?；顒?dòng)中持有的

12、以備出售的產(chǎn)成品或者商品（庫(kù)存商品，產(chǎn)成品）處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本 勞務(wù)成本）以及為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)消耗的物料（周轉(zhuǎn)材料 原材料）存貨范圍（會(huì)計(jì)科目）原材料 物資采購(gòu) 在途物資 材料成本差異 商品進(jìn)銷差價(jià) 周轉(zhuǎn)材料 生產(chǎn)成本 勞務(wù)成本 委托代銷商品 委托加工物資 注意：來料加工和受托代銷商品 受托代銷商品款不屬于存貨成本：采購(gòu)成本 加工成本 其他成本采購(gòu)成本：買價(jià) 相關(guān)稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅 消費(fèi)稅 資源稅 不可抵扣的增值稅） 運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 入庫(kù)前挑選整理準(zhǔn)備費(fèi)用） 其他加工成本：自行加工（直接材料 直接人工 制造費(fèi)用） 委托加工（三定兩不定 一定計(jì)入成

13、本的 實(shí)際耗用的材料的成本 加工費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi) 不定 消費(fèi)稅 如果直接出售計(jì)入成本 否則計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方 增值稅 不可以抵扣的計(jì)入成本）其他成本：專門產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用不計(jì)入存貨成本的：1材料的非正常損失（管理不善 管理費(fèi)用 非常損失 營(yíng)業(yè)外支出 有賠償?shù)模浩渌麘?yīng)收款）2不必要的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（如果是必需的則計(jì)入存貨的成本）3不能使存貨達(dá)到必要用途的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：1先進(jìn)先出法2月末一次移動(dòng)加權(quán)平均法3移動(dòng)加權(quán)平均法4個(gè)別計(jì)價(jià)法存貨期末計(jì)價(jià)：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（如果可變現(xiàn)凈值低于成本則計(jì)入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) 商品存貨=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)的銷售稅費(fèi)材料存貨=預(yù)計(jì)售價(jià)（商品）-至完

14、工時(shí)耗用的加工成本-預(yù)計(jì)的銷售稅費(fèi)預(yù)計(jì)售價(jià)（有合同的合同價(jià)，無(wú)合同的市場(chǎng)價(jià)，同類，估價(jià)）有合同的部分與無(wú)合同的部分存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要分開計(jì)提和轉(zhuǎn)回對(duì)于加工材料的存貨（如果商品出現(xiàn)跌價(jià)，才需要進(jìn)行材料跌價(jià)的計(jì)提）注意：出售存貨的時(shí)候，注意跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本注意全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（1存貨無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值2存貨腐爛變質(zhì)）第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并 其他）1同一控制下企業(yè)合并：長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值：合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值所占的份額（相對(duì)于最終控制方而言的 購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的賬面價(jià)值） 相關(guān)直接成

15、本計(jì)入管理費(fèi)用 發(fā)行權(quán)益性證券傭金手續(xù)費(fèi)（股票抵減資本公積-股本溢價(jià) 債券計(jì)入初始成本）不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)的處置損益 長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值和支付對(duì)價(jià)部分差額確認(rèn)資本公積-股本溢價(jià)，不足的部分沖減留存收益。借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資累計(jì)攤銷資本公積-股本溢價(jià)留存收益貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 無(wú)形資產(chǎn) 資本公積-股本溢價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：股本資本公積-股本溢價(jià)借：資本公積-股本溢價(jià) 貸：銀行存款2非同一控制下企業(yè)合并合并成本=支付對(duì)價(jià)的含稅公允價(jià)值以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支金融資產(chǎn)的，計(jì)入投資收益存貨，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)

16、成本投資性房地產(chǎn) 確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品3其他借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)際支付的價(jià)款（包括交易費(fèi)用）貸：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（成本法和權(quán)益法） 成本法（與被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)無(wú)關(guān)）借：應(yīng)收股利 貸：投資收益借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備權(quán)益法（成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng)）初始投資成本的調(diào)整 如果企業(yè)的初始投資成本大于投資時(shí)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分為商譽(yù)，不調(diào)整；反之，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。損益調(diào)整 投資

17、時(shí)點(diǎn)的調(diào)整和內(nèi)部交易損益的調(diào)整實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-（以公允價(jià)值計(jì)提的折舊-以賬面價(jià)值計(jì)提的折舊）-（實(shí)現(xiàn)銷售存貨公允價(jià)值-賬面價(jià)值）-（未實(shí)現(xiàn)對(duì)外出售的內(nèi)部交易收益）+本期多計(jì)提的折舊借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)（被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資超額虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（追溯調(diào)整）增資：考慮三個(gè)時(shí)點(diǎn) 初始投資時(shí)，原賬面價(jià)值與按照原有持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額進(jìn)行比較，前者大于后者，不調(diào)；反

18、之，調(diào)整初始成本，調(diào)整留存收益。追加投資日：追加成本大于追加投資日按照新增持股比例計(jì)算的投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額進(jìn)行比較，前者大于后者，不調(diào)；反之，調(diào)整初始成本，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。留存收益的綜合考慮初始投資到追加投資日之間：公允價(jià)值變動(dòng)扣除凈損益的影響確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)；凈利潤(rùn)按照原有持股比例調(diào)整留存收益或者確認(rèn)投資收益。減資：先做處置收益 然后按照剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按照剩余持股比例計(jì)算的初始投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分進(jìn)行比較，前者大于后者，不調(diào)整；否調(diào)整留存收益 按照剩余持股比例對(duì)凈利潤(rùn)和其他權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（不用追溯調(diào)整）增

19、資：原金融資產(chǎn)賬面價(jià)值+新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值減資：處置損益 剩余賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入第五章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)確認(rèn)：安全設(shè)備和環(huán)保設(shè)備也屬于企業(yè)的固定資產(chǎn) 如果固定資產(chǎn)的各組成部分有不同的使用年限或者以不同的方式給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 如果企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多種沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值的比例進(jìn)行平均分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)初始成本的確認(rèn)：包括買價(jià)，相關(guān)稅費(fèi)（2009.1.1日購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不必計(jì)入成本；出售時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；構(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料也不必進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）可以使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前的其他必要支出（運(yùn)雜費(fèi) 裝卸

20、費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)）專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 聯(lián)合試車費(fèi)用 耗用的直接材料 人工 水電 予以資本化的借款費(fèi)用 但是不包括員工培訓(xùn)費(fèi)借：固定資產(chǎn)（在建工程） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 如果不是 則計(jì)入固定資產(chǎn)成本貸：銀行存款借：固定資產(chǎn) 購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）*折現(xiàn)率借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款如果企業(yè)購(gòu)入的工程物資是為了構(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的，進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；建造不動(dòng)產(chǎn)的不予以抵扣，計(jì)入工程物資成本自建（自營(yíng)和出包）自營(yíng) 借：在建工程 貸：銀行存款 借：在建

21、工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程自營(yíng)過程中，發(fā)生的工程物資的盤虧毀損計(jì)入在建工程成本中，完工后發(fā)生的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出出包（建筑工程 安裝工程 在安裝設(shè)備 待攤支出）借：在建工程-建筑工程-安裝工程-在安裝設(shè)備貸：在建工程-待攤支出借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程專項(xiàng)儲(chǔ)備使用 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：銀行存款計(jì)入成本 借：生產(chǎn)成本 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備在建工程歸集 借：在建工程 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：累計(jì)折舊高危行業(yè)棄置費(fèi)用借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 預(yù)計(jì)負(fù)債借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債攤余成本*折現(xiàn)率固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（折舊 減值 持有待售期間）固定資產(chǎn)

22、折舊：理論上說應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是以下除外：1以提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)3單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的土地注意幾個(gè)問題：1更新改造和持有待售期間的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但是持有待售期間要計(jì)提減值準(zhǔn)備2大修理過程中仍然計(jì)提折舊3已完工尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)帳面價(jià)值計(jì)提折舊，待竣工決算后調(diào)整帳面價(jià)值，但不用調(diào)整折舊固定資產(chǎn)折舊的方法 平均年限法 雙倍余額遞減法 年限總和法 平均工作量法計(jì)提折舊=原值-預(yù)計(jì)凈殘值=原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率） 借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊借：資產(chǎn)減值損失 貸

23、：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化支出（車間和管理部分固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用，銷售部門計(jì)入銷售費(fèi)用）資本化支出借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料借：營(yíng)業(yè)外支出貸：在建工程借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)處置和報(bào)廢通過“固定資產(chǎn)清理”結(jié)轉(zhuǎn)損益 營(yíng)業(yè)外收入或者營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤盈計(jì)入以前年度損益調(diào)整 盤虧計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出無(wú)形資產(chǎn)（商譽(yù)不屬于）無(wú)形資產(chǎn)取得方式不同，初始入賬價(jià)值也不同，一般外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)包括買價(jià)，相關(guān)稅費(fèi)，可以使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的其他支出，專業(yè)服務(wù)費(fèi)，測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)能否達(dá)到預(yù)定用途的費(fèi)用，但是不包括為引進(jìn)新產(chǎn)品的宣傳費(fèi)

24、用，以及無(wú)形資產(chǎn)的初始運(yùn)作損失都不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本1外購(gòu) 2分期付款方式（與固定資產(chǎn)同）3債務(wù)重組 公允價(jià)格4非貨幣資產(chǎn)交換 換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)+支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)+繳納的相關(guān)稅費(fèi)5政府補(bǔ)助 公允價(jià)值或者名義金額 6企業(yè)合并（同一控制下 原賬面價(jià)值 非同一控制下 公允價(jià)值）7土地使用權(quán)（如果企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)是為了構(gòu)建自用或者管理用固定資產(chǎn)，則分別確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，分別計(jì)提攤銷和折舊；如果是為了對(duì)外出售，無(wú)形資產(chǎn)成本則計(jì)入存貨成本；為了出租，則確認(rèn)投資性房地產(chǎn)）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量研究階段的支出計(jì)入管理費(fèi)用；開發(fā)階段的支出無(wú)論是予以資本化的部分還是予以費(fèi)用化的部分都計(jì)入研發(fā)支出，待無(wú)

25、形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)或者管理費(fèi)用借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-資本化支出貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-資本化支出無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷（當(dāng)月增加的當(dāng)月提，當(dāng)月減少的不提 持有待售期間的也不計(jì)提 但是要進(jìn)行減值測(cè)試 計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為0，除以下兩種情況（無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，第三方將以一定的價(jià)格購(gòu)入；存在活躍市場(chǎng)，能連續(xù)取得公允價(jià)值）直線法（不能確定帶來經(jīng)濟(jì)利益方式）產(chǎn)量法借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/在建工程/銷售費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)處置和出租出租 借：銀行存款 貸：其他

26、業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅處置 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入報(bào)廢 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資產(chǎn)第七章 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)范圍：已出租的建筑物 已出租的土地使用權(quán) 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 一般來說，經(jīng)營(yíng)租入再租出的，計(jì)劃出租的，企業(yè)自用性房地產(chǎn)，商品房對(duì)外出售的存貨都不屬于投資性房地產(chǎn) 對(duì)于空置建筑物（企業(yè)外購(gòu)的，自行開發(fā)建造完工的，或者已整理完畢達(dá)到出租狀態(tài)的建筑物也可以作為投資性房地產(chǎn) 只要管理層有意圖將其對(duì)

27、外出租且短期目的不會(huì)改變）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量：成本模式和公允模式 成本模式可以轉(zhuǎn)換為公允模式，但是反之，不可以（會(huì)計(jì)政策變更）轉(zhuǎn)換分錄借：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)格投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷/投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 留存收益成本模式需要計(jì)提折舊和減值，公允模式確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：投資性房地產(chǎn) 貸：開發(fā)成本/銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允模式借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出借：投資性房地產(chǎn)-廠房（在建）投資性房地產(chǎn)累計(jì)

28、折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)-廠房（在建）貸：投資性房地產(chǎn)-成本 -公允價(jià)值變動(dòng)借：投資性房地產(chǎn)-廠房（在建） 貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)-廠房（在建）投資性房地產(chǎn)費(fèi)用化支出借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和處置成本模式下 折舊對(duì)折舊 減值對(duì)減值 賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn) 不產(chǎn)生損益公允模式下 如果是其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額借方計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸方計(jì)入資本公積-其他 處置時(shí)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本如果是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn) 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額無(wú)論在借方還是貸方均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益處置 借：銀行

29、存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益資本公積-其他貸：投資性房地產(chǎn)-成本-公允價(jià)值變動(dòng)第八章資產(chǎn)減值以下資產(chǎn)適用于本章節(jié)固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 在建工程 成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 商譽(yù) 生產(chǎn)型生物資產(chǎn) 探明石油天然氣及井的有關(guān)設(shè)施 長(zhǎng)期股權(quán)投資以上資產(chǎn)，一旦計(jì)提，以后期間不得轉(zhuǎn)回以下資產(chǎn)不適用本章存貨 公允模式投資性房地產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn) 減灶合同中的資產(chǎn) 融資租賃資產(chǎn)中的未擔(dān)保余值 金融資產(chǎn)一般來說，資產(chǎn)如果有減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試，但以下三種資產(chǎn)除外：企業(yè)合并過程中形成的商譽(yù)以及使用

30、壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過程中的無(wú)形資產(chǎn)成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)減值的計(jì)算 如果資產(chǎn)的可收回金額小于資產(chǎn)的賬面價(jià)值 就要計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的可收回金額：資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高存在以下情況不用重新計(jì)算：1如果資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值有一項(xiàng)高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就不用重新計(jì)算資產(chǎn)的減值2如果無(wú)法取得資產(chǎn)公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用，則資產(chǎn)的可收回金額=資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3如果沒有明顯證據(jù)表明資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值明顯高于資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用的，則可收回金額=資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用（持有待售資產(chǎn)）4如果以前有證據(jù)表明資產(chǎn)的

31、可收回金額大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而這種因素又沒有消除的，不用重新計(jì)算5如果以前有證據(jù)表明資產(chǎn)的減值相對(duì)于該組資產(chǎn)的減值跡象不明顯的，不用重新計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算1持有該資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流入2為了使資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流入而所必需支付的現(xiàn)金支出3該資產(chǎn)的處置凈損益資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)扣除預(yù)計(jì)負(fù)債部分資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)1尚未作出承諾的重組事項(xiàng)以及資產(chǎn)改良事項(xiàng)不包括其內(nèi)2籌資事項(xiàng)和所得稅收付不包括其內(nèi)3與通貨膨脹率考慮因素相同4考慮內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的調(diào)整資產(chǎn)組的減值：資產(chǎn)組能夠獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量，最小資產(chǎn)組合生產(chǎn)線所有設(shè)備 管理需要各個(gè)生產(chǎn)

32、線 決策處置一體化資產(chǎn)組減值計(jì)算步驟：1計(jì)算資產(chǎn)組賬面價(jià)值之和（包含商譽(yù)）2計(jì)算資產(chǎn)組可收回金額（孰高確認(rèn)）3資產(chǎn)組可收回金額小于資產(chǎn)組賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備（先抵減商譽(yù)）4然后按照剩余資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例分?jǐn)偸Ｓ鄿p值金額?？偛抠Y產(chǎn)：不能獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量 注意：資產(chǎn)組各項(xiàng)資產(chǎn)減值后的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者，因此未能減值的金額在其他資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)減值的計(jì)算步驟：1根據(jù)合理的分?jǐn)偙壤ㄙY產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限）對(duì)總部資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組2資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與資產(chǎn)組可收回金額比較確認(rèn)減值金額3首先抵減商譽(yù)部分4根據(jù)分?jǐn)傊粮髯越M總部資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)組賬面價(jià)值比例

33、分?jǐn)偸Ｓ鄿p值金額5按照資產(chǎn)組減值計(jì)算步驟計(jì)算資產(chǎn)組內(nèi)各個(gè)資產(chǎn)減值金額商譽(yù)的減值計(jì)算1控股合并不包含商譽(yù)的減值計(jì)算和包含商譽(yù)減值的計(jì)算（注意商譽(yù)的減值金額不得超過總計(jì)減值的金額2吸收合并母公司確認(rèn)的商譽(yù)部分/母公司持股比例=總商譽(yù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=以購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值（不包含持股比例）+總商譽(yù)資產(chǎn)的可收回金額（包含少數(shù)股東權(quán)益）商譽(yù)減值抵減自己的部分第九章 流動(dòng)負(fù)債交易性金融負(fù)債借：銀行存款 投資收益（交易費(fèi)用）貸：交易性金融負(fù)債-成本借：投資收益貸：應(yīng)付利息借：交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：交易性金融負(fù)債-成本公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：銀行存款 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投

34、資收益應(yīng)付職工薪酬（范圍 工資獎(jiǎng)金薪金 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 五險(xiǎn) 住房公積金 非貨幣性福利 辭退福利 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 工商保險(xiǎn)形式提供保險(xiǎn)）應(yīng)付職工薪酬按照受益原則計(jì)入成本費(fèi)用，辭退福利計(jì)入管理費(fèi)用借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出/管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款發(fā)放非貨幣性福利發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品 視同銷售借：應(yīng)付職工薪酬 含稅公允價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品外購(gòu)的產(chǎn)品進(jìn)行發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出貸：銀行存款或者 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：應(yīng)付職工

35、薪酬貸：累計(jì)折舊 銀行存款（給職工繳納的租金）以補(bǔ)助的方式提供給職工的產(chǎn)品（如果規(guī)定受益年限，則進(jìn)行平均分?jǐn)?；如果沒有，則直接費(fèi)用借：銀行存款貸：固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：銀行存款費(fèi)用類貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)以下四項(xiàng)稅費(fèi)不再應(yīng)交稅費(fèi)科目中核算印花稅（管理費(fèi)用）契稅（房產(chǎn)成本）車船購(gòu)置稅（車船成本）耕地占用稅（無(wú)形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)成本）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的處理12009.1.1日購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，可以進(jìn)行抵扣；構(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)領(lǐng)用的原材料也不必進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了；銷售的時(shí)候要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。2營(yíng)業(yè)稅一

36、般計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)清理3消費(fèi)稅一般計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加如果是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后直接出售計(jì)入存貨成本；如果繼續(xù)進(jìn)行加工，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅借方自產(chǎn)自用消費(fèi)品的，計(jì)入產(chǎn)品成本或者在建工程4資源稅收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的計(jì)入未稅礦產(chǎn)品的成本用于生產(chǎn)的，計(jì)入生產(chǎn)成本用于對(duì)外出售的，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加液體鹽加工為固體鹽，將液體鹽部分的資源稅予以抵扣，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅的借方5房產(chǎn)稅，土地使用稅，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅 車船稅計(jì)入管理費(fèi)用6城市建設(shè)維護(hù)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)付債券（攤余成本）借：銀行存款貸：應(yīng)付債券-面值-利息調(diào)整借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券-

37、利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付債券-面值財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款注意：實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流量的變化才將應(yīng)付債券-利息調(diào)整計(jì)入攤余成本中可轉(zhuǎn)換公司債券1先計(jì)算負(fù)債部分的公允價(jià)值2全部發(fā)行收入扣除負(fù)債部分的公允價(jià)值得出資本公積-其他資本公積3如果有發(fā)行費(fèi)用，負(fù)債和權(quán)益部分公允價(jià)值比例進(jìn)行平均分?jǐn)?重新計(jì)算實(shí)際利率5未轉(zhuǎn)債前，仍然按照攤余成本計(jì)提利息費(fèi)用借：銀行存款 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)換時(shí)，借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 股本 轉(zhuǎn)換數(shù)量*面值 資本公積-股本溢價(jià)

38、第十章所有者權(quán)益所有者權(quán)益構(gòu)成（所有者投入的資本 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益）實(shí)收資本股本資本公積股本溢價(jià)資本公積其他資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)一般公允價(jià)值的變動(dòng)和外匯匯率的變動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)，發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)使企業(yè)所有者權(quán)益減少，股票股利不會(huì)實(shí)收資本增加接受投資或者追加投資借：銀行存款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積股本溢價(jià)資本公積盈余公積轉(zhuǎn)增股本借：資本公積盈余公積貸：股本轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款貸：股本資本公積股本溢價(jià)權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)借：資本公積其他資本公積銀行存款 貸：股本資本公積股本溢價(jià)可轉(zhuǎn)

39、換公司債券的轉(zhuǎn)換借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 股本 轉(zhuǎn)換數(shù)量*面值 資本公積-股本溢價(jià)、減少直接減資借：股本貸：銀行存款回購(gòu)股票借：庫(kù)存股貸：銀行存款借：股本資本公積股本溢價(jià)盈余公積未分配利潤(rùn)貸：庫(kù)存股資本公積股本溢價(jià)資本公積股本溢價(jià)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換同一控制下企業(yè)合并接受新投資者投資權(quán)益結(jié)算的股份支付債務(wù)轉(zhuǎn)為資本資本公積其他資本公積1可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)2持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額3權(quán)益結(jié)算的股份支付4其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)貸方差額5可供出售的股權(quán)投資匯兌損益

40、計(jì)入資本公積6可轉(zhuǎn)換公司轉(zhuǎn)換7購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益合并報(bào)表的處理外幣可供出售金融資產(chǎn)屬于股票投資的（非貨幣性項(xiàng)目），期末因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入“資本公積”，這種情況，公允價(jià)值變動(dòng)與匯兌差額合并體現(xiàn)在資本公積中。留存收益盈余公積根據(jù)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行提取，不包括年初的未分配利潤(rùn)盈余公積作用：轉(zhuǎn)增股本彌補(bǔ)虧損發(fā)放股利借：利潤(rùn)分配提取盈余公積貸：盈余公積借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧借：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積應(yīng)付股利金融負(fù)債和權(quán)益工具的劃分金融負(fù)債：具有交付金融資產(chǎn)和償還金融負(fù)債的合同義務(wù)

41、在存在潛在不利的條件下，需要償付一定的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債（看漲或者看跌期權(quán)的確定）償還非衍生工具，交付不確定數(shù)量（確定的是權(quán)益工具）對(duì)于優(yōu)先股來說，發(fā)行方要求提前贖回的，是權(quán)益工具；持有方要求提前贖回的，金融負(fù)債主要方式：現(xiàn)金凈額結(jié)算普通股凈額結(jié)算現(xiàn)金換普通股凈額第十一章收入費(fèi)用利潤(rùn)收入的確認(rèn)必須滿足5個(gè)條件1商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移（或者僅僅保留了次要風(fēng)險(xiǎn) 交款提貨的方式銷售商品）2既沒有保留也沒有對(duì)所售出的商品實(shí)施控制（售后回購(gòu)）3經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)4收入能可靠的計(jì)量5發(fā)生的成本費(fèi)用能可靠計(jì)量會(huì)計(jì)處理一般商品銷售收入借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

42、稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣直接在收入中扣除現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，這里要進(jìn)行區(qū)分是總價(jià)法還是凈價(jià)法借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款分期收款銷售商品具有融資性質(zhì)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 現(xiàn)值 未確認(rèn)融資費(fèi)用借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （ 長(zhǎng)期應(yīng)收款期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）*折現(xiàn)率貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷售退回和銷售折讓借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售折讓借：主營(yíng)

43、業(yè)務(wù)收入 （折讓部分）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款委托代銷商品收取手續(xù)費(fèi)方式收到代銷清單確認(rèn)收入委托方：借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入視同買斷方式如果委托方將貨物給受托方代銷，無(wú)論受托方是否售出，委托方不再負(fù)有責(zé)任，則委托方發(fā)

44、出商品時(shí)直接確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；購(gòu)入方直接做購(gòu)入庫(kù)存商品進(jìn)行核算如果不是上述情況 委托方收到代銷清單的時(shí)候確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本委托方借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款附有售后退回條件的商品出售如果企業(yè)能夠合理的估計(jì)退貨率的，則直接確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末根據(jù)退貨率作出調(diào)整；如果不能合理估計(jì)的，則退