《反避稅立法講解》PPT課件(PPT 77頁)

1、新企業(yè)所得稅法中反避稅立法第1頁，共77頁。主要內(nèi)容一、反避稅立法原則二、反避稅條款的主要內(nèi)容三、從反避稅工作內(nèi)在要求看新稅法的執(zhí)行第2頁，共77頁。一、反避稅立法原則（一）結(jié)合我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐（二）借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗(yàn)第3頁，共77頁。（一）結(jié)合我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐立法實(shí)踐管理實(shí)踐第4頁，共77頁。我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐構(gòu)建了我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制框架反避稅立法存在的差距第5頁，共77頁。我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制框架：（一）法律外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（第13條）稅收征管法（第36條）第6頁，共77頁。我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制框架：（二）法規(guī)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法

2、實(shí)施細(xì)則（第5258條）稅收征管法實(shí)施實(shí)則（第5156條）企業(yè)所得稅暫行條例（第10條）第7頁，共77頁。我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制框架：（三）規(guī)章關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（國稅發(fā)199859號和國稅發(fā)2004143號）關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（國稅發(fā)2004118號）第8頁，共77頁。我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐反避稅立法存在的差距涵蓋范圍較窄法律級次較低威懾作用較差第9頁，共77頁。我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐1、我國實(shí)踐發(fā)展1986年，第一例轉(zhuǎn)讓定價(jià)案我國經(jīng)濟(jì)對外開放程度逐步提高、企業(yè)避稅問題逐漸顯現(xiàn)、認(rèn)識逐步提高、法規(guī)逐步完善，反避稅工作經(jīng)歷了嘗試和探索的過程近幾年，加大反避

3、稅工作力度：建立全國案件監(jiān)控管理系統(tǒng)（立案和結(jié)案環(huán)節(jié)報(bào)批）規(guī)范調(diào)查分析加大調(diào)整補(bǔ)稅力度拓寬信息來源注重專業(yè)人員的培養(yǎng)第10頁，共77頁。我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐2006年全國轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查情況：立案：257結(jié)案：177補(bǔ)虧：9.46億調(diào)增應(yīng)納稅所得額：58.76億補(bǔ)稅：6.79億平均個(gè)案補(bǔ)稅：384萬元個(gè)案補(bǔ)稅超千元案件：13個(gè)，補(bǔ)稅4.97億，占全年補(bǔ)稅額的73%第11頁，共77頁。我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐2006年全國預(yù)約定價(jià)談簽及相互磋商情況：單邊：簽署3個(gè)；審核7個(gè)雙邊：簽署1個(gè)；審核3個(gè)對應(yīng)調(diào)整：談3個(gè)，對應(yīng)調(diào)整2個(gè)第12頁，共77頁。我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐2、我國企業(yè)避稅仍較普遍一方面，我國經(jīng)

4、濟(jì)對外開放程度日益提高外商直接投資增長較快涉外企業(yè)戶數(shù)逐年增多我國對外投資初具規(guī)模另一方面，外資企業(yè)虧損仍較普遍，我國企業(yè)與避稅港間的聯(lián)系更加密切第13頁，共77頁。我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐3、各國間反避稅競爭激烈，我國反避稅管理存在差距維護(hù)本國稅收主權(quán)的重要手段跨國公司“欺軟怕硬”，將利潤更多地轉(zhuǎn)移到反避稅較寬松的國家我國反避稅工作的威懾作用較弱第14頁，共77頁。（二）借鑒國際反避稅立法經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)了目前國際上防范避稅的主要措施：（這些措施主要針對跨國關(guān)聯(lián)交易）成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)的協(xié)力義務(wù)防范受控外國公司（CFC）延遲納稅防范資本弱化一般反避稅條款調(diào)增稅款加收息第15頁，共77頁

5、。二、反避稅條款的主要內(nèi)容新企業(yè)所得稅法的相關(guān)內(nèi)容：第六章特別納稅調(diào)整（稅法第4148條；條例第109123條）反避稅的全面立法（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供資料及核定征稅（三）受控外國公司（CFC）（四）資本弱化（五）一般反避稅（六）加收利息第16頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般原則2、成本分?jǐn)倕f(xié)議3、預(yù)約定價(jià)第17頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般原則關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系獨(dú)立交易原則合理方法第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第18頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)方及關(guān)

6、聯(lián)關(guān)系：第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 第19頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)獨(dú)立交易原則：轉(zhuǎn)讓定價(jià)核心原則第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。價(jià)格相近交易條件類似：交易的經(jīng)濟(jì)特征具有充分可比性無實(shí)質(zhì)性差異并可做調(diào)整第20頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理方法（條例第111條）以可比性為核心（注重價(jià)格或利潤指標(biāo)的

7、對比）傳統(tǒng)交易法：可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法利潤法：交易凈利潤法利潤分割法其他方法第21頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)可比非受控價(jià)格法：是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法-有形財(cái)產(chǎn)的購銷：產(chǎn)品的可比性、交易的可比性1、購銷過程的可比性，交易的時(shí)間、地點(diǎn)、交貨條件、手續(xù)、支付條件等2、購銷環(huán)節(jié)的可比性，出廠、批發(fā)、零售、出口等3、購銷貨物的可比性，品名、品牌、規(guī)格、型號等4、購銷環(huán)境的可比性，社會環(huán)境（民俗、消費(fèi)者偏好）政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境（稅收、外匯）第22頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)再銷售價(jià)格法：是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交

8、易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法根據(jù)再銷售價(jià)格法確定關(guān)聯(lián)交易中的正常交易價(jià)格時(shí)，一般需要從關(guān)聯(lián)買方的再銷售價(jià)格中扣除適當(dāng)?shù)拿麧櫍ㄔ黉N售利潤），再銷售利潤是關(guān)聯(lián)買方根據(jù)其在再銷售活動(dòng)中所履行的功能（包括所用資產(chǎn)和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)），為補(bǔ)償其銷售費(fèi)用和其他營業(yè)費(fèi)用而確定的適當(dāng)利潤。對產(chǎn)品可比性要求較低，更側(cè)重功能、風(fēng)險(xiǎn)可比應(yīng)限于再銷售者未對產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工，簡單包裝、再包裝、貼標(biāo)簽或單純的購銷業(yè)務(wù)。主要適用于分銷商不同會計(jì)處理方法下，成本費(fèi)用的歸集范圍不同，可導(dǎo)致不同的毛利率水平第23頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)成本加成法：是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法關(guān)

9、聯(lián)企業(yè)中賣方的成本加上正常的毛利潤作為公平成交價(jià)格成本基礎(chǔ)的確定：不同會計(jì)方法的差異成本加成率的確定：賣方在非關(guān)聯(lián)交易中（銷售）成本加成率對產(chǎn)品可比性要求較低，功能風(fēng)險(xiǎn)可比性要求較高適用于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，關(guān)聯(lián)方間銷售半成品（簽署長期合作協(xié)議或購銷協(xié)議）第24頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易凈利潤法：是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法凈利潤率指標(biāo)：銷售利潤率（銷售收入非受控）、營運(yùn)資產(chǎn)收益率（資金密集、技術(shù)密集）、貝里比率（分銷商）、完全成本加成率（勞動(dòng)密集型合約制造商）凈利率相對價(jià)格和毛利率受交易差別的影響較小著重考察企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)影響凈利

10、的因素：企業(yè)的競爭地位、管理效率、是否存在替代產(chǎn)品、不同的成本結(jié)構(gòu)、籌資成本差異、營業(yè)費(fèi)用或非營業(yè)費(fèi)用（折舊和準(zhǔn)備金）的不同處理適用范圍較廣第25頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)利潤分割法：是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法一般利潤分割法（貢獻(xiàn)分析法營業(yè)利潤）剩余利潤分割法（余值分析法基礎(chǔ)利潤、剩余利潤）第26頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)2、成本分?jǐn)倕f(xié)議（第四十一條第二款）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。?7頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)第一百一十二條 企業(yè)可以依照企業(yè)

11、所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第28頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià) 什么是成本分?jǐn)倕f(xié)議? （Cost Contribution Arrangement, CCA，CSA）是指企業(yè)間達(dá)成的一項(xiàng)協(xié)議，用以分擔(dān)參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面的成本與風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)、權(quán)

12、利等活動(dòng)結(jié)果帶來的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。（OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南）第29頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià) 我國引入成本分?jǐn)倕f(xié)議的考慮? 跨國公司的一種經(jīng)營活動(dòng)方式，在稅收上予以確認(rèn)鼓勵(lì)我國居民企業(yè)參與跨國公司研發(fā)第30頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)適用范圍：無形資產(chǎn)、勞務(wù)獨(dú)立交易原則參與方：關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)預(yù)期收益可計(jì)量，成本必須與預(yù)期收益相配比參與方擁有無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)，不需支付特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)入、退出、調(diào)整（平衡支付）通常采用預(yù)約定價(jià)的形式申報(bào)、同期資料反濫用：不合格的成本分?jǐn)倕f(xié)議，成本不允許稅前扣除第31頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)無形資產(chǎn)評估方法：收入法 經(jīng)濟(jì)剩余利潤分割法(Economic

13、 Residual Profit Method)市場法 市值倍數(shù)(Market Multiples)資本市值(Market Capitalization)成本法 歷史成本(Historical Cost)替換成本(Replacement Cost)第32頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)3、預(yù)約定價(jià)第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。第一百一十三條 企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。與現(xiàn)行

14、原則一致第33頁，共77頁。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則，穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)約定價(jià)談簽六個(gè)階段：預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽署安排、監(jiān)控執(zhí)行六方面審核內(nèi)容：以前年度經(jīng)營情況承擔(dān)功能和風(fēng)險(xiǎn)可比企業(yè)信息假設(shè)條件轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法預(yù)期的獨(dú)立交易價(jià)格或利潤值域第34頁，共77頁。（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供資料及核定征稅1、關(guān)聯(lián)申報(bào)及提供資料義務(wù)第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。年度申報(bào)納稅人提供相關(guān)資料義務(wù)第三方協(xié)

15、力義務(wù)第35頁，共77頁。（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供資料及核定征稅第一百一十四條 企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等同期資料；（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤水平等資料；（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有

16、關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。第36頁，共77頁。（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供資料及核定征稅2、核定征稅及條件第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。第37頁，共77頁。（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供資料及核定征稅第一百一十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；（三）

17、按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。第38頁，共77頁。（三）受控外國公司第四十五條 由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。什么是受控外國公司立法目的居民控制實(shí)際稅負(fù)明顯低的國家（地區(qū)）非合理經(jīng)營需要實(shí)際分配年度申報(bào)免除條款第39頁，共77頁。（三）受控

18、外國公司什么是受控外國公司？受控外國企業(yè)規(guī)則是防止受控外國企業(yè)延遲納稅的規(guī)定，旨在對由我國居民企業(yè)控制的，設(shè)在低稅國的外國企業(yè)保留利潤不做分配或?qū)麧欁霾缓侠矸峙?，由此延遲繳納我國稅收的避稅行為進(jìn)行控管。 第40頁，共77頁。（三）受控外國公司立法目的？我國引入受控外國企業(yè)規(guī)則的目的是在不影響正?？鐕顿Y經(jīng)營、不降低我國居民企業(yè)國際競爭力的前提下，對受控外國企業(yè)出于非正常經(jīng)營目的滯留利潤的行為進(jìn)行控管，保護(hù)我國稅基不受侵蝕。第41頁，共77頁。（三）受控外國公司居民控制？第一百一十六條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得

19、在中國繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。第一百一十七條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。第42頁，共77頁。（三）受控外國公司居民控制？直接控制間接控制層級如何計(jì)量第43頁，共77頁。（三）受控外國公司實(shí)際稅負(fù)明顯低的國家（地區(qū)）？第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條

20、第一款規(guī)定稅率的50。實(shí)際檢驗(yàn)名單制：黑名單、白名單第44頁，共77頁。（三）受控外國公司非合理經(jīng)營需要？以避稅為目的區(qū)分積極經(jīng)營所得和消極經(jīng)營所得逐筆交易認(rèn)定“要么全有，要么全無”第45頁，共77頁。（三）受控外國公司實(shí)際分配？以后5個(gè)年度內(nèi)實(shí)際分配，免稅，間接抵免第46頁，共77頁。（三）受控外國公司年度申報(bào)？擁有10%以上股份的居民企業(yè)需申報(bào)受控外國公司的情況第47頁，共77頁。（三）受控外國公司免除條款？小規(guī)模的公司上市公司在一定限期內(nèi)分配利潤的公司第48頁，共77頁。（四）資本弱化第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納

21、稅所得額時(shí)扣除。什么是資本弱化債權(quán)性投資權(quán)益性投資債資比例不得結(jié)轉(zhuǎn)第49頁，共77頁。（四）資本弱化什么是資本弱化？由于債權(quán)融資與股權(quán)融資的稅務(wù)處理不同（利息支出可稅前扣除，而股息支出不能扣除，且通常面臨公司稅和預(yù)提稅兩級稅收），跨國公司可通過增加債權(quán)融資、減少股權(quán)融資的方式規(guī)避稅第50頁，共77頁。（四）資本弱化什么是資本弱化？債權(quán)和股權(quán)融資稅務(wù)處理的比較債權(quán)股權(quán)支付利息或股息前的公司所得100,000100,000利息扣除額100,000應(yīng)納稅所得額0100,000企業(yè)所得稅（40%）040,000股息60,000預(yù)提稅（10%；5%）10,0003，000交稅合計(jì)10,00043,000

22、第51頁，共77頁。（四）資本弱化債權(quán)性投資？第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。第52頁，共77頁。（四）資本弱化權(quán)益性投資？企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資股本？全部凈資產(chǎn)所有權(quán)第5

23、3頁，共77頁。（四）資本弱化債資比例？企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。固定比例：多少？如何計(jì)量？獨(dú)立交易原則第54頁，共77頁。（四）資本弱化不得結(jié)轉(zhuǎn)？不予扣除的利息不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)？第55頁，共77頁。（五）一般反避稅第四十七條 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的合理方法調(diào)整實(shí)施的程序第56頁，共77頁。（五）一般反避稅不具有合理商業(yè)目的？第一百二十條 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。違反營業(yè)常規(guī)和立法意圖第57

24、頁，共77頁。（五）一般反避稅合理方法調(diào)整否定安排取消已獲得的稅收利益對安排重新定性并適用稅法第58頁，共77頁。（五）一般反避稅實(shí)施的程序限制稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利第59頁，共77頁。（六）加計(jì)利息第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。起止日如何計(jì)息追溯期第60頁，共77頁。（六）加計(jì)利息適用年度？2008年1月1日以后年度補(bǔ)征稅款？稅務(wù)調(diào)整？第61頁，共77頁。（六）加計(jì)利息起止日？第一百二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間

25、，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。鼓勵(lì)企業(yè)預(yù)繳稅款不得稅前扣除第62頁，共77頁。（六）加計(jì)利息如何計(jì)息第一百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。提供資料：基準(zhǔn)利率不提供資料：基準(zhǔn)利率5%計(jì)息日？第63頁，共77頁。進(jìn)一步細(xì)化條款的考慮修訂關(guān)聯(lián)申報(bào)表修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)程修訂預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則制定同期資料管理辦法第64頁，共77頁。三、從反避稅工作內(nèi)在要求看新稅法執(zhí)行（一）反避稅工作范圍（二）統(tǒng)一開展反避稅工作（三）規(guī)范調(diào)查，提高質(zhì)量（四）應(yīng)訴和磋商準(zhǔn)備第65頁，共77頁。（一）反避稅工作范