企業(yè)壞賬處理中存在的問(wèn)題及建議

1、企業(yè)壞賬處理中存在的問(wèn)題及建議2007-6-1213:51:27企業(yè)壞賬處理中存在的問(wèn)題及建議劉蕊、F、亠前言應(yīng)收賬款是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)之一，其回收期過(guò)長(zhǎng)，會(huì)影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)對(duì)于可能收不回的應(yīng)收賬款，要按一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按期估計(jì)壞賬損失的基本方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。目前，我國(guó)大部分企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，不利與西方會(huì)計(jì)制度相銜接。在實(shí)際工作中，壞賬處理規(guī)定中存在著不足之處。此外，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。在這一形勢(shì)下

2、，企業(yè)要預(yù)防和減少壞賬發(fā)生，應(yīng)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，按企業(yè)制定的方法和比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也要符合確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)。一、壞賬、壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失（一）壞賬、壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的含義企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收賬款，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回或收回的可能性極小。這類(lèi)無(wú)法收回或收回的可能性極小的各種應(yīng)收賬款就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失,稱為壞賬損失。壞賬準(zhǔn)備則主要是針對(duì)有可能收不回的即有疑問(wèn)的應(yīng)收賬款，如其他應(yīng)收款；轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款的到期無(wú)法收回的應(yīng)收票據(jù)；轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款的到期收不回貨物的預(yù)付賬款；按照謹(jǐn)慎性原則而計(jì)提的損失準(zhǔn)備。（二）壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于壞賬的確認(rèn)，1993年頒布的企業(yè)財(cái)務(wù)通則

3、、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱兩則）和1993年初頒布分行業(yè)的財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度（簡(jiǎn)稱兩制）中，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)定，符合下列條件之一的，可以確認(rèn)為壞賬：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回。因債務(wù)單位撤銷(xiāo)、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回。因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回。因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回。這一規(guī)定無(wú)疑是正確的，是以客觀存在為前提的。但在實(shí)際工作中，情況往往很復(fù)雜，常有未按壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)處理壞賬現(xiàn)象發(fā)生，如將預(yù)計(jì)可能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，以換取個(gè)人或局部的利益等。（三）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)注意的問(wèn)

4、題企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)問(wèn)題：企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，通過(guò)“壞賬準(zhǔn)備”科目核算貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備金額。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，以后由于某種原因又收回，企業(yè)首先應(yīng)沖銷(xiāo)發(fā)生壞賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，然后按正常程序反映

5、應(yīng)收賬款的收回。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備后的以后各期，根據(jù)上述方法預(yù)計(jì)壞賬損失金額后，還應(yīng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額情況確定本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與本期估計(jì)的壞賬損失金額相等。其計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備二當(dāng)期按一定方法計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額。壞賬準(zhǔn)備政策的制定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)

6、提壞賬準(zhǔn)備的方法及計(jì)提比例均由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。現(xiàn)在企業(yè)確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的通常作法是根據(jù)債務(wù)人的情況確定債務(wù)收回的可能性，如果收回的可能性比較大，計(jì)提比例就低一些；如果收回的可能性比較小，計(jì)提比例就高一些。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍需按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明?？扇~計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況：（1）有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回的，或收回的可能性不大（如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等）。（2）有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收賬款逾期3年以上。不能全額

7、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款。（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組。（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款。（4）其他已逾期,無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。不允許計(jì)提秘密準(zhǔn)備。秘密準(zhǔn)備是指超過(guò)資產(chǎn)的實(shí)際損失而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這主要是為了解決計(jì)提準(zhǔn)備的隨意性問(wèn)題。二、企業(yè)估計(jì)壞賬損失的基本方法（一）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法的含義及優(yōu)缺點(diǎn)企業(yè)壞賬損失的處理方法有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，但是忽視了壞賬損失與賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬損失的前期，對(duì)于壞賬的情況不作任何處理，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收

8、入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，而且手續(xù)繁雜。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)不允許采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，只能采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的方法。采用這種方法的優(yōu)點(diǎn)是有利于提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力,加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理,有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn),提高經(jīng)濟(jì)效益。符合會(huì)計(jì)不能高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，要確認(rèn)可能的損失的穩(wěn)健性原則。將壞賬損失與該項(xiàng)應(yīng)收賬款的發(fā)生相聯(lián)系,符合收益與費(fèi)用相配比原則。將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失計(jì)入費(fèi)用,避免企業(yè)虛增利潤(rùn),避免企業(yè)明盈暗虧。使應(yīng)收賬款實(shí)際占有的

9、資金接近實(shí)際,消除了虛列的應(yīng)收賬款,有利于報(bào)表使用者了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。按期估計(jì)壞賬損失的基本方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。（二）應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法是用比率乘以應(yīng)收賬款的余額計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金的估計(jì)數(shù)。這種方法比較簡(jiǎn)單，但它與以前年度的應(yīng)收賬款是相聯(lián)系的，從現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r看，此方法存在著一定的局限性，也不十分符合會(huì)計(jì)的配比原則。由于應(yīng)收賬款余額既有本期的，也有上期的，在時(shí)間上存在差異，并沒(méi)有考慮企業(yè)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)與短，因而計(jì)算結(jié)果不夠精確。（三）賬齡分析法賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款

10、入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。這種方法既考慮到應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間長(zhǎng)短，同時(shí)也考慮到應(yīng)收賬款余額的結(jié)構(gòu)，因此，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金更為精確、合理。（四）銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法是指根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷(xiāo)金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。（五）個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法是指根據(jù)單筆應(yīng)收賬款的可收回性估計(jì)壞賬損失的方法。如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款有明顯差別，則可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三、我國(guó)企業(yè)在壞賬處理中存在的問(wèn)題我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革

11、過(guò)程中，特別是加入世界貿(mào)易組織之后，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革必將與西方會(huì)計(jì)制度相銜接，而我國(guó)大部分企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，與西方采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金存在一定差異。這兩種方法在同一類(lèi)企業(yè)中計(jì)算結(jié)果不同，不利于我國(guó)與西方會(huì)計(jì)制度相銜接（一）我國(guó)關(guān)于壞賬處理現(xiàn)行規(guī)定中存在的缺陷我國(guó)關(guān)于壞賬處理現(xiàn)行規(guī)定中存在的缺陷，表現(xiàn)在以下幾方面由于國(guó)有企業(yè)對(duì)壞賬的認(rèn)定、核銷(xiāo)必須經(jīng)主管財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)在地方財(cái)政收入嚴(yán)重依賴當(dāng)?shù)貒?guó)有企業(yè)的情況下，財(cái)政部門(mén)很可能為了地方短期利益或政績(jī)而不能客觀地審定批準(zhǔn)壞賬的核銷(xiāo)?！皯?yīng)收賬款”信息的真實(shí)性難以得到改觀。新修訂的會(huì)計(jì)法規(guī)定企業(yè)必須如實(shí)核算費(fèi)用和損失，

12、而且企業(yè)的最高管理當(dāng)局必須對(duì)企業(yè)信息的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。若仍由財(cái)政部門(mén)審批認(rèn)定壞賬核銷(xiāo)，會(huì)使企業(yè)管理當(dāng)局“無(wú)故”違反會(huì)計(jì)法。以“三年”為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定顯得缺乏科學(xué)依據(jù)。債權(quán)企業(yè)則會(huì)以“三年”為警戒線，認(rèn)為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款純屬正常，不用徹底清理從而放松對(duì)其的管理，而當(dāng)超過(guò)“三年”這個(gè)警戒線時(shí)，再去關(guān)注，往往為時(shí)已晚，款項(xiàng)收不回往往已成定局?；蛞蜇?fù)責(zé)該應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人已調(diào)離而無(wú)法追究其責(zé)任，或欠款單位已破產(chǎn)。由于有些賬是陳年老賬，責(zé)任人往往難以查明或追究。而欠款企業(yè)可能會(huì)故意拖延至三年以上，等待被核銷(xiāo)。由于應(yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，更多部分不符合流動(dòng)資產(chǎn)的特性（一年內(nèi)變現(xiàn)），因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)

13、分析時(shí)，仍然采用國(guó)際通行的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)已失去實(shí)際指導(dǎo)意義，不僅如此，還會(huì)誤導(dǎo)各類(lèi)會(huì)計(jì)信息使用者。（二）我國(guó)實(shí)際工作中對(duì)壞賬處理存在的缺陷由于我國(guó)并未對(duì)符合壞賬定義而又不轉(zhuǎn)作壞賬的情形作出硬性規(guī)定及相應(yīng)的處罰措施，因此許多企業(yè)壞賬處理存在嚴(yán)重失實(shí)情況。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了短期的賬面好看，為了實(shí)現(xiàn)任期目標(biāo)，往往不顧壞賬風(fēng)險(xiǎn)，盲目賒銷(xiāo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為增大業(yè)績(jī),人為粉飾利潤(rùn)。雖然賬面利潤(rùn)增加了，但同時(shí)也增加了壞賬的可能性。在實(shí)際工作中，對(duì)壞賬處理存在的缺陷還有以下幾方面：利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費(fèi)用。會(huì)計(jì)人員將單位還款不沖銷(xiāo)往來(lái)賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過(guò)壞賬損失擠列管理費(fèi)用，之后再將此筆應(yīng)收

14、賬款作壞賬處理，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用，并保持賬面平衡。企業(yè)有意長(zhǎng)期拖欠貨款，將應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，造成資產(chǎn)不實(shí)。企業(yè)曾經(jīng)墊付的賬款，時(shí)間一長(zhǎng)，無(wú)人過(guò)問(wèn)，最后計(jì)入壞賬。企業(yè)員工內(nèi)外勾結(jié)，借故收不回欠款，致使產(chǎn)生壞賬。已經(jīng)沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款沒(méi)有在設(shè)置的備查登記簿上登記，使得已沖銷(xiāo)的賬款以后收回時(shí)不入賬，列入“小金庫(kù)”。欠款單位為逃避還款，故意將企業(yè)關(guān)閉，重新向工商行政部門(mén)登記開(kāi)設(shè)新的企業(yè)。即便是已經(jīng)作為壞賬損失加以核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款,企業(yè)仍然擁有收取款項(xiàng)的權(quán)利。因此,企業(yè)應(yīng)該在核銷(xiāo)的同時(shí),設(shè)備查賬簿詳細(xì)登記,以后仍然要組織人力核對(duì)賬項(xiàng)與催收欠款。混淆計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍，人為擴(kuò)大或縮小計(jì)提壞賬準(zhǔn)備基數(shù)。對(duì)于

15、符合壞賬處理?xiàng)l件的應(yīng)收賬款不作處理，或?qū)⒉环蠅馁~處理?xiàng)l件的應(yīng)收賬款做壞賬處理。據(jù)對(duì)20家國(guó)有企業(yè)的審查結(jié)果表明，截止2006年底，有7家企業(yè)三年以上賬齡的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比重在60%以上，其中最高一家達(dá)82.87%。同時(shí)，該企業(yè)中已有確鑿證據(jù)或明顯跡象表明收不回但仍未處理的應(yīng)收賬款占三年以上賬齡應(yīng)收賬款的51.7%，可見(jiàn)應(yīng)收賬款失實(shí)已經(jīng)到了非常嚴(yán)重的程度。（三）企業(yè)壞賬準(zhǔn)備核算的問(wèn)題在實(shí)際工作中，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的核算有些不規(guī)范，具體表現(xiàn)在：對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款，沒(méi)有及時(shí)提請(qǐng)管理當(dāng)局批準(zhǔn)作出處理，并沖銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。處理已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款或債務(wù)重組，非貨幣性交

16、易中涉及應(yīng)收賬款，沒(méi)有同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。有些企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算，對(duì)已確認(rèn)的壞賬損失又收回的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。壞賬準(zhǔn)備的提取比例超出了應(yīng)收賬款余額的0.5%的部分已列入管理費(fèi)用，但年末沒(méi)有進(jìn)行應(yīng)納稅所得額增加調(diào)整，少繳納了所得稅。（四）企業(yè)在壞賬損失確認(rèn)中存在的問(wèn)題壞賬損失的確認(rèn)不真實(shí)，有的企業(yè)將不是應(yīng)收賬款內(nèi)容列入應(yīng)收賬款，造成人為的“壞賬”，如無(wú)償提供贊助資金、援助的物資，發(fā)生時(shí)就應(yīng)作為營(yíng)業(yè)處支出；又如某地建大型項(xiàng)目，對(duì)于這一類(lèi)款項(xiàng)的處理，可以分以下兩種情況：若將來(lái)建成后能擁有產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)作為對(duì)外投資處理；若將來(lái)不能擁有產(chǎn)權(quán)的，在支出發(fā)生時(shí)，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外

17、支出處理，而不該放在應(yīng)收賬款中反映，否則只會(huì)成為永遠(yuǎn)收不回的陳年老賬。由于歷史的原因，此類(lèi)常年掛賬的情況在我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)中普遍存在。還有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的，虛開(kāi)銷(xiāo)售收入，形成一筆假的應(yīng)收賬款，又不及時(shí)清理，掛賬3年以上，名義上形成壞賬損失。我認(rèn)為，壞賬損失除按規(guī)定的一般原則確認(rèn)外，還應(yīng)對(duì)“壞賬損失”形成的原因進(jìn)行具體分析，根據(jù)成因不同應(yīng)區(qū)別對(duì)待，并依據(jù)客觀因素按程序來(lái)認(rèn)定。在認(rèn)定壞賬損失時(shí),應(yīng)注意以下問(wèn)題：由于企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者破產(chǎn)導(dǎo)致不能收回的賬款，需有債務(wù)人所在地人民法院認(rèn)定或公證機(jī)關(guān)的司法支書(shū)加以證明。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者死亡的又有償債義務(wù)的，應(yīng)有人民法院以其遺產(chǎn)的司法處理意見(jiàn)或公證文書(shū)

18、。對(duì)其遺產(chǎn)分割時(shí)，應(yīng)優(yōu)先償還債務(wù)剩余部分可分割；其遺產(chǎn)不足償債時(shí)，其死亡人的遺產(chǎn)繼承者應(yīng)依法承擔(dān)償債義務(wù)。繼承人無(wú)故不履行償債義務(wù)的應(yīng)通過(guò)訴訟程序解決，不應(yīng)受超過(guò)三年的時(shí)間所限制，也不應(yīng)輕易確定為壞賬損失。債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，在取得公安機(jī)關(guān)已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為壞賬損失。逾期三年以上不能收回的應(yīng)收賬款中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為壞賬損失。逾期三年

19、以上不能收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)有依法催收的記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為壞賬損失因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，由企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，或者取得中國(guó)駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為壞賬損失。逾期三年以上不能收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)人在境外及港、澳臺(tái)地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得中國(guó)駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，認(rèn)定為

20、壞賬損失。（五）賬務(wù)處理對(duì)企業(yè)的影響企業(yè)會(huì)利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)，有意在某一年度多提壞賬準(zhǔn)備，以備以后年度用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如某些企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損時(shí)，為了能夠在第二年扭虧為盈，于是在當(dāng)年大量計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，到了第二年再大量反沖，以調(diào)高第二年利潤(rùn)，達(dá)到扭虧為盈的假象，借以騙取投資者的信任；還有些企業(yè)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)進(jìn)行重組，或與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款不能收回時(shí)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。其后果將會(huì)使企業(yè)虛增費(fèi)用，減少利潤(rùn)，虛減應(yīng)收賬款的價(jià)值，為來(lái)年的調(diào)高利潤(rùn)作出準(zhǔn)備。我國(guó)的稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的0.5，對(duì)于納稅人實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，稅法準(zhǔn)予確

21、認(rèn)，并按實(shí)際發(fā)生額做稅前扣除。由于計(jì)提比率不同，使得采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，采用雙重差額計(jì)提，許多費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)、所得稅、收益分配比率在無(wú)行業(yè)差別的情況下，在不同行業(yè)采用備抵法計(jì)算壞賬損失的企業(yè)其稅賦不均，且失去公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)。即使是同行業(yè)，由于計(jì)提比率不同，也會(huì)影響實(shí)質(zhì)上的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相同的企業(yè)，而在計(jì)算上顯示出業(yè)績(jī)的數(shù)值不同，難以得到較為公正的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)由此會(huì)產(chǎn)生不良后果。有的企業(yè)計(jì)提壞賬損失比例高于0.5從而造成了稅法規(guī)定與企業(yè)自身提取壞賬準(zhǔn)備之間的差額。對(duì)于這部分永久性差異，企業(yè)在稅前應(yīng)按照如下情況相應(yīng)地進(jìn)行納稅調(diào)整：提取壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備為借方余額或?yàn)橘J方余額但小于年

22、末應(yīng)收賬款余額0.5，即壞賬準(zhǔn)備余額低于按稅法規(guī)定（0.5）應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額時(shí)，應(yīng)調(diào)減遞延稅款壞賬準(zhǔn)備為貸方余額且大于年末應(yīng)收賬款余額的0.5，即壞賬準(zhǔn)備余額大于按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額時(shí)，應(yīng)調(diào)增遞延稅款；對(duì)企業(yè)多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需沖回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)沖減遞延稅款；企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，也需要轉(zhuǎn)回該部分遞延稅款。下面舉一實(shí)例作進(jìn)一步解釋?zhuān)耗称髽I(yè)2003年1月1日按0.5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于壞賬損失增加，該企業(yè)決定從2004年1月1日起開(kāi)始計(jì)提比例由0.5增加到0.8，2003年12月31日應(yīng)收賬款余額為2000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備賬面余額為10萬(wàn)元，2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為4000萬(wàn)元，20

23、05年1月30日確認(rèn)壞賬損失4萬(wàn)元。2004年12月31日賬務(wù)處理時(shí)，由于提高了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，壞賬準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備22萬(wàn)元(4000 x0.8%10),稅法規(guī)定需做納稅調(diào)整：調(diào)整遞延稅款3.96萬(wàn)元:(10+224000 x0.5%)x33%,會(huì)計(jì)分錄為(單位：萬(wàn)元)：TOC o 1-5 h z借：遞延稅款396貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅3962005年1月30日確定壞賬損失4萬(wàn)元,沖減遞延稅款4x0.33=1.32萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：借：壞賬準(zhǔn)備4貸：應(yīng)收賬款4同時(shí)，所得稅賬務(wù)處理為:借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1.32貸：遞延稅款1.32四、加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)壞賬處理的建議健全企業(yè)內(nèi)

24、部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，預(yù)防和減少壞賬發(fā)生規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，有以下幾點(diǎn)建議:對(duì)企業(yè)發(fā)生的往來(lái)業(yè)務(wù)要建立商業(yè)信譽(yù)檔案，對(duì)客戶的信用程度做詳細(xì)調(diào)查，并劃分等級(jí)，根據(jù)信用等級(jí)來(lái)確定銷(xiāo)貨額度這樣可減少應(yīng)收賬款。加強(qiáng)銷(xiāo)售合同的管理，確定合理信用政策，嚴(yán)格銷(xiāo)售合同管理，應(yīng)做到手續(xù)完備、內(nèi)容齊全。建立企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款清收責(zé)任制，對(duì)業(yè)務(wù)人員要明確誰(shuí)賒銷(xiāo)、誰(shuí)收款，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)落實(shí)到人。借鑒國(guó)際有效做法，即采用現(xiàn)金折扣辦法鼓勵(lì)客戶提前付款減少壞賬的發(fā)生。（二）壞賬的認(rèn)定由查賬師確認(rèn)對(duì)壞賬的認(rèn)定由CPA查賬時(shí)根據(jù)壞賬的定義，按實(shí)質(zhì)重

25、于形式的原則加以確定。這樣做有以下幾點(diǎn)好處：1由于CPA的地位超然、獨(dú)立，以及查賬工作的全面、徹底，有可能而且有能力比較客觀、公正地判定哪些應(yīng)收賬款應(yīng)轉(zhuǎn)作壞賬損失。這樣可以避免由主管財(cái)政部門(mén)或董事會(huì)、股東大會(huì)、管理當(dāng)局認(rèn)定時(shí)的一些弊端。2.由于由受托查賬的CPA按實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定壞賬，而沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的年限標(biāo)準(zhǔn)，這樣債務(wù)人就難以有意拖延年限而鉆國(guó)家的政策空子。為了減輕CPA的工作量及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須規(guī)定企業(yè)必須遵循“壞賬”的定義，對(duì)不符合資產(chǎn)定義的應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)予以處理和揭示，并規(guī)定對(duì)那些明顯由于企業(yè)管理當(dāng)局疏忽或出于某種目的不予揭示或處理的應(yīng)收賬款達(dá)到一定金額或比例時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)法有關(guān)條款對(duì)其進(jìn)行處罰，并出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這樣，促使企業(yè)管理當(dāng)局必須時(shí)刻關(guān)注對(duì)應(yīng)收賬款的分析和管理，盡可能地避免壞賬。（三）規(guī)范“應(yīng)收賬款”在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露在實(shí)際工作中，“應(yīng)收賬款”賬戶往往成為營(yíng)私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營(yíng)的“防空洞”。