企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的財稅問題分析及申報表填制專題未按權(quán)責(zé)發(fā)生制課件

1、企業(yè)所得稅匯算清繳特殊項目難點分析目錄一：一、專題：分期收款銷售商品的財稅問題分析及應(yīng)用二、專題：企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的財稅問題分析及申報表填制三、專題：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行稅務(wù)處理的難點分析處理一、專題：分期收款銷售商品的財稅問題分析及應(yīng)用 一、會計處理按照企業(yè)會計準則第14號一收入的規(guī)定,合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額,應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益,根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)(企業(yè)會計準則應(yīng)用指南)的通知(財會(2006)18號)的規(guī)定,企業(yè)銷售商品滿

2、足收入確認條件時,應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。 某些情況下,合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款,如分期收款銷售商品,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值,應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額,沖減財務(wù)費用。其中,實際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)實利率,或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。在實務(wù)中,基于重要要求,應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額

3、,按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率進行攤銷與采用直線法進行攤銷數(shù)額相差不大的,也可以采取直線法進行攤銷。二、稅務(wù)處理（一）企業(yè)所得稅政策企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定,以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（二）稅會差及納稅調(diào)整分期收款銷售商品，會計上按公允價值在銷售當(dāng)期確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，實際收款時，按實際利率法計算的未確認融資收益沖減財務(wù)費用；而稅收上在合同約定的收款日期，按合同約定的收款比例確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。 例1 2015年1月1日，安泰公司以分期收款方式向宏達公司銷售設(shè) 備A 一臺，合同約定銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該設(shè)

4、備成本為1560萬元。目前，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價為1600萬元。假定根據(jù)年金現(xiàn)值表格計算的實際利率為7.93%，安泰公司在合同約定的收款日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 由于此應(yīng)收款項的收取時間較長，實際上其有融資性質(zhì)。安泰公司應(yīng)按公允價值1600萬元確認收入，合同價格2000萬元與其公允價值1600萬元的差應(yīng)當(dāng)作為未實現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，記財務(wù)費用。安泰公司每期計入財務(wù)費用的金額如表1所示。 日期收現(xiàn)總額a財務(wù)費用b=期初*7.93%已收本金c=a-b未收本金d=期初d-c2015.01.0116002015.12.31400126.88273.121326.88201

5、6.12.31400105.22294.781032.102017.12.3140081.85318.56713.952018.12.3140056.62343.38370.562019.12.3140029.44370.560.00總額 20004001600-注：尾數(shù)調(diào)整，400-370.56=29.441.會計核算。根據(jù)表1的計算結(jié)果,安泰公司各期的賬務(wù)處理如下(單位:萬元):(1)2015年1月1日銷售實現(xiàn)。借:長期應(yīng)收款宏達公司2000 貸:主營業(yè)務(wù)收入銷售A設(shè)備1600 未實現(xiàn)融資收益銷售A設(shè)備400借:主營業(yè)務(wù)成本一銷售A設(shè)備1560 貸:庫存商品A設(shè)備1560(2)2015年1

6、2月31日收取貨款和增值稅稅額。借：銀行存款 468貸：長期應(yīng)收款一一宏達公司400應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68借：未實現(xiàn)融資收益一一銷售 A設(shè)備 126.88貸：財務(wù)費用一一一分期收款銷售商品 126.88（3）2016年12月31曰收取貨款和增值稅稅額。借：銀行存款468貸：長期應(yīng)收款一一一宏達公司 400應(yīng)交稅費一一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68借：未實現(xiàn)融資收益一一一銷售 A設(shè)備 105 .22貸：財務(wù)費用一一分期收款銷售商品 10522（4）2017年12月31日收取貨款和增值稅稅額。借：銀行存款 468 貸：長期應(yīng)收款一一一宏達公司 400 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額

7、） 68借：未實現(xiàn)融資收益一一一銷售 A設(shè)備 81.85 貸：財務(wù)費用一一分期收款銷售商品 81.85（5）2018年12月31日收取貨款和增值稅稅額。借：銀行存款 468 貸：長期應(yīng)收款一一宏達公司400 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68 借：未實現(xiàn)融資收益一一銷售 A設(shè)備5662 貸：財務(wù)費用一一一分期收款銷售商品56.62（6）2019年12月31日收取貨款和增值稅稅。借：銀行存款468 貸：長期應(yīng)收款一一宏達公司400 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68 借：未實現(xiàn)融資收益一一一銷售 A設(shè)備2944 貸：財務(wù)費用一一分期收款銷售商品 29442企業(yè)所得稅處理。2015年12月

8、31日至2019年12月31日，每年年末應(yīng)確認所得稅收入400萬元， 確認計稅成本312萬元,確認所得88萬元,不確認財務(wù)費用。安泰公司2015年應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額78.88萬元(88-40-126.88),2016年調(diào)減應(yīng)納稅所得額17.22萬元(400-312-105.22),2017年調(diào)增應(yīng)納稅所得額6.15萬元(400-312-81.85)2018年調(diào)增應(yīng)納稅所得額31.38萬元(400-312-56.62),2019年調(diào)增應(yīng)納稅所得額58.56萬元(400-312-29.44)。(見表2) 表2 各年納稅調(diào)整明細表年度 會計核算情況 稅收確認納稅調(diào)整金額 收入成本財務(wù)費用收入成本

9、財務(wù)費用201516001560-126.884003120-78.88201600-105.224003120-17.22201700-81.8540031206.15201800-56.62400312031.38201900-29.44400312058.56合計16001560-4002000156000.00（三）申報表如何填寫 由于企業(yè)所得稅年度申報表納稅調(diào)整是按具體業(yè)務(wù)進行調(diào)整的，因此填寫年度申報表時，不可以按上述調(diào)整的合計金額直接進行填報，具體填寫如下：（1）各年收入調(diào)整填寫表A105020，具體如表3：表3 A105020表4 A105000（2）各年主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整填寫表A

10、105000第26行跨期扣除項目，具體見： 表5 A105000 （3）對沖減財務(wù)費用的未實現(xiàn)融資收益要通過A105000第22行“與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用”進行調(diào)整，如表6 A105000課間休息：朋友們，與今天課程相關(guān)或者不相關(guān)內(nèi)容，都可以課間休息時提問。 感謝朋友們的互動與幫助！希望這個夏天，能用自己的專業(yè)知識，解決大家實務(wù)中的問題。企業(yè)所得稅 匯算清繳特殊項目難點解析主 講：夏 天（王敏老師） 企業(yè)所得稅匯算清繳特殊項目難點分析目錄：二、專題：企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的財稅問題分析及申報表填制三、專題：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行稅務(wù)處理的難點分析處理二、專題：企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的財稅問題分析及申

11、報表填制 公司增加注冊資本主要有兩種途徑：一是吸收外來新資本，包括增加新股東或者公司原股東追加投資；二是資本公積、留在收益轉(zhuǎn)增資本。資本公積是指由股東投入，但不能構(gòu)成“股本”或?qū)嵤召Y本的資金部分，主要為股本溢價；留存收益轉(zhuǎn)增資本主要是指盈余公積轉(zhuǎn)增資本和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本兩種情況。資本公積與留存收益都可以轉(zhuǎn)增公司資本，由于兩者源不一致（資本公積的溢價來自投資者，留存收益來自企業(yè)稅后利潤），因此，二者轉(zhuǎn)增公司資本的本質(zhì)完全不同，資本公積（溢價）轉(zhuǎn)增資本是投資者投入資本的確權(quán)、而留存收益轉(zhuǎn)增資本是一種利潤分配行為二者在會計核算上不存在大的難度，稅法上對二者轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理存在差異。一、會計處理

12、資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不進行賬務(wù)處理、會計上只做股票數(shù)量增加的備查記錄，不確認為投資收益。被投資企業(yè)賬務(wù)處理為：借：資本公積一一資本溢價（利潤分配一一未分配利潤、盈余公積） 貸：實收資本（股本）二、稅務(wù)處理（一）企業(yè)所得稅政策： 1.資本公積轉(zhuǎn)增資本。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 股權(quán)溢價形成的資本公積稅收上也認為是企業(yè)股東權(quán)利的再次確認，不確認收入，自然就不繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然也不能增加投資方

13、的長期股權(quán)投資計稅成本。應(yīng)當(dāng)注意的是，上述范圍僅限于股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積。因此，當(dāng)股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本時，稅收與會計是沒有差異的。2留存收益轉(zhuǎn)增資本。 公司將留存收益轉(zhuǎn)增資本，實際上是公司將留存收益向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（三）

14、項和第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此，如果股東為法人或公司，被投資企業(yè)的留存收益轉(zhuǎn)增資本時，法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本是作為免稅收入處理的。（二）稅會差異及納稅調(diào)整 企業(yè)以資本公積（溢價）轉(zhuǎn)增股本，稅法與會計上不存在差異。但對于企業(yè)以留存收益轉(zhuǎn)增股本，稅法與會計存在差異，會計上確認投資收益的股息、紅利僅是現(xiàn)金形式。 如果被投資企業(yè)分配的是股票股利，會計上只做股票數(shù)量增加的備查記錄，不確認為投資收益。而稅法沒有形式的局限，各種形式的收益都屬于股息、紅利所得，包括現(xiàn)金股利、股票股利等。在收到股票股利

15、時要按照股票的面值確認投資收益，并且在增加股票數(shù)量的同時，增加投資的計稅基礎(chǔ)。（三）申報表如何填寫例12015年1月1日， A公司以銀行存款1000萬元購入 B公司（非上市公司）10的股份1000萬股，每股面值1元，實際支付價款1000萬元，并準備長期持有。2015年3月20日， B公司利潤分配方案為每10股用資本公積（溢價）轉(zhuǎn)增股本5般，用盈余公積轉(zhuǎn)增股本3股。2015年11月5日， A公司由于經(jīng)營需要將持有 B公司的股票，以每股1.5元，全部轉(zhuǎn)讓，不考慮其他各項因素的影響。因為，a公司對b公司不具有控制共同控制和重大影響，假定，將該項投資，作為可供出售金融資產(chǎn)管理。(1)取得時借：可供出售

16、金融資產(chǎn)1000貸：很行存款1000(2)轉(zhuǎn)增股本時，2015年a公司持股數(shù)量增加了800萬股，其中，資本公積轉(zhuǎn)增使A公司持股增加500萬股，盈余公積轉(zhuǎn)增使持股增加300萬股，a公司只需進行備查登記。（3）所得稅處理：資本公積轉(zhuǎn)增股本稅收上既不確認收入也不增加計稅基礎(chǔ)，但資本公積轉(zhuǎn)增股本使 A公司增加的300萬股需要作為股息、紅利享受免稅收入300萬元，并登記增加持股計稅成本300萬元。（4）轉(zhuǎn)讓股票時： 借：銀行存款2700 貸：可供出售金融資產(chǎn)1000投資收益1700表1 A1000001三、專題：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行稅務(wù)處理的難點分析處理 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行稅務(wù)處理的項目，包括收入與成本費

17、用方面，重點是通過填列申報表相關(guān)附表，協(xié)調(diào)解決稅法與會計的差異問題。一、跨期收取的租金、利息和特許權(quán)使用費收入 對于跨期收取的租金、利息和特許權(quán)使用費收入在會計方面應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入。企業(yè)所得稅法實施條例第十八條、第十九條和第二十條第二款規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收人的實現(xiàn)；特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。這實際在某種程度上已經(jīng)是收付實現(xiàn)制，因此申報表中專門設(shè)計了 A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表來記錄它們的納稅調(diào)整過程。 跨期收取租金

18、包括提前收取及延遲收取兩種情形。值得特別關(guān)注的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函201079號）的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收人，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收人與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。企業(yè)如果選擇這種稅務(wù)處理方法，則不存在稅會差異，不需要通過表 A105020來進行納稅調(diào)整。但不同的是，如果租金是租賃期滿后再延遲支付的，稅會差異是存在的，即會計在租賃期內(nèi)要分期計入相關(guān)年度收入，但稅法是在期滿當(dāng)年才確認收入

19、，這意味著在期滿之前的租賃期內(nèi)，每年都要先做納稅調(diào)減，期滿當(dāng)年再做整體納稅調(diào)增。 例1 A公司與 B公司簽訂了2年廠房租賃合同，租期是2015年1月1日至2016年12月1日，年租金12萬元，合同約定2年租金在期滿之日再支付。 1.2015年確認租金收入12萬元，會計分錄為： 借：其他應(yīng)收款 120000 貸：其他業(yè)務(wù)收入120000當(dāng)年應(yīng)納稅調(diào)減12萬元。2.2016年收到租金24萬元,會計分錄為:借:其他應(yīng)收款12000 貸:其他業(yè)務(wù)收入120000借:銀行存款240000 貸:其他應(yīng)收款240000 當(dāng)年應(yīng)納稅調(diào)增12萬元,即將2015年納稅已調(diào)減的收入作轉(zhuǎn)回處理。一般不存在相關(guān)的成本費

20、用與之相配比,所以納稅調(diào)整僅限于收入項目,填報未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表(A105020)即可。表1 表2二、分期收款方式銷售貨物收入 企業(yè)所得稅法實施條例第23條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，企業(yè)會計準則第14號-收入規(guī)定，分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值通常應(yīng)當(dāng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務(wù)費用。應(yīng)收的合同或協(xié)議

21、價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。例22015年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司銷售一臺大型設(shè)備，合同約定銷售價為3000萬元，分3次于2015年12月31日、2016年12月31日、2017年12月31日支付貨款，即每年年末支付1000萬元，假設(shè)增值稅的銷項稅額510萬元于2015年1月1日一次付清。該大型設(shè)備現(xiàn)銷價款為2624.3萬元（即按年利率7分3年付款，每年支付1000萬元所折算的年金現(xiàn)值）。該大型設(shè)備的成本為2400萬元。甲公司在2015年1月1日商品發(fā)出時就開具了增值稅專用發(fā)票，并收到增值稅銷項稅額510萬元

22、。甲公司分期收款銷售方式的會計處理如下（單位：萬元）：12015年1月1日銷售實現(xiàn)時的會計處理：借：長期應(yīng)收款 3000 銀行存款510貸：主營業(yè)務(wù)收入2624.3 未實現(xiàn)的融資收益375.7應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510借：主營業(yè)務(wù)成本2000貸：庫存商品20002 2015年12月31日即第一年年末收到貨款1000萬元時的會計處理：借：銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款1000 同時，計算應(yīng)攤銷和確認的融資收益183.70萬元（2624.3*7%=183.70），沖銷財務(wù)費用科目。 借：未確認的融資收益183.7 貸：財務(wù)費用183.7 3 2016年12月31日，即第二年年末收到貨

23、款1000萬元時的會計處理： 借：銀行存款1000 貸：長期應(yīng)收款1000同時，計算應(yīng)攤銷和確認的融資收益為126.56萬元（2624.3+183.7一1000）*7=12656）。借：未確認的融資收益126.56 貸：財務(wù)費用126.564、2017年12月31日即第三年年末收到貨款1000萬元時的會計處理：借：銀行存款1000貸：長期應(yīng)收款1000同時，計算應(yīng)攤銷和確認的融資收益為6544萬元3000一（262430+18370+12656）=6544。借：未確認的融資收益65.44 貸：財務(wù)費用6544企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確

24、認收入的實現(xiàn)。因此，甲公司分期收款銷售方式的所得稅處理為：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)分別在2015年末、2016年末和2017年末分期確認商品銷售收入各1000萬元，合計3000萬元，同時也分三期確認產(chǎn)品銷成本各800萬元，合計2400萬元。會計所確認的融資收益，稅法不予確認，不計入應(yīng)納稅所得。 甲公司在進行年度申報時應(yīng)做以下納稅調(diào)整： 2015年末納稅申報時：會計確認產(chǎn)品銷售收入262430萬元，稅法確認產(chǎn)品銷售收入1000萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額162430萬元，通過 A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表第6行“分期收款方式銷售貨物收入”填報；會計確認產(chǎn)品銷售成本2400萬元，稅法確

25、認產(chǎn)品銷售成本800萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1600萬元，通過納稅調(diào)整項目明細表（ A105000）第26行“跨期扣除項目”填報；會計確認融資收益18370萬元，稅法不予確認，調(diào)減應(yīng)納稅所得額18370萬元，通過納稅調(diào)整項目明細表（ A105000）第22行“與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用。其他年度照此類推。2015年申報表填報見表3、表4（金額單位：萬元）： 表三 三、持續(xù)超過12個月的建造合同收入 企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工

26、作量確認收人的實現(xiàn)。根據(jù)企業(yè)會計準則第15號一一建造合同的規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。在這種情形下，稅法與會計不存在差異。 企業(yè)會計準則還同時規(guī)定，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收人。這種情形下，稅法并沒有區(qū)別對待，仍要求以完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理，由此與會計核算方面的收入確認產(chǎn)生了差異，需要通過填報表 A105

27、020進行納稅調(diào)整。例32014年年底，甲建筑公司與乙公司簽訂了一項總金額為1000萬元的房屋建造固定造價合同。工程已于2015年1月初開工，合同約定于2016年10月份完工，預(yù)計工程總成本800萬元。截至2015年12月31日，該項目已經(jīng)發(fā)生的成本為500萬元，預(yù)計完成該合同還將發(fā)生成本300萬元。已開票結(jié)算工程價款320萬元，實際收到300萬元。2015年12月31日，甲公司得知乙公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，以后的款項很可能無法收回。2015年度，由于本建造合同的結(jié)果不能可靠估計，故甲公司基本會計處理為：1登記實際發(fā)生的合同成本。 借：工程施工一一合同成本5000000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等50000002確認和計量當(dāng)年的收入和費用。借：主營業(yè)務(wù)成本5000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000 工程施工一一一合同毛利 2000000 本例中，由于會計核算中未確定完工進度，而是按預(yù)計可收回的合同成本確認收入，所以甲公司應(yīng)根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，進行納稅調(diào)整，按完工進度確認收入和成本。如果采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，該項工程的完工進度為：500/800=625，應(yīng)確認收入：1000625=625（萬元）。 2015年企業(yè)年度申報時，應(yīng)通過未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表（ A105020）第7行“持續(xù)時