(本科）14第十四章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告1教學(xué)電子課件

1、(本科）14第十四章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告1教學(xué)ppt課件主 講： 劉 勇第十四章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告2在對(duì)甲公司審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：（1）甲公司董事會(huì)會(huì)議記錄顯示，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以?xún)?nèi)的（含1年，以下類(lèi)推），按其余額的15%計(jì)提；賬齡1-2年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡2-3年的，按其余額的60%計(jì)提，賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。甲公司2010年12月31日未經(jīng)審計(jì)的預(yù)收賬款明細(xì)情況如下： 第十四章 完成審計(jì)工作（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2010年12月1日甲公司銷(xiāo)售一件商品給B公司，B公司作為固

2、定資產(chǎn)使用，合同規(guī)定甲公司負(fù)責(zé)安裝（且為重要環(huán)節(jié)），商品售價(jià)50萬(wàn)元，成本30萬(wàn)元，增值稅率17%，專(zhuān)用發(fā)票已開(kāi)出，設(shè)備已運(yùn)到。合同規(guī)定，設(shè)備運(yùn)到時(shí)收款60%（價(jià)稅合計(jì)），余款安裝調(diào)試結(jié)束一次付清，當(dāng)期已開(kāi)始安裝，安裝費(fèi)收入與產(chǎn)品銷(xiāo)售分開(kāi)核算。甲公司已支付4萬(wàn)元安裝費(fèi)（占總安裝費(fèi)的40%，安裝總收入10萬(wàn)元，款未收到，不考慮其他稅費(fèi)），款項(xiàng)均通過(guò)銀行結(jié)算。2010年12月31日安裝尚未完成，甲公司未確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入但確認(rèn)了勞務(wù)收入4萬(wàn)元、勞務(wù)成本4萬(wàn)元。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2010年12月1日，甲公司因融資需要將其生產(chǎn)的一批商品銷(xiāo)售給同是一般納稅人企業(yè)的C公司，銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元（不含增

3、值稅），商品銷(xiāo)售成本為680萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷(xiāo)售給C公司后一年內(nèi)以850萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回所售商品。2010年12月31日，甲公司尚未回購(gòu)該批商品，2010年12月10日，甲公司就該批商品銷(xiāo)售確認(rèn)了銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本680萬(wàn)元。第十四章 完成審計(jì)工作（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2010年12月15日，甲公司采用托收承付方式向D公司銷(xiāo)售一批商品，成本為150萬(wàn)元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明，售價(jià)200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知D公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。甲公司的

4、會(huì)計(jì)處理如下：借：發(fā)出商品 1500000 貸：庫(kù)存商品 1500000借：應(yīng)收賬款D公司 340000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340000（5）甲公司2010年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元，該批配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司2010年12月31日未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：請(qǐng)分別就事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需

5、要提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司2010年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。第十四章 完成審計(jì)工作A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司事項(xiàng)（1）需要提請(qǐng)編制重分類(lèi)調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款B公司 1000 貸：預(yù)收賬款B公司 1000甲公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提數(shù)=1000*15%=150（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 150 針對(duì)甲公司事項(xiàng)（2），A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要調(diào)整。 該筆業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)收入。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入 800 存貨發(fā)出商品 680 貸：營(yíng)業(yè)成本 680 其他應(yīng)付款 800借：財(cái)務(wù)

6、費(fèi)用 4.17 貸：其他應(yīng)付款 4.17 針對(duì)甲公司事項(xiàng)（4），A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要調(diào)整。 編制審計(jì)調(diào)整分錄借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150 第一節(jié) 完成審計(jì)工作概述在審計(jì)完成階段應(yīng)匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果，進(jìn)行更具綜合性的審計(jì)工作，如評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)，匯總審計(jì)差異，評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問(wèn)題，考慮被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，關(guān)注或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)，復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表等。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，在與客戶(hù)溝通以后，獲取管理層聲明，確定應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型和措辭，進(jìn)而編制并致送審計(jì)報(bào)告，終結(jié)審計(jì)工作。第十四章 完成審計(jì)工作一、評(píng)價(jià)審

7、計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)重大發(fā)現(xiàn)涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)，包括相關(guān)的信息披露。這些信息披露包含但不限于說(shuō)明復(fù)雜的或是不常見(jiàn)的交易活動(dòng)、會(huì)計(jì)估計(jì)和包含管理層假設(shè)在內(nèi)的不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性的判斷，與其在評(píng)估審計(jì)差異時(shí)對(duì)重要性的判斷是不同的。如果在審計(jì)完成階段確定的修訂后的重要性水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于在計(jì)劃階段確定的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評(píng)估已經(jīng)獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。重要性的任何變化都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)上限和審計(jì)策略。第十四章 完成審計(jì)工作二、匯總審計(jì)差異（一）審計(jì)差異的含義及分類(lèi)審計(jì)差異是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

8、不一致之處。審計(jì)差異按是否需要調(diào)整賬戶(hù)記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類(lèi)錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可把這些核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）。重分類(lèi)錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。無(wú)論是建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類(lèi)錯(cuò)誤還是未調(diào)整不符事項(xiàng)，在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄的形式反映的。 第十四章 完成審計(jì)工作（二）審計(jì)差異的調(diào)整方法1.核算錯(cuò)誤的調(diào)整（1）正誤對(duì)照分析法先檢查企業(yè)原賬面記錄(錯(cuò)誤分錄)，然后自己做出正確的分錄，再將錯(cuò)誤和正確的分錄均記錄在草稿上，

9、最后比較這兩個(gè)分錄，分析哪些項(xiàng)目多計(jì)或少計(jì)而編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。例1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2011年的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，ABC公司將該年度的出租固定資產(chǎn)收入100000元，掛在其他應(yīng)付款中未作處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整思路如下：步驟一：根據(jù)資料，列出被審計(jì)單位原會(huì)計(jì)分錄(注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是錯(cuò)誤的)：借：銀行存款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000步驟二：根據(jù)準(zhǔn)則或制度，做正確的分錄：借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000步驟三：分析哪些賬戶(hù)多計(jì)，哪些賬戶(hù)少計(jì)，根據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項(xiàng)目分析錯(cuò)誤：比較步驟一和步驟二的分錄，可以看到銀行存款已作記

10、錄，所以不用調(diào)整，但ABC公司多計(jì)了其他應(yīng)付款，少計(jì)了其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)調(diào)整：借：其他應(yīng)付款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 0000第十四章 完成審計(jì)工作例2： x注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)Y公司確認(rèn)對(duì)A公司銷(xiāo)售收入計(jì)1000萬(wàn)元(不含稅，增值稅稅率為l7)。相關(guān)記錄顯示：銷(xiāo)售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬(wàn)元，Y公司已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬(wàn)元的價(jià)格(含稅，增值稅稅率為1 7)銷(xiāo)售給Y公司，A公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購(gòu)進(jìn)處理。請(qǐng)判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入是

11、否正確。第十四章 完成審計(jì)工作（2）直觀分析法如果對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的記錄和調(diào)整分錄的編制比較熟練，就沒(méi)有必要寫(xiě)出所有的分錄，可采用直觀分析法。以例2來(lái)看，從提供的資料中可知，Y公司以1000萬(wàn)元銷(xiāo)售，加工后以1 100(1287117)萬(wàn)元購(gòu)回(已列入了存貨價(jià)值)，該業(yè)務(wù)不能確認(rèn)為銷(xiāo)售或購(gòu)貨，先確定沖銷(xiāo)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9000000這樣分析出的調(diào)整分錄借貸不平衡，那肯定有錯(cuò)弊對(duì)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的影響沒(méi)有分析出來(lái)。在貸方有100萬(wàn)元的差額，這時(shí)你會(huì)想到加工費(fèi)實(shí)際上為100萬(wàn)元(進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為17萬(wàn)元，在原購(gòu)進(jìn)時(shí)已繳)，增值稅不用調(diào)整。加工后存貨成本

12、應(yīng)該為1000萬(wàn)元，但Y公司以1100萬(wàn)元已經(jīng)記錄入庫(kù)，所以應(yīng)調(diào)減存貨l00萬(wàn)元，即貸記“存貨”100萬(wàn)元。最終分析的調(diào)整分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9000000 存貨 1000000第十四章 完成審計(jì)工作（3）推倒重來(lái)法直接做核算錯(cuò)誤相反的分錄沖銷(xiāo)，然后再做正確的會(huì)計(jì)處理。這種方法沒(méi)有直觀反映錯(cuò)報(bào)所造成的影響，但在業(yè)務(wù)較復(fù)雜，難以分清各項(xiàng)目的變化時(shí)，運(yùn)用這一方法，可做到萬(wàn)無(wú)一失。以例l為例，先做相反的會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款l00000 貸：銀行存款l00000再做正確的分錄：借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000第十四章 完成審計(jì)工

13、作（4）補(bǔ)記法漏記了相關(guān)業(yè)務(wù)，就直接補(bǔ)記。例3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)Y公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)Y公司為G公司向銀行借款3000萬(wàn)元提供信用擔(dān)保。2011年10月，G公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息3200萬(wàn)元。2012年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日?qǐng)?zhí)行完畢?？紤]到無(wú)法向G公司追償，Y公司在2012午2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)，將其全額計(jì)入當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。對(duì)上述事項(xiàng)，Y公司擬在2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露。顯然該損失應(yīng)由2011年承擔(dān)，雖然Y公司在2012年進(jìn)行了會(huì)計(jì)

14、處理，但仍應(yīng)調(diào)整2011年的會(huì)計(jì)報(bào)表：借：營(yíng)業(yè)外支出 32000000 貸：其他應(yīng)付款 32000000第十四章 完成審計(jì)工作2.重分類(lèi)錯(cuò)誤的調(diào)整與被審計(jì)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算所引起的核算錯(cuò)誤不同，重分類(lèi)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算是正確的，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類(lèi)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。這類(lèi)錯(cuò)誤，是由賬項(xiàng)的分類(lèi)與報(bào)表分類(lèi)不一致所造成的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不要求被審計(jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。（1）資產(chǎn)和負(fù)債重新分類(lèi)如：一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款，在編制報(bào)表時(shí)應(yīng)單獨(dú)列示至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)重新分類(lèi)：借：長(zhǎng)期借款 貸：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債（2）往來(lái)款項(xiàng)的重新分類(lèi)由于賬戶(hù)設(shè)置的原

15、因，可能在“應(yīng)收賬款” 中記錄預(yù)收賬款，即當(dāng)應(yīng)收賬款賬戶(hù)中出現(xiàn)貸方余額，其實(shí)質(zhì)是預(yù)收賬款；預(yù)付賬款的貸方余額表示實(shí)際采購(gòu)金額大于預(yù)付賬款金額的差額，其實(shí)質(zhì)為應(yīng)付賬款。第十四章 完成審計(jì)工作例4：某公司的預(yù)收賬款明細(xì)如下預(yù)收賬款F公司 2100萬(wàn)元預(yù)收賬款g公司 1000萬(wàn)元預(yù)收賬款h公司 -2000萬(wàn)元預(yù)收賬款i公司 190萬(wàn)元預(yù)收賬款j公司 60萬(wàn)元合計(jì) 1350萬(wàn)元預(yù)收賬款賬戶(hù)通常為貸方余額，從上面的明細(xì)來(lái)看，“預(yù)收賬款h公司”出現(xiàn)了借方余額，可能是實(shí)際銷(xiāo)售大于了預(yù)收款，其實(shí)質(zhì)應(yīng)屬應(yīng)收賬款，應(yīng)調(diào)整：借：應(yīng)收賬款h公司 20000000 貸：預(yù)收賬款h公司 20000000同時(shí)，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

16、借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 第十四章 完成審計(jì)工作審計(jì)差異調(diào)整應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的而言，所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表是未結(jié)賬的，對(duì)其調(diào)整就如同對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)賬的調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程進(jìn)行調(diào)整，而是直接針對(duì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，所以審計(jì)調(diào)整分錄不受會(huì)計(jì)規(guī)范的約束，一般通過(guò)分析的方法確定分錄的借貸雙方，多計(jì)某項(xiàng)目就相應(yīng)的減少該項(xiàng)目，相反，少計(jì)某項(xiàng)目就增加該項(xiàng)目。因?qū)徲?jì)調(diào)整是對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，所以調(diào)表的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名稱(chēng)作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)單個(gè)具體業(yè)務(wù)列示審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，一般無(wú)須考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)用以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也無(wú)須考慮調(diào)整對(duì)“利潤(rùn)分配”、“所得稅” 和“盈余

17、公積” 的影響。第十四章 完成審計(jì)工作（三）審計(jì)差異調(diào)整表及試算平衡表的編制見(jiàn)教材相關(guān)表格注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類(lèi)錯(cuò)誤后，應(yīng)以書(shū)面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的意見(jiàn)。若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書(shū)面確認(rèn)。若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類(lèi)分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。 見(jiàn)教材相關(guān)表格第十四章 完成審計(jì)工作三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程

18、序（二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果1、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)（1）確定可能錯(cuò)報(bào)金額（2）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，確定可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)(即可能錯(cuò)報(bào)總額)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度2、對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告3、復(fù)核審計(jì)工作底稿（1）項(xiàng)目組內(nèi)部的復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核與項(xiàng)目責(zé)任合伙人復(fù)核（2）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第十四章 完成審計(jì)工作四、評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問(wèn)題項(xiàng)目合伙人應(yīng)該：1.從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形。2.評(píng)價(jià)已識(shí)別的違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況，以確定是否對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；3.采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除

19、對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?duì)未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)立即向事務(wù)所報(bào)告，以便事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。4.記錄與獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論，以及事務(wù)所內(nèi)部支持這一結(jié)論的相關(guān)討論情況。第十四章 完成審計(jì)工作第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)一、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則，因此對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專(zhuān)門(mén)評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

20、的這種責(zé)任仍然存在。 第十四章 完成審計(jì)工作二、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告存在的情形審計(jì)意見(jiàn)被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)恰當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性報(bào)表中已作出充分披露帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)表中未充分披露保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)存在多項(xiàng)重大不確定事項(xiàng)無(wú)法表示意見(jiàn)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)報(bào)表仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制否定意見(jiàn)報(bào)表按其他（注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的）基礎(chǔ)編制并作了充分披露（帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的）無(wú)保留意見(jiàn)嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)就存在的重大不確定性考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響第十四章 完成審計(jì)工作被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)娜绻J(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生

21、重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：1財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃； 2財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。 第十四章 完成審計(jì)工作在極端情況下，如同時(shí)存在

22、多項(xiàng)重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而不是在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。當(dāng)被審計(jì)單位存在多項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。應(yīng)將其視為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍構(gòu)成重大限制。在這種情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而不是在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。 如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具體提及可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并

23、指明財(cái)務(wù)報(bào)表未對(duì)該事實(shí)做出披露。 第十四章 完成審計(jì)工作被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，以其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序。如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)那邑?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。第十四

24、章 完成審計(jì)工作管理層拒絕對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估或評(píng)估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月當(dāng)存在以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估或?qū)⒃u(píng)估期間延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月：1管理層沒(méi)有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估。2管理層未就超出評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響做出評(píng)估。3管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月。如果管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)在管理層拒絕評(píng)估或延伸評(píng)估期間的情況下所取得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，判斷審計(jì)范圍受到限制的程度，并考慮出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型。 第十四章 完成審計(jì)工作第三節(jié) 或有事項(xiàng)審計(jì)一、或有

25、事項(xiàng)的審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)確定或有事項(xiàng)是否存在和完整；確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；確定或有事項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。第十四章 完成審計(jì)工作（二）審計(jì)程序1了解被審計(jì)單位與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制。2審閱截至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄。3向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行函證，或檢查被審計(jì)單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來(lái)函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書(shū)、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書(shū)和擔(dān)保。4檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在稅務(wù)爭(zhēng)議。5向被

26、審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，分析被審計(jì)單位在審計(jì)期問(wèn)所發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)。6向被審計(jì)單位管理層獲取書(shū)面聲明，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。第十四章 完成審計(jì)工作第四節(jié) 期后事項(xiàng)審計(jì)一、期后事項(xiàng)的種類(lèi)期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。有兩類(lèi)期后事項(xiàng)需要被審計(jì)單位管理層考慮，并需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：一是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。這類(lèi)事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及與之相關(guān)的披露信息；二是資產(chǎn)負(fù)債

27、表日后非調(diào)整事項(xiàng)，即表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。這類(lèi)事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中作適當(dāng)披露。第十四章 完成審計(jì)工作二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：第一個(gè)時(shí)段是資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項(xiàng)稱(chēng)為“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”；第二個(gè)時(shí)段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱(chēng)為“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”；第三個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱(chēng)為“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”。第十四章 完成審計(jì)工作第十四章 完成審計(jì)工作資產(chǎn)負(fù)債起止日期所在區(qū)間注

28、冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任表日審計(jì)報(bào)告日第一時(shí)段主動(dòng)識(shí)別審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日第二時(shí)段被動(dòng)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后第三時(shí)段沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第十四章 完成審計(jì)工作截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)1.主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)2.用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序時(shí)間：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日實(shí)施審計(jì)程序。用以識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括：了解管理層為確保識(shí)別期后事項(xiàng)而建立的程序；詢(xún)問(wèn)管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢(xún)問(wèn)根據(jù)初步或尚無(wú)定論的數(shù)據(jù)作出會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀，以及是否已發(fā)生新的承諾、借款或擔(dān)保，是否計(jì)劃出售或購(gòu)置資產(chǎn)等。査閱被審計(jì)單位的所有者、管理層和治理層

29、在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會(huì)議的紀(jì)要，在不能獲取會(huì)議紀(jì)要的情況下，詢(xún)問(wèn)此類(lèi)會(huì)議討論的事項(xiàng)。查閱被審計(jì)單位最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表（如有）除這些審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序是必要和適當(dāng)?shù)模翰殚啽粚徲?jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和其他相關(guān)的管理報(bào)告；就訴訟和索賠事項(xiàng)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)的法律顧問(wèn)，或擴(kuò)大之前口頭或書(shū)面查詢(xún)的范圍；考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項(xiàng)的書(shū)面聲明以支持其他審計(jì)證據(jù)，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期

30、后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)1.被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)2.知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為期后事項(xiàng)的影響足夠重大，確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表的：1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理如果管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；同時(shí)，除非下文述及的特殊情況適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的上述審計(jì)程序延伸至新

31、的審計(jì)報(bào)告日，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：修改審計(jì)報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，從而表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。出具新的或修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。2)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，然后再提交審計(jì)報(bào)告。3)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)

32、出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)1.沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)2.知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；如果需要修改，詢(xún)問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。1)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序。復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。在特殊情

33、況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。 新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。2)管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理如果管理層沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位），注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒(méi)有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采

34、取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為尋求法律意見(jiàn)是適當(dāng)?shù)?。第五?jié) 書(shū)面聲明一、書(shū)面聲明的含義及作用書(shū)面聲明，是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書(shū)面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。書(shū)面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。書(shū)面聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要獲取的必要信息，是審計(jì)證據(jù)的重要來(lái)源。盡管書(shū)面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。而且，管理層已提供可靠書(shū)面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。第十四章 完成審計(jì)工作二、書(shū)面聲明的類(lèi)型（一）針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書(shū)面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。針對(duì)提供的信息和交易的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書(shū)面聲明：（