【學(xué)習(xí)課件】第一章企業(yè)合并會(huì)計(jì)

1、 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Advanced Financial Accounting主講人：劉新仕教授河南大學(xué)工商管理學(xué)院會(huì)計(jì)系E-mail : 1整理課件教學(xué)目標(biāo)通過本課程教學(xué)，使學(xué)生：掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài)完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系提高從事實(shí)務(wù)工作的能力實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)的條件： 教：認(rèn)真講授、解惑 學(xué)：獨(dú)立思考、勤奮、努力 營(yíng)造良好的教學(xué)環(huán)境2整理課件課程簡(jiǎn)介基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)特殊呈報(bào)特殊行業(yè)涉及專題：預(yù)修課程：3整理課件內(nèi)容體系第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)第二章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表第三章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第四章 租賃會(huì)計(jì)第六章 股份支付會(huì)計(jì)第八章 企業(yè)清算與重組會(huì)計(jì)第五章 衍生金融

2、工具會(huì)計(jì)第七章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第九章 生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)第十章 油氣開采會(huì)計(jì)第十一章 保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)特殊呈報(bào)特殊行業(yè)4整理課件課程定位中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以四個(gè)基本假設(shè)為前提，以會(huì)計(jì)要素為主線，主要講解會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，重點(diǎn)學(xué)習(xí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)和會(huì)計(jì)原則的延伸為前提，就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的新的、特殊的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行闡述，是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的突破和擴(kuò)展。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5整理課件教學(xué)環(huán)節(jié)（1）課前準(zhǔn)備閱讀教學(xué)計(jì)劃相關(guān)問題閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容講授主要知識(shí)點(diǎn)討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問題習(xí)題與案例解析作業(yè)（2）課堂授課（3）課后復(fù)習(xí)

3、6整理課件教材及主要參考資料教材：劉永澤、傅榮編著：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009年7月第2版）教輔材料：傅榮、孫光國(guó)主編：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009年6月第2版）7整理課件主要參考書耿建新 戴德明主編，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010年1月 陳信元主編，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009年8月 8整理課件 石本仁主編 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 中國(guó)人民大學(xué)出版社 2007年9月 杜興強(qiáng)主編：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廈門大學(xué)出版社，2007年8月9整理課件財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（2008）IASB：IAS、IFRS上市公司年報(bào)10整理

4、課件會(huì)計(jì)一個(gè)信息控制系統(tǒng)會(huì)計(jì)反映（對(duì)外）控制（對(duì)內(nèi)）審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理會(huì)計(jì)反映評(píng)價(jià)審查公證決策預(yù)算控制監(jiān)督11整理課件會(huì)計(jì)信息真呼？假呼？假作真時(shí)真亦假；無為有處有還無。曹雪芹紅樓夢(mèng)歷史成本利益驅(qū)動(dòng)信息不對(duì)稱一個(gè)古老的現(xiàn)實(shí)問題公允價(jià)值道德因素12整理課件會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告外部信息使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)財(cái)務(wù)管理管理會(huì)計(jì)13整理課件債權(quán)人投資者會(huì)計(jì)信息企業(yè)管理者會(huì)計(jì)信息需求者其他方面：社會(huì)公眾、客戶、職工監(jiān)管部門14整理課件紐約1929大崩盤1929年10月24日，星期四。開盤時(shí)，并沒有出現(xiàn)什么值得注意的跡象，而且有一段時(shí)間股指還非常堅(jiān)挺，但交易量非常大。突然，股價(jià)開始下跌。到了上午1

5、1點(diǎn)，股市陷入了瘋狂，人們競(jìng)相拋盤。到11:30，股市已經(jīng)完全聽?wèi){盲目無情的恐慌擺布，狂跌不止。自殺風(fēng)從那時(shí)起開始蔓延，一個(gè)小時(shí)內(nèi)，就有11個(gè)知名的投機(jī)者自殺身亡。 20世紀(jì)最為著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家 凱恩斯，也在此次危機(jī)中幾近破產(chǎn)。15整理課件黑色星期一的啟示紐約1929大崩盤 從1929年9月繁榮的頂峰到1932年夏天大蕭條的谷底，道瓊斯工業(yè)指數(shù)從381點(diǎn)跌至36點(diǎn)，縮水90%，到1933年底，美國(guó)的國(guó)民生產(chǎn)總值幾乎還達(dá)不到1929年的1/3。1933年，大約有1300萬人失業(yè)，幾乎在4個(gè)勞動(dòng)力中就有1個(gè)失業(yè)。 更嚴(yán)重的是，股市崩盤徹底打擊了投資者的信心，一直到1954年，美國(guó)股市才恢復(fù)到1929

6、年的水平。 松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是1929年市場(chǎng)崩潰和蕭條的原因之一（邁克爾查特菲爾德 ）危機(jī)過后，美國(guó)開始了旨在規(guī)范會(huì)計(jì)工作、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研制工作。 16整理課件黑色星期一 1987股市大恐慌1987年10月19日，美國(guó)股市又一次大崩盤。 股市開盤，久違了半個(gè)世紀(jì)的恐怖重現(xiàn)。僅3小時(shí)，道瓊斯工業(yè)股票平均指數(shù)下跌508.32點(diǎn)，跌幅達(dá)22.62%。10月20日，東京證券交易所股票跌幅達(dá)14.9%，創(chuàng)下東京證券下跌最高紀(jì)錄。10月26日香港恒生指數(shù)狂瀉1126點(diǎn)，跌幅達(dá) 33.5%，創(chuàng)香港股市跌幅歷史最高紀(jì)錄。 從10月19日到26日8天內(nèi)，因股市狂跌損失的財(cái)富高達(dá)2萬億美元之多，是第

7、二次世界大戰(zhàn)中直接及間接損失總和3380億美元的5.92倍。10月下跌 香港: 45.8% 悉尼: 41.8% 倫敦: 26.4% 紐約: 22.6% 多倫多: 22.5% 17整理課件21世紀(jì)初的會(huì)計(jì)舞弊2001年12月，安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)；2002年6月，世界通信報(bào)告了巨額的假帳問題；2002年7月1日，美國(guó)執(zhí)行新的法律：Sarbanes-Oxley Act of 2002；這是一份針對(duì)會(huì)計(jì)界的法律；對(duì)會(huì)計(jì)界的可能影響？對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的可能影響？18整理課件安然（Enron)公司案得克薩斯州的第二大公司和美國(guó)的第七大公司。其破產(chǎn)金額高達(dá)500億美元，投資者損失達(dá)320億美元，雇員退休金損

8、失超過10億美元 。2000年其營(yíng)業(yè)收入達(dá)1000多億美元，增長(zhǎng)率達(dá)151.3%，股價(jià)最高時(shí)每股90.75美元，市值約700億美元（股價(jià)跌至26美分）。 1997年2000年多計(jì)盈利5.91億美元，隱瞞負(fù)債25.85億美元，股東權(quán)益多計(jì)12億美元。 19整理課件世界通信案（Word Com）成立于1983年，為美國(guó)第二大長(zhǎng)途電信營(yíng)運(yùn)商（僅次于1877年成立的美國(guó)電報(bào)電話公司（AT&T）。2002年7月21申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)前，其業(yè)務(wù)覆蓋65個(gè)國(guó)家，85000名員工、1000多億美元資產(chǎn)、350多億美元營(yíng)業(yè)收入。最高股價(jià)64.50美元，市值1150億美元（1996/6）。2002年7月1日復(fù)盤的第一天

9、市值跌至3億美元，股價(jià)曾跌至0.06美元。19992000年虛增利潤(rùn)54.66億美元；20012002/1季度虛增利潤(rùn)38.52億美元。2002年7月21日破產(chǎn)申報(bào)資產(chǎn)1070億美元（公允價(jià)值150億），負(fù)債450億美元。20整理課件銀廣夏舞弊案銀廣夏舞弊案（1994年6月17日深市上市)股價(jià)：1999年12月30日,13.97元；2000年4月19日，35.83元；2000年12月29日，37.99元（折合為除權(quán)前的75.98元），漲幅444%。2001年3月，公布2000年報(bào)顯示，每股收益0.827元，增長(zhǎng)超過60%。 經(jīng)查實(shí)：2000年虛增利潤(rùn)5.67億元，1999年虛增利潤(rùn)1.78億元

10、，1998年虛增利潤(rùn)0.18億元，共計(jì)7.63億元。其中天津廣夏公司共虛增利潤(rùn)6.83億元。2001年10月8日的股價(jià)為6.59元，近68億元的流通市值無形蒸發(fā)。21整理課件道德：最基本的會(huì)計(jì)原則Ethics : The Most Fundamental Accounting Principle 22整理課件 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與道德 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要通過立法與執(zhí)法來維持正常的市場(chǎng)秩序，運(yùn)用法律來約束社會(huì)成員的行為。 健全的法律體系是確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基本保障。 法規(guī)不是萬能的，也存在一定的缺陷：（1）有一定的滯后性；（2）非靈活性；（3）執(zhí)法的難度。23整理課件 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是一

11、種道德經(jīng)濟(jì)，即要依靠信譽(yù)、人格、良知來建立相互交往的關(guān)系，保證人們的行為不僅合法，而且合情、合理，保護(hù)公眾利益。 法規(guī)不可能對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的所有行為都進(jìn)行規(guī)范，大量的行為需要借助于人們的道德標(biāo)準(zhǔn)來約束。24整理課件道德與法規(guī)關(guān)系道德是社會(huì)意識(shí)形態(tài)之一，是調(diào)整人們相互關(guān)系的行為原則和規(guī)范的總和。道德是以好與壞、是與非，善與惡等道德概念為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，借助社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和內(nèi)心信念的約束力量實(shí)現(xiàn)調(diào)整人與人之間以及個(gè)人與社會(huì)之間的關(guān)系。法規(guī)是由國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)或政府部門制定的，目的是保障社會(huì)成員的合法權(quán)益不受損害，要求個(gè)人的行為不能傷害他人，是對(duì)個(gè)人行為的最低要求。具有強(qiáng)制性、懲罰性。道德是處理社會(huì)關(guān)系的一

12、種價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上形成的，它以行為人自覺的道德承擔(dān)為基礎(chǔ)，盡管也存在社會(huì)輿論、譴責(zé)等外界力量，但更依賴于行為人的道德自律。道德是對(duì)人們行為的最高要求。25整理課件會(huì)計(jì)職業(yè)的獨(dú)特之處1、會(huì)計(jì)與委托者之間非一對(duì)一的責(zé)任關(guān)系 會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)滿足信息使用者的決策需要，這是會(huì)計(jì)得以存在的根本。 會(huì)計(jì)信息具有社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果 從形式上，會(huì)計(jì)人員受聘于企業(yè)，但其服務(wù)對(duì)象卻不只局限于該企業(yè)，要面向現(xiàn)在或潛在的信息使用者。26整理課件會(huì)計(jì)職業(yè)的地位企業(yè)外部社會(huì)委托群體注冊(cè)會(huì)計(jì)師企業(yè)內(nèi)部代理人會(huì)計(jì)職業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)定位圖27整理課件2、會(huì)計(jì)政策的可選擇性中華人民共和共會(huì)計(jì)法

13、（1985年頒布實(shí)施，1993年、1999年修訂，2000年7月1日起實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例（2001年1月1日實(shí)施） 企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年1月1日先在股份有限公司實(shí)施，逐步推廣）企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，企業(yè)財(cái)務(wù)通則（1993年7月1日起實(shí)施）13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度2006年2月頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1+38）金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2005年1月1日起實(shí)施）28整理課件會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)人員股東管理層審計(jì)人員外部信息使用者道德的海洋會(huì)計(jì)信息在道德的海洋中運(yùn)動(dòng)29整理課件培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的道德意識(shí)由于會(huì)計(jì)職業(yè)的獨(dú)特之處及其所處的地位，決定了道德對(duì)會(huì)計(jì)職

14、業(yè)的重要性。西方國(guó)家的一些教科書已將會(huì)計(jì)道德問題置于非常重要的地位。E. John Larsen: Modern Advanced Accounting（1997）的首章為“高級(jí)會(huì)計(jì)的道德問題”。近幾年，我國(guó)會(huì)計(jì)界已開始重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題的研究，但納入教學(xué)體系的較少。30整理課件會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)中國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫認(rèn)為：“人無信不立，信是立身之本。”他給立信會(huì)計(jì)學(xué)校制定的校訓(xùn)為：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成。他把會(huì)計(jì)職業(yè)道德歸納為： “公正，誠(chéng)信，廉潔，勤奮?！?1整理課件潘序倫教授：中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父 潘序倫先生，江蘇省宜興縣人，生于1893年7月

15、14日，故于1985年11月8日。他是中國(guó)現(xiàn)代杰出的會(huì)計(jì)學(xué)家和著名教育家。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所立信會(huì)計(jì)用品出版社出版立信會(huì)計(jì)叢書立信會(huì)計(jì)學(xué)校會(huì)計(jì)理論研究32整理課件“會(huì)計(jì)人才不僅是技術(shù)專家還應(yīng)是道德專家?！?（吳水澎，2000） “道德比技巧或知識(shí)更重要，特別是會(huì)計(jì)人員在遇到相關(guān)當(dāng)事人之間的利益沖突時(shí)，技巧或知識(shí)都無法給出結(jié)論，唯有道德才是解決沖突的選擇。” （于增彪，1996）會(huì)計(jì)教育不僅要傳授技巧與知識(shí)，還應(yīng)灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神 （AAA) 33整理課件第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類第二節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)

16、合并的會(huì)計(jì)處理第五節(jié) 企業(yè)合并的披露核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量34整理課件第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的分類主要知識(shí)點(diǎn) 什么是企業(yè)合并？ 企業(yè)合并有哪幾種分類方法？ 如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？35整理課件一、企業(yè)合并的含義美國(guó)的APB、FASB國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的IAS、IFRS中國(guó)的CAS36整理課件企業(yè)合并的含義APB、FASB 美國(guó)APB(Accounting Principles Board)1970年11月起生效的Opinion No.16Business Combination中認(rèn)為： “企業(yè)合并指一家公司與一家或幾家公司或非公司

17、組織的企業(yè)合成一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體，這一會(huì)計(jì)個(gè)體繼續(xù)從事以前彼此分離、相互獨(dú)立的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！?37整理課件美國(guó)FASB2001年6月頒布實(shí)施的FAS No.141企業(yè)合并中，將企業(yè)合并定義為：一個(gè)實(shí)體收購(gòu)組成企業(yè)的凈資產(chǎn)，或收購(gòu)一個(gè)或者多個(gè)實(shí)體的股權(quán)并對(duì)該實(shí)體或多個(gè)實(shí)體進(jìn)行控制。38整理課件IASC在1998年修訂的IAS No.22Business Combinations認(rèn)為：“企業(yè)合并指通過一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)聯(lián)合或獲得對(duì)另一企業(yè)凈資產(chǎn)的控制和經(jīng)營(yíng)權(quán)，而將各獨(dú)立的企業(yè)組成一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體?！盇 business combination is the bringing together of s

18、eparate enterprises into one economic entity as a result of one enterprise uniting with or obtaining control over the net assets and operations of another enterprise.企業(yè)合并的含義IASB39整理課件IFRS 3將企業(yè)合并定義為：“將單獨(dú)的主體或業(yè)務(wù)集合成一個(gè)報(bào)告主體?！?A business combination is the bringing together of separate entities or business

19、es into one reporting entity. 40整理課件既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體法律意義上:可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體交易:公允價(jià)值重組事項(xiàng):賬面價(jià)值企業(yè)合并的含義CAS2041整理課件企業(yè)合并的外在因素一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）的產(chǎn)業(yè)政策公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的狀況激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)資本市場(chǎng)和信用制度的發(fā)達(dá)程度法律因素企業(yè)合并的動(dòng)因42整理課件企業(yè)合并的內(nèi)在動(dòng)因謀求管理協(xié)同效應(yīng)謀求經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)生產(chǎn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)謀求財(cái)務(wù)利益提高財(cái)務(wù)能力合理避稅預(yù)期效應(yīng)產(chǎn)生立即利

20、潤(rùn)43整理課件企業(yè)合并的內(nèi)在動(dòng)因（續(xù)）實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略重組，開展多元化經(jīng)營(yíng)獲得特殊資產(chǎn)降低代理成本44整理課件（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類二、企業(yè)合并的類型45整理課件（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類兩類合并的概念兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較46整理課件 1.兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。A（母公司）（子公司）

21、（子公司）CBB+CA控制B、C在12個(gè)月以上【例】同一控制非暫時(shí)性B、C同為A 的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并47整理課件（2）非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司） （子公司） （子公司）DCC+DA、B分別控制C、DB（母公司）參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠緾、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并48整理課件控制定義：一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利?？刂茩?quán)的標(biāo)志：決策權(quán)、獲取利益權(quán)控制的實(shí)施途徑： （1）擁有被投資方50%以上有表決權(quán)資本 直接控制、間接擁有、混合擁有 （2）其他方式獲得

22、控制權(quán)?！翱刂啤标P(guān)系的認(rèn)定：實(shí)質(zhì)重于形式 注意： （1）投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形； （2）潛在表決權(quán)。 關(guān)鍵詞49整理課件1、直接擁有：A公司 79% B公司2、間接擁有：通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上的表決權(quán)資本 A公司 80% B公司 60% C公司 3、直接擁有+間接擁有： A公司 80% 20% B公司 C公司 40% 擁有半數(shù)以上的表決權(quán)資本50整理課件2、兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，這種合并不能算作是“交易”，只是一個(gè)對(duì)合并各方資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新組合的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)

23、的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。51整理課件3、兩類合并的參與方稱謂比較同一控制下的企業(yè)合并 合并方：取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方 被合并方：參與合并的其他企業(yè)非同一控制下的企業(yè)合并 購(gòu)買方：在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方 被購(gòu)買方：參與合并的其他企業(yè)52整理課件4、合并日或購(gòu)買日的確定同一控制下的企業(yè)合并 合并日：合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控

24、制權(quán)的日期非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買日：購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期 。企業(yè)合并是一次交換交易實(shí)現(xiàn)的，交易日就是購(gòu)買日；企業(yè)合并是通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的，交易日是各單項(xiàng)投資在購(gòu)買方財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)之日，購(gòu)買日則是獲得控制權(quán)之日?！敖灰兹铡迸c“購(gòu)買日”有何區(qū)別？53整理課件同時(shí)滿足以下條件的，可認(rèn)定為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：（1）企業(yè)合并協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過；（2）企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門實(shí)質(zhì)性審批的，已取得有關(guān)部門的批準(zhǔn)；（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；（4）合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%)，并且有能力支付剩余款項(xiàng)；（5）合并

25、方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。（CAS20應(yīng)用指南）54整理課件5、兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券 兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：同一控制下的企業(yè)合并：合并對(duì)價(jià)按賬面價(jià)值計(jì)量非同一控制下的企業(yè)合并：合并對(duì)價(jià)按公允價(jià)值計(jì)量55整理課件不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并控股合并合并方取得股權(quán) 6、兩類合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法56整理課件（二）按合并后主體的法律形式不同

26、進(jìn)行分類吸收合并新設(shè)合并控股合并 企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較57整理課件吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較+=+=+123吸收合并新設(shè)合并控股合并母公司子公司58整理課件吸收合并（statutory merger)吸收合并，也稱兼并，是指兩家或兩家以上的企業(yè)合并成一家企業(yè)。吸收合并的結(jié)果，只存在一個(gè)單一的法律實(shí)體和經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不會(huì)產(chǎn)生合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題。A公司+B公司=A公司59整理課件英國(guó)沃達(dá)豐收購(gòu)德國(guó)曼內(nèi)斯曼2000年2月4日，全球最大的移動(dòng)電話公司英國(guó)沃達(dá)豐公司（Vodafone)敵意收購(gòu)德國(guó)老牌電信和工業(yè)集團(tuán)曼內(nèi)斯曼（Mannesmann)的攻防戰(zhàn)終于落下帷幕。沃達(dá)豐公司最終宣布以13

27、20億美元的總價(jià)收購(gòu)曼內(nèi)斯曼的股票。以當(dāng)時(shí)市價(jià)計(jì)，兩集團(tuán)市值共約25668.5億美元，由此組成全球最大流動(dòng)電話商。2000年4月，歐盟委員會(huì)批準(zhǔn)了該項(xiàng)總值高達(dá)1850億美元的并購(gòu)案。 摘自2000年全球十大并購(gòu)案中外企業(yè)論壇2001年4期60整理課件TCL集團(tuán)吸收兼并TCL通信TCL集團(tuán)于2002年4月19日注冊(cè)設(shè)立，國(guó)有控股股份有限公司。TCL通信于1992年10月15日設(shè)立，外商投資股份有限公司，1993年12月1日在深交所上市。2004年1月5日，TCL集團(tuán)和TCL通信發(fā)布TCL集團(tuán)股份有限公司吸收合并TCL通信設(shè)備股份有限公司合并報(bào)告書，宣布TCL 集團(tuán)在對(duì)社會(huì)公眾進(jìn)行首次公開發(fā)行流通

28、股新股的同時(shí)，對(duì)由其控股的上市公司TCL通信的全體流通股股東發(fā)行流通股新股404395944股，進(jìn)行換股合并。合并完成后，TCL通信的法人資格注銷。本次合并的會(huì)計(jì)處理采用權(quán)益結(jié)合法。61整理課件新設(shè)合并（statutory consolidation)新設(shè)合并，也稱創(chuàng)立合并，是指由兩家或兩家以上的企業(yè)共同組建一個(gè)新的企業(yè)。新設(shè)合并的結(jié)果，只存在一個(gè)單一的法律實(shí)體和經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不會(huì)產(chǎn)生合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題。A公司+B公司=C公司62整理課件美國(guó)在線與時(shí)代華納的合并2000年1月10日，全球最大的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商美國(guó)在線（America Online)與全球娛樂及傳媒巨人時(shí)代華納公司（Time Warn

29、er)正式公布換股合并計(jì)劃。由此美國(guó)在線公司將時(shí)代華納這個(gè)具有77年歷史的傳媒老店收歸門下。美國(guó)在線當(dāng)時(shí)市值為1640億美元，約為時(shí)代華納市值830億美元的2倍。兩公司將以固定的兌換比率換成合并后新公司“美國(guó)在線時(shí)代華納公司（AOL Time Warner Inc)的股票。1股時(shí)代華納股票將兌換成1.5股新公司股票，美國(guó)在線股東則以1：1的比率兌換（相當(dāng)于美國(guó)在線出資1550億美元購(gòu)買時(shí)代華納）。美國(guó)在線公司的股東最終將擁有55%新公司的股份，而時(shí)代華納股東將獲得其余45%股份。合并后新公司的資產(chǎn)價(jià)值為3500億美元。 摘自2000年全球十大并購(gòu)案中外企業(yè)論壇2001年4期63整理課件2009

30、年11月16日，時(shí)代華納與AOL宣布了雙方分手的時(shí)間和細(xì)則，12月9日起，AOL及其7000名員工將成為一家獨(dú)立的公司。 64整理課件控股合并（acquisition of common stock)控股合并，是指一家公司通過長(zhǎng)期投資取得另一家或幾家公司的控股權(quán)。合并前，參與合并的各企業(yè)均為獨(dú)立的法律實(shí)體，合并后仍然保持各自獨(dú)立的法律地位，并持續(xù)經(jīng)營(yíng)。控股合并是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上的合并，而不是法律上的合并。控股合并將產(chǎn)生合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題。A公司B公司80%65整理課件（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類橫向合并縱向合并混合合并 企業(yè)合并比較66整理課件橫向合并（horizontal integration)

31、橫向合并，又稱水平合并，是指同一行業(yè)或相近行業(yè)中的企業(yè)的合并。合并目的：（1）降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，取得規(guī)模效益；（2）拓展行業(yè)專屬管理資源。1997年美國(guó)原子能公司（Atmos Energy Corporation)和聯(lián)合城市天然氣公司（United Cities Gas Company)實(shí)施了合并，合并后的公司為美國(guó)12個(gè)州的100萬客戶提供所需產(chǎn)品，并預(yù)計(jì)在之后的10年內(nèi)因合并而節(jié)約成本3.75億美元。67整理課件美國(guó)大通銀行收購(gòu)J.P摩根2000年9月13日，美國(guó)大通銀行集團(tuán)（Chase Manhattan Corp)與J.P摩根（J.P. Morgan and Co.)達(dá)成協(xié)議，由

32、美國(guó)大通銀行集團(tuán)收購(gòu)摩根，組成新的聯(lián)盟。新公司名為J.P.摩根大通銀行（J.P. Morgan Chase and Co.)，資產(chǎn)總值將為6600億美元，僅此于擁有6790億美元資產(chǎn)的美國(guó)銀行集團(tuán)。根據(jù)協(xié)議，此次收購(gòu)J.P.摩根每股股份可換取美國(guó)大通3.7股股份。按每股收購(gòu)價(jià)約為207美元計(jì)算，本次收購(gòu)交易將達(dá)到360億美元。 摘自2000年全球十大并購(gòu)案中外企業(yè)論壇2001年4期68整理課件縱向合并（vertical integration)縱向合并，又稱垂直合并，是指處于不同行業(yè)，但其產(chǎn)銷具有連續(xù)性的企業(yè)的合并。垂直合并的初衷在于將市場(chǎng)行為內(nèi)部化。69整理課件混合合并（Conglomera

33、tion)混合合并，又稱聯(lián)合集團(tuán)，是指處于不相關(guān)行業(yè)或市場(chǎng)中的企業(yè)合并?；旌虾喜⒌闹饕康模簩?shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，分散投資風(fēng)險(xiǎn)。70整理課件第二節(jié) 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法概要 一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本內(nèi)容三、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的財(cái)務(wù)影響比較主要知識(shí)點(diǎn) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問題？ 如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？ 如何理解和應(yīng)用購(gòu)買法？71整理課件一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量下面主要介紹企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量方法合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制72整理課件吸收合并、新設(shè)合并 控股合并 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 取得的凈資產(chǎn) 貸：有關(guān)負(fù)債

34、賬戶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的股權(quán) 貸： 庫存商品 應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià) 股本等 銀行存款等 支付的合并費(fèi)用 貸： 銀行存款 應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià) 股本等 銀行存款等 支付的合并費(fèi)用 對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量合并方賬務(wù)處理基本框架73整理課件確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問題合并方合并日 購(gòu)買方購(gòu)買日如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，對(duì)以上問題有不同回答。74整理課件二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容 基本特點(diǎn) 如何應(yīng)用 學(xué)習(xí)重點(diǎn)75整理課件（一）權(quán)

35、益結(jié)合法的基本內(nèi)容含義 ( pooling of interests)IAS No.22： 權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。IFRS No.3： 權(quán)益結(jié)合法的采用僅限于權(quán)益是主要對(duì)價(jià)形式的企業(yè)合并。76整理課件同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果2：控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的其他方式取得的投資后的處理：成本法、權(quán)益法合并時(shí)的處理：購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、重大影響、非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系 會(huì)計(jì)方法控 制77整理課件“權(quán)益結(jié)合法”含義簡(jiǎn)示以

36、換股實(shí)施吸收合并為例A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)股東以本公司股份作為對(duì)價(jià)吸收B企業(yè)B企業(yè)股東合并后主體同為合并后主體的股東78整理課件合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購(gòu)買交易合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用不需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要調(diào)整股東權(quán)益合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算難點(diǎn)：如何調(diào)整股東權(quán)益？期中合并時(shí)當(dāng)年凈收益如何計(jì)算？（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容特點(diǎn)合并方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收益+被合并方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈收益中歸屬于合并方的部分。79整理課件（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容應(yīng)用要點(diǎn)合并后主體的股東權(quán)益合并后主體擁有的參與各方合并前股東權(quán)益之和合并前后權(quán)益總額不變據(jù)此調(diào)整資本溢價(jià)據(jù)此調(diào)整留存收益合并后主體

37、股本總額發(fā)行在外普通股面值總額合并后主體投入資本總額合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和如果合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，則： 合并后投入資本總額合并后主體股本總額合并后主體留存收益合并后主體股東權(quán)益合并后主體投入資本以換股上市的吸收合并為例來歸納80整理課件權(quán)益結(jié)合法下股東權(quán)益的調(diào)整如果參與合并企業(yè)的投入資本總額超過了合并后的企業(yè)發(fā)行在外股票的面值，其差額為合并后的企業(yè)的資本公積。這時(shí)，合并后的留存收益等于參與合并各企業(yè)的留存收益之和。如果參與合并企業(yè)的投入資本總額小于合并后的企業(yè)發(fā)行在外股票的面值，其差額抵減合并后的留存收益。在合并時(shí)，合并方發(fā)出股票的面值超過了被合并

38、方的投入資本總額時(shí)，其差額依次沖減下列項(xiàng)目的金額： （1）被并企業(yè)的股本； （2）被并企業(yè)的資本公積； （3）施并企業(yè)的資本公積； （4）被并企業(yè)的留存收益； （5）施并企業(yè)的留存收益。81整理課件例1：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值等于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股25萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益600200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本 留存收益100500150250合并前股東權(quán)益 750合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收

39、益350550200+=1100+=+=+=合并后股東權(quán)益 750實(shí)施方式82整理課件例2：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值小于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股20萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本 留存收益100500150200合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益 790資本公積50資本公積=9040資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益資本公積+實(shí)施方

40、式83整理課件例3：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股30萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本 留存收益90500150300合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益 790資本公積40資本公積=040資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益資本公積-實(shí)施方式84整理課件例4：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股

41、面值10元普通股30萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)660200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本 留存收益100500150300合并前股東權(quán)益 810合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股東權(quán)益 810資本公積50資本公積=1060資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益資本公積-實(shí)施方式85整理課件權(quán)益聯(lián)營(yíng)法示例新設(shè)合并資料：甲公司與乙公司合并前的股東權(quán)益如下：甲公司： 股本（每股面值10元） 100萬元 資本公積 10萬元 留存

42、收益 50萬元 160萬元乙公司：股本（每股面值10元） 50萬元 資本公積 20萬元 留存收益 30萬元 100萬元86整理課件新設(shè)合并組建丙公司假定丙公司發(fā)行每股面值為10元的普通股15萬股，其中10萬股交換甲公司的凈資產(chǎn)，5萬股交換乙公司的凈資產(chǎn)。新建公司發(fā)行股票的面值總額小于參與合并公司的投入資本總額。丙公司的會(huì)計(jì)處理： 借：凈資產(chǎn) 260 貸：股本 150 資本公積 30 留存收益 80 87整理課件新設(shè)合并組建丙公司假定丙公司發(fā)行每股面值為10元的普通股18萬股，其中11萬股交換甲公司的凈資產(chǎn)，7萬股交換乙公司的凈資產(chǎn)。新建公司發(fā)行股票的面值總額等于參與合并公司的投入資本總額。丙公

43、司的會(huì)計(jì)處理： 借：凈資產(chǎn) 260 貸：股本 180 留存收益 80 88整理課件新設(shè)合并組建丙公司假定丙公司發(fā)行每股面值為10元的普通股19萬股，其中12萬股交換甲公司的凈資產(chǎn)，7萬股交換乙公司的凈資產(chǎn)。新建公司發(fā)行股票的面值總額大于參與合并公司的投入資本總額。丙公司的會(huì)計(jì)處理： 借：凈資產(chǎn) 260 貸：股本 190 留存收益 70 89整理課件（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容含義IAS No.22： 購(gòu)買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。支付對(duì)價(jià)收購(gòu)B企業(yè)或購(gòu)買控股權(quán)A企業(yè)購(gòu)買方B企業(yè)B企業(yè)的股東被購(gòu)買方9

44、0整理課件（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容特點(diǎn)購(gòu)買方的認(rèn)定是首要步驟合并的實(shí)質(zhì)是購(gòu)買交易合并成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及直接合并費(fèi)用需要確認(rèn)合并商譽(yù)合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同難點(diǎn)：如何確定合并成本？如何確定公允價(jià)值？如何計(jì)量合并商譽(yù)？購(gòu)買方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收益+ 被購(gòu)買方自合并日后當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈收益中歸屬于購(gòu)買方的部分。91整理課件（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 商譽(yù) 差額 貸：銀行存款等 支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用吸收合并的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵合并成本=購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值、直接合并費(fèi)用合并商譽(yù)=合并成本 取得的被購(gòu)買方可

45、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值92整理課件（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A 貸：銀行存款等 支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用 A控股合并的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵合并商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以“商譽(yù)”項(xiàng)目列示。93整理課件被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià) 550萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽(yù)30萬合并價(jià)差50萬舉例 吸收合并100%控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：銀行存款 550商譽(yù) 30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 550貸：銀行存款 550其中包括30萬的商譽(yù)94整理課件購(gòu)

46、買法和權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟(jì)影響對(duì)合并當(dāng)年的影響對(duì)利潤(rùn)的影響對(duì)凈資產(chǎn)的影響對(duì)合并后年度的影響對(duì)利潤(rùn)的影響對(duì)凈資產(chǎn)的影響二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的財(cái)務(wù)影響比較 95整理課件購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法比較表 項(xiàng)目購(gòu)買法權(quán)益結(jié)和法資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值賬面價(jià)值合并商譽(yù)確認(rèn)不確認(rèn)合并前的當(dāng)期損益不并入利潤(rùn)表并入利潤(rùn)表被合并企業(yè)留存收益不合并調(diào)整合并合并直接費(fèi)用計(jì)入合并成本計(jì)入當(dāng)期損益未來資產(chǎn)攤銷費(fèi)用按公允價(jià)值攤銷按賬面價(jià)值攤銷96整理課件購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的理論依據(jù)贊成購(gòu)買法，反對(duì)權(quán)益結(jié)合法的理由總可發(fā)現(xiàn)一個(gè)主并企業(yè)公平交易的結(jié)果股票只是合并代價(jià)的一種形式，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)購(gòu)買法能夠反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)權(quán)益結(jié)合法缺乏合

47、理的概念基礎(chǔ)權(quán)益結(jié)合法可用來增加利潤(rùn)97整理課件主張權(quán)益結(jié)合法，反對(duì)購(gòu)買法的理由權(quán)益結(jié)合法處理符合企業(yè)合并的概念權(quán)益結(jié)合法符合歷史成本會(huì)計(jì)原則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念權(quán)益結(jié)合法處理簡(jiǎn)單，易于操作購(gòu)買法下，計(jì)價(jià)不一致98整理課件權(quán)益結(jié)合法的終結(jié) 1970年美國(guó)APB的第16號(hào)意見書企業(yè)合并對(duì)權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用規(guī)定了12項(xiàng)限制條件。2001年7月FASB Statement No.141Business Combinations 取消了權(quán)益結(jié)合法。2004年3月31日生效的IFRS3Business Combinations 要求所有企業(yè)合并均采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。99整理課件100整理課件聯(lián)想對(duì)IBM P

48、C收購(gòu)聯(lián)想集團(tuán)有限公司和IBM2005年5月1日在北京宣布，聯(lián)想以17.5億美元收購(gòu)IBM全球PC業(yè)務(wù)。躋身全球第三大PC制造商。聯(lián)想收購(gòu) IBM 情況交易總額 17.5 億美元 其中：現(xiàn)金 6.5 億美元 聯(lián)想普通股票 6億美元 債務(wù)轉(zhuǎn)讓 5億美元 IBM持有聯(lián)想股票份額 18.9% 收購(gòu)范圍 IBM在全球的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)101整理課件他們導(dǎo)演了蛇吞象柳傳志 聯(lián)想控股主席楊元慶 聯(lián)想集團(tuán)董事長(zhǎng)史蒂夫-沃德（Steve Ward） 聯(lián)想集團(tuán)CEO102整理課件103整理課件IBMIBM，即國(guó)際商業(yè)機(jī)器公司，1914年創(chuàng)立于美國(guó)，是世界上最大的信息工業(yè)跨國(guó)公司，目前擁有全球雇員30萬多人，業(yè)務(wù)遍及

49、160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。2000年，IBM全球營(yíng)業(yè)收入880多億美元。80年代中后期，IBM先后在北京、上海設(shè)立了辦事處。1992年IBM在北京正式宣布成立國(guó)際商業(yè)機(jī)器中國(guó)有限公司，這是IBM在中國(guó)的獨(dú)資企業(yè)。個(gè)人電腦部門年虧損額高達(dá).億美元，年和年略有好轉(zhuǎn)，分別虧損.億美元和.億美元。年上半年虧損.億美元。 104整理課件第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納主要知識(shí)點(diǎn) 如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？ 如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？ 如何理解合并費(fèi)用的處理方法？這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題請(qǐng)參見第二章。

50、105整理課件一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入兩者之差調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵調(diào)整順序106整理課件放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較107整理課件放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積 A大于B的差額* C貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 貸：現(xiàn)金等

51、借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。以下同 同一控制下的合并108整理課件發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積 A大于債券面值的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)

52、付債券面值1800280011有關(guān)負(fù)債800資本公積200同一控制下的合并109整理課件發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 股本 發(fā)行股票的面值 B 資本公積 A大于（B+C）的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬元。銀行存款有關(guān)資產(chǎn)股本180028001有關(guān)負(fù)債800資本公積199同一控制下的合并110整理課件放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

53、 A 貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積 A大于B的差額* C如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。同一控制下的合并111整理課件發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積 A大于債券面值的差額 D 銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬

54、元。應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資1800111600資本公積200同一控制下的合并112整理課件發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：貸：股本 發(fā)行股票的面值 B 資本公積 A大于（B+C）的差額 D 銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬元：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資股本資本公積113整理課件確認(rèn)與計(jì)量的舉例 p1418114整理課件第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)

55、合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題請(qǐng)參見第二章。主要知識(shí)點(diǎn) 如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？ 如何確定合并成本？ 如何確認(rèn)合并商譽(yù)？ 如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？ 如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？ 如何理解合并費(fèi)用的處理方法？115整理課件一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn) 要點(diǎn)1購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量 吸收合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 控股合并取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量 即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。引申

56、所以，要對(duì)合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配116整理課件一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)2合并成本的計(jì)量合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用引申通過多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。117整理課件一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)3合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)當(dāng)期損益前者大于后者之差前者小于后者之差引申合并商譽(yù)的確認(rèn)：吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告 合并商譽(yù)的計(jì)量：在不

57、同的“合并理念”下，有不同的計(jì)量結(jié)果現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采用“實(shí)體理念”，但合并商 譽(yù)的計(jì)量沒有采用“全部商譽(yù)法”118整理課件一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)4合并費(fèi)用的處理合并成本與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用119整理課件放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較120整理課件放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值 A 貸：營(yíng)業(yè)收入 放棄存貨的公允價(jià)值 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商

58、品等存貨，則 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B營(yíng)業(yè)外收入 A大于（B+C）之差 D 借：商譽(yù) （B+C）大于A 之差 D借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi) 商譽(yù) 差額 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的公允價(jià)值銀行存款等 直接相關(guān)費(fèi)用 C 非同一控制下的合并121整理課件發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入 A大于B之差 C 商譽(yù) B大于A 之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用 直接相關(guān)費(fèi)用+債券相關(guān)費(fèi)用 B非同一控制下的合

59、并122整理課件發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入 A大于B之差 商譽(yù) B大于A 之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 面值 直接相關(guān)費(fèi)用+股票相關(guān)費(fèi)用 B溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制下的合并123整理課件放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并： 貸：營(yíng)業(yè)收入 放棄存貨的公允價(jià)值 B 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi) C 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的公允價(jià)值銀行存款等 直接相關(guān)費(fèi)用 C 合并

60、成本=B+C A非同一控制下的合并 B+C A124整理課件發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用 直接相關(guān)費(fèi)用+債券相關(guān)費(fèi)用 B合并成本=B A發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并成本=B A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 面值 直接相關(guān)費(fèi)用+股票相關(guān)費(fèi)用 B溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制下的合并125整理課件確認(rèn)與計(jì)量示例p22-23126整理課件被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定貨幣資金按照購(gòu)買日被購(gòu)買方的原賬面價(jià)值確定有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等金融工具按照購(gòu)買日活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)值確定應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)其中的短期應(yīng)收款項(xiàng)一般應(yīng)