新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與納稅處理技巧(ppt-246頁)課件

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與納稅處理技巧 目 錄 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)整 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理 報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則與納稅處理 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析年度發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度，外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度1993對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度1997首個(gè)具體準(zhǔn)則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1998七項(xiàng)具體準(zhǔn)則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)，債務(wù)重組，收入，投資，建造合同，會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正1999非貨幣性交易2000企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，企業(yè)會(huì)計(jì)制度，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則2001金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，六項(xiàng)具體準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)，

2、借款費(fèi)用，租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財(cái)務(wù)報(bào)告2004小企業(yè)會(huì)計(jì)制度2005十七項(xiàng)征求意見稿：會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則2006新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布 1.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景 準(zhǔn)則名稱頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則92年11月26日企業(yè)93年7月1日2006年2月關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露97年5月22日上市公司97年1日現(xiàn)金流量表98年3月20日企業(yè)98年1月1日2001年1月資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)98年5月12日上市公司、金融企業(yè)03年7月1日2003年4月債務(wù)重組98年6月12日企業(yè)99年1月1日2001年1月收入98年6月20日上市公司99年1月1日投資98年6月24日上市公

3、司99年1月1日2001年1月建造合同98年6月25日上市公司99年1月1日會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正98年6月25日上市公司99年1月1日；企業(yè)01年2001年1月 準(zhǔn)則名稱頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間非貨幣性交易99年6月28日企業(yè)2000年1月1日2001年1月或有事項(xiàng)00年4月27日企業(yè)2000年7月1日中期財(cái)務(wù)報(bào)告01年11月2日上市公司02年1月1日固定資產(chǎn)01年11月9日上市公司02年1月1日存貨01年11月9日上市公司02年1月1日無形資產(chǎn)01年1月18日上市公司01年1月1日借款費(fèi)用01年1月18日上市公司01年1月1日租賃01年1月18日上市公司01年1月1日

4、會(huì)計(jì)制度名稱適用范圍行業(yè)會(huì)計(jì)制度（1993）其他企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）除不對(duì)外融資、經(jīng)營規(guī)模較小，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）境內(nèi)各類金融企業(yè)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2004）境內(nèi)中小企業(yè)民間非營利組織會(huì)計(jì)制（2004）境內(nèi)各類民間非營利組織 2.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則對(duì)16項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂新增22項(xiàng)具體準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（金融及非金融企業(yè)） 對(duì)16項(xiàng)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂 關(guān)聯(lián)方關(guān)系具體交易的記錄、現(xiàn)金流量表、收入、建造合同、投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣性交換、或有事項(xiàng)

5、、無形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨、中期報(bào)告。 新出臺(tái)的22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別是，外幣核算、分部報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈(zèng)與援助、投資性房地產(chǎn)、所得稅、每股收益、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露、保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、職工薪酬、以股份為基礎(chǔ)的薪酬、 企業(yè)年金和首次采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、所得稅等準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并、套期保值、

6、原保險(xiǎn)合同等準(zhǔn)則創(chuàng)新首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟(jì)的理念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出最適當(dāng)?shù)臎Q策。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報(bào)告準(zhǔn)則，這形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)的17項(xiàng)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國際趨同

7、上。 3.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)首先是企業(yè)合并問題。按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并只包含沒有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。但是，在我國企業(yè)合并重組案例中，很多都類似股權(quán)聯(lián)營，要以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。因此，我們需要對(duì)這種合并進(jìn)行規(guī)定。第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國的國家控制或國有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)交易來處理。這在實(shí)踐中是無法操作的。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國有企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來更加頻繁，如果都當(dāng)作關(guān)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。所以我們的準(zhǔn)則規(guī)定，除非國有企業(yè)之間存在投資

8、關(guān)系，他們不能作為關(guān)聯(lián)方。第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實(shí)際工作中確實(shí)被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤的手段。當(dāng)然這也是公司治理問題，無法單靠會(huì)計(jì)制度來解決。不過，新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的是，規(guī)定“資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。最后還有政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助。由于其他規(guī)章文件對(duì)此已有明文規(guī)定，因此我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定，如果國家補(bǔ)貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作為權(quán)益處理。國際接軌公允價(jià)值的應(yīng)用新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的一般原則，而突出了會(huì)計(jì)計(jì)量模式

9、。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出”法。這對(duì)生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。具體特點(diǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制針對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益。值得關(guān)注的是，一些利用計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行

10、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)回。 債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。 投資性房地產(chǎn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實(shí)，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因?yàn)槲覈?0%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)

11、為主，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價(jià)值法來計(jì)量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。合并會(huì)計(jì)規(guī)定目前中國的企業(yè)合并大

12、部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。合并報(bào)表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。 有關(guān)金融行業(yè)準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（金融工具確

13、認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對(duì)上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)的影響。 新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等 ，它是面向未來的合同，對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出具有很大的不確定性 ）一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍”。因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免波動(dòng)過大。

14、 按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)公允價(jià)格，即按市場價(jià)格在報(bào)表上做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險(xiǎn)量化。有可能導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動(dòng)很大。比如，當(dāng)國際金融市場價(jià)格波動(dòng)較大或者價(jià)格嚴(yán)重貶值時(shí)候，金融企業(yè)受影響最大。 新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價(jià)值必須使用實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤除了面臨原來必須反映的信用損失外，還得面對(duì)利率波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，考慮該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定有關(guān)概念的含義，對(duì)該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)

15、生的各種確認(rèn)和計(jì)量以及披露問題做出處理的規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或報(bào)表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理的全過程。 會(huì)計(jì)制度是以某一特定行業(yè)、特定部門或特定所有制形式的所有企業(yè)為對(duì)象，對(duì)其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的記錄和處理、相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式以及編制做出限定的規(guī)范。會(huì)計(jì)制度規(guī)定了某一個(gè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的全部流程。 二者之間的區(qū)別： 1二者規(guī)范的對(duì)象不同。準(zhǔn)則針對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特別的報(bào)表項(xiàng)目，而制度則針對(duì)特定企業(yè)從會(huì)計(jì)憑證直到會(huì)計(jì)報(bào)表的全部業(yè)務(wù)流程。 2二者規(guī)范的重點(diǎn)不同。準(zhǔn)則的重點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)判斷的過程，而制度則偏重于規(guī)范會(huì)計(jì)的行動(dòng)和結(jié)果。 3準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的規(guī)定比較抽象，需

16、要會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對(duì)會(huì)計(jì)處理做出了較為詳盡的說明和規(guī)定，容易被廣大會(huì)計(jì)人員所掌握。 4.如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。 1會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，使得在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)設(shè)、揭示時(shí)需要多個(gè)會(huì)計(jì)原則之間作出選擇，而各個(gè)會(huì)計(jì)原則之間也有矛盾。如可雄性與相關(guān)性否則之間。謹(jǐn)慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時(shí)有沖突在特定的條件下，某項(xiàng)會(huì)計(jì)原則

17、是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的“度”應(yīng)該多大，如何正確處理多個(gè)原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實(shí)現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴會(huì)計(jì)人員的判斷來進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。 2會(huì)計(jì)處理方法的選擇。由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。在這多種會(huì)計(jì)處理方法之間本無絕對(duì)的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對(duì)多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)處理方法，以便會(huì)計(jì)信息能望其實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。 3會(huì)計(jì)估計(jì)。在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)具有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)

18、作出判斷，對(duì)未來事項(xiàng)是否發(fā)生及未來事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬常見的需要估計(jì)的項(xiàng)目有：壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用的攤銷期限等等。這些項(xiàng)目必須通過會(huì)計(jì)人員合理預(yù)測與推斷加以確認(rèn)、計(jì)設(shè)，才能便會(huì)計(jì)信息實(shí)地反映，其確認(rèn)、計(jì)量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低。 4重要性原則的運(yùn)用。重要性原則要求對(duì)那些預(yù)期可能對(duì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映或重點(diǎn)說明;對(duì)于不太重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以在會(huì)計(jì)記錄或報(bào)表上予以簡化或省略。由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)重要性作出明確的定義，而且在實(shí)際工作中，不同的事項(xiàng)，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)隨著時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)

19、環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。因此，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否重要。是否對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成影響，應(yīng)否單獨(dú)揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一定程度上也取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。 5.基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂情況修訂情況 增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) 將一般原則表述為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（八項(xiàng)） 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義進(jìn)行了修改（注重本質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念） 強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式（五種） 突出了現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，取消了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)情況說明書 第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映

20、企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。會(huì)計(jì)目標(biāo) 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。第八條企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)假設(shè) 93年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體（表述變化）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量貨幣

21、計(jì)量權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等正式地計(jì)入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表過程。其特點(diǎn)： 可定義性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)要素的定義。 可計(jì)量性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要能予以量化。 相關(guān)性：所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對(duì)決策者有影響。 可靠性：所確認(rèn)的項(xiàng)目是真實(shí)的、可驗(yàn)證的。 會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過程。 會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。 會(huì)計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)信息揭示和披露。 第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符

22、合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（客觀性） 第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。（相關(guān)性）第十四條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。（明晰性）第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。質(zhì)量要求 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。第十六

23、條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（實(shí)質(zhì)重于形式）第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。（重要性）第十八條企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（謹(jǐn)慎性） 第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。（及時(shí)性）2003年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀性客觀性相關(guān)性相關(guān)性可比性合并為一條表述一慣性及時(shí)性及時(shí)性明晰性明晰性權(quán)責(zé)發(fā)生制配比實(shí)際成本劃分收益支出

24、與資本支出謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性重要性重要性實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)要素2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去

25、費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 會(huì)計(jì)要素 利得：利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。 損失：損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈(zèng)、賠償、罰沒、匯率變動(dòng)、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。 （一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或

26、者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。計(jì)量屬性 （三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，

27、熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。 小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。 附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。財(cái)務(wù)報(bào)告 目 錄 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理 報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則與納稅處理 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)

28、整 1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系二者聯(lián)系 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都是調(diào)整微觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)法律規(guī)范 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互影響、共同發(fā)展 稅法規(guī)范一般是建立在會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，同時(shí)會(huì)計(jì)規(guī)范也需要適應(yīng)稅法規(guī)范變革的要求 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是稅法貫徹執(zhí)行的重要基礎(chǔ)二者區(qū)別 立法目的不同會(huì)計(jì)：為決策者提供相關(guān)有用的會(huì)計(jì)信息稅法：保證國家財(cái)政收入及時(shí)足額實(shí)現(xiàn) 調(diào)整對(duì)象不同會(huì)計(jì)：調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系 稅法：調(diào)整稅收關(guān)系 立法程序和技術(shù)要求不同會(huì)計(jì)：適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化和會(huì)計(jì)目標(biāo)，由財(cái)政部制定頒發(fā)稅法：以利益分配和公平效率為原則，具有較高立法層次 處理依據(jù)不同會(huì)計(jì)：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷稅法：以業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)為依據(jù) 2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)

29、盡量減少會(huì)計(jì)政策選擇的范圍 會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性與納稅依據(jù)確定性之間矛盾的協(xié)調(diào) 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度盡量保持與稅法規(guī)定相一致 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)增設(shè)新的納稅調(diào)整項(xiàng)目 采用一定方法和技術(shù)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，并進(jìn)行正確的納稅調(diào)整 3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較原則差異歷史成本原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持多種會(huì)計(jì)計(jì)量模式；稅法更強(qiáng)調(diào)以歷史成本為原則計(jì)算應(yīng)稅所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)之一；稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制持保留態(tài)度（不利于稅收保全時(shí)）。 實(shí)現(xiàn)原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)原則；稅法對(duì)實(shí)現(xiàn)原則的選擇考慮對(duì)征稅是否有利有所不同。配比原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持配比原則；稅法在增值稅的征收上對(duì)配比原則基本持否定

30、態(tài)度。謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的提倡采用謹(jǐn)慎性原則；稅法其對(duì)其持否否定態(tài)度。差異類型會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入差異 收入差異：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度確認(rèn)和計(jì)量的收入與按照稅法規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量的收入所形成的差異。 兩者差異：（1）確認(rèn)時(shí)間不一致；（2）計(jì)算口徑不一致；（3）減免稅。 實(shí)例1：A公司預(yù)收勞務(wù)收入款項(xiàng)200萬元，會(huì)計(jì)按預(yù)收帳款處理。 實(shí)例2：B公司將一批產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，該產(chǎn)品售價(jià)100萬元，成本價(jià)80萬元。 實(shí)例3：C公司購買國債取得利息收入500萬元，計(jì)入投資收益科目。會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異 會(huì)計(jì)利潤：即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度確認(rèn)和計(jì)量的稅前利潤。 會(huì)計(jì)利潤收入費(fèi)用 應(yīng)稅所得：即按照企業(yè)所得稅稅

31、法規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量的收益。 應(yīng)稅所得 =應(yīng)稅收入準(zhǔn)扣項(xiàng)目金額 或會(huì)計(jì)利潤 納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 納稅調(diào)整金額：永久性差異和時(shí)間性差異。 永久性差異：由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑不同而產(chǎn)生的差異。 四種類型： A. 會(huì)計(jì)作為收入確認(rèn)，而在稅法中不作為應(yīng)稅收入，如國債利息收入等。 B. 會(huì)計(jì)作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中不作為準(zhǔn)扣項(xiàng)目，如罰沒支出、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 C. 會(huì)計(jì)不作為收入確認(rèn)，而在稅法中作為應(yīng)稅收入，如將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程等。 D. 會(huì)計(jì)不作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中可以作為準(zhǔn)扣項(xiàng)目，如盈利企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長1

32、0以上的，其實(shí)際發(fā)生額的50，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可以就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣。 時(shí)間性差異：即由于會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。四種類型： A. 某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)在本期確認(rèn)，而在稅法中卻不確認(rèn)，而將其確認(rèn)為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中自己享有的份額確認(rèn)的投資收益。（未來應(yīng)納稅） B. 某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，但稅法卻不允許當(dāng)期扣除，而留待以后扣除，如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和保修費(fèi)用等。（未來可抵扣） C. 某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，如包裝物押金收入等。（未來可抵扣） D. 某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)應(yīng)于

33、以后期間確認(rèn)，但稅法允許當(dāng)期扣除。 （未來應(yīng)納稅） 實(shí)例1：A公司某年被罰沒支出120萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支40萬元，由于違約支付賠償款項(xiàng)10萬元，當(dāng)年提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 30萬元。 永久性差異12040160萬元 時(shí)間性差異130萬元 實(shí)例2：B公司2000年末購買設(shè)備一臺(tái)原值為120萬元，無凈殘值。會(huì)計(jì)規(guī)定按6年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定為8年（均為直線法）。 1 2 3 4 5 6 7 8 會(huì)計(jì) 20 20 20 20 20 20 稅法 15 15 15 15 15 15 15 15 差異 5 5 5 5 5 5 15 15 4.納稅調(diào)整及實(shí)例分析納稅調(diào)整程序會(huì)計(jì)與稅法差異分析會(huì)計(jì)制度稅務(wù)規(guī)定逐項(xiàng)

34、分析和計(jì)算調(diào)整額匯總納稅調(diào)整額計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得稅備案或?qū)徟?qǐng)示納稅調(diào)整方法 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）（財(cái)會(huì)200329號(hào)）：近年來，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施，有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則發(fā)生了一些變化；同時(shí)，國家稅收政策改革過程中，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況也對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此，使得會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)

35、，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（2000年5月16日） 第六條除條例第七條的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除： （一）賄賂等非法支出； （二）因違反法律、行政法規(guī)而

36、交付的罰款、罰金、滯納金； （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金； （四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。 第七條納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。不得扣除規(guī)定納稅調(diào)整實(shí)例業(yè)務(wù)事項(xiàng)自產(chǎn)、委托加工購買的會(huì)計(jì)處理用于非應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷售不予抵扣計(jì)入成

37、本或進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)視同銷售不予抵扣計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出對(duì)外投資視同銷售視同銷售投資成本分配給股東或投資者視同銷售視同銷售銷售收入無償贈(zèng)送他人視同銷售視同銷售營業(yè)外支出交付他人代銷視同銷售視同銷售銷售收入銷售代銷貨物視同銷售視同銷售銷售收入異地用于銷售的貨物移送視同銷售視同銷售內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移用于換入非貨幣性資產(chǎn)視同銷售視同銷售非貨幣性交易用于抵償債務(wù)視同銷售視同銷售債務(wù)重組業(yè)務(wù) 實(shí)例1：A公司以存貨一批對(duì)外投資，該存貨計(jì)稅價(jià)格500萬元，成本價(jià)400萬元，公允價(jià)值480萬元，增值稅率為17%。 計(jì)算銷項(xiàng)稅額和所得稅。 借：長期股權(quán)投資 565（48085） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)

38、交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 貸：庫存商品 400 貸：投資收益 80 實(shí)例2：B公司將產(chǎn)品一批用于集體福利，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格300萬元，成本價(jià)240萬元。增值稅率為17%。 計(jì)算銷項(xiàng)稅額和所得稅。 借：應(yīng)付福利費(fèi) 291 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 貸：庫存商品 240 實(shí)例3：甲公司5月1日將成本8萬元，售價(jià)10萬元的產(chǎn)品發(fā)出給乙公司，并于當(dāng)日辦妥托收。5月3日，甲得知乙因重大訴訟敗訴，在可預(yù)見的時(shí)間內(nèi)無法支付貨款。則甲不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，而只能做如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：發(fā)出商品 80000 貸：庫存商品 80000 借：應(yīng)收帳款 17000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17

39、000 實(shí)例4：甲企業(yè)銷售乙產(chǎn)品117萬元（價(jià)稅合計(jì)）給丙企業(yè)，商品成本80萬元，同時(shí)獲得銀行支票一張，發(fā)票、提貨單已交付客戶丙，客戶丙已經(jīng)提貨。這時(shí)，甲企業(yè)得知由于客戶丙違法經(jīng)營被政府處罰，銀行賬戶已被凍結(jié)，收到的支票無法兌現(xiàn)。因此，甲企業(yè)就不能確認(rèn)該筆銷售的收入。賬務(wù)處理如下： 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫存商品 800000 借：應(yīng)收賬款 170000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 實(shí)例5：甲公司向乙商場銷售電視機(jī)200臺(tái)，不含稅單價(jià)2000元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為4/10，2/20，N/30。（現(xiàn)金折扣不含增值稅）。 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)處

40、理： 借：應(yīng)收賬款 468000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 如果買方10天內(nèi)付款，享受4%的折扣16000元。 借：銀行存款 452000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16000 貸：應(yīng)收賬款 468000 實(shí)例6：某商場采取“買一贈(zèng)一”方式，銷售新型彩電100臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)5000元。同時(shí)免費(fèi)贈(zèng)送黑白電視機(jī)100臺(tái)，賬面成本每臺(tái)300元，無同類商品銷售價(jià)格。 借：應(yīng)收賬款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000 借：營業(yè)外支出 35610 貸：庫存商品 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5610 實(shí)

41、例7：某股份公司2001年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生的開辦費(fèi)總額96萬元，7月份攤銷開辦費(fèi)賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用開辦費(fèi)攤銷 960000 貸：長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi) 960000 本年度允許稅前扣除額=96萬元5125=8（萬元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=968=88（萬元） 2002年至2005年每年應(yīng)調(diào)減所得額=965=19.2（萬元） 2006年應(yīng)調(diào)減所得額=965127=11.2（萬元）。 實(shí)例8：A公司2001年將一批產(chǎn)品通過民政部門捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格1000萬元，成本價(jià)800萬元，增值稅率17%，所得稅率33%。該公司當(dāng)年利潤為2000萬元，營業(yè)外支出970萬元。 （1）調(diào)

42、整所得額=2000+970=2970萬元 （2）扣除額=2970 3%=89.1萬元 （3）應(yīng)交所得額=297089.1=2880.9萬元 （4）所得稅= 2880.9 33%=950.7萬元實(shí)例9：某工業(yè)企業(yè)各年度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入和實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)如下表：納稅年度銷售收入廣告費(fèi)2003年2000萬元45萬元2004年2500萬元51萬元2005年2600萬元48萬元2003年：廣告費(fèi)稅前扣除限額=20002%=40（萬元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)45萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4540=5（萬元）。尚未扣除的5萬元廣告費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但在賬務(wù)上不做調(diào)整。2004年：廣告費(fèi)稅前扣除限額=25

43、002%=50（萬元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)51萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=5150=1（萬元）。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)金額=5+1=6（萬元）。2005年：廣告費(fèi)稅前扣除限額=26002%=52（萬元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)48萬元，本期發(fā)生額允許在稅前扣除，前期尚未扣除的6萬元可以在本期扣除4萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4萬元，尚未扣除的廣告費(fèi)余額=64=2（萬元），可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 實(shí)例10：某一般納稅人工業(yè)企業(yè)，于2005年5月外購一批小商品，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1700元。該企業(yè)將該批小商品印制本單位名稱及產(chǎn)品商標(biāo)后，對(duì)外贈(zèng)送給有關(guān)業(yè)務(wù)單位。該商品無同類產(chǎn)

44、品銷售價(jià)格，成本利潤率為10%。企業(yè)2000年?duì)I業(yè)收入為300000元，稅前會(huì)計(jì)利潤總額為25000元。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物，按規(guī)定繳納增值稅。賬務(wù)處理為： 借：營業(yè)費(fèi)用 11870 貸：庫存商品 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1870 本年度業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支限額=3000005=1500元 超限額列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=118701500=10370元 目 錄 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理 報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則與納稅處理 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)整 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理 1.一般資

45、產(chǎn)準(zhǔn)則與納稅處理出臺(tái)背景項(xiàng)目出臺(tái)背景存貨2001年11月9日頒發(fā)該準(zhǔn)則，并要求2002年1月1日暫在股份有限公司施行。2006年2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)存貨）。固定資產(chǎn)2001年11月9日頒發(fā)該準(zhǔn)則，并要求2002年1月1日暫在股份有限公司施行。2006年2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備）。無形資產(chǎn)2001年11月9日頒發(fā)該準(zhǔn)則，并要求2002年1月1日暫在股份有限公司施行。2006年2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38號(hào)無形資產(chǎn)）。存貨準(zhǔn)則 存貨準(zhǔn)則主要修訂情況 1.取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法

46、或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 2.將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨中 第十條 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)借款費(fèi)用處理（如需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本）。 3.增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入存貨成本的規(guī)定 第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。 4.調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露存貨信息的內(nèi)容 第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息： （一）各類存貨

47、的期初和期末賬面價(jià)值。 （二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 （三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 （四）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。 存貨業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整 1.由于存貨計(jì)價(jià)方法限制帶來的調(diào)整 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)

48、結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整 稅法：企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不的稅前列支。 3.待處理存貨損益導(dǎo)致的調(diào)整 稅法：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。 4.接受存貨捐贈(zèng)導(dǎo)致的調(diào)整 稅法：企業(yè)處置受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，對(duì)其征收企業(yè)所得稅。先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法20012002200120022

49、0012002銷售收入800800800800800800銷售成本400600600400500500稅前利潤400200200400300300所得稅13266661329999凈利潤268134134268201201實(shí)例1： 實(shí)例2：某公司2005年5月發(fā)生待處理存貨損失50000元，年末尚未作出處理意見。增值稅率17。 會(huì)計(jì)：年末將待處理損失轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。 稅務(wù)：年末納稅調(diào)整增加額58500元 實(shí)例3：某公司2005年接受捐贈(zèng)存貨一批，價(jià)款100萬元，稅款17萬元。 會(huì)計(jì)：存貨100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，資本公積84萬元，遞延稅款33萬元。 稅務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在處置該存貨時(shí)繳納

50、企業(yè)所得稅。固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況 1.重新定義了固定資產(chǎn) 第三條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 2.強(qiáng)調(diào)投資者投入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須公允 第十一條投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 3.后續(xù)支出與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)相一致 第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定（經(jīng)濟(jì)利益流入和成本可靠計(jì)量）的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 4.規(guī)定了固定資產(chǎn)政

51、策和估計(jì)變更處理方法 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 5.調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露固定資產(chǎn)信息的內(nèi)容 第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。 （二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。 （三）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 （四）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。 （五）對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 （六）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整 1.由于固定資產(chǎn)入帳

52、時(shí)間導(dǎo)致的調(diào)整 稅法：竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià) 會(huì)計(jì)：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 2.由于固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值導(dǎo)致的調(diào)整 稅法：按規(guī)定折舊年限、直線法和預(yù)計(jì)凈殘值5以內(nèi)計(jì)算折舊（外商投資企業(yè)10）。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限：房屋、建筑物為年； 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為年； 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為年。 會(huì)計(jì)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞

53、減法和年數(shù)總和法等。 3.由于固定資產(chǎn)盤虧毀損、受贈(zèng)和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整 見存貨納稅調(diào)整。 4.由于固定資產(chǎn)評(píng)估變值導(dǎo)致的調(diào)整 納稅人在清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額（國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額）。納稅人在股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，其評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 據(jù)實(shí)逐年調(diào)整（每年折舊時(shí)調(diào)整）和綜合調(diào)整（不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度綜合調(diào)整，但不超過十年）。 5.由于融資租入固定資產(chǎn)導(dǎo)致的調(diào)整 納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支

54、出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃（會(huì)計(jì)將為確認(rèn)融資費(fèi)用分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 5.由于固定資產(chǎn)修理支出導(dǎo)致的調(diào)整 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于年的期間內(nèi)平均攤銷。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： （一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值以上； （二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上； （三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 實(shí)例1：某公司

55、2004年末購入一臺(tái)設(shè)備，原值100萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率5，采用直線法折舊。2005年末年計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元。 會(huì)計(jì)： 2005年計(jì)提折舊（1005）109.5萬元 2005年計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元 2006年計(jì)提折舊（10059.520）97.28萬元 稅務(wù)： 2005年納稅調(diào)整增加額20萬元 2006年納稅調(diào)整減少額9.57.282.22萬元 實(shí)例2：某公司2005年末進(jìn)行股份制改造，各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估凈增值100萬元，企業(yè)所得稅率為33。 評(píng)估增值時(shí)： 借：有關(guān)資產(chǎn) 100 貸：資本公積 67 貸：遞延稅款 33 每年采用綜合調(diào)整法： 借：遞延稅款 3.3 貸：應(yīng)交稅金 3.3

56、實(shí)例3: 某公司某月對(duì)車間的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行維修,發(fā)生修理費(fèi)150000元.經(jīng)過該次修理,該設(shè)備能夠重新用于生產(chǎn)產(chǎn)品,并增強(qiáng)了生產(chǎn)能力該設(shè)備已交付使用。 借：固定資產(chǎn)某設(shè)備后續(xù)支出 150000 貸：銀行存款 150000 注：第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定（經(jīng)濟(jì)利益流入和成本可靠計(jì)量）的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本； 納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于年的期間內(nèi)平均攤銷。 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況 1.重新定義了無形資產(chǎn) 第三條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)

57、的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不包括商譽(yù)。 2.改變了投資者投入無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定 第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 3.增加了有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的處理規(guī)定 第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。但按規(guī)定計(jì)提減值。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 4.調(diào)整了無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 5.修改了研究開發(fā)費(fèi)用的處理方法 第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分

58、研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（技術(shù)上具有可行性；使用或出售的意圖；應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。） 6.調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露無形資產(chǎn)信息的內(nèi)容

59、 二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 （二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。 （三）無形資產(chǎn)的攤銷方法。 （四）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。 （五）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。 實(shí)例1：某公司正在研究開發(fā)一項(xiàng)新工藝，2005年10月以前發(fā)生各項(xiàng)研究、調(diào)查和試驗(yàn)等費(fèi)用200萬元， 2005年10月以后發(fā)生材料和人工支出100萬元，2005年9月末該項(xiàng)工藝研究成功。2006年16月發(fā)生材

60、料、人工和注冊費(fèi)等支出400萬元。2006年6月該工藝開發(fā)完成，預(yù)計(jì)可收回金額為600萬元。 管理費(fèi)用：200萬元 無形資產(chǎn)：100400500萬元 無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整 1.由于無形資產(chǎn)購建成本導(dǎo)致的調(diào)整 納稅人外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。 2.由于無形資產(chǎn)攤銷期導(dǎo)致的調(diào)整 法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。 3.由于無形資產(chǎn)受贈(zèng)和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整 見存貨納稅調(diào)整。 3.由