項(xiàng)目經(jīng)理項(xiàng)目管理的藝術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)控制案例研討ppt課件

1、工程經(jīng)理工程管理的藝術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)控制案例研討李曉慧 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 :hui811sohu.簡(jiǎn)介李曉慧，1968年1月出生，河南南召，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師，現(xiàn)任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系副主任，曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)管理局和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)規(guī)范部任務(wù)。在、和等上發(fā)表近百篇專(zhuān)業(yè)論文，近年來(lái)主要的論著有1999年、2000年、2002年、2002年、2003年和2003年、 2004年。.一、工程經(jīng)理的責(zé)任 案例1在一同嚴(yán)重的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊案中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，其簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被公安機(jī)關(guān)抓起，其中審計(jì)報(bào)告的一個(gè)簽字人是工程經(jīng)理，他為本人分辯道：由于事務(wù)所的業(yè)務(wù)

2、委派制度，根本上是只需是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可以輪番坐莊當(dāng)工程經(jīng)理，因此工程經(jīng)理只不過(guò)比其他審計(jì)人員多拿了簽字的錢(qián)，需求對(duì)其他人員的任務(wù)底稿進(jìn)展匯總，并編制審計(jì)報(bào)告和在審計(jì)報(bào)告上簽字，其他方面與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師一樣，需求擔(dān)任一部分審計(jì)領(lǐng)域的任務(wù)，根本無(wú)暇對(duì)其他審計(jì)人員的任務(wù)進(jìn)展指點(diǎn)、監(jiān)視和復(fù)核，因此無(wú)法對(duì)其其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師不謹(jǐn)慎導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)擔(dān)任。.1.以為該當(dāng)“以惡治惡，與哪些不規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收費(fèi)和回扣拼一拼，先把客戶流著。2.以為該當(dāng)思索開(kāi)辟其他鑒證業(yè)務(wù)，不要在狹小的業(yè)務(wù)空間上過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，以此提高事務(wù)所的開(kāi)展平臺(tái)。分析與討論1.事務(wù)所假設(shè)采用“以惡治惡，與哪些不規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收費(fèi)和回扣拼一拼，會(huì)

3、出現(xiàn)什么結(jié)果？對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，將會(huì)減少收入，失去信譽(yù)和聲望，而且一旦審計(jì)收費(fèi)偏離正常的審計(jì)定價(jià)，審計(jì)質(zhì)量得不到保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。對(duì)于客戶來(lái)講，支付的審計(jì)費(fèi)用少了，但卻失去了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信任和尊重，以后有真正需求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專(zhuān)業(yè)效力的情況，也不敢委托給事務(wù)所。2.事務(wù)所該當(dāng)如何維持和吸引客戶？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專(zhuān)業(yè)人士，假設(shè)不提供超值的專(zhuān)業(yè)效力，只能維持和吸引高風(fēng)險(xiǎn)客戶。超值的專(zhuān)業(yè)效力表如今：在提供審計(jì)中，對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)及其內(nèi)部控制存在的缺陷，該當(dāng)告知該當(dāng)如何糾正，并以藝術(shù)性的溝通闡明客戶了解與接受；根據(jù)審計(jì)中獲取的資料，全面了解客戶的需求，詳細(xì)地進(jìn)展分析和評(píng)價(jià)，并與客戶管理層進(jìn)

4、展一次交談，喚醒其專(zhuān)業(yè)效力的需求，為客戶提供其他的鑒證或咨詢(xún)效力 .財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)控制有效性合規(guī)性運(yùn)營(yíng)效率驗(yàn)證鑒證系統(tǒng)可靠性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)3.事務(wù)所可以提供什么其他鑒證業(yè)務(wù)？ 鑒證效力的范圍界定摘自美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)鑒證效力特別委員會(huì)報(bào)告并有所改動(dòng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)對(duì)掌握的詳細(xì)的資料進(jìn)展分析，可以為客戶提供以下的鑒證或咨詢(xún)效力：1.評(píng)價(jià)企業(yè)面臨的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，提出全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略規(guī)劃；2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制審核；3.某一經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)與鑒證；4.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)；5.整個(gè)企業(yè)流程或某一業(yè)務(wù)流程的的質(zhì)量鑒證。6.合規(guī)性或合法性的鑒證。7、系統(tǒng)鑒證與網(wǎng)絡(luò)鑒證。 .二、如何喚醒

5、客戶的鑒證需求？ 案例2精巧會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩接待一個(gè)客戶，該客戶運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)中出現(xiàn)一些問(wèn)題，希望借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)力量加以處理，但又不知道如何委托？委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師做什么？李浩要求其詳細(xì)講述其問(wèn)題：華興公司是有三個(gè)好朋友一同成立的有限責(zé)任公司，張穎、王立和汪鋒各占股份40%、30%和30%，張穎任總經(jīng)理，王立和汪鋒分別任副總經(jīng)理。公司成立時(shí)出重金委托一科研單位研討開(kāi)發(fā)了一個(gè)技術(shù)竅門(mén)，給公司帶來(lái)技術(shù)上的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，三個(gè)人分別有本人的業(yè)務(wù)來(lái)源，每個(gè)人接業(yè)務(wù)后由公司的高級(jí)技工擔(dān)任提供效力，收益很好。三個(gè)人用錢(qián)時(shí)到公司賬上拿，然后拿票來(lái)報(bào)銷(xiāo)。但時(shí)間一長(zhǎng)，張穎發(fā)現(xiàn)王立在報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)開(kāi)辟上的費(fèi)用過(guò)高

6、，但又不好意思說(shuō)，汪鋒對(duì)此也有意見(jiàn)，三個(gè)好朋友出現(xiàn)隔膜，最讓張穎擔(dān)憂的是，長(zhǎng)此下去公司能夠面臨著散伙。.李浩聽(tīng)完后，建議華興公司首先要制定一套完善的內(nèi)部控制制度，詳細(xì)規(guī)定業(yè)務(wù)開(kāi)辟及其業(yè)務(wù)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)等流程及內(nèi)容。張穎說(shuō)這些都有詳細(xì)而規(guī)范的規(guī)定，但一切制度都是約束公司其他員工的，對(duì)于經(jīng)理們無(wú)用。針對(duì)這些情況，李浩建議張穎與王立和汪鋒溝通，按照他們行業(yè)情況制定一個(gè)業(yè)務(wù)開(kāi)辟的費(fèi)用規(guī)范，他們?nèi)齻€(gè)人業(yè)務(wù)開(kāi)辟的報(bào)銷(xiāo)必需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按規(guī)范審核，出具意見(jiàn)后予以報(bào)銷(xiāo)，假設(shè)與規(guī)范不一致但卻是必需的，當(dāng)事人需提供相關(guān)闡明和證據(jù)后，三人共同簽字后，也可報(bào)銷(xiāo)。分析與討論1.當(dāng)客戶不知道本人需求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供什么效力時(shí)，會(huì)計(jì)

7、師事務(wù)所該當(dāng)如何處置？“隔行如隔山，社會(huì)公眾并不了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供什么專(zhuān)業(yè)效力，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人必需知道本身的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，不能本人以為本人只會(huì)做報(bào)表審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)安排資深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任接待客戶，以專(zhuān)業(yè)知識(shí)與客戶交流如何處理客戶的疑慮或問(wèn)題，喚醒客戶要求專(zhuān)業(yè)效力的需求。 .2.該案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何提供專(zhuān)項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)？檢查當(dāng)事人提供的一切單證，復(fù)核驗(yàn)算其能否與公司制定的規(guī)范相符，直接在報(bào)告中提出相符的單證帳數(shù)、金額，不相符的單證張數(shù)、金額以及不相符是當(dāng)事人提供的進(jìn)一步闡明與證據(jù)。留意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能代行被審計(jì)單位管理決議。3為什么企業(yè)需求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供對(duì)運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)得額外鑒證？為了減

8、少管理的摩擦，減少企業(yè)內(nèi)部的矛盾，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照企業(yè)制定的規(guī)范鑒證，企業(yè)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)進(jìn)展管理決策，提高公司的效率。 .三、事務(wù)所積極開(kāi)辟管理咨詢(xún)業(yè)務(wù) 案例3由于以為眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁堵在年報(bào)審計(jì)的狹小的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)自相殘殺，本錢(qián)很大，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所決議著力在兩三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，大力開(kāi)辟管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)。首先，他們派出優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師系統(tǒng)學(xué)習(xí)了管理咨詢(xún)的實(shí)際和實(shí)務(wù)，其次，他們對(duì)管理咨詢(xún)市場(chǎng)做了一些調(diào)查，發(fā)現(xiàn)原來(lái)的管理咨詢(xún)市場(chǎng)都由國(guó)際會(huì)計(jì)公司以及一些著名院校的教授成立的咨詢(xún)公司占領(lǐng)著，由于國(guó)際會(huì)計(jì)公司對(duì)中國(guó)外鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)和管理不太熟習(xí)，其做過(guò)的管理咨詢(xún)方案往往僅闡明企業(yè)曾經(jīng)聘請(qǐng)國(guó)

9、際著名會(huì)計(jì)公司做過(guò)管理咨詢(xún)后，被束之高閣；著名院校的教授成立的咨詢(xún)公司在做管理咨詢(xún)時(shí)，實(shí)務(wù)閱歷以及時(shí)間難以保證，且業(yè)務(wù)對(duì)象多集中在大型企業(yè)。.于是，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所預(yù)備以中小企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)為中心開(kāi)辟管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)。兩年過(guò)去了，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)依然是舉步維艱，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所感慨道：由于缺乏名氣，企業(yè)不會(huì)自動(dòng)委托管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)；由于目前一些企業(yè)需求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，主要是咨詢(xún)?nèi)绾伪芏?、如何進(jìn)展盈余管理，事務(wù)所不能做這種管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，因此，中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法開(kāi)辟管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)。分析與討論1.請(qǐng)他給今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所把把脈，事務(wù)所開(kāi)辟管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)真正缺乏什么？本案例中

10、，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所以為中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法開(kāi)辟管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的緣由是：1事務(wù)所缺乏名氣；2企業(yè)缺乏真正需求管理咨詢(xún)的高層次需求。這是現(xiàn)實(shí)，但不是真正的緣由，由于，事務(wù)所作管理咨詢(xún)的名氣只能在開(kāi)展業(yè)務(wù)中逐漸積累，不能夠一蹴而就；在經(jīng)濟(jì)體制改革中，企業(yè)存在各種層面的管理咨詢(xún)需求，但這些需求沒(méi)有被喚醒，或不能被滿足。.中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)辟管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)真正缺乏的是事務(wù)所不知道利用審計(jì)業(yè)務(wù)控制管理咨詢(xún)資源市場(chǎng)，事務(wù)所不能提出真實(shí)可行具有建立性的管理咨詢(xún)方案。2.中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)？1可以掌握和擁有企業(yè)全面的情況和資料；只需在審計(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)才干為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供方方面面的資料，這是

11、做管理咨詢(xún)的根底，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)一切獲取的資料進(jìn)展分析詳細(xì)的分析、評(píng)價(jià)，分析企業(yè)內(nèi)外情況及其風(fēng)險(xiǎn)，分析企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，在此根底上設(shè)計(jì)出來(lái)種種真實(shí)可行的咨詢(xún)方案；然后與企業(yè)進(jìn)展溝通、喚醒企業(yè)的管理咨詢(xún)的需求。2熟習(xí)相關(guān)的法規(guī)制度，尤其是財(cái)會(huì)方面。3熟習(xí)中國(guó)特征的管理以及管理環(huán)境。.四、事務(wù)所在為資信等級(jí)評(píng)價(jià)或招招標(biāo)時(shí)提供效力的風(fēng)險(xiǎn)控制 案例4華興公司不斷以來(lái)沒(méi)有經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，2003年公司要向銀行懇求貸款，貸款銀行通知其必需提交審計(jì)報(bào)告，以便評(píng)定其資信等級(jí)。由于貸款銀行擔(dān)任貸款的人員與華興公司曾經(jīng)是朋友，于是，貸款銀行的擔(dān)任貸款的人員按照評(píng)定資信等級(jí)的目的要求把華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)

12、數(shù)據(jù)調(diào)整后，給華興公司指明，找一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此報(bào)表出具一份審計(jì)報(bào)告。在同一個(gè)地域，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于歷史較長(zhǎng)，其規(guī)模以及業(yè)務(wù)收入都較精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所好。華興公司委托今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到相關(guān)情況后，回絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托，但華興公司又委托了精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅閱讀了經(jīng)調(diào)整后的報(bào)表，半天就出具了一份審計(jì)報(bào)告，并收取了3000元審計(jì)費(fèi)用。由于今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解到企業(yè)為資信等級(jí)評(píng)價(jià)或招招標(biāo)而需求的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，這部分業(yè)務(wù)幾乎不做，業(yè)務(wù)量和收入因此降低，而精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻在大力開(kāi)辟這種審計(jì)業(yè)務(wù)而不斷壯大，開(kāi)展速度和

13、規(guī)模曾經(jīng)超越了今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所。.討論與分析1.在資信等級(jí)評(píng)價(jià)和招招標(biāo)活動(dòng)中需求的審計(jì)報(bào)告，能否屬于普通目的審計(jì)報(bào)告？我們向貸款銀行和組織招招標(biāo)的相關(guān)部門(mén)訊問(wèn)，他們普通都會(huì)說(shuō)他們需求的審計(jì)報(bào)告屬于普通目的審計(jì)報(bào)告，但現(xiàn)實(shí)中，貸款銀行和組織招招標(biāo)的相關(guān)部門(mén)希望經(jīng)過(guò)審計(jì)報(bào)告能獲取更多的信息，如資產(chǎn)負(fù)債率等能否符合要求的規(guī)范，因此，本質(zhì)上，在企業(yè)資信等級(jí)評(píng)價(jià)和買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)招招標(biāo)中需求的審計(jì)報(bào)告，假設(shè)針對(duì)需求的信息進(jìn)展鑒證，能夠更會(huì)滿足運(yùn)用者的需求，同時(shí)也減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在國(guó)外，這類(lèi)業(yè)務(wù)普通按照?qǐng)?zhí)行商定程序的業(yè)務(wù)來(lái)做或做成專(zhuān)項(xiàng)鑒證。2.有人針對(duì)該案例中出現(xiàn)的情況，提出了這樣的觀念“由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師被處分是小概

14、率事項(xiàng)，因此，事務(wù)所為了生存，需求拼一下運(yùn)氣，運(yùn)氣好的，什么業(yè)務(wù)都做也沒(méi)事，反而開(kāi)展更快；運(yùn)氣不好的，要自認(rèn)倒霉。他贊同這種觀念嗎？在監(jiān)管不嚴(yán)的情況下，也許拼運(yùn)氣時(shí)，由于違規(guī)承接業(yè)務(wù)得到的收益總大于受四處分的本錢(qián)，但在目前監(jiān)管日益規(guī)范和嚴(yán)峻的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所單單憑仗拼運(yùn)氣，都會(huì)倒霉的。另外，假設(shè)我們的審計(jì)市場(chǎng)在拼運(yùn)氣的觀念作用下，人們都不顧風(fēng)險(xiǎn)，違規(guī)承接業(yè)務(wù)，能夠其得到的收益會(huì)大于受四處分的本錢(qián)，但給社會(huì)公眾留下的是缺乏信譽(yù)、缺乏專(zhuān)業(yè)品德的印象，會(huì)把整個(gè)行業(yè)葬送掉的.3.本案例中，精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題？ 僅僅看報(bào)表出報(bào)告，沒(méi)有必要的查證、沒(méi)有證據(jù)的支持，沒(méi)有時(shí)間的保證，出具簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)

15、告，對(duì)外公布，這不僅闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、缺乏職業(yè)品德，同時(shí)，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法接受其責(zé)任。4. 假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接資信等級(jí)評(píng)價(jià)和招招標(biāo)活動(dòng)中的相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)。他以為該當(dāng)如何執(zhí)行業(yè)務(wù)？首先，了解企業(yè)委托的真正目的，了解審計(jì)報(bào)告運(yùn)用者關(guān)注的內(nèi)容；其次，針對(duì)企業(yè)的需求和審計(jì)報(bào)告運(yùn)用者的關(guān)注，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)針對(duì)性的審計(jì)程序；最后，在充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持下，把查證出來(lái)的現(xiàn)實(shí)充分披露在審計(jì)報(bào)告中。5.在現(xiàn)實(shí)中，常存在著哪些對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成宏大壓力的事項(xiàng)？1相關(guān)職能部門(mén)授意按照要求調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這種賬表不符的報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告；2相關(guān)職能部門(mén)運(yùn)用審計(jì)報(bào)告時(shí)，規(guī)定無(wú)保管意見(jiàn)

16、的審計(jì)報(bào)告才干接受，而不思索非表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3企業(yè)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最短的時(shí)間內(nèi)出具報(bào)告。.五、事務(wù)所一攬子業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險(xiǎn)控制 案例5華興外商投資企業(yè)1989年1月成立，按照合同商定2004年1月30日終止運(yùn)營(yíng)。2004年2月份華興外商投資企業(yè)委托今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其實(shí)施清算審計(jì)，雙方簽署了清算審計(jì)的業(yè)務(wù)商定書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩及其助理人員到華興公司審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)時(shí)，了解到外商投資企業(yè)的根本情況及其委托的真正需求，發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)委托的目的是多重的：首先，他們希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止到2003年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，以便決議企業(yè)終止之日的帳面情況；其次，華興公司2004年2月13日成立的清

17、算組，擬對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債等全面清查，在此根底上實(shí)施清算，確認(rèn)清算資產(chǎn)和負(fù)債，不僅需求定期給清算組提供報(bào)告，而且要編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表；第三，希望委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)清算會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，以便終結(jié)企業(yè)。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩以為此業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單簽署清算審計(jì)業(yè)務(wù)商定書(shū)，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所與華興公司修正業(yè)務(wù)商定書(shū)，應(yīng)分別根據(jù)華興公司不同的真正需求，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)運(yùn)營(yíng)終止日?qǐng)?bào)表專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、代編清算報(bào)表效力業(yè)務(wù)、對(duì)特殊清算事項(xiàng)進(jìn)展專(zhuān)項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和清算報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和華興公司雙方的責(zé)任和義務(wù)。 .討論與分析1.針對(duì)委托方多重的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)如何處置？在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)踐執(zhí)業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)，委托方的要

18、求并不是業(yè)務(wù)委托書(shū)中明確的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供多方面效力，這時(shí)，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師怕失去客戶就默默地超業(yè)務(wù)商定的范圍和義務(wù)為客戶提供效力，其結(jié)果往往是付出了很多的精神和時(shí)間，不僅沒(méi)有得到應(yīng)有的報(bào)答，而且客戶以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所作的均為該當(dāng)?shù)淖鞯?，反而?huì)更加苛刻地要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師超出本人職責(zé)范圍承當(dāng)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大。因此，對(duì)于委托方的多重的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)利用本人的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，客觀分析哪些是客戶的責(zé)任，哪些是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以給客戶提供的效力分別是什么？并在此根底上，經(jīng)過(guò)與客戶有效溝通，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)委托，最好是分別單獨(dú)簽約單獨(dú)收費(fèi)，假設(shè)做不到，也必需在一

19、份業(yè)務(wù)商定書(shū)中分別明確各種不同業(yè)務(wù)的責(zé)任和義務(wù)，并明確告知客戶規(guī)范的做法。 .2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于一攬子委托的清算相關(guān)業(yè)務(wù)該當(dāng)如何處置？從狹義上講，清算審計(jì)僅僅指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)清算會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)，但廣義上講，清算審計(jì)泛指注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與企業(yè)清算相關(guān)業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)中，委托方委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理清算審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往不是曾經(jīng)編制好清算會(huì)計(jì)報(bào)表后委托，而是在清算委員會(huì)沒(méi)有成立或成立后還沒(méi)有確認(rèn)清算財(cái)富和清算債務(wù)前委托，這本質(zhì)上是委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理與清算相關(guān)的一些事務(wù)。這時(shí)，假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不加分辨，盲目與委托方簽署清算審計(jì)業(yè)務(wù)商定書(shū)，不僅會(huì)混淆會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，也混淆了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)和咨詢(xún)效力業(yè)務(wù)

20、。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)委托時(shí)，一定要委派具有綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和技藝的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或委托方協(xié)商，并及時(shí)根據(jù)被審計(jì)單位或委托方的真正需求，明確通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，該當(dāng)獲取什么樣的資料和協(xié)作、可以承當(dāng)什么樣的責(zé)任，可以提供什么樣的效力。普通情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一攬子委托的清算相關(guān)業(yè)務(wù)中可以提供的效力有：.1企業(yè)運(yùn)營(yíng)終止日會(huì)計(jì)報(bào)表的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)即清算前審計(jì)業(yè)務(wù)，可以按照企業(yè)原來(lái)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策客觀指出企業(yè)運(yùn)營(yíng)終止日的財(cái)務(wù)情況和現(xiàn)金流量，普通出具長(zhǎng)式詳式審計(jì)報(bào)告。2清算中對(duì)與某一方面的清算信息提供專(zhuān)項(xiàng)鑒證即清算中審計(jì)業(yè)務(wù)，如第一次債務(wù)人會(huì)議召開(kāi)前對(duì)債務(wù)人追訴債務(wù)相關(guān)情況的鑒證、對(duì)

21、清算費(fèi)用進(jìn)展專(zhuān)項(xiàng)鑒證等。根據(jù)委托人的要求可以出具長(zhǎng)式詳式或簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。3清算中協(xié)助清算組進(jìn)展資產(chǎn)清查、債務(wù)追討等會(huì)計(jì)咨詢(xún)效力業(yè)務(wù)。4協(xié)助清算組建立清算會(huì)計(jì)帳及其代編清算會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)效力業(yè)務(wù)。5對(duì)清算會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告即清算后審計(jì)，屬于特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)清算組按清算根底提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)。 .六、審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)與處置案例6張明是新到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大學(xué)生，工程經(jīng)理李浩帶來(lái)審計(jì)小組執(zhí)行審計(jì)時(shí)，經(jīng)常提請(qǐng)審計(jì)小組的人員該當(dāng)留意的問(wèn)題，這些方面經(jīng)過(guò)審計(jì)查證后確實(shí)存在一些錯(cuò)報(bào)或舞弊，張明覺(jué)得到李浩太神了，李浩通知張明，這都是在了解和評(píng)價(jià)企業(yè)情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)的線索，這是審計(jì)中最關(guān)鍵的專(zhuān)

22、業(yè)判別。討論與分析1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未對(duì)企業(yè)進(jìn)展審計(jì)前，如何可以預(yù)知問(wèn)題？經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)以五個(gè)方面情況了解來(lái)發(fā)現(xiàn)報(bào)表能夠存在錯(cuò)報(bào)或舞弊的線索： .(1)管理當(dāng)局特征1) 管理當(dāng)局舞弊的動(dòng)機(jī)管理當(dāng)局的報(bào)酬依賴(lài)于財(cái)務(wù)報(bào)表上的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。管理當(dāng)局對(duì)提高股價(jià)或盈余的過(guò)度的盼望。管理當(dāng)局對(duì)公開(kāi)披露盈余目的的承諾。管理當(dāng)局采取了不適宜的稅務(wù)謀劃。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)特別偏好選擇收入提早、費(fèi)用遞延的會(huì)計(jì)原那么。2) 管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度對(duì)雇員涉及倫理品德的行為缺乏有效溝通和支持。缺乏針對(duì)利益沖突的處置政策或雖有政策但執(zhí)行不到位。主要由一個(gè)人或少數(shù)人制定決策，不采用其他人的意見(jiàn)。對(duì)關(guān)鍵買(mǎi)賣(mài)或決策沒(méi)有制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制

23、。管理當(dāng)局輕視監(jiān)管部門(mén)。 .3) 管理當(dāng)局行為與財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)的管理人員積極干涉會(huì)計(jì)問(wèn)題。組織高層互換頻繁。與現(xiàn)任或前任審計(jì)人員關(guān)系緊張。經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)爭(zhēng)議。對(duì)審計(jì)過(guò)程施加不合理的限制。提供信息時(shí)出現(xiàn)非正常的延誤。試圖限制審計(jì)范圍。管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)或運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)的解釋不合情理或自相矛盾。管理當(dāng)局有過(guò)違反證券法規(guī)的眾所周知的歷史。(2) 行業(yè)特征新的會(huì)計(jì)或監(jiān)管規(guī)定影響財(cái)務(wù)報(bào)告。市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)猛烈。企業(yè)倒閉的發(fā)生率高。行業(yè)快速變化。.(3) 運(yùn)營(yíng)特征1) 運(yùn)營(yíng)要素利潤(rùn)很低甚至不存在?，F(xiàn)金流量和盈利增長(zhǎng)不一致。擴(kuò)張或研發(fā)需求額外資本的壓力。將重要資產(chǎn)置于稅收優(yōu)惠地域。組織構(gòu)造過(guò)于復(fù)雜。管理當(dāng)局的控制不明晰或者混亂。對(duì)

24、外部經(jīng)濟(jì)要素如利率比較敏感。嚴(yán)重依賴(lài)債務(wù)，但又很難到達(dá)債務(wù)契約的要求。繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的要挾如破產(chǎn)、敵意接納。艱苦買(mǎi)賣(mài)或重要客戶未來(lái)能夠存在的負(fù)面不確性。不正常的快速增長(zhǎng)。2) 會(huì)計(jì)要素重要的關(guān)聯(lián)方買(mǎi)賣(mài)。艱苦的非正常買(mǎi)賣(mài)或復(fù)雜買(mǎi)賣(mài)。需求估價(jià)的艱苦會(huì)計(jì)賬戶余額。.執(zhí)行重要會(huì)計(jì)職能的人員不合格或不稱(chēng)職。憑證喪失。會(huì)計(jì)調(diào)理中非正常的差別或無(wú)法解釋的工程。非正常的期末會(huì)計(jì)記錄調(diào)整。3)易盜性庫(kù)存的現(xiàn)金余額很大。存貨體積小但價(jià)值很高。資產(chǎn)容易變現(xiàn)如有價(jià)證券或珠寶。固定資產(chǎn)體積小、可銷(xiāo)售或者是產(chǎn)權(quán)不清。4)控制薄弱點(diǎn)管理當(dāng)局監(jiān)視不力或失察。新雇員雇傭的程序不當(dāng)。賬簿記錄不充分。職責(zé)或獨(dú)立檢查的區(qū)分程度不夠。缺乏授

25、權(quán)同意程序。資產(chǎn)保管措施不完善。業(yè)務(wù)記錄文件不完好。雇員短少?gòu)?qiáng)迫性休假。 .2注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何獲取以上增大報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的線索？經(jīng)過(guò)察看、訊問(wèn)以及閱讀報(bào)表與賬簿情況3.對(duì)于在審計(jì)之前發(fā)現(xiàn)的以上列舉的增大報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的要素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)如何處置？首先記錄在審計(jì)任務(wù)底稿中，指出相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)；然后要求執(zhí)行該領(lǐng)域?qū)徲?jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師清查相關(guān)證據(jù)，查證去除其來(lái)龍去脈，分析其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。 .七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特殊思索 案例7精巧會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接華興公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，留意到：1華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表僅僅報(bào)送給工商管理部門(mén)，供企業(yè)年檢運(yùn)用，工商管理部門(mén)主要關(guān)注實(shí)收資天性否變卦和抽逃；2華興公司的存

26、貨中有大量的珠寶、字畫(huà)和古董。工程經(jīng)理李浩在制定審計(jì)方案時(shí)，采用固定比率法確定重要性程度為324萬(wàn)元，分配到各個(gè)會(huì)計(jì)科目，其中預(yù)付貨款20萬(wàn)元、其他應(yīng)收賬款30萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張穎在查證往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)沒(méi)有本質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的華興公司與其出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款10萬(wàn)元，其他應(yīng)收款15萬(wàn)元，均低于重要性程度，就沒(méi)有繼續(xù)查證，也沒(méi)有適當(dāng)披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊鴻對(duì)其珠寶、字畫(huà)和古董進(jìn)展了清點(diǎn)，但由于無(wú)法鑒別其價(jià)值，無(wú)法確認(rèn)其在報(bào)表中反映的金額能否適當(dāng)。 .分析與討論1.針對(duì)本案例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于華興公司與其出資者晉美公司之間的往來(lái)事項(xiàng)，能否可以按照方案確定重要性程度來(lái)判別？不能。在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)把審計(jì)報(bào)告運(yùn)用者關(guān)注的事項(xiàng)當(dāng)作性質(zhì)比較重要的事項(xiàng)，其重要性程度該當(dāng)修正為最低，也就是在本案例中，既然報(bào)告運(yùn)用者工商管理部門(mén)主要關(guān)注實(shí)收資天性否變卦和抽逃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)把實(shí)收資本以及被審計(jì)單位與出資者之間的往來(lái)作為重點(diǎn)