高新技術(shù)企業(yè)(研發(fā)費(fèi)用加計扣除)專題培訓(xùn)課件

1、高新技術(shù)企業(yè)（研發(fā)費(fèi)用加計扣除）專題培訓(xùn) 延時符目錄一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除介紹二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定三、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠四、研發(fā)費(fèi)用加計扣除五、財務(wù)實(shí)物六、申報 一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除介紹背景：“萬眾創(chuàng)新，大眾創(chuàng)業(yè)”創(chuàng)新：單位沒有什么創(chuàng)新項(xiàng)目操作：我們有意愿享受稅收優(yōu)惠，如何去做？問題： 1無法取得項(xiàng)目的技術(shù)信息 2申報科委的數(shù)據(jù)與申報稅務(wù)數(shù)據(jù)有差異 3關(guān)鍵的程序文件缺失 4賬務(wù)上的數(shù)據(jù)無法自圓其說 5集團(tuán)的整體協(xié)調(diào)還需加強(qiáng)二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（一）認(rèn)定條件1成立時間：企業(yè)申請認(rèn)定時，須注冊成立一年以上。企業(yè)須注冊成立365個日歷天數(shù)以上。2知識產(chǎn)權(quán)：企業(yè)通過自主研發(fā)或受讓、受贈、并

2、購等方式，具有對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)（知識產(chǎn)權(quán)證書）。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定具有知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)的證據(jù)：取得證書或授權(quán)通知書并繳費(fèi)收據(jù)。（1）知識產(chǎn)權(quán)須在中國境內(nèi)授權(quán)或?qū)徟鷮彾?，并在中國法律的有效保護(hù)期內(nèi)。復(fù)審時，知識產(chǎn)權(quán)證書需為新取得的。如2015年10月27日取得高新技術(shù)企業(yè)證書，在2018年10月27日前做復(fù)審，知識產(chǎn)權(quán)證書應(yīng)為2015年10月27日之后新取得的證書。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（2）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，對企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)情況采用分類評價方式，其中：類評價發(fā)明專利（含國防專利）、植物新品種、國家級農(nóng)作物品種、國家新藥、國家一級中藥保護(hù)品種、集成電路

3、布圖設(shè)計專有權(quán)等；類評價實(shí)用新型專利、外觀設(shè)計專利、軟件著作權(quán)等（不含商標(biāo)）。類比類顯示創(chuàng)新能力強(qiáng)，類評分更高。知識產(chǎn)權(quán)不是只重視數(shù)量，必須要注重質(zhì)量，以及與主要產(chǎn)品（服務(wù)）有無直接關(guān)系。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定3對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；以技術(shù)來判斷，非最終產(chǎn)品；4企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；（1）科技人員：指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實(shí)際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。二、高新技術(shù)

4、企業(yè)認(rèn)定（2）職工總數(shù)：包括企業(yè)在職、兼職和臨時聘用人員。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費(fèi)來鑒別；兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。（3）統(tǒng)計方法企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)、科技人員數(shù)均按照全年月平均數(shù)計算。月平均數(shù)（月初數(shù)月末數(shù)）2全年月平均數(shù)全年各月平均數(shù)之和12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定【案例一】甲公司總職工及科技人員（包括：在企業(yè)累計工作183天以上的在職、兼職、臨時聘用人員）在20年6月份的人數(shù)分別為：職工總數(shù)，6月平均數(shù)：（460480）2=470（人）科技人員，6月平均數(shù)：（5

5、2+60）2=56月份職工總?cè)藬?shù)科技人員6月初460526月末48060二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定職工總數(shù)全年月平均數(shù):536012=447（人）科技人員全年月平均數(shù):61812=52（人）月份職工月平均總?cè)藬?shù)科技人員月平均人數(shù)139050240052342050445050546050647056745054843052947050104804811470501247056合計5 360618二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定5企業(yè)近三年（或?qū)嶋H經(jīng)營期）研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：（1）第一檔：最近一年銷售收入小于5 000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；（2）第二檔：最近一年銷售收

6、入在5 000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；（3）第三檔：最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入+其它業(yè)務(wù)收入應(yīng)為近三個會計年度的平均數(shù)只要在三年內(nèi)，發(fā)生了研發(fā)費(fèi)，不論是否項(xiàng)目最終是否成功；不論是否在三年內(nèi)新立項(xiàng)的或終止的項(xiàng)目所發(fā)生的。例如：2018年申請高新認(rèn)定，應(yīng)提供20152017年度的研發(fā)費(fèi)指標(biāo)，在2013年立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目，2019年才結(jié)束。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定【案例二】甲企業(yè)201至203年的三年合計取得：高新產(chǎn)品收入700萬元，高新

7、服務(wù)收入500萬元，技術(shù)性收入600萬元，非高新產(chǎn)品銷售收入300萬元，取得政府補(bǔ)助100萬元（符合不征稅收入條件），取得投資分紅350萬元，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元（股權(quán)原成本為160萬元），研發(fā)費(fèi)必須達(dá)到多少金額才符合高新認(rèn)定的條件?！窘馕觥咳旮咝录夹g(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入=700+500+600=1 800（萬元）三年的銷售收入=（700+500+600+300）=2 100（萬元）二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定6近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；（1）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入=高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入+技術(shù)性收入技術(shù)性收入=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入+技術(shù)服務(wù)收入+接受委托研究開發(fā)收

8、入（2）總收入：指收入總額減去不征稅收入=（產(chǎn)品銷售收入+提供勞務(wù)收入+轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入+股息、紅利、利息+租金+特許權(quán)使用費(fèi)+接受捐贈收入+其他收入）-不征稅收入二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定【案例三】甲企業(yè)20年的取得：高新產(chǎn)品收入700萬元，高新服務(wù)收入500萬元，技術(shù)性收入600萬元，非高新產(chǎn)品銷售收入300萬元，取得政府補(bǔ)助100萬元（符合不征稅收入條件），取得投資分紅350萬元，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元（股權(quán)原成本為160萬元）。【解析】高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入=700+500+600=1 800（萬元）總收入=（700+500+600+300+100+350+200）-100=2 650（萬

9、元）1 8002 650=67.9%二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定7企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；企業(yè)創(chuàng)新能力主要從知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開發(fā)組織管理水平、企業(yè)成長性等四項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評價。各級指標(biāo)均按整數(shù)打分，滿分為100分，綜合得分達(dá)到70分以上（不含70分）為符合認(rèn)定要求。四項(xiàng)指標(biāo)分值結(jié)構(gòu)詳見下表：由相關(guān)專家打分二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（1）知識產(chǎn)權(quán)第5項(xiàng)為加分項(xiàng)，如果以上四項(xiàng)均得滿分，該項(xiàng)不得分。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（2）科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分）科技成果轉(zhuǎn)化：形成新產(chǎn)品、新工藝、新材料，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等。科技成果轉(zhuǎn)化的證據(jù)：企業(yè)以該科技成果形成了產(chǎn)品、服務(wù)、工藝、樣品、樣機(jī)等，如：有銷售合同或

10、訂單、發(fā)票、檢測報告、樣機(jī)樣品、客戶試用報告、圖片等?？萍汲晒D(zhuǎn)化形式：自行投資實(shí)施轉(zhuǎn)化；向他人轉(zhuǎn)讓該技術(shù)成果；許可他人使用該科技成果；以該科技成果作為合作條件，與他人共同實(shí)施轉(zhuǎn)化；以該科技成果作價投資、折算股份或者出資比例；以及其他協(xié)商確定的方式。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定同一科技成果分別在國內(nèi)外轉(zhuǎn)化的，或轉(zhuǎn)化為多個產(chǎn)品、服務(wù)、工藝、樣品、樣機(jī)等的，只計為一項(xiàng)。A.轉(zhuǎn)化能力強(qiáng)，5項(xiàng)（25-30分）B.轉(zhuǎn)化能力較強(qiáng)，4項(xiàng)（19-24分）C.轉(zhuǎn)化能力一般，3項(xiàng)（13-18分）D.轉(zhuǎn)化能力較弱，2項(xiàng)（7-12分）E.轉(zhuǎn)化能力弱，1項(xiàng)（1-6分）F.轉(zhuǎn)化能力無，0項(xiàng)（0分）二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（3）研究開

11、發(fā)組織管理水平（20分）制定了企業(yè)研究開發(fā)的組織管理制度；建立了研發(fā)投入核算體系；編制了研發(fā)費(fèi)用輔助賬；（6分）設(shè)立了內(nèi)部科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)并具備相應(yīng)的科研條件，與國內(nèi)外研究開發(fā)機(jī)構(gòu)開展多種形式產(chǎn)學(xué)研合作；（6分）建立了科技成果轉(zhuǎn)化的組織實(shí)施與激勵獎勵制度，建立開放式的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺；（4分）建立了科技人員的培養(yǎng)進(jìn)修、職工技能培訓(xùn)、優(yōu)秀人才引進(jìn)，以及人才績效評價獎勵制度。（4分）研究開發(fā)組織管理水平提供的依據(jù)：項(xiàng)目立項(xiàng)報告、研發(fā)費(fèi)用及收入核算體系，研發(fā)人員績效考核獎勵制度，產(chǎn)學(xué)研項(xiàng)目合作協(xié)議，研發(fā)設(shè)備清單等。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（4）企業(yè)成長性（20分）凈資產(chǎn)增長率凈資產(chǎn)增長率1/2（第二年末

12、凈資產(chǎn)第一年末凈資產(chǎn)第三年末凈資產(chǎn)第二年末凈資產(chǎn)）1凈資產(chǎn)=資產(chǎn)總額負(fù)債總額銷售收入增長率銷售收入增長率1/2（第二年銷售收入第一年銷售收入第三年銷售收入第二年銷售收入）1按審計后數(shù)據(jù)計算。企業(yè)凈資產(chǎn)增長率或銷售收入增長率為負(fù)的，按0分計算。第一年末凈資產(chǎn)或銷售收入為0的，按后兩年計算；第二年末凈資產(chǎn)或銷售收入為0的，按0分計算。成立一年的企業(yè)，為0分。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定8企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。申請前的365天內(nèi)（含申報年）二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（二）認(rèn)定程序認(rèn)定機(jī)構(gòu)：各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市科技行政管理部門同本級財政、稅務(wù)部門組成本地區(qū)高

13、新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)（簡稱“認(rèn)定機(jī)構(gòu)”）。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定1自我評價企業(yè)應(yīng)根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引進(jìn)行自我評價。2注冊登記（1）企業(yè)登錄“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”（簡稱網(wǎng)站）；（2）按要求填寫企業(yè)注冊登記表，并通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提交至認(rèn)定機(jī)構(gòu)；（3）認(rèn)定機(jī)構(gòu)核對企業(yè)注冊信息，在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上確認(rèn)激活后，企業(yè)可以開展后續(xù)申報工作。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定3提交資料（1）企業(yè)登錄“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”，按要求填寫高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書，在線提交至認(rèn)定機(jī)構(gòu)；（2）并向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提交下列書面材料：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書（在線打印并簽名、加蓋企業(yè)公

14、章）；企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照等相關(guān)注冊登記證件的復(fù)印件；二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)證明資料；知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料知識產(chǎn)權(quán)證書及反映技術(shù)水平的證明材料、參與制定標(biāo)準(zhǔn)情況等。科研項(xiàng)目立項(xiàng)證明已驗(yàn)收或結(jié)題項(xiàng)目需附驗(yàn)收或結(jié)題報告科技成果轉(zhuǎn)化總體情況與轉(zhuǎn)化形式、應(yīng)用成效的逐項(xiàng)說明研究開發(fā)組織管理總體情況與四項(xiàng)指標(biāo)符合情況的具體說明二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)的具體說明，相關(guān)的生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報告等材料；企業(yè)職工和科技人員情況說明材料，包括在職、兼職和臨時聘用人員人數(shù)、人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)、科技人員名單及其工作崗位等；經(jīng)具有資質(zhì)并符合本工作指引相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)

15、出具的企業(yè)近三個會計年度（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限，下同）研究開發(fā)費(fèi)用、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計或鑒證報告，并附研究開發(fā)活動說明材料；二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書）；近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表。對涉密企業(yè)，須將申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的申報材料做脫密處理，確保涉密信息安全。審計報告二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定4專家評審認(rèn)定機(jī)構(gòu)收到企業(yè)申請材料后，根據(jù)企業(yè)主營產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)所屬技術(shù)領(lǐng)域在符合評審要求的專家中，隨機(jī)抽取專家組成專家組，對每個企業(yè)的評審專家不少于5人（其

16、中技術(shù)專家不少于60%，并至少有1名財務(wù)專家）。專家組長匯總各位專家分?jǐn)?shù)，按分?jǐn)?shù)平均值填寫高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專家組綜合評價表。具備條件的地區(qū)可進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)評審。5認(rèn)定報備認(rèn)定機(jī)構(gòu)結(jié)合專家組評審意見，對申請企業(yè)申報材料進(jìn)行綜合審查（可視情況對部分企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查）。確定認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)名單，報領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室備案，報送時間不得晚于每年11月底。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定6公示公告經(jīng)認(rèn)定報備的企業(yè)名單，由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”公示10個工作日。無異議的，予以備案，并在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公告企業(yè)名單，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術(shù)企業(yè)證書”；有異議的，須以書面形式實(shí)

17、名向領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提出，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)核實(shí)處理。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室對報備企業(yè)可進(jìn)行隨機(jī)抽查，對存在問題的企業(yè)交由認(rèn)定機(jī)構(gòu)核實(shí)情況并提出處理建議。二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（三）后續(xù)管理1企業(yè)年報每年5月底前通過“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”，報送上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表；在同一高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，企業(yè)累計兩年未按規(guī)定時限報送年度發(fā)展情況報表的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。2復(fù)審證書自認(rèn)定時間起三年內(nèi)有效，超過三年需辦理高新證書復(fù)審，未按時辦理的，該證書自動失效。高新證書認(rèn)定及復(fù)審一年分兩次進(jìn)行，上下半年各有一次，企業(yè)在證書上的到期日前選擇辦理時間。三、高新

18、技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠1國家級高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起享受稅收優(yōu)惠。2017-2019企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。三、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠2019年季度預(yù)繳時仍可按高新技術(shù)企業(yè)15%稅率，在2019年年底前重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，其2019年度可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠；如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，則應(yīng)按25%的稅率補(bǔ)繳少繳的稅款。享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，不再向稅務(wù)機(jī)關(guān)提

19、交備案資料；企業(yè)妥善保管高新相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。三、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠22018年起，延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限為10年。在具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。例如：2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，期間發(fā)生的虧損彌補(bǔ)年限為10年。2013年企業(yè)虧損彌補(bǔ)至2023年，2014年企業(yè)虧損彌補(bǔ)至2024年，以此類推。三、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠具備資格年度確定例如：高新技術(shù)企業(yè)證書的發(fā)證時間為2018年9月17日，有效期3年，則2018年、2019年、2020年、20

20、21年為具備資格年度。2013年至2021年尚未彌補(bǔ)完虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年；2022年不具備資格，如果2022年虧損，該企業(yè)在2027年及之前重新獲得高新認(rèn)定的，2022年虧損準(zhǔn)予10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；如果到2027年還不具備資格，2022年虧損只準(zhǔn)予5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。由企業(yè)自行計算申報享受，無須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請審批或辦理備案手續(xù)。四、研發(fā)費(fèi)用加計扣除（一）高新認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)與加計扣除的研發(fā)費(fèi)1高新認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)：作為高新認(rèn)定的條件，需按研發(fā)項(xiàng)目歸集、明細(xì)核算、建輔助賬。2加計扣除的研發(fā)費(fèi)：享受加計扣除75%，按項(xiàng)目歸集、明細(xì)核算、建輔助賬。研發(fā)費(fèi)用歸集口徑：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理

21、工作指引（國科發(fā)火2016195號）規(guī)范；四、研發(fā)費(fèi)加計扣除加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）文件和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)范。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除（二）研發(fā)費(fèi)的加計扣除1.研發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠政策財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知（財稅201899號）一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損

22、益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除2016年1月1日起，企業(yè)符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而未及時享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯，期限最長為3年。季度預(yù)繳時不享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計扣除。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除2允許研發(fā)費(fèi)加計扣除的企業(yè)除規(guī)定不適用加計扣除的6個行業(yè)外，其余企業(yè)均可以享受優(yōu)惠政策。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。以6個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)

23、的企業(yè)（當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占按收入總額（不含不征稅收入）大于50%）。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除3研發(fā)活動企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。委托研發(fā)：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托方部分或全部擁有知識產(chǎn)權(quán)時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以加計扣除。合作研發(fā):

24、在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。合作研發(fā)、委托研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。集中研發(fā)是指集團(tuán)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，單個企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在集團(tuán)公司、由其統(tǒng)籌管理集團(tuán)研發(fā)活動的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行集中研發(fā)。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除4不適用加計扣除的情況企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術(shù)性活動不適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策：（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。（2）對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識

25、等。（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。（7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。注：高新認(rèn)定研發(fā)活動：不包括上述1、2、7項(xiàng)。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除5研發(fā)費(fèi)的范圍（1）人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。研發(fā)活動人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)

26、目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間

27、分配，未分配的不得加計扣除。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除【案例四】甲公司1月份人員工資、五險一金數(shù)據(jù)見表項(xiàng)目人員工時表1月表1姓名工時分配（研發(fā)部門提供）項(xiàng)目A項(xiàng)目B生產(chǎn)經(jīng)營合計張一90800170李二608030170王三506852170趙四483686170四、研發(fā)費(fèi)加計扣除人事部門計算人員費(fèi)用分?jǐn)傂彰べY分配（人事部門計算）月工資項(xiàng)目A項(xiàng)目B生產(chǎn)經(jīng)營張一50 00026 470.5923 529.41-李二40 00014 117.6518 823.537 058.82王三30 0008 823.5312 000.009 176.47趙四20 0005 647.054 235.3010 117.

28、65合計140 00055 058.8258 588.2426 352.94四、研發(fā)費(fèi)加計扣除姓名社保分配（人事部門計算）月社保項(xiàng)目A項(xiàng)目B生產(chǎn)經(jīng)營張一7 8004 129.413 670.59-李二7 8002 752.943 670.591 376.47王三7 8002 294.123 120.002 385.88趙四6 8001 920.001 440.003 440.00合計30 20011 096.4711 901.187 202.35四、研發(fā)費(fèi)加計扣除姓名公積金分配（人事部門計算）月公積金項(xiàng)目A項(xiàng)目B生產(chǎn)經(jīng)營張一2 7741 468.591 305.41-李二2 774979.06

29、1 305.41489.53王三2 774815.881 109.60848.52趙四2 400677.65508.241 214.11合計10 7223 941.184 228.662 552.16研發(fā)項(xiàng)目人員費(fèi)用表1月表2項(xiàng)目名研發(fā)人員費(fèi)用合計工資社保公積金項(xiàng)目A55 058.8211 096.473 941.18項(xiàng)目B58 588.2411 901.184 228.66生產(chǎn)經(jīng)營26 352.947 202.352 552.16合計140 000.0030 200.0010 722.00四、研發(fā)費(fèi)加計扣除工資表1月表3部門工資社保公積金研發(fā)部研發(fā)項(xiàng)目113 647.0622 997.658

30、 169.84研發(fā)部生產(chǎn)經(jīng)營26 352.947 202.352 552.16生產(chǎn)部120 000.0040 800.0014 400.00財務(wù)部50 000.0017 000.006 000.00行政部30 000.0010 200.003 600.00合計340 000.0098 200.0034 722.00四、研發(fā)費(fèi)加計扣除財務(wù)部記錄人員費(fèi)用部門工資社保公積金五險一金合計研發(fā)項(xiàng)目A55 058.8211 096.473 941.1815 037.65研發(fā)項(xiàng)目B58 588.2411 901.184 228.6616 129.84生產(chǎn)成本146 352.9448 002.3516 952

31、.1664 954.51管理費(fèi)用80 000.0027 200.009 600.0036 800.00合計340 000.0098 200.0034 722.00132 922.00四、研發(fā)費(fèi)加計扣除【解析】借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出人工費(fèi)用（工資薪金項(xiàng)目A） 55 058.82人工費(fèi)用（工資薪金項(xiàng)目B）58 588.24人工費(fèi)用（五險一金項(xiàng)目A）15 037.65人工費(fèi)用（五險一金項(xiàng)目B）16 129.84生產(chǎn)成本工資薪金146 352.94五險一金64 954.51管理費(fèi)用工資薪金 80 000五險一金 36 800貸：應(yīng)付職工薪酬工資 340 000社會保險費(fèi) 98 200住房公積金 34

32、722四、研發(fā)費(fèi)加計扣除高新認(rèn)定與研發(fā)費(fèi)加計扣除，對人員費(fèi)用的區(qū)別高新研發(fā)費(fèi)用：人員定義為企業(yè)科技人員，要求累計實(shí)際工作時間在183天以上。除研發(fā)部門以外，還包括如質(zhì)檢部、設(shè)計部、生產(chǎn)技術(shù)部等。研發(fā)費(fèi)用加計扣除：人員是直接從事研發(fā)活動的人員（研究人員、技術(shù)人員和輔助人員），一般對應(yīng)的是研發(fā)部門。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除（2）直接投入費(fèi)用研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備

33、租賃費(fèi)。研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除（3）折舊費(fèi)用用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，是稅收上享受加速折舊額部分。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備也用于非研發(fā)活動，企業(yè)應(yīng)對儀器、設(shè)備的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。與高新認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)的異同高新研發(fā)費(fèi)用：用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)；研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用加計扣除：不包括建筑物的折舊費(fèi)；

34、無長期待攤費(fèi)用。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除【案例五】甲公司1月份固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)見表折舊表1月固定資產(chǎn)名稱使用部門折舊額服務(wù)器研發(fā)部項(xiàng)目16 550服務(wù)器研發(fā)部生產(chǎn)經(jīng)營450辦公家具行政部400電子產(chǎn)品銷售部300合計 17 700四、研發(fā)費(fèi)加計扣除折舊分配表1月設(shè)備、儀器名稱 項(xiàng)目A項(xiàng)目B生產(chǎn)經(jīng)營折舊總額工時占比折舊額工時占比折舊額工時占比折舊額服務(wù)器19 00060%5 40035%3 1505%450服務(wù)器28 00040%3 20060%4 80000四、研發(fā)費(fèi)加計扣除【解析】借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出折舊費(fèi)用（設(shè)備折舊項(xiàng)目A） 8 600折舊費(fèi)用（設(shè)備折舊項(xiàng)目B）7 950銷售費(fèi)用折舊費(fèi)用300

35、管理費(fèi)用折舊費(fèi)用850貸：累計折舊設(shè)備 17 000辦公家具400電子產(chǎn)品300固定資產(chǎn)加速折舊關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201854號）規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不需要審批，也不需要備案。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除【案例六】甲公司2018年3月1日購入專門用于研發(fā)的設(shè)備，單位價值240萬元，會計處理按6年折舊，不考慮殘值。2018年、2019年在研發(fā)費(fèi)加計扣除計算時，對應(yīng)的此設(shè)備折舊費(fèi)金額分別是多少？根據(jù)企業(yè)是否選擇加速折舊政策：年度

36、稅法規(guī)定（不少于10年）加速折舊優(yōu)惠政策會計處理201824040四、研發(fā)費(fèi)加計扣除（4）無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。用于研發(fā)活動無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動，企業(yè)應(yīng)對此類無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。（5）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除（6）其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)

37、、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除應(yīng)按項(xiàng)目分別計算限額限額計算：（1-5）項(xiàng)費(fèi)用+限額10%=限額即（1-5項(xiàng)）費(fèi)用10%）（1-10%）。如：1-5項(xiàng)的費(fèi)用合計為810萬元，則第6項(xiàng)的限額=（81090%）10%=90（萬元）四、研發(fā)費(fèi)加計扣除總結(jié)：不允許研發(fā)費(fèi)加計扣除的情形（1）核定征收企業(yè)不得加計扣除；（2）研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用未分別核算，劃分不清不得加計扣除；（3）超出人員

38、人工費(fèi)用范圍的支出，不得加計扣除；（4）6個行業(yè)不得加計扣除；（5）第6項(xiàng)（其他相關(guān)費(fèi)用）總額超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%部分不得加計扣除；（6）委托研發(fā)項(xiàng)目，委托方研發(fā)費(fèi)用超出80%部分不得加計扣除。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除6政府補(bǔ)助企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時增加研發(fā)費(fèi)用，加計扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會計的扣除金額相同，應(yīng)以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。如：甲企業(yè)20年收到政府補(bǔ)助60萬元，全部用于當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)支出，甲企業(yè)在年度匯算清繳時，將60萬政府補(bǔ)助作為應(yīng)稅收入，同時稅前抵減費(fèi)用合計105萬元（60175%）。

39、四、研發(fā)費(fèi)加計扣除7研發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠政策基本流程四、研發(fā)費(fèi)加計扣除（1）立項(xiàng)時：甲公司在2017年2月初通過決議決定研發(fā)A項(xiàng)目，并制定了項(xiàng)目計劃書：立項(xiàng)決議四、研發(fā)費(fèi)加計扣除項(xiàng)目A的研發(fā)項(xiàng)目計劃書四、研發(fā)費(fèi)加計扣除四、研發(fā)費(fèi)加計扣除四、研發(fā)費(fèi)加計扣除A項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)輔助賬四、研發(fā)費(fèi)加計扣除四、研發(fā)費(fèi)加計扣除四、研發(fā)費(fèi)加計扣除【案例七】甲公司在20年2月正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目A和項(xiàng)目B（都不符合資本化條件），發(fā)生的研發(fā)費(fèi)分別為：四、研發(fā)費(fèi)加計扣除四、研發(fā)費(fèi)加計扣除四、研發(fā)費(fèi)加計扣除四、研發(fā)費(fèi)加計扣除填制研發(fā)支出輔助賬年度終了時，填寫研發(fā)支出輔助賬匯總表匯算清繳申報時，填寫研發(fā)項(xiàng)目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用情

40、況歸集表四、研發(fā)費(fèi)加計扣除8享受優(yōu)惠的方式自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。無需再履行備案手續(xù)、也無需再報送備案資料。在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。企業(yè)應(yīng)保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；四、研發(fā)費(fèi)加計扣除（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；（4）從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）；（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)

41、用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；（6）“研發(fā)支出”輔助賬；（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?；?）委托境外研發(fā)的銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況兩項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料；（9）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。四、研發(fā)費(fèi)加計扣除9科技部門鑒定、立項(xiàng)企業(yè)自主研發(fā)的項(xiàng)目，不需經(jīng)過科技部門和稅務(wù)部門進(jìn)行立項(xiàng)備案，只需企業(yè)內(nèi)部有決策權(quán)的部門，如董事會等做出決議即可。委托研發(fā)及合作研發(fā)的項(xiàng)目立項(xiàng)則需要科技部門登記。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受優(yōu)惠政策。五、財務(wù)實(shí)物【案例八】甲企業(yè)20年取

42、得：（1）高新產(chǎn)品B收入1 300萬元、產(chǎn)品成本560萬元；高新服務(wù)C收入1 000萬元，提供服務(wù)發(fā)生人員成本80萬元；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入400萬元，非高新產(chǎn)品E銷售收入300萬元（不考慮增值稅），產(chǎn)品成本為180萬元；（2）當(dāng)年正在進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目只有自主研發(fā)項(xiàng)目A，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)為：研發(fā)人員工資60萬元、五險一金23萬元；設(shè)備折舊費(fèi)10萬元；新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)6萬元。五、財務(wù)實(shí)物五、財務(wù)實(shí)物五、財務(wù)實(shí)物六、申報（一）企業(yè)所得稅預(yù)繳根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策屬匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年

43、度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。（二）企業(yè)所得稅匯算清繳：企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項(xiàng)目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一并報送；研發(fā)費(fèi)用加計扣除實(shí)行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。針對本企業(yè)具體情況和可能遇到的實(shí)際問題向當(dāng)?shù)乜萍季只蚨悇?wù)局溝通（三）調(diào)整及填報情況詳解內(nèi)容優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報

44、表填報表單1報送資料要求變化研發(fā)項(xiàng)目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表“研發(fā)支出”輔助賬匯總表2留存?zhèn)洳槠髽I(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表A000000基本經(jīng)營情況（必填項(xiàng)目）101納稅申報企業(yè)類型（填寫代碼）跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)類型代碼102分支機(jī)構(gòu)就地納稅比例（%）103資產(chǎn)總額（填寫平均值，單位：萬元）104從業(yè)人數(shù)（填寫平均值，單位：人）105所屬國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)（填寫代碼）代碼106從事國家限制或禁止行業(yè)是 否107適用會計準(zhǔn)則或會計制度（填寫代碼）代碼108采用一般企業(yè)財務(wù)報表格式（2019年版）是 否109小型微利企業(yè)是否110上市公司是（境內(nèi)境外）否新有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況（存在或者發(fā)生下列事項(xiàng)時

45、必填）201從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)是202存在境外關(guān)聯(lián)交易是203選擇采用的境外所得抵免方式分國（地區(qū)）不分項(xiàng) 不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)204有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人是205創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是206技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)類型（填寫代碼）207非營利組織是208軟件、集成電路企業(yè)類型（填寫代碼）209集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目類型130納米 65納米210科技型中小企業(yè)210-1 年（申報所屬期年度）入庫編號1210-2入庫時間1210-3 年（所屬期下一年度）入庫編號2210-4入庫時間2211高新技術(shù)企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書 211-1 證書編號1211-2發(fā)證時間1 211-3 證書編號22

46、11-4發(fā)證時間2212重組事項(xiàng)稅務(wù)處理方式一般性 特殊性213重組交易類型（填寫代碼）214重組當(dāng)事方類型（填寫代碼）215政策性搬遷開始時間 年 月216發(fā)生政策性搬遷且停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得年度是217政策性搬遷損失分期扣除年度是218發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對外投資遞延納稅事項(xiàng)是219非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延納稅年度是220發(fā)生技術(shù)成果投資入股遞延納稅事項(xiàng)是221技術(shù)成果投資入股遞延納稅年度是222發(fā)生資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)是223債務(wù)重組所得遞延納稅年度是按照國稅函【2010】79號文第八條規(guī)定：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息

47、、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表A000000有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況（存在或者發(fā)生下列事項(xiàng)時必填）210科技型中小企業(yè)210-1 年（申報所屬期年度）入庫編號1210-2入庫時間1210-3 年（所屬期下一年度）入庫編號2210-4入庫時間2 納稅人根據(jù)申報所屬期年度和申報所屬期下一年度取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號情況，填報本項(xiàng)目下的“210-1”“210-2”“210-3”“210-4”。 納稅人符合填報要求的，無論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應(yīng)填報本項(xiàng)。填報解析享受結(jié)轉(zhuǎn)10年彌補(bǔ)虧損政策享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策企業(yè)所得稅年度納

48、稅申報基礎(chǔ)信息表A000000有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況（存在或者發(fā)生下列事項(xiàng)時必填）211高新技術(shù)企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書 211-1 證書編號1211-2發(fā)證時間1 211-3 證書編號2211-4發(fā)證時間2 納稅人根據(jù)申報所屬期年度擁有的有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)證書情況，填報本項(xiàng)目下的“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”。 在申報所屬期年度，如企業(yè)同時擁有兩個高新技術(shù)企業(yè)證書，則兩個證書情況均應(yīng)填報。如：納稅人2016年10月取得高新技術(shù)企業(yè)證書，有效期3年，2019年再次參加認(rèn)定并于2019年11月取得新高新技術(shù)企業(yè)證書，納稅人在進(jìn)行2019年度企業(yè)所得稅匯算清

49、繳納稅申報時，應(yīng)將兩個證書的“編號”及“發(fā)證時間”分別填入“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”項(xiàng)目中。納稅人符合上述填報要求的，無論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應(yīng)填報本項(xiàng)。填報解析研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107012研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107012行次項(xiàng) 目金額（數(shù)量）1本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除項(xiàng)目數(shù)量2一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）3（一）人員人工費(fèi)用（4+5+6）41.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金52.直接從事研發(fā)活動人員五險一金63.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用7（二）直接投入費(fèi)用（8+9+10+11+12+13+14+1

50、5）81.研發(fā)活動直接消耗材料費(fèi)用92.研發(fā)活動直接消耗燃料費(fèi)用103.研發(fā)活動直接消耗動力費(fèi)用114.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)125.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)136.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)147.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用158.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)40號公告：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)

51、用間分配，未分配的不得加計扣除。以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi) 用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A10701216（三）折舊費(fèi)用（17+18）171.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費(fèi)182.用于研發(fā)活動的設(shè)備的折舊費(fèi)19（四）無形資產(chǎn)攤銷（20+21+22）201.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費(fèi)用212.用于研發(fā)活動的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用223.用于研發(fā)活動

52、的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用23（五）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)等（24+25+26+27）241.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)252.新工藝規(guī)程制定費(fèi)263.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)274.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)28（六）其他相關(guān)費(fèi)用(29+30+31+32+33)291.技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)302.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用313.知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)324.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)335.差旅費(fèi)、會議費(fèi)34（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選

53、擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。與稅收折舊額保持一致。用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。與稅收攤銷舊額保持一致。費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，34行根據(jù)研發(fā)活動分析匯總填報，即單個項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=單個項(xiàng)目第一至五項(xiàng)費(fèi)用之和10%/(1-10%)，再與28行比較取孰小值，最后匯總填報。35二、委托研發(fā) (36+37+39)36（一）委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用37（二）委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用38其

54、中：允許加計扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用39（三）委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107012（一）第37行“（二）委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用”：根據(jù)“委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用”的規(guī)定，本行規(guī)則是填報“費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額”（100%），而不是“費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%”。（二）第38行“其中：允許加計扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用”：根據(jù)“委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用”以及 “委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)

55、用三分之二的部分”的規(guī)定，本行需要分析填報。填報“第37行80%”與“（第2行+第36行80%）2/3” 的孰小值。（三）第39行“（三）委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用”：填報委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A10701240三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(2+3680%+38)41（一）本年費(fèi)用化金額42（二）本年資本化金額43四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額44五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額45六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計（41+43+44）46減：特殊收入部分47七、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額(45-46)48減：當(dāng)年銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分

56、）對應(yīng)的材料部分49減：以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額50八、加計扣除比例（%）51九、本年研發(fā)費(fèi)用加計扣除總額（47-48-49）5052十、銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額（當(dāng)47-48-490，本行0；當(dāng)47-48-490，本行47-48-49的絕對值)分別填報研發(fā)活動本年費(fèi)用化部分，和研發(fā)活動本年結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的金額。研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計處理保持一致企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用

57、中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用。不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。52行就是下一年的49行，49行就是上年的52行。研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107012填報解析例：某企業(yè)為科技型中小企業(yè)，2019年4月取得科技型中小企業(yè)資格（編號2019XXXX），該年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動，項(xiàng)目名稱分別為甲項(xiàng)目、乙項(xiàng)目、丙項(xiàng)目。甲項(xiàng)目、乙項(xiàng)目、丙項(xiàng)目會計核算時

58、進(jìn)行了費(fèi)用化處理，其中乙項(xiàng)目委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人研發(fā)，丙項(xiàng)目委托境外機(jī)構(gòu)和個人進(jìn)行研發(fā)。 2017年度研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品在2018年6月份當(dāng)月完成銷售，該產(chǎn)品中已計入上年度研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料部分為50萬元。 具體明細(xì)費(fèi)用詳見下表：項(xiàng)目甲乙丙人員人工費(fèi)用80 直接投入費(fèi)用25 折舊費(fèi)用65 無形資產(chǎn)攤銷20 新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)等5 其他相關(guān)費(fèi)用5 委托研發(fā)費(fèi)用200（機(jī)構(gòu)100、個人100）600（機(jī)構(gòu)400、個人200） 研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107012填報解析1.自主研發(fā)項(xiàng)目第一至五大類費(fèi)用的計算,甲項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用中第一至五項(xiàng)費(fèi)用小計195萬元； 2.自主研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的計算費(fèi)用化的

59、研發(fā)費(fèi)用（甲項(xiàng)目），其他相關(guān)費(fèi)用限額=按照甲項(xiàng)目第一至五項(xiàng)費(fèi)用之和10%/(1-10%)=19510%/(1-10%)=21.67萬元。甲項(xiàng)目（六）其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)=5萬元。經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用=孰小值（21.67，5）=5萬元。 3.自主研發(fā)項(xiàng)目本年研發(fā)費(fèi)用金額的計算 本年研發(fā)費(fèi)用金額（甲項(xiàng)目）=195+5=200萬元研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107012填報解析4.委托研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的計算（1）本年委托項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用（乙項(xiàng)目）=200*80%=160萬元。（2）本年委托項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用（丙項(xiàng)目）=（600-200）*80%=320萬元（委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動的研發(fā)費(fèi)用不得加計扣除）。本年委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用扣除限額=（本年費(fèi)用化金額（200）+本年委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人研發(fā)費(fèi)用金額（160）*2/3=240萬元本年委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用扣除金額=孰小值（320，240）=240萬元 5.允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計=本年費(fèi)用化金額（ 200+160 +240）=600萬元6.本年研發(fā)費(fèi)用加計扣除總額=（允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計-銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品對應(yīng)的材料費(fèi)用）加