第3講_我國現(xiàn)行稅法體系

1、第三講我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系主要由實(shí)體法體系和程序法體系構(gòu)成。實(shí)體法體系年月日以后實(shí)際征收的個(gè)稅種。增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅、環(huán)境保護(hù)稅。程序法體系我國稅收征管制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：()由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實(shí)施的稅收征收管理法及各實(shí)體稅法中的征管規(guī)定執(zhí)行。()由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。一、稅法分類稅法體系中各稅法按立法目的、征稅對象、權(quán)

2、限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型。稅法分類只為研究和表述使用，不具有法定性。按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。按照稅法相關(guān)稅種征收對象的不同，可分為商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法、資源稅稅法以及特定目的稅稅法。按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。二、稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)就是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位。主要包括稅種的設(shè)置、主體稅種的選擇以及主體與輔助稅的配合等問題。根據(jù)稅種的多寡，可將稅制結(jié)構(gòu)分為單一稅制和復(fù)合稅制。復(fù)合稅制包括各

3、個(gè)稅種之間如何組合與協(xié)調(diào);每一稅種內(nèi)部各稅制要素相互間的組合與協(xié)調(diào)；征收管理層次之間的組合與協(xié)調(diào)等內(nèi)容。不同的組合與協(xié)調(diào)關(guān)系，就形成各種不同類型和多種多樣的稅制結(jié)構(gòu)。影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素()生產(chǎn)力發(fā)展水平；()政府的政策目標(biāo)；()稅收征管水平；()國際稅收競爭的影響。不同稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)（）所得稅為主體所得稅屬直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁；采用累進(jìn)稅率，對宏觀經(jīng)濟(jì)具有自動穩(wěn)定的功能。（）商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅）為主體突出優(yōu)點(diǎn)首先體現(xiàn)在籌集財(cái)政收入上。流轉(zhuǎn)稅是轉(zhuǎn)嫁稅，但只有其產(chǎn)品被社會所承認(rèn),稅負(fù)才能轉(zhuǎn)嫁出去。因此流轉(zhuǎn)課稅對商品經(jīng)營者具有一種激勵(lì)機(jī)制。從稅收本身效率來看,流轉(zhuǎn)稅征管容易，征收費(fèi)用低。（）雙主

4、體稅流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重，兩類稅在稅制結(jié)構(gòu)中的作用相當(dāng)。該種結(jié)構(gòu)可以共同發(fā)揮兩類稅的特點(diǎn)?！咎崾尽吭趶?fù)合稅制體系下，我國以流轉(zhuǎn)稅和所得稅作為雙主體稅。三、稅種分類我國采用多稅種征收的復(fù)合稅制。不同的稅種可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行分類。按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行分類可將稅收分為直接稅和間接稅。一般來講，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)由納稅人自己承擔(dān)，難以轉(zhuǎn)嫁出去，為直接稅；貨物勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅）的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁出去，為間接稅。按稅收收入歸屬進(jìn)行分類可將稅收分為中央稅、地方稅、共享稅。中央稅是指劃歸中央并由中央管理的稅種。地方稅是指稅收管理權(quán)和收入分配權(quán)劃歸地方政府的稅種。共享稅是指由中央和地方共同享有的稅種。按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分

5、類稅收可分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是以征稅對象價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)征的稅，稅額隨價(jià)格變化而相應(yīng)地增減?？梢允苟愂张c商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額密切相連，尤其在物價(jià)上漲時(shí)，稅額也隨之增加，能夠保證稅收的穩(wěn)定。從量稅是按征稅對象的容積、重量、面積、件數(shù)等為標(biāo)準(zhǔn)而征的稅，稅額不隨價(jià)格的變化而增減。它的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，缺點(diǎn)是在通貨膨脹時(shí)稅額不能增加，使國家稅收收入遭受損失。按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是指稅金是價(jià)格的組成部分，稅款的計(jì)算以含稅價(jià)格為基礎(chǔ)。價(jià)外稅是指稅金不是價(jià)格的組成部分，稅額的計(jì)算以不含稅額為基礎(chǔ)。按稅收收入形態(tài)來分類稅收可分為實(shí)物稅、力役稅、貨幣稅。實(shí)物

6、稅是指以實(shí)物形式征收繳納的稅收。力役稅是指以直接提供勞動的方式繳納的稅收。貨幣稅是指以貨幣形式征收繳納的稅收。按是否具有獨(dú)立的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分類可將稅收分為正稅與附加稅。正稅是指通過法定程序開征，具有獨(dú)立的計(jì)稅依據(jù)并正式列入國家預(yù)算收入的稅收。正稅有自己特定的征稅對象。中國現(xiàn)行稅制中，如增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等等，按照規(guī)定稅率，獨(dú)立征收，都是正稅。附加稅指隨正稅按照一定比例征收的稅，以正稅的存在和征收為前提和依據(jù)。我國的城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅性質(zhì)。按存續(xù)時(shí)間的長短進(jìn)行分類可將稅收分為臨時(shí)稅、經(jīng)常稅。臨時(shí)稅是指只在國家規(guī)定的一定時(shí)期內(nèi)暫時(shí)課征的稅收或一次性課征的稅收，通常是國家為了解決某項(xiàng)特殊或臨時(shí)的支出需要，或?yàn)榱藞?zhí)行某項(xiàng)臨時(shí)政策而開征的。經(jīng)常稅指國家每年依照稅法連續(xù)課征的稅收,稅款主要滿足國家正常情況下的財(cái)政支出需要。按是否具有特殊用途分類可將稅收分為特別稅與一般稅。特別稅是指有特定用途的稅收。如美國的社會保險(xiǎn)稅專門用于社會