成本會計第十三章成本分析

1、成 本 會 計Cost Accounting梁建華溫州大學(xué)甌江學(xué)院商務(wù)系2010年3月2022年7月20日2第十三章 成本報表的編制與分析學(xué)習(xí)目標: 通過本章的學(xué)習(xí),了解成本分析的程序，掌握成本分析的基本方法。2022年7月20日3第三節(jié) 成本分析與考核一、成本分析成本分析是依據(jù)成本的有關(guān)歷史資料運用一定的科學(xué)方法對成本變動的原因、管理中存在的問題及業(yè)績進行分析和解剖的一種管理活動。 （一）成本分析的意義考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況揭示成本管理中存在的問題和差距認識成本變動規(guī)律，提高成本管理水平為編制成本預(yù)算、經(jīng)營決策提供依據(jù)檢查成本管理的合理、合法性并完善成本管理責(zé)任制2022年7月20日4（

2、二）成本分析的方法 1、因素分析法 1）定性分析法查明影響的具體原因 2）定量分析法連環(huán)替代法與差額計算法分析的一般程序是：確定指標的構(gòu)成因素確定各因素與指標的關(guān)系采用適當方法分解因素計算確定各因素的影響程度2022年7月20日5 舉例說明： 假定A產(chǎn)品的直接材料費用定額為800000元，實際為851400元。有關(guān)資料如下： 項目 產(chǎn)量（件）單耗量（公斤）單價（元）材料費用（元） 定額 1000 20 40 800000 實際 1100 18 43 851400 差異 100 2 +3 要求：分別采用連環(huán)替代法和差額計算法計算產(chǎn)品產(chǎn)量、材料單耗量和材料單價三項因素對產(chǎn)品直接材料費用超支5140

3、0元的影響程度。2022年7月20日6 1、連環(huán)替代法:材料費用定額指標： 10002040800000（元） (1)第一次替代： 11002040880000（元） (2)第二次替代： 11001840792000（元） (3)第三次替代（實際）：11001843851400（元） (4)(2)-(1)880000-80000080000(元) 產(chǎn)量增加的影響(3)-(2)792000-880000-88000(元 ) 材料單耗的影響(4)-(3)851400-79200059400(元) 單價提高的影響80000880005940051400（元） 各因素綜合影響2022年7月20日7 1

4、、差額計算法: 材料費用定額指標： 10002040800000（元） 1）產(chǎn)量增加的影響（1100-1000）204080000（元） 2）材料單耗的節(jié)約的影響1100（18-20）40-88000（元） 3）材料單價提高的影響110018（43-40）59400（元） 4）全部因素的綜合影響80000880005940051400（元）2022年7月20日8因素分析法的關(guān)鍵在于確定替代的順序：1）應(yīng)根據(jù)指標的經(jīng)濟性質(zhì)、各個組成因素的內(nèi)在關(guān)系和分析的具體要求而定，一般原則是：先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標；先實物指標，后價值指標；先分子指標，后分母指標；同一性質(zhì)的指標，依據(jù)指標間的依存關(guān)系。2）因此

5、，計算結(jié)果具有一定的假定性。2022年7月20日9 2、比率分析法1）相關(guān)指標比率分析計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標比率進行數(shù)量分析的方法。如：銷售成本率、成本利潤率指標。2）結(jié)構(gòu)（比重）比率分析通過計算某個指標的各個組成部分占總體的比重來分析其構(gòu)成情況。如：直接材料、直接人工、制造費用占產(chǎn)品成本的比重。2022年7月20日10 3、比較分析法將分析期的實際數(shù)據(jù)與選定的基準數(shù)據(jù)進行對比，揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業(yè)績與問題的一種分析方法。與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）的執(zhí)行情況；與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢；與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進水平比，發(fā)現(xiàn)存在的差距。要注

6、意對比指標之間的可比性：指標內(nèi)容計算口徑計算時間2022年7月20日11 （三）成本計劃完成情況分析 1、商品產(chǎn)品計劃完成情況分析 （1）商品產(chǎn)品成本分析，不能用實際總成本與上年成本比較，只能以實際總成本與計劃總成本進行比較。實際總成本= （實際產(chǎn)量 x 實際單位成本）計劃總成本= （計劃產(chǎn)量 x 計劃單位成本）（2）為了使成本指標更具可比性，在分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況時，應(yīng)剔除產(chǎn)量變動的影響，實際總成本與計劃總成本一律按實際產(chǎn)量計算。實際產(chǎn)量按計劃單位成本計算的總成本 = （實際產(chǎn)量 x 計劃單位成本 ）（3）商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析是一種總括性的分析?？梢詮娜齻€角度進行分析：202

7、2年7月20日12 1）按產(chǎn)品種類分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況將全部商品產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定每種產(chǎn)品的成本降低情況。見教材舉例：p211 2）按成本項目分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況將全部商品產(chǎn)品成本按成本項目匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定材料、人工和制造費用的降低情況。見教材舉例：p212 3）按成本性態(tài)分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況將全部商品產(chǎn)品成本按成本性態(tài)匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定變動成本與固定成本的降低情況。見教材舉例：p2132022年7月20日13 2、可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析（1）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的總體分析可比產(chǎn)品成

8、本降低計劃是以上年實際平均單位成本為依據(jù)確定的?？杀犬a(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，是將可比產(chǎn)品的實際降低額（率）與計劃降低額（率）進行比較，來檢查是否完成成本降低任務(wù)。計劃降低額 =計劃產(chǎn)量x（上年實際單位成本-本年計劃單位成本）實際降低額 = 實際產(chǎn)量x（上年實際單位成本-本年實際單位成本）計劃（實際）降低率 = 計劃（實際）降低額/計劃（實際）產(chǎn)量x上年實際單位成本見教材舉例2142022年7月20日14 （2）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素分析產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響 對降低額的影響 = （實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）-（計劃產(chǎn)量x上年實際單位成本）x計劃成本降低率品種結(jié)構(gòu)變動的影響 對降

9、低額的影響 = （實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）- （實際產(chǎn)量x計劃單位成本）- （實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）x 計劃成本降低率單位成本變動的影響 對降低額的影響 =實際產(chǎn)量x（計劃單位成本 - 實際單位成本）注：對降低率的影響 =對降低額的影響額/ （實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）2022年7月20日15 （四）主要單位產(chǎn)品成本分析 1、主要單位產(chǎn)品成本計劃完成情況分析采用比較法計算單位成本實際與計劃、上期、歷史先進水平的升降情況，著重對某些產(chǎn)品進一步按成本項目對比，研究其成本變動情況，查明成本升降的原因。見教材舉例2022年7月20日16 2、主要單位產(chǎn)品的成本項目分析 1）直接材料費用的分

10、析影響消耗數(shù)量的分析影響材料單價的分析 2）直接人工成本的分析影響工時變動分析影響工資總額分析 3）間接制造費用的分析影響工時變動分析影響小時制造費用分析2022年7月20日17 二、成本考核成本考核是通過報告期成本完成數(shù)額與預(yù)算指標、定額指標、計劃指標進行比較，來評價成本管理工作成績及其水平的一項管理工作。考核的成本指標，是“責(zé)任成本”，而不是傳統(tǒng)的“產(chǎn)品成本”。為了計算責(zé)任成本，必須先把成本按其可控性分為“可控成本”與“不可控成本”兩類。2022年7月20日18所謂的“可控成本”通常應(yīng)符合以下三個條件：成本中心有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費；成本中心有辦法計量它的耗費；成本中心有辦法控制并

11、調(diào)節(jié)它們的耗費。 凡不符合以上三條件的，即為“不可控成本”。而屬于某成本中心的各項可控成本之和，即構(gòu)成該中心的責(zé)任成本。平時應(yīng)根據(jù)其實際發(fā)生數(shù)記入各該成本中心帳戶內(nèi)。2022年7月20日19（一）責(zé)任成本概述 1、責(zé)任成本與可控成本 任何成本中心的責(zé)任成本必須是該中心的可控成本，就最低基層的成本中心(如個人或班組)來說，它的可控成本項目之和，即為該中心的責(zé)任成本。 但是基層以上的成本中心，它的責(zé)任成本就要包括兩個部分： 一是該中心的可控成本項目之和； 二是下屬單位轉(zhuǎn)上來的責(zé)任成本。 這里還應(yīng)指出：一個成本中心的可控成本，往往是另一個成本中心的不可控成本；下一級成本中心的不可控成本，對于上一級成

12、本中心來說，則往往是可控的。2022年7月20日20 2、責(zé)任成本與可控成本就計算的對象來說，產(chǎn)品成本是按承擔(dān)的客體(產(chǎn)品)計算；責(zé)任成本則按責(zé)任中心計算。就計算的原則來說，產(chǎn)品成本是誰受益，誰承擔(dān)；責(zé)任成本是誰負責(zé)，誰承擔(dān)。就計算的用途來說，產(chǎn)品成本反映產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，是實施經(jīng)濟核算制的重要手段；責(zé)任成本則是反映責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，是貫徹內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制，控制生產(chǎn)耗費的重要手段。 盡管產(chǎn)品成本與責(zé)任成本有以上三方面的顯著區(qū)別，但是就某一定時期來說，全企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責(zé)任成本的總和還是相等的。2022年7月20日21 3、責(zé)任成本的內(nèi)容責(zé)任成本取決于生產(chǎn)的特點，不同企業(yè)由于生產(chǎn)

13、特點不同，責(zé)任中心的責(zé)任成本有所不同。責(zé)任成本的主要內(nèi)容包括：技術(shù)部門的責(zé)任成本由于工藝問題造成的損失、浪費和產(chǎn)品設(shè)計不合理在生產(chǎn)中在造成的損失、浪費和其他原因造成的損失等。供應(yīng)部門的責(zé)任成本扣除客觀因素后材料采購的成本差異、供應(yīng)不足或質(zhì)量問題造成的停工或廢品損失、超儲積壓而產(chǎn)生的材料損失和超儲費用等2022年7月20日22生產(chǎn)部門的責(zé)任成本內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的材料費用、生產(chǎn)工人工資，扣除客觀因素后的各項制造費用、自身原因造成的各項損失等銷售部門的責(zé)任成本銷售組織問題而增加的壞帳損失、銷售合同問題而造成的銷售糾紛費用、銷售不及時而產(chǎn)生的存貨積壓所發(fā)生的費用等2022年7月20日23 3、責(zé)任成本

14、的計算某責(zé)任中心的責(zé)任成本 =該責(zé)任單位的生產(chǎn)成本-該單位不可控成本+其他中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本班組責(zé)任成本=可控直接材料+可控人工成本+可控制造費用車間責(zé)任成本=各班組責(zé)任成本+車間可控間接成本全廠責(zé)任成本=各車間責(zé)任成本+廠部可控間接成本2022年7月20日24（二）責(zé)任成本的考核 1、編制和修訂責(zé)任成本預(yù)算 2、確定成本考核指標目標成本節(jié)約額=預(yù)算成本-實際成本目標成本節(jié)約率=目標成本節(jié)約額/預(yù)算成本 3、業(yè)績評價2022年7月20日25 1）業(yè)績評價的一般原則可控制原則。對責(zé)任中心的業(yè)績考核應(yīng)選擇可控制的因素進行評價。例外管理原則。合乎正常的偏離應(yīng)作一般評價，對于顯然不正?；蚓嚯x預(yù)定范圍差距較大的事項應(yīng)予重點評價?？陀^原則。責(zé)任會計反映和衡量經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)力求客觀，防止人為偏差。2022年7月20日26可比性原則?？己私?jīng)濟責(zé)任履行情況的標準應(yīng)在同一基礎(chǔ)上進行，以便相互比較。物質(zhì)激勵與精神激勵相統(tǒng)一原則。金錢等物質(zhì)方面的報酬并不是激勵職工積極性的唯一手段，它必須和滿足職工精神需要的精神激勵手段結(jié)合起來，才能產(chǎn)生良好的效果，因此我們在實行責(zé)任會計時必須注意把物質(zhì)激勵和精神激勵有機地結(jié)合起來，必須在貫徹物質(zhì)利益原則的同時，批判地吸收西方責(zé)任會計中的各種激勵理論，并和我們