第三章 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)ppt課件

1、Chap.3 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目的與要求了解審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本概念，熟習(xí)和掌握審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐運(yùn)用和操作。本章重點(diǎn)1.審計(jì)重要性。 2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本章難點(diǎn)1.審計(jì)重要性。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。.Chap.3 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1 審計(jì)重要性2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).1 審計(jì)重要性 一、重要性的概念及了解二、有關(guān)重要性關(guān)系的界定 三、重要性的運(yùn)用 四、方案階段初步評(píng)價(jià)重要性的方法 五、審計(jì)報(bào)告階段，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的思索.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的思索 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各組成要素的關(guān)系 三、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)四、檢查風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)定及對(duì)本質(zhì)性測試的影響78.思索與練習(xí)1.試

2、對(duì)方案階段和報(bào)告階段的重要性運(yùn)用進(jìn)展分析比較。2.試分析審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。3.試分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的思索。4.舉例闡明兩個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的用途，并分析兩個(gè)模型中各參數(shù)的異同。5.試分析檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)本質(zhì)性測試的影響。6.教材P80案例分析題。 END.一、重要性的概念及了解(67) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)IASC-假設(shè)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響運(yùn)用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策,信息就具有重要性。 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(FASB)-一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的,指在特定環(huán)境下,一個(gè)理性的人依賴該信息所做的決策能夠由于這一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正。 英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(AS

3、B)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)能夠影響到會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者的決策即為重要性.重要性能夠在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)、單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)工程中加以思索。我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下能夠影響會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者的判別或決策。了解點(diǎn)(6方面)。.一、重要性的概念及了解了解點(diǎn)：1.重要性可視為會(huì)計(jì)報(bào)表中包含錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表全面反映的、整體了解的臨界值或臨界點(diǎn)。超越該點(diǎn)就會(huì)影響其做出正確判別或決策。2.重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。3.重要性概念必需從會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者的角度來思索。4.重要性程度的高低取決于被審計(jì)單位面臨的特定環(huán)境規(guī)模、性質(zhì)等，不

4、同企業(yè)的重要性規(guī)范不一樣，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性規(guī)范也不一樣。5.重要性程度的評(píng)價(jià)和確定，需求運(yùn)用專業(yè)判別，不同的CPA在確定同一企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性程度時(shí)，得出的結(jié)果能夠不一樣，甚至相差很大。6.審計(jì)準(zhǔn)那么不能夠?qū)δ骋惶囟ㄆ髽I(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表或帳戶余額規(guī)定量化的重要性程度，但要求CPA在審計(jì)過程中，必需合理運(yùn)用重要性原那么。.二、有關(guān)重要性關(guān)系的界定1.重要程度與重要性程度之間的關(guān)系。反向某一帳戶余額的重要程度越高，其重要性程度確定越低。2.重要性程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。普通呈反向關(guān)系。但重要性確定不依賴于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，故不能為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而提高重要性程度。3.重要性程度與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。反向4.

5、重要性程度與審計(jì)程序的關(guān)系。普通呈反向關(guān)系，但也可以思索審計(jì)程序不變，調(diào)整測試時(shí)間和范圍。.三、重要性的運(yùn)用1.需求運(yùn)用重要性原那么的兩個(gè)階段。 方案階段在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)運(yùn)用。重要性被看作是審計(jì)所允許的能夠或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的限制，即CPA在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。報(bào)告階段評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)運(yùn)用。重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者判別和決策的標(biāo)志。討論與思索：兩階段重要性原那么運(yùn)用的比較。.三、重要性的運(yùn)用2.判別重要性的兩個(gè)根本規(guī)范。數(shù)量規(guī)范，即金額的大小。質(zhì)量規(guī)范，即性質(zhì)的嚴(yán)重性。涉及到舞弊

6、和違法行為的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。能夠引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。.三、重要性的運(yùn)用3.需求確定重要性的兩個(gè)層次。會(huì)計(jì)報(bào)表層。在實(shí)務(wù)中要求必需確定。具有獨(dú)一性。好像一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性程度不一樣時(shí)取其最低者作為該層的重要性程度。賬戶和買賣層。在實(shí)務(wù)中不是必需確定，可恣意選擇個(gè)別帳戶或工程確定。該層的重要性程度之和不能超越會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性程度。.四、方案階段初步評(píng)價(jià)重要性的方法 1.思索的要素。2.會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性程度確實(shí)定方法。(69)1判別根底。資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等2計(jì)算方法。固定比率法、變動(dòng)比率法3實(shí)務(wù)數(shù)量指南。稅前凈利潤的5%-1

7、0%；資產(chǎn)總額的0.5%-1%；凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的0.5%-1%3.賬戶和買賣層重要性程度確實(shí)定方法。(70)1特別思索要素。各帳戶或各類買賣的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的能夠性。反向帳戶和買賣層重要性程度與會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性程度的關(guān)系。2分配的方法。3不分配的方法。.四、方案階段初步評(píng)價(jià)重要性的方法 1.思索的要素。以往的審計(jì)閱歷。有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。自在度越高，重要性越低被審計(jì)單位的運(yùn)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果。會(huì)計(jì)報(bào)表各工程的性質(zhì)及相互關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表各工程的金額及其動(dòng)搖幅度。.五、審計(jì)報(bào)告階段，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的思索(71) 1.調(diào)整重要性程度的思索。假設(shè)評(píng)價(jià)審計(jì)

8、結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性程度大大低于編制審計(jì)方案時(shí)確定的重要性程度，應(yīng)思索調(diào)低重要性程度，以重新評(píng)價(jià)所執(zhí)行的審計(jì)程序能否充分。2.匯總錯(cuò)報(bào)漏報(bào)與重要性程度的比較。1匯總錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的范圍。已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。審計(jì)抽樣推斷的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。分析性復(fù)核估計(jì)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。2匯總數(shù)超越重要性程度的處置方法。擴(kuò)展本質(zhì)性測試范圍；提請(qǐng)客戶調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 依然超越 保管意見或否認(rèn)意見。3匯總數(shù)接近重要性程度的處置方法。追加審計(jì)程序；提請(qǐng)客戶進(jìn)一步伐整。.一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的思索 1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。 廣義審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。從事審計(jì)職業(yè)，導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承當(dāng)相應(yīng)責(zé)任和損失的能夠性狹義審計(jì)工程風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人

9、員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，作出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見，偏離審計(jì)工程的實(shí)踐情況，導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承當(dāng)相應(yīng)責(zé)任和損失的能夠性專業(yè)規(guī)范就是立足于狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念。國際審計(jì)準(zhǔn)那么的界定是指審計(jì)人員對(duì)本質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料能夠提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。美國審計(jì)準(zhǔn)那么的界定是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么界定是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的能夠性。.一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的思索 2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素。(73)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR 固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)、控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)IR、CR合為艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM財(cái)

10、務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。.一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的思索 3.審計(jì)人員的思索和操作。 1審計(jì)人員只能直接控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，不能控制固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)(或艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))。 2計(jì)人員雖然不能確定和控制固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)(或艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))的實(shí)踐程度，但可以確定他們的估計(jì)程度，并進(jìn)展相應(yīng)的關(guān)注和應(yīng)對(duì)。 3在審計(jì)過程中，普統(tǒng)統(tǒng)過對(duì)兩個(gè)層次(報(bào)表層和認(rèn)定層)RMM的估計(jì)，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受程度，以確定應(yīng)對(duì)措施,即總體應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序控制測試和本質(zhì)性測試。經(jīng)過本質(zhì)性測試的有效執(zhí)行以控制DR在可接受的低程度。.二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各組成要素的關(guān)系 定量關(guān)系1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根本模型AR=IRCR

11、DR=RMMDR用途：評(píng)價(jià)某項(xiàng)審計(jì)方案能否合理，或者最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否可以接受。2.檢查風(fēng)險(xiǎn)模型DR=AR/(IRCR)= AR/RMM用途：用于確定檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受程度和該當(dāng)搜集審計(jì)證據(jù)的恰當(dāng)數(shù)量。定性關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)要素矩陣74.三、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià) (76) 1.要求評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層次。1財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次。2認(rèn)定層次各類買賣、賬戶余額、列報(bào)與披露。2.要評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。1行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部要素。2被審計(jì)單位的性質(zhì)。3被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。4被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。5被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)。6被審計(jì)單位的內(nèi)

12、部控制。.三、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià) (76) 3.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序。1訊問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。2分析程序。以識(shí)別異常的買賣或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。3察看和檢查。印證訊問結(jié)果，獲取被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。察看被審計(jì)單位消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)；檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；實(shí)地觀看被審計(jì)單位的消費(fèi)運(yùn)營場所和設(shè)備；追蹤買賣在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測試。.三、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià) (77) 4.評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。1在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。2將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)。3思索識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)能否艱苦。4思索識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性?？啥ㄐ钥啥?三、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià) (77) 5.艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。781總體應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)報(bào)表層艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)