第四章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核1-課件

1、第四章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)； 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)； 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理

2、解1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)

3、，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本

4、負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資

5、金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、 協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。2.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分3.實收資

6、本入賬價值的確定 貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。 4.實收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置實收資本/股本 （2）核算舉例：【例4-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金100 000投資。 借：銀行存款 100 000 貸：實收資本 100 000【例4-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，評估價150 000元。 借：固定資產(chǎn) 15

7、0 000 貸：實收資本 150 000 【例4-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實收資本 3 600 000（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。2.資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。4.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的

8、部分） （2）核算舉例：【例4-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本 4 000 000 貸：資本公積資本溢價 1 000 000 【例4-5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義 償還期在1年以

9、內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量（1）本金的確認(rèn)與計量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。（2）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。 計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間（按月） 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財務(wù)費用

10、”和“應(yīng)付利息”賬戶?！纠磕称髽I(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置 短期借款 預(yù)提費用賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。 （2）核算舉例：【例4-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1000000元(6個月，年利率為6%，利息按季支付) 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例4-7】確認(rèn)4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 本月利息計算： 1

11、000 0006%1215/302 500 【例4-8】確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 5、6月各月利息計算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個月計預(yù)提10 000元。至此計預(yù)提12 500元。 【例4-9】支付4、5、6月利息。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500【例4-10】確認(rèn)7/8/9月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 5、6月各月利息計算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個月計預(yù)提10 000元。至此計預(yù)提12 500元

12、。 【例4-11】支付7、8、9月利息。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500【例4-12】償還短期借款本金及10月的半個月利息。 借：短期借款 1 000 000 財務(wù)費用 2 500 貸：銀行存款 1 002 500（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1.長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量 （1）本金的確認(rèn)與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：按月（年）確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：

13、計入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用(費用化)。3.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息（2）核算舉例：到期一次還本付息，按年確認(rèn)利息【例4-13】企業(yè)2005年1月借入利率為8%的長期借款500萬元（2007年年末到期一次還本付息）。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款本金 5 000 000【例4-14】計算2005年、2006年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款應(yīng)計利息 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 00

14、0 0008 %（年利率）400 000【例4-14】計算2007年應(yīng)付長期借款利息。 借：財務(wù)費用 400 000 貸：長期借款 應(yīng)計利息 400 000【例4-15】到期歸還長期借款本息 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 00031 200 000 本息合計： 6 200 000 借：長期借款-本金 5 000 000 -應(yīng)計利息 1 200 000 貸：銀行存款 6 200 000（2）核算舉例：到期還本，分期付息，按月確認(rèn)利息【例4-13】企業(yè)2005年1月借入利率為8%的長期借款500萬元（2007年年末到期還本，每年付息一次付息）。 借：銀行存款 5 000 00

15、0 貸：長期借款本金 5 000 000【例4-14】計算2005年1月應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程 400 000/12 貸：應(yīng)付利息 400 000/12 2005年2-12月每月末做相同的會計分錄?！纠?-15】2005年末支付2005年利息長期借款利息。 借：應(yīng)付利息 400 000 貸：銀行存款 400 000【例4-16】 2006年計提利息和支付利息同2005年。【例4-17】計算2007年1月應(yīng)付長期借款利息。 借：財務(wù)費用 400 000/12 貸：應(yīng)付利息 400 000/12【例4-18】2007年末支付2007年利息長期借款利息。 借：應(yīng)付利息 400 000 貸：

16、銀行存款 400 000【例4-19】到期歸還長期借款本金 借：長期借款-本金 5 000 000 貸：銀行存款 5 00 000第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債（一）固定資產(chǎn)的含義是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）

17、該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1.建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 2.購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運(yùn)輸費、包裝費和安裝成本等。（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 2.核算舉例： 【例4-20】購入不需要安裝設(shè)備500 000，增值稅85 000元，貨款已付。 借：固定資產(chǎn) 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 85 000

18、 貸：銀行存款 585 000 【例4-21】購入需要安裝設(shè)備100 000元，增值稅17 000元，款項已付。 借：在建工程 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 17 000 貸：銀行存款 117 000 發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本?！纠?-22】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800【例4-23】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 134 800 貸：在建工程 134 800 該工程總成本為： 100 000 34 800 134 800 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計

19、入工程成本。而對于間接費用，通常只將專為工程項目提供的水電等變動費用計入工程成本。 【例4-24】某企業(yè)采用自營方式建造生產(chǎn)線一條，為工程購置物資340 000元，增值稅57 800元，全部用于工程建設(shè)，為工程結(jié)算工資90 000元，為工程借款而發(fā)生的資本化的利息40 000元，工程完工交付使用。 (1)購入工程物資 借：工程物資 340 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 57 800 貸：銀行存款 397 800 (2)領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 340 000 貸：工程物資 340 000 (3)支付工程人員工資 借：在建工程 90 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 90 000 (4)結(jié)

20、轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息 借：在建工程 40 000 貸：長期借款 40 000 (5)工程完工驗收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn) 470 000 貸：在建工程 470 000 出包方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算?！纠?-25】企業(yè)將新建廠房工程出包給W建筑工程公司進(jìn)行。(1)根據(jù)規(guī)定，企業(yè)預(yù)付給W建筑公司工程款項300 000元。 借：預(yù)付賬款 300 000 貸：銀行存款 300 000 (2)辦理廠房建造工程價款結(jié)算550 000元。 借：在建工程建筑工程（廠房） 550 000 貸：

21、銀行存款 250 000 預(yù)付賬款 300 000 (3)廠房交付使用結(jié)轉(zhuǎn)在建工程。 借：固定資產(chǎn) 550 000 貸：在建工程建筑工程（廠房） 550 000 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算(按實際成本核算） 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。 實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。（一）賬戶設(shè)置1、“在途物資”賬戶：核算企業(yè)購入材料的買價和采購費用。借方貸方1、材料的買價2、采購費用驗收入庫材料轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的采購成本尚未到達(dá)或已到達(dá)但未入庫的在途材料成本在途物資2、“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動和結(jié)存情況。原材料驗收入

22、庫材料成本發(fā)出材料成本借方貸方庫存材料的實際成本 該賬戶可按材料的名稱或種類設(shè)置明細(xì)賬，分別記錄各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、單價和金額。應(yīng)付賬款償還賬款借方貸方應(yīng)支付但尚未支付的款項期末尚未償付的款項3、“應(yīng)付賬款”賬戶：核算企業(yè)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)借方貸方企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票期末尚未支付的商業(yè)匯票1、票據(jù)到期支付2、到期無力支付轉(zhuǎn)出的票據(jù)5、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）：核算企業(yè)購買材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)該繳納的增值稅。借方貸方企業(yè)因購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的進(jìn)項稅額、實際

23、已交納的增值稅；企業(yè)應(yīng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收到的銷項稅額以及出口退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅企業(yè)尚未交納的增值稅 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額進(jìn)項稅額（二）原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購實際成本 買價 其他采購費用某公司2004年12月發(fā)生有關(guān)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)如下：1、購入甲材料4 000kg，

24、8元，乙材料2 000kg，4元，應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額6 800元（稅率17%），以商業(yè)匯票一張支付。 借：在途物資 甲 32 000 乙 8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800 2、購入丙材料5 000kg，10元，應(yīng)交增值稅額8 500元，以銀行存款付訖。 借：在途物資 丙 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8 500 貸：銀行存款 58 500 3、以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料裝卸費1 760元，以現(xiàn)金支付裝卸費440元。采購費用采用重量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)項分配。（分配標(biāo)準(zhǔn)有重量、買價、體積等）計算：分配共同發(fā)生的裝卸費 分配率=(1 760+4

25、40)(4 000+2 000+5 000) =0.2 甲應(yīng)分?jǐn)偟馁M用=4 0000.2=800（元） 乙應(yīng)分?jǐn)偟馁M用=2 0000.2=400（元） 丙應(yīng)分?jǐn)偟馁M用=5 0000.2=1 000（元） 借：在途物資甲 800 乙 400 丙 1 000 貸：銀行存款 1 760 庫存現(xiàn)金 440 4、商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還上述款項46 800元。 借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 貸：銀行存款 46 800 5、根據(jù)入庫單，結(jié)轉(zhuǎn)甲、乙、丙三種材料的采購成本。 成本內(nèi)容：買價、運(yùn)雜費、材料損耗、挑選整理費、購入中負(fù)擔(dān)的其他費用。 甲材料成本：32 000+800=32 800（元） 乙材料成本

26、：8 000+400=8 400（元） 丙材料成本：50 000+1 000=51 000（元） 借：原材料甲 32 800 乙 8 400 丙 51 000 貸：在途物資 甲 32 800 乙 8 400 丙 51 000 （三） 采購原材料付款時間的幾種不同情況 由于采用的貨款結(jié)算方式等不同，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)收料和付款時間不一致的情況。在不同的情況下，有著不同的會計處理方法。 錢貨兩清，材料入庫； 憑證已到，材料未到； 材料已到，憑證未到； 預(yù)付貨款，材料入庫。1.錢貨兩清，材料入庫例1 企業(yè)購入甲、乙兩種材料到貨。價款分別為27 000元、28 000元。增值稅（進(jìn)項稅額）9 350元。貨

27、款已用銀行存款支付。 借：原材料甲材料 27 000 原材料乙材料 28 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 9 350 貸：銀行存款 64 350 分錄中應(yīng)寫明明細(xì)科目，以便于登記明細(xì)賬。 應(yīng)交增值稅中的進(jìn)項稅額按規(guī)定先交給供貨企業(yè)；屬于價外稅；可用以抵扣本企業(yè)銷項稅額。 2.材料到，款項未付例2 企業(yè)購入丙材料到貨。價款為30 000元。增值稅（進(jìn)項稅額）5 100元。對方代墊運(yùn)費1 400元。結(jié)算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。 借：原材料丙材料 31 400 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 5 100 貸：應(yīng)付賬款 36 500 運(yùn)雜費構(gòu)成材料實際采購成本，直接計入成本。 對方代墊的運(yùn)雜費，應(yīng)由購貨企業(yè)承擔(dān)

28、，未支付前計入“應(yīng)付賬款”賬戶。3.材料已到，憑證未到：例3（1） 企業(yè)于3月2日購入丁材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到3月末時尚未收到。估計價款62 000元。 3月末按估價入賬，真實反映庫存材料情況。 借：原材料丁材料 62 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 62 000 例3（2） 4月初沖回上月末丁材料估價入庫數(shù)。 借：原材料丁材料 62 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 62 000 沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時重新入賬。例3（3）4月5日上述丁材料的結(jié)算單據(jù)已到，材料價款為60000元，對方代墊運(yùn)雜費1000元，增值稅10200，款項未付。借：原材料-丁材料 61 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

29、 10 200 貸：應(yīng)付賬款 71 200注意：假設(shè)上述材料的結(jié)算單據(jù)是3月8日到達(dá)企業(yè)。則3月8日做：借：原材料-丁材料 61 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10200 貸：應(yīng)付賬款 71 2004.憑證已到，材料未到； 例4-1 企業(yè)購入戊材料到貨。價款為100 000元，增值稅（進(jìn)項稅額）17 000元。用商業(yè)匯票支付。運(yùn)費5 000元，用銀行存款支付。但材料尚未到達(dá)。 借：在途物資戊材料 105 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)某企業(yè) 117 000 銀行存款 5 000 例4-2 假設(shè)上述材料運(yùn)到企業(yè)，驗收入庫。借：原材料-戊材料 105 000 貸：

30、在途物資-戊材料 105 0005.預(yù)付貨款例5-1甲企業(yè)于4月2日預(yù)付50000元款項給A企業(yè)，準(zhǔn)備購入一批原材料。借：預(yù)付賬款A(yù)企業(yè) 50 000 貸：銀行存款 50 000例5-2A企業(yè)于5月20日發(fā)來材料，價款60 000元，增值稅10 200元，甲企業(yè)補(bǔ)付20 200元。借：原材料 60 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 10 200 貸：預(yù)付賬款-A企業(yè) 50 000 銀行存款 20 200假設(shè)上述A企業(yè)于5月20日發(fā)來材料，價款40 000元，增值稅6 800元，退回貨款3 200元。借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 6 800 銀行存款 貸：預(yù)付賬款-A企業(yè) 50 0

31、00課堂練習(xí)1、企業(yè)購入A、B兩種材料到貨。價款分別為20 000元、30 000元。增值稅（進(jìn)項稅額）8 500元。貨款已用銀行存款支付。2、企業(yè)購入C材料到貨。價款為40 000元。增值稅（進(jìn)項稅額）6 800元。對方代墊運(yùn)費1 000元。結(jié)算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。3、（1）企業(yè)購入D材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時尚未收到。估計價款59 000元。 （2）假設(shè)次月8日D材料的發(fā)票賬單到達(dá)企業(yè)，價款60 000元，增值稅10 200元，款項用商業(yè)匯票支付。4、企業(yè)購入E材料到貨。價款為100 000元，增值稅（進(jìn)項稅額）17 000元,用YI銀行存款支付。對方代墊運(yùn)費500元，用現(xiàn)金支付

32、。但材料尚未到達(dá)。5、上述E材料到達(dá)企業(yè)，驗收入庫。6、（1）預(yù)付款項70 000元給中華公司買F材料，用銀行存款支付。 （2）收到中華公司發(fā)來的材料70 000元，增值稅11 900元，對方代墊運(yùn)費600元。 （3）用銀行存款補(bǔ)付中華公司購入F材料款項。第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費

33、（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（一）費用的含義及其確認(rèn)方法1.費用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。2.費用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由

34、于遇到大量有關(guān)費用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費用的方法?。ǘ┥a(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系： 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別： 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用 強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所 產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對象”。3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資

35、及福利費等）制造費用二、 生產(chǎn)成本的核算（一）生產(chǎn)成本概述1、生產(chǎn)成本的概念 生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。2、生產(chǎn)成本項目的組成 生產(chǎn)成本項目是指構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容的各個項目。生產(chǎn)費用不僅要按照一定的產(chǎn)品品種等計算對象歸集，而且要按照一定的成本組成項目進(jìn)行歸集。（二）生產(chǎn)成本的核算1、直接材料費用的核算 直接材料費用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。 生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設(shè)備等維修用料（一般性耗用）“生產(chǎn)成本”“制造費用” 【例1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用45 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用38 000元，車間一般性消耗3 00

36、0元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 45 000 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 38 000 制造費用 3 000 貸：原材料 86 000 車間一般性消耗指設(shè)備修理等使用的材料。 【例2】興海公司本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資15 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資12 000元；生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員工資5 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 15 000 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 12 000 制造費用 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 32 000 將計算出來的應(yīng)付工資按其一定的用途計入有關(guān)成本費用的過程稱為工資的分配。2、直接人工的核算 【例3】興海公司用現(xiàn)金32 000元向員工發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬

37、 32 000 貸：庫存現(xiàn)金 32 000生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資車間管理人員等工資“生產(chǎn)成本”“制造費用” 【例4】興海公司按各類人員工資數(shù)額的14%計算提取本月福利費：按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費2 100元，按照生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資總額提取福利費1 680元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取福利費700元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 100 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 680 制造費用 700 貸：應(yīng)付職工薪酬 4 480 提取福利費的計算過程，如按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費為：15 000 元14%2 100元。3、制造費用的核算 制造費用是與產(chǎn)品生產(chǎn)的管理有著直接關(guān)系，在發(fā)生后不能夠

38、直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。包括車間管理人員的工資、福利費、設(shè)備使用費等。 【例5】月末，興海公司計提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊3 000元。 借：制造費用 3 000 貸：累計折舊 3 000 【例6】 興海公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費2 000元。 借：制造費用 1 320 貸：銀行存款 1 320 【例7】興海公司生產(chǎn)車間某技術(shù)人員因公出差報銷差旅費400元（款項由個人墊付），用現(xiàn)金付訖。 借：制造費用 400 貸：庫存現(xiàn)金 400【例8】興海公司生產(chǎn)車間本月應(yīng)攤銷上年已預(yù)付的報刊訂閱費80元。 借：制造費用 80 貸：待攤費用 80 【例9】 續(xù)例1至例9，興海公司將本月發(fā)生的制

39、造費用13 500元以生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)分配計入A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 分配率制造費用總額生產(chǎn)工人工資總額 本例：13 500（15 00012 000）0.5 各種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額分配率 A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用15 0000.57 500 B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用12 0000.56 000 編制的分錄為： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 7 500 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 6 000 貸：制造費用 13 500 以上三項生產(chǎn)費用雖然具有費用性質(zhì)，但這種費用與“收入費用利潤”等式中的費用有所不同：它是一種尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的費用。這些費用發(fā)生后，應(yīng)先計入企業(yè)產(chǎn)品成本，作為流動資產(chǎn)而

40、存在。 只有當(dāng)產(chǎn)品被銷售以后，被銷售那部分產(chǎn)品的成本才能按要求轉(zhuǎn)為當(dāng)期費用，并與相關(guān)的收入進(jìn)行配比。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）成本項目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費用（2）基本計算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2）賬戶設(shè)置： 【例10】興海公司將本月生產(chǎn)完工的A

41、產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品50件驗收入庫。生產(chǎn)成本分別為69 600元和45 000元。 借：庫存商品A產(chǎn)品 69 600 B產(chǎn)品 45 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 69 600 B產(chǎn)品 45 000練習(xí):某公司2004年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、倉庫根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制本月材料耗用匯總表如下：用途甲材料乙材料丙材料合計數(shù)量(千克)金額(元）數(shù)量(千克)金額(元）數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元）制造A產(chǎn)品領(lǐng)用1 0008 0006002 4002 00020 00030 400制造B產(chǎn)品領(lǐng)用1 0008 0003001 2001 00010 00019 200車間一般耗用5004

42、0001001 0005 000管理部門耗用100400400合計2 50020 0001 0004 0003 10031 00055 0002、結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24 000元，其中，制造A產(chǎn)品工人工資14 000元，制造B產(chǎn)品工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資2 400元。3、從銀行存款中提取現(xiàn)金24 000元，準(zhǔn)備發(fā)放職工工資。4、以現(xiàn)金24 000元發(fā)放職工工資。5、按職工工資總額計提職工福利費。 6.以銀行存款支付行政管理部門辦公費1 600元。7.以銀行存款1 200元預(yù)付6個月書報雜志費。8.攤銷應(yīng)由本月行政管理部門負(fù)擔(dān)的書報雜志費200元。

43、 9.預(yù)提應(yīng)由本月企業(yè)負(fù)擔(dān)但尚未支付的短期借款利息600元。 10.按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12 600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4 600元。11.預(yù)提本月水電費5 640元，其中車間水電費3 676元，行政管理部門水電費1 964元。12、將本月發(fā)生的制造費用按一定比例分配結(jié)轉(zhuǎn)計入生產(chǎn)成本。 制造費用分配可按生產(chǎn)工人工資標(biāo)準(zhǔn)或工時標(biāo)準(zhǔn)分配13、本月A產(chǎn)品100件全部制造完工，并已驗收入庫。 練習(xí):某公司2004年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、倉庫根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制本月材料耗用匯總表如下：用途甲材料乙材料丙材料合計數(shù)量(千克)金額

44、(元）數(shù)量(千克)金額(元）數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元）制造A產(chǎn)品領(lǐng)用1 0008 0006002 4002 00020 00030 400制造B產(chǎn)品領(lǐng)用1 0008 0003001 2001 00010 00019 200車間一般耗用5004 0001001 0005 000管理部門耗用100400400合計2 50020 0001 0004 0003 10031 00055 000 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 30 400 B產(chǎn)品 19 200 制造費用 5 000 管理費用 4 00 貸：原材料甲 20 000 乙 4 000 丙 31 000 2、結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24 0

45、00元，其中，制造A產(chǎn)品工人工資14 000元，制造B產(chǎn)品工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資2 400元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 14 000 B產(chǎn)品 6 000 制造費用 1 600 管理費用 2 400 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 24 000 3、從銀行存款中提取現(xiàn)金24 000元，準(zhǔn)備發(fā)放職工工資。 借：庫存現(xiàn)金 24 000 貸：銀行存款 24 000 4、以現(xiàn)金24 000元發(fā)放職工工資。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 24 000 貸:庫存現(xiàn)金 24 000 5、按職工工資總額計提職工福利費。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 960 B產(chǎn)品 840 制造費用 224

46、管理費用 336 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費 3 360 6.以銀行存款支付行政管理部門辦公費1 600元。 借：管理費用 1 600 貸：銀行存款 1 600 7.以銀行存款1 200元預(yù)付6個月書報雜志費。 借：待攤費用 1 200 貸：銀行存款 1 200 8.攤銷應(yīng)由本月行政管理部門負(fù)擔(dān)的書報雜志費200元。 借：管理費用 200 貸：待攤費用 2009.預(yù)提應(yīng)由本月企業(yè)負(fù)擔(dān)但尚未支付的短期借款利息600元。 借：財務(wù)費用 600 貸：應(yīng)付利息 60010.按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12 600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4 60

47、0元。 借：制造費用 8 000 管理費用 4 600 貸：累計折舊 12 60011.用銀行存款支付本月水電費5 640元，其中車間水電費3 676元，行政管理部門水電費1 964元。 借：制造費用 3 676 管理費用 1 964 貸：銀行存款 5 640 12、將本月發(fā)生的制造費用按一定比例分配結(jié)轉(zhuǎn)計入生產(chǎn)成本。 制造費用分配可按生產(chǎn)工人工資標(biāo)準(zhǔn)或工時標(biāo)準(zhǔn)分配 本月發(fā)生的制造費用總額： 5 000+1 600+224+8 000+3 676=18 500 按生產(chǎn)工人工資標(biāo)準(zhǔn)分配 制造費用分配率=18 500/（14 000+6 000）=0.925 A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用：14 0000

48、.925=12 950（元） B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用：6 0000.925=5 550(元） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 950 B產(chǎn)品 5 550 貸：制造費用 18 500 13、本月A產(chǎn)品100件全部制造完工，并已驗收入庫。 A產(chǎn)品成本=30 400+14 000+1 960+12 950=59 310(元) 借：庫存商品 A 59 310 貸：生產(chǎn)成本 59 310 本月B產(chǎn)品尚未完工，因此月末“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額31 590元為B產(chǎn)品的在產(chǎn)品的實際成本B在產(chǎn)品的實際成本=19200+6000+840+5550=31590第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)

49、）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù): 進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量 收入確認(rèn)即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額

50、能夠可靠計量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計量。 必須同時具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！2.商品銷售收入的計量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(1)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：核算企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實現(xiàn)的收入。主營業(yè)務(wù)收入（1）銷售退回和折讓借方貸方日?；顒赢a(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入（2）期末轉(zhuǎn)入“本年

51、利潤” (2)、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。主營業(yè)務(wù)成本本期銷售商品、提供勞務(wù)的實際成本借方貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 (3)、“營業(yè)稅金及附加”賬戶：核算企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅和教育費附加等營業(yè)稅金及附加按照計稅依據(jù)計算出的各種稅金借方貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額(4)、“應(yīng)收賬款”賬戶：核算企業(yè)因出售產(chǎn)品而形成的應(yīng)收而未收的款項。應(yīng)收賬款應(yīng)向購貨單位收取的款項借方貸方已收回的賬款期末尚未收回的賬款(5)、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：核算企業(yè)因出售產(chǎn)品而形成的應(yīng)收而未收的款項。應(yīng)收票據(jù)本期增加的應(yīng)收

52、票據(jù)借方貸方本期減少的應(yīng)收票據(jù)期末尚未收回的票據(jù)款(6) “銷售費用”賬戶：核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所支付的包裝費、運(yùn)輸費、廣告費、展覽費及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費用。銷售費用當(dāng)期發(fā)生的各種銷售費用借方貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)額(7)、“應(yīng)交稅費”賬戶：核算企業(yè)銷售過程中應(yīng)繳納的各種稅金。應(yīng)交稅費計算應(yīng)繳納的各項稅金借方貸方實際繳納的稅金尚未繳納的稅金應(yīng)收賬款應(yīng)向購貨單位收取的款項借方貸方已收回的賬款期末尚未收回的賬款(5)、“預(yù)收賬款”賬戶：核算企業(yè)根據(jù)購貨合同規(guī)定向購買單位預(yù)收的款項。預(yù)收賬款企業(yè)發(fā)貨后與購買單位結(jié)算的款項。借方貸方預(yù)收的款項已預(yù)收而尚未發(fā)貨的款項應(yīng)向購買單位補(bǔ)收的款項 2.商品銷

53、售收入的核算 核算舉例： 【例1】銷售產(chǎn)品240 000元,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 40 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費” 兩個賬戶?！纠?】銷售產(chǎn)品240 000元,貨款未收。借：應(yīng)收賬款 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅40 800【例3】銷售產(chǎn)品240 000元,貨款已收存入銀行

54、。借：銀行存款 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅40 800【例4】預(yù)收A單位的貨款40 000元。借：銀行存款 40 000 貸：預(yù)收賬款 A單位 40 000【例5】銷售給A單位產(chǎn)品50 000元，增值稅8 500元，已預(yù)收40 000元款項。借：預(yù)收賬款A(yù)單位 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅8 500【例5】收到A單位補(bǔ)付的貨款借：銀行存款 18 500 貸：預(yù)收賬款 A單位 18 5003. 主營業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)

55、品的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。 （2）主營業(yè)務(wù)成本的計算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 （3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別?。?）賬戶設(shè)置（5）核算舉例：【例6】結(jié)轉(zhuǎn)上述銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本 178 000 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 178 000 4.營業(yè)稅金及附加的核算（1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附

56、加等。 （2）計算方法 應(yīng)交消費稅額應(yīng)稅銷售額消費稅稅率 應(yīng)交城建稅額(當(dāng)期營業(yè)稅消費稅增值稅）城建稅稅率 應(yīng)交教育費附加(當(dāng)期營業(yè)稅消費稅增值稅）教育費附加稅率（3）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加（4）核算舉例：【例7】計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費稅35 000元，城建稅14 000元，教育費附加6 000元，合計55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 35 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 14 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 6 000二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)

57、以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 (1)、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶：核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額借方貸方本期實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 (2)、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶：核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額借方貸方本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本2.核算舉例：【例8】銷售材料28 000元，款項

58、存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ） 4 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算！【例9】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本16 000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 【例10】出租商標(biāo)使用權(quán)100 000元，款項存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 【例11】計算商標(biāo)使用權(quán)的攤銷額。 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：累計攤銷 5 000 【例12】出租包裝物6 000元，款項存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 貸：

59、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ）1 020【例13】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本4 680元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 貸：周轉(zhuǎn)材料 4 680三、銷售過程核算練習(xí) 某公司2004年12月發(fā)生銷售過程業(yè)務(wù)如下： 1、向東方工廠銷售A產(chǎn)品50臺，每臺售價4 800元，發(fā)票注明A產(chǎn)品的價款240 000元，增值稅稅額40 800元，全部款項收到一張商業(yè)匯票。 2、賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款576 000元，增值稅稅額97 920元?？铐椛形词盏健?3、以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)費300元。4、計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅3 500元。5、結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品的成本526 400元。 6

60、、銷售一批原材料，價款30 000元，增值稅 5 100元，款項未收。7、結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本20 000元。8、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)的使用權(quán)200 000元，款項存入銀行。9、轉(zhuǎn)讓期間商標(biāo)使用權(quán)的攤銷額為10 000元。10、出租包裝物7 000元，款項存入銀行。11、結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本3 200元。 第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)