第九章對外投資課件

1、 企業(yè)對外投資包括金融資產(chǎn)投資和長期股權(quán)投資，包括權(quán)益性投資也包括債權(quán)性投資，包括長期投資和短期投資，不同投資核算的最大區(qū)別在于它的后續(xù)計量。本章重點在長期投資的核算。本 章 導(dǎo) 讀第六章 對外投資1第一節(jié) 投資概述 企業(yè)對外投資可以按照投資方式、投資性質(zhì)、投資對象和投資回收期限等的不同進(jìn)行分類。 不同投資類別斯后續(xù)計量不同。2投資類型: 按投 資方式分類股票投資 債券投資其他投資 3投資類型: 按投 資性質(zhì)分類權(quán)益性投資債權(quán)性投資混合性投資 4投資類型: 按投 資對象分類金融資產(chǎn)投資長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)可出售金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項金融資產(chǎn)5投資類型: 按投 資回收期分類短

2、期投資 是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。 其投資的主要目的在于有效利用企業(yè)暫時閑置的資金，獲取收益。 以上市流通的有價證券為主要投資對象，可隨時變現(xiàn)，滿足企業(yè)對流動性的要求。長期投資 是指短期投資以外的投資。 其投資的目的與企業(yè)縱向多元化和橫向多元化經(jīng)營戰(zhàn)略有關(guān)，以及積累整筆資金以供特定之需。 長期投資的資金來源不同于短期投資，是經(jīng)營性資金循環(huán)之外的資金，具備長期性和穩(wěn)定性。6交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量，但公允價值變動計入權(quán)益；持有至到期投資（及貸款和應(yīng)收款項）按實際利率法攤余成本計量；長期股權(quán)投資分不同情況分別按成本法或

3、權(quán)益法計量。投資計量7第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 初始計量按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額；交易費用計入發(fā)生當(dāng)期的損益“投資收益”賬戶；支付的價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息單獨確認(rèn)為“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”。8第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 后續(xù)計量各資產(chǎn)負(fù)債表日對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行價值再確認(rèn)；按照公允價值調(diào)整該項資產(chǎn)的賬面價值；公允價值與其調(diào)整前賬面價值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益；反映調(diào)整差額的賬戶為“公允價值變動收益”。9第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 投資收益企業(yè)持有該項資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利；資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的公允價值變動；資產(chǎn)處置時，實際收到的金額（售價交易費用）

4、與該項資產(chǎn)的賬面金額和應(yīng)收未收的利息或股利之差，確認(rèn)投資收益。10第三節(jié) 持有至到期投資 確 認(rèn)到期日和回收金額固定或可確認(rèn)；企業(yè)有能力將投資持有至到期；企業(yè)有明確的意圖將投資持有至到期。持有至到期投資主要是長期債券投資.11債券發(fā)行的有關(guān)指標(biāo)票面利率企業(yè)購買的公司債券上規(guī)定的利率，是債券的名義利率，發(fā)行企業(yè)到期支付利息的利率；票面價值企業(yè)購買的公司債券上所表明的價值，是債券到期所要償付的本金；市場利率指債券發(fā)行時與債券期限、風(fēng)險相似的市場上通行的融資利率也是實際利率；發(fā)行價格債券發(fā)行的成交價格。票面利率與票面價值決定了債券的應(yīng)付利息！票面利率與市場利率決定了債券的發(fā)行價格！12 （ 1 ）票

5、面利率市場利率發(fā)行價格票面價值平價發(fā)行（ 2 ）票面利率市場利率發(fā)行價格票面價值溢價發(fā)行（ 3 ）票面利率市場利率發(fā)行價格票面價值折價發(fā)行債券發(fā)行時，票面利率與市場利率不同，形成三種發(fā)行價格，以達(dá)到市場供求的平衡。13平價發(fā)行時，應(yīng)計利息投資收益（實際利息）折價金額是投資企業(yè)未來少得利息的提前收回因此，投資企業(yè)的實際投資收益為： 投資收益（實際利息）應(yīng)計利息 +折價金額溢價金額是投資企業(yè)未來多得利息的提前墊付因此，投資企業(yè)的實際投資收益為： 投資收益（實際利息）應(yīng)計利息溢價金額折、溢價的性質(zhì)14三種發(fā)行方式會計核算比較折價平價溢價購 入 時借：持有至到期投資面值 貸：銀行存款借：持有至到期投資

6、成本 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整借：持有至到期投資成本 持有至到期投資 利息調(diào)整 貸：銀行存款15折價平價溢價計 息 日借：持有至到期投資應(yīng)計利息 貸：投資收益借：持有至到期投資應(yīng)計利息 持有至到期投資利息調(diào)整（折價攤） 貸：投資收益 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 貸：持有至到期投資 利息調(diào)整（溢價攤） 投資收益 三種發(fā)行方式會計核算比較16折價平價溢價到 期 日借：銀行存款 貸：持有至到期投資面值 持有至到期投資應(yīng)計利息（同上）（同上）三種發(fā)行方式會計核算比較17長期債券通常有若干個計息日或派息日，折、溢價金額按計息次數(shù)分?jǐn)?；折、溢價攤銷一方面調(diào)整應(yīng)計利息為實際利息，另一方面將逐漸調(diào)

7、整長期債券投資賬面的投資成本為面值加應(yīng)計利息；未到期債券處置時，尚未攤銷完的折、溢價金額及已提取的長期投資減值準(zhǔn)備一同結(jié)轉(zhuǎn)，以便確定債券處置的損益。18直線法是將折溢價金額在債券存續(xù)期內(nèi)按計息次數(shù)平均分?jǐn)偟挠嬎惴椒?。實際利率法以實際利率計算確定每期的投資收益（實際利息）的方法。折、溢價攤銷的方法19直線法攤銷 應(yīng)計利息票面值票面利率時間折（溢）價攤銷額折（溢）價金額計息次數(shù)攤銷后投資收益應(yīng)計利息折（溢）價攤銷額攤銷后賬面攤余成本攤銷前賬面攤余成本 折（溢）價攤銷額 債券投資賬面余額是變動的，但每期的投資收益卻是相同的，因此，兩者之間不成比例。20實際利率法投資收益賬面攤余成本實際利率應(yīng)計利息票

8、面值票面利率時間折（溢）價攤銷額投資收益應(yīng)計利息攤銷后賬面攤余成本攤銷前賬面攤余成本折（溢）價攤銷額 實際利率法下投資收益與債券投資賬面余額保持了固定的比例關(guān)系！21第三節(jié) 持有至到期投資 初始計量取得時按照投資面值和相關(guān)交易費用之和作為初始成本入賬；支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息單獨確認(rèn)為“應(yīng)收利息”；實付金額與初始成本之差計入“持有至到期投資利息調(diào)整”科目22第三節(jié) 持有至到期投資 后續(xù)計量按投資的攤余成本計量；債券投資的應(yīng)收利息債券面值票面利率，計入“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資應(yīng)收利息”賬戶；債券投資的利息收入攤余成本實際利率，計入“投資收益”賬戶；兩者之差計入“持有至

9、到期投資利息調(diào)整”賬戶。從而調(diào)整期初的攤余成本。23第三節(jié) 持有至到期投資 重分類及其計量企業(yè)因持有投資的意圖或能力發(fā)生改變，使其不再適合劃分為持有至到期投資的，將其重分類為可出售金融資產(chǎn)，并以公允價值對其重新計量。在重分類日，按其公允價值借記“可出售金融資產(chǎn)”，按其賬面余額貸記“持有至到期投資”，按兩者差額，借記或貸記“資本公積”賬戶。24第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 初始計量可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。取得可出售金融資產(chǎn)時，以其公允價值加上相關(guān)交易費用作為入賬的成本，計入“可出售金融資產(chǎn)成本”賬戶。2

10、5第四節(jié) 可出售金融資產(chǎn) 后續(xù)計量各資產(chǎn)負(fù)債表日，對可出售金融資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行測試和評估；如果可出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生了變動，應(yīng)調(diào)整其賬面金額，調(diào)整額計入“資本公積其他資本公積”賬戶。日后出售該項資產(chǎn)時再轉(zhuǎn)銷前期確認(rèn)的公允價值變動額。26第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 投資收益可供出售金融資產(chǎn)持有期間的利息或現(xiàn)金股利；處置可供出售金融資產(chǎn)時，所取得的價款與該項資產(chǎn)賬面價值的差額該資產(chǎn)處置時，轉(zhuǎn)銷原直接計入資本公積的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額。27第五節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的分類28 按投資對受資企業(yè)的影響分類 企業(yè)持有的能對受資企業(yè)實施控制的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的與其他合營方對

11、受資企業(yè)實施共同控制的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的能對受資企業(yè)實加重大影響的權(quán)益性投資；企業(yè)持有的對受資企業(yè)不具有控制、共同控制、重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。29 按投資取得方式分類企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資其他方式取得的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指一個企業(yè)為獲得對另一個或多個企業(yè)控制權(quán)，以及吸收一個或多個企業(yè)凈資產(chǎn)的行為。 企業(yè)合并交易一個企業(yè)購買另一個企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的過程。 企業(yè)合并中的投資方和被投資方形成母子公司、合并方和被合并方。30第五節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始計量(分合并形成和非合并形成的長期股權(quán)投資)31 同一控制下合并形成投資的初始計量

12、同一控制下企業(yè)合并屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易，非商業(yè)活動性質(zhì)，不存在用公允價值計量的條件。而應(yīng)用賬面價值計量。合并日投資方按取得受資方所有者權(quán)益的賬面價值的份額確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本。同時投資方按所支付的合并對價的賬面成本注銷有關(guān)資產(chǎn)的賬面記錄。兩方所產(chǎn)生的差額依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤項目。32 非同一控制合并形成投資的初始計量非同一控制下企業(yè)合并，是兩個獨立主體之間的市場行為，應(yīng)采用購買法，按交易中的公允價值計量。購買日投資方按所支付的合并對價的公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本。同時投資方按所支付的合并對價的賬面成本注銷有關(guān)資產(chǎn)的賬面記錄。與初始投資成本之差作營業(yè)外收、支。投資

13、方支付的收購成本大于所獲得的被收購方凈資產(chǎn)的公允價值的差額被稱為“商譽”。33 非合并方式形成長期投資的初始計量以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按其證券的公允價值作為初始投資成本。投資人投入的長期股權(quán)投資按投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。34第五節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資后續(xù)計量(分為成本法和權(quán)益法)35成本法與權(quán)益法基本區(qū)別：會計事項成本法權(quán)益法（1）取得時初始計量（2）被投資企業(yè)期末實現(xiàn)凈利潤（或虧損）（3）被投資企業(yè)

14、發(fā)放現(xiàn)金股利借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款（不反映）借：應(yīng)收股利 貸：投資收益借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資36成本法成本法適用于投資企業(yè)對受資企業(yè)實施控制以及不具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資的核算。采用成本法核算，長期股權(quán)投資的成本只有在追加或收回投資情況下，才需要調(diào)整。投資企業(yè)以受資企業(yè)宣告的、在投資后受資企業(yè)實現(xiàn)的累計凈利潤范圍內(nèi)的股利分配確認(rèn)為投資收益，超出該范圍的分配額作為初始投資成本的收回。37成本法下投資企業(yè)的投資收益購買日 期末宣告日期初宣告日宣告日宣告日購入日38宣告日的核算考慮到當(dāng)年實現(xiàn)的盈余一般在下年度分配

15、的情況，所以，一般作初始投資成本的收回。宣告日的核算投資收益投資當(dāng)年受資企業(yè)每股盈余投資所持股份 當(dāng)年投資持有月份 / 全年月份應(yīng)沖減投資成本受資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利投資持股 比例投資年度應(yīng)享有的投資收益39宣告日的核算投資收益投資當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投 資成本的金額應(yīng)沖減投資成本(投資后至本年末止受資企業(yè)累積分配 的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止受資 企業(yè)累積實現(xiàn)的凈利潤)投資持股比例投 資企業(yè)已沖減的投資成本40權(quán)益法權(quán)益法適用于投資企業(yè)對受資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資的核算。取得長期股權(quán)投資后，對于受資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益，投資企業(yè)要按持有份額部分確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期

16、股權(quán)投資的賬面價值；對于受資企業(yè)分配的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)要按持有份額部分沖減長期股權(quán)投資賬面價值。“長期股權(quán)投資”賬戶按投資企業(yè)在受資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占有的權(quán)益份額價值計價。41成本 損益調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備 反映投資時享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的份額或高于其公允價值的初始投資成本。 反映因被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益或利潤分配所發(fā)生的凈資產(chǎn)變動，而需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的金額。 反映因被投資企業(yè)資本溢價，受贈資產(chǎn)等發(fā)生凈資產(chǎn)變動而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的金額。長期股權(quán)投資的明細(xì)賬：42The End43抓安全寧流千滴汗，保生產(chǎn)不灑一滴血。7月-227月-22Tuesday, July 19,

17、2022只有不完美的產(chǎn)品，沒有不挑剔的客戶。16:26:3516:26:3516:267/19/2022 4:26:35 PM品質(zhì)是做出來的，不是檢驗出來的。7月-2216:26:3516:26Jul-2219-Jul-22以人為本，重在平安。16:26:3516:26:3516:26Tuesday, July 19, 2022勤儉節(jié)約、愛護(hù)公物。以廠為家，共同發(fā)展。7月-227月-2216:26:3516:26:35July 19, 2022管理者對質(zhì)管的認(rèn)識和決心，決定了員工的質(zhì)量意識。2022年7月19日4:26 下午7月-227月-22閉著眼睛捉不住麻雀，不學(xué)技術(shù)保不了安全。19 七月 20224:26:35 下午16:26:357月-22安全伴君一生生命只有一次。七月 224:26 下午7月-2216:26Ju